增值稅改革對企業(yè)財務的影響研究
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所為增值稅，就是國家針對企業(yè)的生產(chǎn)，流通環(huán)節(jié)的增值營業(yè)額所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。伴隨著改革開放以來，國家的經(jīng)濟不斷地發(fā)展，國家宏觀調(diào)控的力度更是史無前例的加大，企業(yè)的生產(chǎn)型增值稅的本身所存在的漏洞也逐漸的浮出水面，但是生產(chǎn)型增值稅的征收對于增加政府的財政收入有著十分重要的直觀顯示的意義。生產(chǎn)型增值稅不斷地影響著企業(yè)生產(chǎn)機構(gòu)的調(diào)整，而且，從某種程度上也加重了企業(yè)的負擔，在整個市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，使得企業(yè)的競爭力被大大的削弱。企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)收到了嚴重的威脅。
一、增值稅改革的前提及本文的研究方向
企業(yè)的生產(chǎn)型增值稅隨著企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，已經(jīng)是漏洞百出了，嚴重制約著企業(yè)健康良性的發(fā)展，削弱了企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力。甚至是在大經(jīng)濟環(huán)境中，制約著整個國家的經(jīng)濟發(fā)展。為此，相關(guān)的國家領(lǐng)導部門出臺了相應的政策，將增值稅進行合理的改革，使其適應整個新型的經(jīng)濟環(huán)境，并能對企業(yè)的良性發(fā)展提供現(xiàn)實可靠的保障。但是，任何事情都是一把雙刃劍，增值稅的改革也不例外，增值稅的改革同樣會給國家的經(jīng)濟、社會以及企業(yè)的發(fā)展等諸多方面產(chǎn)生深遠的影響。根據(jù)政府新出臺的增值稅的實施方案，在企購買固定資產(chǎn)的時候，企業(yè)的固定資產(chǎn)的成本將不再包括增值稅那一部分，購買固定資產(chǎn)所支付的增值稅在新的實施方案中將用來抵扣企業(yè)在當期產(chǎn)品銷售過程中所產(chǎn)生的銷項稅額。與企業(yè)成本計算和銷售計算相關(guān)的業(yè)務部門就是企業(yè)的財務部門，因此，增值稅的改革無疑會對企業(yè)的財務產(chǎn)生影響。
二、增值稅改革的意義以及必然趨勢
1.增值稅改革的意義。所謂的增值稅改革，就是針對企業(yè)生產(chǎn)過程中新增的增值額進行征稅。在正常情況下，進出企業(yè)的原材料以及成品以及企業(yè)所雇傭的生產(chǎn)力進行征收增值稅的情況下，根據(jù)企業(yè)從外邊所購買的固定資產(chǎn)的所包含的稅金的扣除方式的不同，增值稅可以有三種不同形式的類型，生產(chǎn)型、收入型以及消費性。當前，在整個全球范圍內(nèi)，已經(jīng)有150多個國家實行征收增值稅的業(yè)務，大部分的國家所征收的都是消費型增值稅。在我國，征收增值誰的企業(yè)也涵蓋了很多的方面，無論是在進出口貿(mào)易中，還是在生產(chǎn)加工制造環(huán)節(jié)中，無論是在廠家進行產(chǎn)品的銷售還是維修中，都可以看到征收增值稅的身影。在上世紀九十年代我國稅收改革以來，我國一直實行征收的就是生產(chǎn)型增值稅。
2.增值稅改革的巨大現(xiàn)實意義。計算機科學技術(shù)的不斷發(fā)展，使得當前的大部分企業(yè)都走向的信息產(chǎn)業(yè)化的時代，社會中的角色分工也不再是模糊一片了，而是越來越詳細，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)含量也走向了高科技的時代。實行增值稅改革之后，我國一些資金與技術(shù)密集化的生產(chǎn)企業(yè)，石油礦產(chǎn)以及大型機械設(shè)備的制造行業(yè)，專業(yè)化的生產(chǎn)企業(yè)等，將直接的從中獲取一定的收益，更能使這樣類型的企業(yè)能夠更好更快地發(fā)展。在另外一方面，在勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，由于生產(chǎn)設(shè)備的價值在整個生產(chǎn)成本中的比例較低，所以，這樣的企業(yè)并不能從增值稅的改革中得到實惠，換一個角度考慮，這樣的企業(yè)為了能更好的適應市場經(jīng)濟的大趨勢，也會在生產(chǎn)經(jīng)營模式上進行調(diào)整，所以說，在某種程度上來講，增值稅的改革雖然不能給勞動性產(chǎn)業(yè)帶來利益，但是也會給勞動性型產(chǎn)業(yè)的改革提供可靠的動力。
1.增值稅對企業(yè)財務報表的影響。企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)財務資產(chǎn)中的重要的一項，企業(yè)的財務報表表示企業(yè)在一定的時期內(nèi)的財務狀況的主要會計報表，企業(yè)股東資產(chǎn)的變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定程度的影響，并且能夠引起企業(yè)的資產(chǎn)負債表內(nèi)一些相關(guān)項目的變動。增值稅的改革降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的原值，在企業(yè)向外界購買固定資產(chǎn)時，所產(chǎn)生的增值稅已經(jīng)不再計算入企業(yè)的生產(chǎn)成本中，而是用來抵消企業(yè)在進行產(chǎn)品銷售時所產(chǎn)生的銷項稅額。增值稅的改革在某種程度上也降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用，因為增值稅改革后，企業(yè)購進生產(chǎn)固定成本是所產(chǎn)生的增值稅已經(jīng)不再計入整個生產(chǎn)成本中了，所以，導致固定資產(chǎn)的原值減少，這也使得固定資產(chǎn)的折舊費用減少。增值稅的改革也是的企業(yè)應該交付的稅額減少了，在進行增值稅改革之后，固定資產(chǎn)的增值稅將用于抵消企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售的銷項稅額，這樣不僅減少了企業(yè)應該繳納的增值稅，而且，也減少了以增值稅為計稅依據(jù)的其他各種稅收。
2.增值稅的改革對企業(yè)財務指標的影響。企業(yè)的財務指標企業(yè)對企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的總結(jié)和評價的相對指標。通常情況下，企業(yè)的財務指標主要包括有償還債務能力指標，企業(yè)的正常運營能力指標，企業(yè)的發(fā)展能力指標等等。增值稅的改革對企業(yè)的償還債務能力的指標的影響主要考慮的還是資產(chǎn)的負債率指標，在進行增值稅改革之后，由于企業(yè)向外部購買固定資產(chǎn)的時候的增值稅已經(jīng)產(chǎn)生了抵消，這種情況導致了企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部價值的構(gòu)成發(fā)生了實質(zhì)性的變化，使得固定資產(chǎn)的價值量也有所降低。也就是說，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于不再產(chǎn)生增值稅了，而造成企業(yè)的固定資產(chǎn)的成本降低，這種情況使得企業(yè)固定資產(chǎn)的投資產(chǎn)生正效應。增值稅的改革對企業(yè)運營能力指標產(chǎn)生的影響，增值稅的減少，使得企業(yè)的賦稅減少，最終實現(xiàn)收益增加，在進行貸款經(jīng)營的時候，企業(yè)拖欠債務的情況已經(jīng)從根本上降低了，從而大大提高了企業(yè)資金的利用效率以及企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。
3.增值稅改革對企業(yè)利潤報表的影響。企業(yè)的利潤報表主要提供的就是企業(yè)經(jīng)營方面的信息，是反映企業(yè)在一定的會計計算周期中的企業(yè)經(jīng)營成果的報表。增值稅的改革使企業(yè)的營業(yè)利潤有所提高，推行了新的增值稅的繳納方案之后，企業(yè)進行成產(chǎn)生產(chǎn)制造所需要的營運成本以及費用都有所降低，針對企業(yè)擴大自身的生產(chǎn)規(guī)模以及提高生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)含量都將產(chǎn)生積極的影響。增值稅也降低了企業(yè)的營運成本，在企業(yè)向外部購進固定生產(chǎn)成本的時候，增值稅不再計入生產(chǎn)成本中，因此新的增值稅征收辦法施行后，將很大程度的降低企業(yè)的運營成本。
4.增值稅改革對企業(yè)稅負的影響。增值稅的改革實行之后，根據(jù)稅法的相關(guān)政策以及增值稅繳納的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進行勞務支出是繳納的稅收是不能夠進行相互抵消的，這項稅收應該規(guī)劃到增值稅應該繳納的范圍之內(nèi)。企業(yè)的建筑施工項目中，所花費的人工費用大約會占有整個工程項目成本費用的30%。由于隨著時代的發(fā)展以及變遷，我國人民在就業(yè)方面也發(fā)生了翻天覆地的變化，使得在企業(yè)雇傭人員的時候所花費的人工費用也是在不斷地增加。
5.增值稅改革對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。增值稅這項政策也會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，在企業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)的營業(yè)稅一般由單位進行代扣或者代繳，這樣，營業(yè)稅就不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不過，在進行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)相關(guān)的增值稅則必須由企業(yè)自行按照當期施工之后的鹽工計價的收入計提銷項稅，并且扣除當期可抵扣進項稅額后進行繳納。
四、結(jié)語
本篇文章主要從增值稅改革的現(xiàn)實意義以及背景出發(fā)，探討了增值稅改革的內(nèi)容以及影響范圍。從更深一步的層次上探討了增值稅改革對企業(yè)財務的影響，主要是針對企業(yè)的財務報表以及財務指標等方面的影響，通過總結(jié)研究，進一步說明增值稅改革的重大現(xiàn)實意義，增值稅的改革節(jié)約了企業(yè)的運營成本，提高了企業(yè)的利潤水平等。
作者：喻鐮 尹崇舉 單位：中國移動通信集團重慶有限公司 中國電信股份有限公司重慶分公司