增值稅留抵退稅會計處理淺析
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摘要：為了能夠有效落實減稅降費目的，減輕企業(yè)資本成本的壓力，國家稅務總局在2019年下發(fā)了增值稅留抵退稅會計處理相關文件，明確企業(yè)增值稅留抵退稅計算方法、申請人條件等內容，為增值稅留抵退稅的實施提供有效依據(jù)。但在企業(yè)實際增值稅留抵退稅會計處理時，受各方面因素影響，容易出現(xiàn)各類風險問題和會計處理問題?；诖耍挛膶⑦M行簡要探述，分析增值稅留抵退稅不同條件下的會計處理方法和常見風險問題，并提出常見風險防范措施建議，加強增值稅留抵退稅處理風險防控。
關鍵詞：增值稅；留抵退稅；會計處理；風險防范
引言
增值稅留抵退稅的試行能夠讓企業(yè)有機會可以享受減稅降費政策，并且借助增值稅留抵退稅工作的實施，有效緩解企業(yè)成本壓力，讓企業(yè)資本能夠充分利用。由于增值稅留抵退稅屬于新業(yè)務，相關文件也未對增值稅留抵退稅會計處理工作提出明確要求，所以，在處理過程中容易潛藏風險問題，影響會計處理效果。因此，企業(yè)在試行增值稅留抵退稅工作時，應當提升對增值稅留抵退稅的會計處理以及風險問題防范的重視。
一、增值稅留抵退稅的主要注意事項
（一）對增量留抵稅額概念進行明確
由于我國增值稅多檔稅率共存，企業(yè)之間適用的稅率存在一定的差異，在增值稅留抵退稅會計處理過程中，可能會出現(xiàn)稅務倒掛的現(xiàn)象。所以，為了能夠進行高效的增值稅留抵退稅會計處理，必須先對其增量留抵稅額概念進行明確，根據(jù)留抵退稅要求進行會計處理。在企業(yè)進行增值稅留抵退稅處理前，增值稅一般納稅人以及專業(yè)處理機關可以對國家稅務總局下發(fā)的有關通知文件進行了解，正確認識增量留抵稅額概念，按照國家稅務總局相關通知文件要求進行會計處理和增值稅留抵退稅操作，降低在增值稅留抵退稅會計處理過程中出現(xiàn)稅務風險問題和處理申請失敗問題的概率，保證增值稅留抵退稅工作的有序推進。
（二）注意留抵稅額退稅申請人條件
增值稅留抵退稅對申請人的信用評價、違法違規(guī)情況有一定要求，所以，在處理增值稅留抵退稅申請時，一定要注意對申請人的條件進行分析，確保申請人條件符合要求。從國家稅務總局下發(fā)的文件來看，對增值稅一般納稅人留抵稅額退稅條件有著嚴格的要求和規(guī)定，只有納稅人信用等級在C級以上才允許進行留抵稅額退稅申請，并且增值稅一般納稅人還要保證自己在申請留抵稅額退稅36個月內未出現(xiàn)違法違規(guī)的稅務操作，其留抵稅額退稅申請才會通過，享受增值稅留抵退稅政策。如果增值稅一般納稅人的納稅信用等級以及納稅行為在申請留抵退稅時，滿足申請要求，但是后續(xù)出現(xiàn)納稅信用等級下降無法滿足申請條件時，對于已退稅款，稅務機關做不追回處理。另外，由于我國多種稅務政策共存形式，同一種稅務情況可以有不同的稅務處理方案。因此，在納稅人申請增值稅留抵退稅時，一定要注意納稅人是否還享受了其他稅務優(yōu)惠政策，妥善處理增值稅留抵退稅申請。
（三）對增量留抵稅額退還進行計算
在增值稅留抵退稅時，科學計算稅額才能避免稅務風險，保證減稅降費政策推行目的的落實。增量留抵退還稅額的計算通過增量留抵稅額、進項構成比例、增值稅一般納稅人所能享受的退稅率三項數(shù)據(jù)相乘即可得到。從國家相關稅務政策研究來看，增值稅一般納稅人可以享受的退稅率為百分之六十，作為先進制造業(yè)的納稅人則可以享受百分之百的退稅率。因此，在進行增值稅留抵退稅額計算時，要注意對納稅人所屬行業(yè)進行分析，分辨納稅人屬于一般納稅人還是先進制造業(yè)納稅人，確定其能享受的退稅率，再結合實際情況和相關政策科學計算納稅人應退稅的額度。
（四）其他增值稅留抵退稅注意事項
除了以上常見的增值稅留抵退稅處理注意事項之外，在增值稅留抵退稅會計處理過程中還會出現(xiàn)各類不同情況，稍不注意就會對會計處理結果造成影響，產生稅務風險。因此，在對增值稅留抵退稅進行處理時，一定要結合相關政策文件，注意增值稅留抵退稅處理要求才能科學處理增值稅留抵退稅申請。
二、增值稅留抵退稅的會計處理
（一）一般納稅人期末留抵稅額的會計處理和分析
一般納稅人增值稅留抵退稅主要碰到的會計處理情況分為期末留抵稅額處理、經營地點遷移留抵稅額處理、資產重組留抵稅額處理、清算時期留抵稅額處理以及應補繳稅款留抵稅額處理等五大常見處理情況。在增值稅一般納稅人期末留抵稅額會計處理過程中，《增值稅暫行條例》表明，所應該繳納的稅額以一般納稅人當期的銷項稅額減去進項稅額后得到。如果在一般納稅人應該繳納稅額計算過程中，當期銷項稅額不足以進行抵扣的話，其剩余稅額則可以進行結轉，在下期處理過程中進行抵扣。例如某一般納稅公司，其納稅人在2021年6月1號之前的未交增值稅賬戶貸方余額為12萬，6月份發(fā)生購進業(yè)務價款為400萬元，其中增值稅為68萬元，銷售產品價款為200萬元，當期銷項稅額為34萬元。在進行增值稅留抵退稅處理時，由于6月份后產生的留抵稅額不可以抵減之前的欠繳稅額，所以，當期銷項稅額34萬元即為月末增值稅留抵稅額，不需要再轉入到未交增值稅中進行處理，直接可以留到下月進行抵扣。
（二）一般納稅人經營地點遷移留抵稅額會計處理
在一般納稅人增值稅留抵退稅處理過程中，還會遇見納稅人經營地點變動問題。由國家稅務局相關公告得知，當一般納稅人經營地點出現(xiàn)變動時，在工商部門做好變更登記后，如果主管稅務機關有變動，需要做好經營地點注銷和再登記工作。同時，一般納稅人在稅務注銷之前還未進行抵扣的進項稅額，重新登記辦理后可以繼續(xù)進行抵扣。例如某公司之前經營地點在A市B區(qū)，因公司業(yè)務發(fā)展原因搬遷至A市C區(qū)進行生產，在搬遷之前，公司還未進行抵扣的進項稅額有15萬，當公司辦理完稅務注銷和重新注冊后，新搬遷的C區(qū)稅務主管機關對尚未抵扣的進項稅額進行確認且無誤后，公司可以繼續(xù)使用這15萬尚未抵扣的進項稅額進行抵扣。
（三）一般納稅人資產重組留抵稅額會計處理分析
國家稅務總局相關公告規(guī)定，在一般納稅人進行資產重組，將所有資產和負債全部轉讓給新的一般納稅人，并按照公告規(guī)定進行稅務注銷重新登記辦理后，在資產重組前未抵扣的進項稅額依舊可以結轉給新的一般納稅人進行抵扣。例如A公司和B公司同為一般納稅人，當A公司進行資產重組把所有資產和負債轉讓給B公司時，A公司還留20萬增值稅留抵稅額未抵扣，在進行稅務注銷辦理時，A公司不需要再對這部分稅額重新轉讓處理，B公司只要按照原先的流程進行20萬的留抵稅額申報抵扣即可。
（四）一般納稅人清算時期留抵稅額會計處理分析
在企業(yè)經營納稅過程中，因為經營不善或者其他因素影響導致公司破產進行清算情況下，對于增值稅留抵退稅會計處理考慮以《增值稅若干政策的通知》為依據(jù)進行。在相關政策通知中明確表明，增值稅一般納稅人進行公司資產清算注銷時，其留抵稅額不做退稅處理，且公司存貨也不能作為進項稅額進行轉出操作。所以，在一般納稅人清算時期，對于增值稅留抵稅額的處理，只能將其轉為存貨成本進行計算。同時，在公司計算應納稅所得額時，公司增值稅留抵稅額可以做扣除處理。按照國家稅務局相關公告通知才能有效處理增值稅留抵退稅問題，做好增值稅留抵退稅會計處理工作，避免在處理操作過程中出現(xiàn)稅務問題。
（五）一般納稅人應補繳稅款的留抵稅額會計處理
在增值稅一般納稅人納稅過程中，還會出現(xiàn)增值稅欠稅情況，當增值稅留抵退稅會計處理遇到這一情況時，則可以以國家稅務局相關通知為依據(jù)進行一般納稅人應補繳稅款額留抵稅額會計處理操作，避免會計處理過程中稅務問題的發(fā)生。在國家稅務局頒發(fā)的一般納稅人應補繳稅款留抵稅額會計處理相關文件中，對進項稅額抵扣增值稅欠稅的次序、范圍都有明確的規(guī)定。在進項稅額抵扣增值稅欠稅時，主要按照公司欠稅發(fā)生的時間次序進行稅額抵扣，即先發(fā)生的欠稅先抵扣，后發(fā)生的欠稅后抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惽范愔饕獮榇糍~欠稅和欠稅滯納金，實際抵扣金額則以主管稅務機關所開具的通知書為主。如果在一般納稅人應補繳稅款的留抵稅額會計處理過程中出現(xiàn)期末留抵稅額小于應補繳稅款總額的情況，則以期末留抵稅額作為實際抵扣的稅額。同時，按照相應的計算方式對期末留抵稅額能夠抵扣的呆賬欠稅以及欠稅滯納金進行計算，合理進行應補繳稅款的留抵稅額會計處理工作，規(guī)避增值稅留抵退稅過程中風險問題發(fā)生的概率，保證會計處理質量和效率。
三、增值稅留抵退稅風險防范
（一）增量留抵稅額計算錯誤風險和防范
在增值稅留抵退稅過程中，增量留抵稅額計算錯誤是常見的處理風險問題，會對增值稅留抵退稅申請以及處理結果造成直接的影響。所以，在進行增量留抵稅額計算時，應當特別關注計算結果的準確性，避免因為計算結果錯誤導致增量留抵退稅申請失敗。增量留抵稅額的計算可以結合納稅人申請條件進行考慮，會計人員要對增量留抵稅額的滾動計算方式有一個明確的了解。從國家稅務總局頒發(fā)的相關文件來看，增值稅一般納稅人可以享受百分之六十的退稅率，個別先進制造企業(yè)則可以享受百分之百的退稅率。因此，企業(yè)在進行增量留抵稅額計算時，也要結合自身行業(yè)政策進行計算分析，確保增量留抵稅額計算結果的準確性，控制增量留抵稅額會計處理風險問題發(fā)生。如若企業(yè)在增值稅留抵退稅計算過程中存在問題，也可以及時向主管稅務機關或者是專業(yè)的稅務處理服務機構進行請示咨詢，提前防范控制增量留抵稅額會計處理風險問題的發(fā)生。
（二）納稅人規(guī)定標準未達到風險和防范
在增值稅留抵退稅過程中，還會因為納稅人規(guī)定標準評定不達標而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風險，影響增值稅留抵退稅工作的實施。所以，在進行增值稅留抵退稅工作時，應當對納稅人的信用評級、違法違規(guī)情況、已享受相關稅收優(yōu)惠情況等進行了解分析，評定納稅人是否達到增值稅留抵退稅的申請標準。同時，納稅人自身也要加強對納稅信用提升的重視，維護自身納稅信用，避免在納稅過程中因為違法偷稅漏稅情況的發(fā)生而導致無法滿足增值稅留抵退稅標準。如果納稅人的情況可以適應多項稅收政策，最終的稅收方式還是要以最優(yōu)方案為主。并且在選擇對應的稅收政策后，還要注意其他稅收政策和增值稅留抵退稅政策的不相容，避免在納稅會計處理過程中出現(xiàn)稅務風險問題。另外，由于新設的企業(yè)納稅信用等級為M級，是不滿足增值稅留抵退稅要求的，所以，在評定納稅人標準時要特別注意。
（三）時間方面規(guī)定內容忽視風險和防范
在增值稅留抵退稅會計處理過程中，還容易因為時間方面規(guī)定的不注意出現(xiàn)處理風險。國家稅務局下發(fā)的相關文件中明確提出，如果增值稅一般納稅人已經辦理過增量留抵退稅申請，之后再產生留抵稅額時，前期申請計算過的留抵稅額就不可以再進行二次利用了。所以，總結來說，增值稅留抵退稅一個年度內最多只有兩次處理機會。增值稅一般納稅人在滿足增值稅留抵退稅要求后的任意一個次月就可以進行增量留抵退稅申請，具體申請時間以納稅人自身情況為主。另外，如果納稅人在同一時間一同進行免抵退稅和留抵退稅申報的話，稅務機關會優(yōu)先對其申請的免抵退稅要求進行辦理。所以，納稅人在退稅業(yè)務辦理過程中，為了避免出現(xiàn)這類風險，要對不同退稅業(yè)務進行大致了解，注意各退稅業(yè)務的申請時間。
（四）申請材料未及時準確獲得風險防范
由增值稅留抵稅額計算公式分析可以發(fā)現(xiàn)，除了規(guī)定的申請材料以及憑證之外，其他抵扣憑證上的進項稅額不可以作為增值稅留抵退稅申請憑證。所以，為了避免因為申請材料收集不全面而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風險問題，必須在增值稅產生過程中就進行相關憑證收集，及時收集整理申報材料，并保證所提交申請材料和憑證真實可靠，符合國家稅務總局相關申報條例要求，不得進行申請材料和憑證偽造，一旦發(fā)現(xiàn)申請人通過不法手段進行申請材料造假，對增量留抵稅額進行騙取，其將要承擔相應的法律責任。通過增值稅留抵退稅申請材料可靠性和真實性的提升，開展高質量的會計處理工作。
四、結語
綜上所述，在增值稅留抵稅額退還時，要注意對增量留抵稅額的概念進行明確，審核留抵稅額退稅申請人條件是否達標，對退還留抵稅額進行仔細計算，確保增值稅留抵退稅正確。同時，還要根據(jù)一般納稅人不同的增值稅留抵退稅情況進行相應的會計處理，并注意在增值稅留抵退稅過程中的增量留抵稅計算錯誤、納稅人申請條件不足、時間規(guī)定被忽略、申請材料準確不夠全面等問題風險的防范，科學開展增值稅留抵退稅工作，推動國家減稅降費政策的落實。
作者:張晶晶 單位:江蘇省國際人才咨詢服務有限公司