云會(huì)計(jì)論文精選(九篇)
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第1篇：云會(huì)計(jì)論文范文
鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征和輔助質(zhì)量特征兩大類?；举|(zhì)量特征是鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息首要的基本質(zhì)量要求，主要以決策有用為目標(biāo)，是質(zhì)量管理的重點(diǎn)。本文將基本質(zhì)量特征確定為重要性、可靠性、相關(guān)性、可比性四項(xiàng)。其中，前三項(xiàng)在國內(nèi)外準(zhǔn)則中也界定為基本質(zhì)量特征，因此，是質(zhì)量特征中最根本的要求。考慮到鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)各個(gè)路局和站段會(huì)計(jì)信息可比性要求，以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外融資產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可比性需求，本文將可比性也列為基本質(zhì)量特征。輔助質(zhì)量特征則是在決策有用基礎(chǔ)上，為更好地保護(hù)投資者，對(duì)基本質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，以進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。輔助質(zhì)量特征確定為透明度，具體包括中立性、可理解性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型
模糊綜合評(píng)價(jià)方法的理論依據(jù)是在對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，人們面臨的是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互制約的眾多因素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，內(nèi)涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素?cái)?shù)量化，建立模糊評(píng)價(jià)模型，將多個(gè)表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)和內(nèi)容不同的指標(biāo)歸一為單一指標(biāo)，以便對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出有依據(jù)的評(píng)價(jià)。每一指標(biāo)的權(quán)重反映了各個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要程度，確定權(quán)重的方法主要有層次分析法（AHP）、德爾菲法（Delphi）、主成分分析法、相關(guān)系數(shù)法等。本文利用層次分析法，通過把每一層次中的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，確定層次中各指標(biāo)對(duì)于上一層次指標(biāo)的重要程度，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣，然后根據(jù)專家的判斷來決定各指標(biāo)相對(duì)重要性的總順序，從而確定各指標(biāo)的權(quán)重，如表1和相關(guān)公式所示。根據(jù)判斷矩陣提供的信息，計(jì)算針對(duì)上一層某因素的本層與之有聯(lián)系的因素的重要性次序的權(quán)重?？刹捎煤头e法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對(duì)上一層某因素影響大小的權(quán)重。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)結(jié)果
將評(píng)價(jià)因素集分為m個(gè)子因素集，即評(píng)價(jià)因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對(duì)于每一個(gè)Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。確定模糊評(píng)價(jià)矩陣對(duì)最末級(jí)指標(biāo)進(jìn)行單因素模糊評(píng)價(jià)，確定從Ui到上一級(jí)指標(biāo)層的關(guān)系矩陣Ri。若單獨(dú)考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標(biāo)Uij（j=1，2，…，n），評(píng)判其隸屬于第t個(gè)評(píng)語的程度為rijt，則可得Ui的模糊評(píng)價(jià)矩陣R。先對(duì)各最末級(jí)指標(biāo)Bij（i=1，2，3，…，9）的評(píng)判矩陣Ri作模糊運(yùn)算，即用各末級(jí)指標(biāo)的權(quán)重乘以對(duì)應(yīng)的模糊關(guān)系矩陣，得到上一級(jí)指標(biāo)Bk對(duì)于評(píng)語集V的隸屬向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級(jí)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果?？紤]到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)要兼顧各種因素，本文采用加權(quán)平均型M（·，）算子。由初級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果得到上一層指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的權(quán)重向量，按照模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)模型再對(duì)R進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，即第二次模糊綜合評(píng)價(jià)，得到對(duì)于評(píng)語集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標(biāo)，逐層進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，直至得到最頂層指標(biāo)對(duì)于評(píng)語集V的隸屬向量。在相關(guān)專家調(diào)查法基礎(chǔ)上，得到模糊關(guān)系矩陣。專家評(píng)判統(tǒng)計(jì)見表2。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的最大隸屬度原則，可得出被評(píng)價(jià)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。為了更直觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平進(jìn)行分析，可以用分?jǐn)?shù)來表示評(píng)價(jià)集的考核列向量。因此，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果既可按照最大隸屬原則來選取，也可由W值來選取。相比較而言，W是一個(gè)加權(quán)平均值，分值越高，說明質(zhì)量越高，否則就越低。
四、政策建議
第2篇：云會(huì)計(jì)論文范文
云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)的一種計(jì)算方式，共享的信息可以按照需求分配給各類設(shè)備，用戶能夠在網(wǎng)頁上接受服務(wù)。云計(jì)算呈現(xiàn)了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新的信息技術(shù)服務(wù)、使用和交付模式，通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行虛擬化資源的交易，并且意味著計(jì)算能力也可以作為一種資源在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易。云計(jì)算的特征主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：
1.云計(jì)算擁有非常廣泛的接入口。
用戶可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得云計(jì)算的資源，并可以在手機(jī)、電腦或PAD上使用，云計(jì)算在網(wǎng)絡(luò)上提供服務(wù)，并在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳遞。
2.云計(jì)算擁有方便快捷性。
云可以迅速、靈活地供應(yīng)資源或服務(wù)，用戶可以根據(jù)自己的需要隨時(shí)購買。對(duì)于用戶來說，計(jì)算能力可以在任意時(shí)間獲取，任意時(shí)間使用，而且提供的計(jì)算能力是無限的，并不存在資源不夠用或資源浪費(fèi)。云計(jì)算的運(yùn)營商只需要在容量預(yù)警的時(shí)候，擴(kuò)大容量，及時(shí)應(yīng)對(duì)增長的需求。
3.云計(jì)算擁有龐大的資源池。
云計(jì)算服務(wù)提供商將計(jì)算資源都匯集到資源池中，利用多租戶形式，按照用戶的不同需求供應(yīng)不同的虛擬化資源，用戶可以在任意位置使用各種終端從資源池獲取所需服務(wù)，用戶雖然不知道資源池的具置，但是可以指定資源池的大概位置。虛擬的資源池可以實(shí)現(xiàn)資源共享，提高資源的使用效率。
4.云計(jì)算服務(wù)的可計(jì)量性。
云計(jì)算可對(duì)資源或服務(wù)進(jìn)行計(jì)量，通過服務(wù)時(shí)間或網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)等，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使用戶明了資源的使用情況。
二、云計(jì)算對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響
會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技術(shù)的每一次變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生很大的影響。越來越多的云計(jì)算服務(wù)提供商出現(xiàn)的同時(shí)也意味著會(huì)有更多的企業(yè)使用云計(jì)算。在云計(jì)算模式下，企業(yè)將自己數(shù)據(jù)信息交給云計(jì)算服務(wù)提供商來管理，從而使企業(yè)處理會(huì)計(jì)信息更加方便快捷，也為企業(yè)節(jié)約了大量的時(shí)間。
（一）云計(jì)算降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的成本
企業(yè)之前需要為電腦設(shè)備、機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)等投資大量的費(fèi)用，有了云計(jì)算之后，對(duì)客戶端的硬件要求就很低，用戶只需要每月繳付相對(duì)低廉的月租費(fèi)，不需投入大量資金購買高性能的電腦，省時(shí)又省力，而且還不用考慮一些設(shè)備的折舊問題，大大降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的成本。
（二）云計(jì)算方便了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)
云計(jì)算不需要專門的設(shè)備檢測及維修人員，更不需要向他們支付一定的費(fèi)用。云計(jì)算采用租賃的方式，大部分工作都交給了云端處理，無需將大量的時(shí)間、金錢、精力花費(fèi)在設(shè)備的安裝及檢修上，大大節(jié)約了會(huì)計(jì)信息處理的成本。
（三）云計(jì)算促使企業(yè)管理更加方便
云計(jì)算的服務(wù)商擁有專業(yè)的技術(shù)和規(guī)模，滿足各個(gè)企業(yè)的工作需要，同時(shí)提供先進(jìn)的技術(shù)，滿足企業(yè)加速發(fā)展的需要，節(jié)約了企業(yè)的管理成本，提高了企業(yè)的工作效率。
（四）云計(jì)算的應(yīng)用更加實(shí)際
在云計(jì)算模式下，所有的電子設(shè)備只需連接到互聯(lián)網(wǎng)，就可以對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理。企業(yè)可以在網(wǎng)上進(jìn)行一些交易活動(dòng)，節(jié)約了各個(gè)環(huán)節(jié)交易時(shí)間，方便了交易程序。企業(yè)各部門之間可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)資源共享，企業(yè)的管理人員及會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)隨地查看業(yè)務(wù)文件及業(yè)務(wù)處理進(jìn)程。
（五）云計(jì)算提高了企業(yè)會(huì)計(jì)人員及管理人員的工作效率
企業(yè)從云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商獲得專業(yè)技術(shù)支持，由服務(wù)供應(yīng)商保障軟件安全性和可靠性的問題，讓企業(yè)沒有后顧之憂，從而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以專注于會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。
（六）云計(jì)算滿足了會(huì)計(jì)信息化擴(kuò)展的需求
云計(jì)算服務(wù)提供商可以使企業(yè)儲(chǔ)存在云端的會(huì)計(jì)信息保持動(dòng)態(tài)移動(dòng)、調(diào)整，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化長期發(fā)展的需要。隨著云計(jì)算技術(shù)的不斷發(fā)展，云計(jì)算不僅可以幫助企業(yè)完成會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而且可以幫助處理企業(yè)與上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)，企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)都可以共享云上的會(huì)計(jì)信息，增加了云端會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。云計(jì)算服務(wù)提供商應(yīng)用的是最新的軟件服務(wù)技術(shù)以及專業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)，不僅滿足了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化長期發(fā)展的需要，也降低了企業(yè)使用云計(jì)算處理會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。
三、基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息安全問題面臨的風(fēng)險(xiǎn)
云計(jì)算在會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著良好的應(yīng)用價(jià)值，但是云計(jì)算在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展速度卻非常緩慢。限制云計(jì)算在企業(yè)迅速發(fā)展的一個(gè)重要因素是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問題，云計(jì)算的自身特點(diǎn)決定了用戶需要把數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)到云計(jì)算服務(wù)提供商手中，而且企業(yè)不具有優(yōu)先數(shù)據(jù)訪問權(quán)，云計(jì)算服務(wù)商會(huì)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行優(yōu)先控制，因而不能排除數(shù)據(jù)信息被泄露出去的風(fēng)險(xiǎn)，用戶使用云計(jì)算可能要面臨如下安全風(fēng)險(xiǎn)。
（一）網(wǎng)絡(luò)安全問題
網(wǎng)絡(luò)是云計(jì)算服務(wù)的基礎(chǔ)和媒介，云計(jì)算平臺(tái)中集中了大量用戶信息、資源，非常容易成為黑客攻擊的對(duì)象，因而面臨嚴(yán)峻的網(wǎng)絡(luò)安全問題，云計(jì)算的任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)及網(wǎng)絡(luò)都可能受到攻擊，而且網(wǎng)絡(luò)病毒日益猖獗，惡意的程序及木馬嚴(yán)重威脅著云計(jì)算平臺(tái)的安全，會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的丟失、網(wǎng)絡(luò)信息的傳輸安全問題。未知的木馬惡意入侵、安全漏洞、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等都有可能對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息造成威脅。僅僅依靠本地硬盤中的病毒數(shù)據(jù)庫對(duì)病毒進(jìn)行識(shí)別和處理是不行的，云計(jì)算服務(wù)提供商必須依靠網(wǎng)絡(luò)服務(wù)對(duì)病毒進(jìn)行識(shí)別、分析及處理。云計(jì)算服務(wù)提供商要保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的硬件、軟件及云端的數(shù)據(jù)不遭受破壞，防止漏洞攻擊及木馬惡意程序的入侵，保障數(shù)據(jù)信息的安全。
（二）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全及隱私保護(hù)問題
企業(yè)對(duì)存儲(chǔ)在云端的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息沒有自我控制權(quán)，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由云計(jì)算服務(wù)運(yùn)營商控制及管理，因此企業(yè)會(huì)擔(dān)心數(shù)據(jù)信息的存儲(chǔ)安全以及個(gè)人隱私問題。云計(jì)算服務(wù)商是否會(huì)未經(jīng)用戶允許私自訪問用戶的數(shù)據(jù)，私自泄漏企業(yè)的數(shù)據(jù)信息。雖然云計(jì)算服務(wù)提供商一直對(duì)外宣稱任何人都不可能會(huì)知道存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息的具置，但是不排除數(shù)據(jù)信息被非法盜用的可能性。云計(jì)算服務(wù)提供商可以有效利用防火墻，保證數(shù)據(jù)信息不被非法訪問、非法入侵。
（三）服務(wù)連續(xù)性問題
當(dāng)云計(jì)算運(yùn)營商的硬件設(shè)施發(fā)生故障或者遭到破壞之后，云計(jì)算的服務(wù)商是否能及時(shí)運(yùn)用相應(yīng)措施保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，而且儲(chǔ)存在云中的數(shù)據(jù)是否會(huì)被丟失或損壞。云計(jì)算的運(yùn)營商破產(chǎn)維持不了經(jīng)營，儲(chǔ)存在云中的數(shù)據(jù)是否會(huì)受到影響。這些都是用戶所擔(dān)心的問題。
（四）多租戶帶來的數(shù)據(jù)隔離問題
云計(jì)算一般采用多租戶模式，企業(yè)信息數(shù)據(jù)會(huì)和其他企業(yè)信息數(shù)據(jù)在云端混合存儲(chǔ)，導(dǎo)致企業(yè)并不知道自己數(shù)據(jù)信息的具體存儲(chǔ)位置，甚至不知道數(shù)據(jù)信息被存儲(chǔ)在哪個(gè)國家。云計(jì)算平臺(tái)是否會(huì)發(fā)生用戶越權(quán)訪問的行為，用戶需要預(yù)防其他用戶的惡意攻擊。用戶的隱私被侵犯時(shí)，云計(jì)算服務(wù)商是否會(huì)協(xié)助用戶開展調(diào)查，保護(hù)用戶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息不被非法分子所侵害。
（五）云計(jì)算服務(wù)提供商提供的服務(wù)不透明
目前，微軟、谷歌、國際商業(yè)機(jī)器公司等云計(jì)算供應(yīng)商都有自己的一套標(biāo)準(zhǔn)，相互之間是不兼容的，而且用戶不知道數(shù)據(jù)保存的具置，云計(jì)算服務(wù)商對(duì)用戶提供的服務(wù)都是不透明的，用戶把數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云端具有不可知的危險(xiǎn)性。
（六）數(shù)據(jù)殘留問題
數(shù)據(jù)殘留是指數(shù)據(jù)信息在云端被擦除后所殘留下來的痕跡，殘留痕跡的一些物理特性可能使數(shù)據(jù)恢復(fù)。數(shù)據(jù)殘留有可能會(huì)泄漏企業(yè)重要的商業(yè)信息，影響企業(yè)正常經(jīng)營。
（七）管理及法律風(fēng)險(xiǎn)
在云計(jì)算環(huán)境下，所有存儲(chǔ)在云上的數(shù)據(jù)都交給云計(jì)算服務(wù)提供商去處理、存儲(chǔ)及安全維護(hù)，如果云計(jì)算服務(wù)提供商不妥善保管、運(yùn)用存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息，就對(duì)企業(yè)的商業(yè)信息安全構(gòu)成威脅。因此，如何對(duì)云計(jì)算服務(wù)提供商的行為進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和管理，是一個(gè)迫切需要解決的問題。針對(duì)云端信息的處理，國家缺乏有效的規(guī)范及立法，云計(jì)算服務(wù)提供商需要對(duì)自己的行為進(jìn)行自律，繼而獲得用戶的認(rèn)同感，但沒有相關(guān)的規(guī)范和立法畢竟是缺乏保障的。
（八）審查功能不健全
傳統(tǒng)的服務(wù)提供商都提供外部審計(jì)服務(wù)，而一些云計(jì)算服務(wù)提供商拒絕外部審查服務(wù)。面對(duì)這樣的云計(jì)算服務(wù)商，企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)人員會(huì)因無法進(jìn)行審查服務(wù)而承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任。
四、基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息安全問題應(yīng)對(duì)策略
盡管使用云計(jì)算服務(wù)存在各種各樣的疑慮，但是云計(jì)算技術(shù)確實(shí)具有極好的發(fā)展?jié)摿?，云?jì)算可以幫助企業(yè)大幅度降低處理會(huì)計(jì)信息的成本，迅速提高企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)人員的工作效率以及方便快捷性。一旦擁有良好的信息數(shù)據(jù)安全保障體系，云計(jì)算就可以在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到大規(guī)模的使用。在云計(jì)算壞境下，針對(duì)上述信息安全問題，云計(jì)算在應(yīng)用過程中要從云計(jì)算服務(wù)提供商、企業(yè)和國家三方面考慮信息安全對(duì)策。
（一）云計(jì)算服務(wù)提供商的應(yīng)對(duì)對(duì)策
對(duì)于云計(jì)算服務(wù)提供商，針對(duì)云計(jì)算環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全防護(hù)的要求需要采用網(wǎng)絡(luò)隔離、數(shù)據(jù)隔離、數(shù)據(jù)保護(hù)、數(shù)據(jù)擦除等一系列的安全技術(shù)手段，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供安全保障與隱私保護(hù)，從而保證會(huì)計(jì)信息的安全性、可用性及完整性。
1.網(wǎng)絡(luò)隔離
采用網(wǎng)絡(luò)隔離可以保障數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩ㄟ^建立一個(gè)私有的網(wǎng)絡(luò)保證網(wǎng)絡(luò)的安全性和隔離性，將多臺(tái)計(jì)算機(jī)用一個(gè)私有的經(jīng)過加密的網(wǎng)絡(luò)連接起來，確保用戶數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳輸安全，云計(jì)算平臺(tái)的后臺(tái)管理員及用戶之間都無法竊取數(shù)據(jù)信息。云計(jì)算服務(wù)提供商一定要使用防火墻，并根據(jù)需求的變化及時(shí)調(diào)整防火墻，防止網(wǎng)絡(luò)攻擊。
2.數(shù)據(jù)隔離
云計(jì)算服務(wù)商應(yīng)該將一些數(shù)據(jù)與另一些數(shù)據(jù)分離開，防止其他用戶訪問。云計(jì)算服務(wù)提供商可以按照用戶的需求，采用物理隔離、虛擬化和多租戶等解決方案實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)隔離。
3.數(shù)據(jù)加密
云計(jì)算服務(wù)提供商應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息提供加密服務(wù)，而且加密服務(wù)應(yīng)該要由專家設(shè)計(jì)并測試的，加密軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加密存儲(chǔ)，防止會(huì)計(jì)信息被惡意竊取或盜用。如果加密系統(tǒng)出現(xiàn)問題，那么所有存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息都不能使用。
4.訪問設(shè)置
云計(jì)算服務(wù)提供商可以采用基于身份驗(yàn)證的權(quán)限訪問設(shè)置，對(duì)登陸用戶進(jìn)行實(shí)時(shí)身份驗(yàn)證、訪問權(quán)限來保證對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訪問控制，預(yù)防會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息被盜用的風(fēng)險(xiǎn)。
5.數(shù)據(jù)保護(hù)
云計(jì)算服務(wù)提供商應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施全面保護(hù)，對(duì)于存儲(chǔ)在云端的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，可采取快照、備份等保護(hù)手段確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，即便受到木馬惡意入侵、病毒入侵和黑客攻擊等網(wǎng)絡(luò)攻擊或者地震、火災(zāi)等物理層面的災(zāi)難，也都能夠確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行在線和離線雙重備份，采用備份軟件或者存儲(chǔ)備份，按照用戶的需求對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)備份及恢復(fù)。
6.數(shù)據(jù)擦除
數(shù)據(jù)殘留可能造成數(shù)據(jù)泄露，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息在云端所占的存儲(chǔ)空間被釋放或者分配給其他用戶使用之前，云計(jì)算服務(wù)提供商要確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息被完全清除，無論這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是被存儲(chǔ)在備份軟件上的還是存儲(chǔ)在硬盤上的，云計(jì)算服務(wù)提供商都要切實(shí)查看殘留數(shù)據(jù)是否被徹底清除。
（二）企業(yè)的應(yīng)對(duì)對(duì)策
對(duì)于企業(yè)，也要采取如下措施保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。
1.選擇可靠的云計(jì)算服務(wù)提供商
企業(yè)在使用云計(jì)算服務(wù)之前，要充分了解云計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)，選取在技術(shù)和安全服務(wù)等方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)和可靠的、擁有良好信譽(yù)的云計(jì)算服務(wù)提供商。名氣好的云計(jì)算服務(wù)提供商不可能會(huì)拿自己的名聲去冒險(xiǎn)，不會(huì)任由數(shù)據(jù)失竊的事件發(fā)生，也不會(huì)與其他企業(yè)共享會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)安全防范意識(shí)，謹(jǐn)慎將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息及客戶的重要資料存儲(chǔ)在云端。
2.數(shù)據(jù)加密
企業(yè)在將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息上傳到云端之前要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加密，會(huì)計(jì)信息在傳輸?shù)倪^程中，即使被竊取得到的也是密文。企業(yè)要確保上傳到云端的數(shù)據(jù)是以加密的形式存在的，另外要使用無法破解的密碼，保證其他任何人都無法訪問企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。
3.做好會(huì)計(jì)信息備份，防止信息丟失
企業(yè)應(yīng)慎重選擇能支持?jǐn)?shù)據(jù)備份與恢復(fù)的云計(jì)算服務(wù)提供商，保證數(shù)據(jù)丟失時(shí)能快速恢復(fù)。除了云計(jì)算服務(wù)商要對(duì)存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)信息做好備份以外，企業(yè)自身也要對(duì)會(huì)計(jì)信息做好定期備份，以免云計(jì)算資源遭受到破壞，云計(jì)算服務(wù)提供商的備份也丟失時(shí)，數(shù)據(jù)得不到恢復(fù)。
4.建立自己的私有“云”，確保重要的會(huì)計(jì)信息掌握在企業(yè)的手中
大多數(shù)的企業(yè)都不愿將自己的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息放在公有“云”上，擔(dān)心會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)安全。因而企業(yè)可以建立自己的私有“云”，將一些重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息及客戶的重要資料放置在私有云上，自主控制信息的使用權(quán)，保證信息的安全。
5.閱讀隱私聲明
大多數(shù)云計(jì)算服務(wù)提供商的隱私聲明里面都含有漏洞，方便自己在特殊情況下可以共享云端信息。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)閱讀和咨詢?cè)朴?jì)算服務(wù)提供商提供的隱私聲明，確認(rèn)哪些數(shù)據(jù)可以保存在云環(huán)境下，哪些數(shù)據(jù)信息應(yīng)該保存到私有云上。此外要確認(rèn)云計(jì)算服務(wù)提供商有嚴(yán)格的信息管理標(biāo)準(zhǔn)章程，防止云計(jì)算的后臺(tái)管理者有可能查看到企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，造成數(shù)據(jù)的泄露。
6.監(jiān)控管理
云監(jiān)控應(yīng)與云計(jì)算服務(wù)結(jié)合，當(dāng)云計(jì)算的服務(wù)器發(fā)生故障時(shí)，企業(yè)及時(shí)給云計(jì)算服務(wù)商發(fā)送報(bào)警短信，將故障降到最低，同時(shí)云監(jiān)控也可以協(xié)助企業(yè)判斷故障，企業(yè)應(yīng)使用監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)查看云端數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中或者云端丟失，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。
7.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
除了要在云計(jì)算技術(shù)方面強(qiáng)化內(nèi)部控制，企業(yè)也要對(duì)自身實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控。企業(yè)要做到權(quán)責(zé)分明制，管錢的不管賬，管賬的不管錢，不同的角色應(yīng)具有不同的權(quán)限。企業(yè)要定期組織財(cái)會(huì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力。
（三）國家的監(jiān)督與管理
國家機(jī)關(guān)在推進(jìn)云計(jì)算發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)云計(jì)算服務(wù)提供商做好監(jiān)管工作。
1.國家應(yīng)建立云計(jì)算會(huì)計(jì)信息安全法規(guī)
我國的云計(jì)算技術(shù)剛剛起步，國內(nèi)還沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，沒有明確的云計(jì)算數(shù)據(jù)信息安全指導(dǎo)方針及要求。國家可以先制定有關(guān)的云計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范云計(jì)算市場的運(yùn)行，之后跟隨云計(jì)算市場的發(fā)展，逐漸修改相關(guān)規(guī)范。同時(shí)，國家應(yīng)加大信息安全法制法規(guī)建設(shè)，完善相關(guān)信息安全法律法規(guī)體系，以法律的形式來規(guī)范云計(jì)算市場，保障云計(jì)算信息的安全。
2.國家應(yīng)該做好云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商資格評(píng)審的工作
我國應(yīng)該制訂云計(jì)算服務(wù)供應(yīng)商資格評(píng)審的相關(guān)工作規(guī)范，為云計(jì)算會(huì)計(jì)信息化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。國家應(yīng)制定相關(guān)的行業(yè)門檻，使云計(jì)算技術(shù)過硬、口碑良好的服務(wù)商進(jìn)入該行業(yè)發(fā)展，良好的云計(jì)算服務(wù)會(huì)加快我國云計(jì)算的發(fā)展，也能保障云計(jì)算資源的安全性，增強(qiáng)企業(yè)使用云計(jì)算的信心。
3.做好第三方監(jiān)管和繼續(xù)教育工作
第3篇：云會(huì)計(jì)論文范文
[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)證研究
公允價(jià)值會(huì)計(jì)（FairValueAccounting）是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。上世紀(jì)90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展到傳統(tǒng)領(lǐng)域。在西方國家中，美國對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用一直走在前列，IASB、澳大利亞、英國等在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也不同程度地采用公允價(jià)值作為其計(jì)量基礎(chǔ)。本文對(duì)公允價(jià)值在西方國家的應(yīng)用狀況以及學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值的實(shí)證研究進(jìn)行比較全面的回顧。
一、公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為兩類：一類針對(duì)金融工具，另一類針對(duì)非金融工具。90年代以來，由于金融工具的迅速發(fā)展，對(duì)金融工具，尤其是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的要求十分迫切，SEC力主使用公允價(jià)值取代歷史成本會(huì)計(jì)。1990年，前SEC主席Breeden就指出：歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防與化解金融風(fēng)險(xiǎn)毫無用處，公允價(jià)值信息是最相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機(jī)構(gòu)和所有上市公司采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。80年代后期儲(chǔ)蓄銀行業(yè)的金融危機(jī)使得FASB相信，公允價(jià)值為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更相關(guān)和有用的信息，因此，一反其以往審慎的態(tài)度，明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場，了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具首次出現(xiàn)在1984年FASB的SFAS80《遠(yuǎn)期合同會(huì)計(jì)》中。1986年，為了解決由于歷史成本會(huì)計(jì)引起的對(duì)投資、衍生金融工具和其他金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了金融工具項(xiàng)目，旨在為金融工具及其交易的確認(rèn)和計(jì)量提供指引，并促生了一系列針對(duì)金融工具公允價(jià)值的披露和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則的見證了公允價(jià)值的運(yùn)用從表外披露逐漸過渡到表內(nèi)確認(rèn)的過程。其中，SFAS105、107、115、119、126要求主體對(duì)公允價(jià)值信息進(jìn)行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中披露相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；1994年的SFAS119要求披露衍生金融工具的公允價(jià)值。SFAS115、133、137則要求主體對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。例如，1993年的SFAS115要求企業(yè)在報(bào)表中直接報(bào)告短期交易性證券投資的公允價(jià)值，因此，未實(shí)現(xiàn)的損益將直接反映在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中。
FASB認(rèn)為公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的特性，并將這一立場在1998年的針對(duì)衍生金融工具和套期業(yè)務(wù)的SFAS133中作了充分說明，但遭到金融實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈反對(duì)。早在1993年，銀行業(yè)就曾干預(yù)FASB要求企業(yè)對(duì)債權(quán)和權(quán)益證券投資的會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值，當(dāng)時(shí)FASB不得已進(jìn)行妥協(xié)，最終的SFAS115只要求交易性證券的損益在損益表中確認(rèn)，可供出售證券的損益在股東權(quán)益中確認(rèn)。SFAS133雖然再次遭到實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈反對(duì)，但FASB還是態(tài)度強(qiáng)硬地這一推行公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Zeff，2004）。
1990年，IASC金融工具項(xiàng)目籌委會(huì)批準(zhǔn)了“原則公告草案（DSOP）”，要求經(jīng)營性（或交易性）金融資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但不包括投資和籌資項(xiàng)目（汪祥耀等，2004）。1992年的IAS30《銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》規(guī)定銀行至少應(yīng)披露包括企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1995年的IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》，要求企業(yè)對(duì)每一類已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，標(biāo)志著公允價(jià)值在金融工具和衍生金融工具的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價(jià)值計(jì)量的立場。1999年的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》取代了IAS32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的具體做法。
1996年，英國的ASB了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998年的FRS13《衍生工具與其它金融工具一披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，提供每一類別的公允價(jià)值信息。2004年12月，ASB了一系列與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25《金融工具：披露和列報(bào)》和FRS26《金融工具：計(jì)量》。FRS25就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。
FRS26填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。
1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS32的基礎(chǔ)上了AASB1033/AAS33《金融工具：列報(bào)和披露》。該準(zhǔn)則規(guī)定主體應(yīng)對(duì)每一類別的金融資產(chǎn)和負(fù)債（無論是否確認(rèn)）的公允價(jià)值信息、確定公允價(jià)值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004年7月，為了與其第4號(hào)政策報(bào)告書“國際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上了AASB132《金融工具：列報(bào)和披露》和AASB139《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并于2005年1月1日開始實(shí)施。
二、公允價(jià)值在非金融工具類項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1.非流動(dòng)資產(chǎn)的重估增值
對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)的重估增值，不同的國家和地區(qū)有不同的規(guī)定。IASB、英國、澳大利亞、荷蘭等允許對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重估增值；美國、加拿大等不允許對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行重估增值。
2004年修訂的IAS16《不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》規(guī)定主體進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)可選擇成本模式和重估價(jià)模式。IAS40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價(jià)值（脫手價(jià)格）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化立即在損益表中確認(rèn)。
英國對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999年的FRS15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，被重估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。
澳大利亞處理重估增值問題的系統(tǒng)性比較強(qiáng)，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長期投資和無形資產(chǎn)。和英國不同，上市公司至少每三年對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)估定市價(jià)進(jìn)行重估，而且必須針對(duì)同一類別中的所有資產(chǎn)（Aboody等，1999）。2001年的AASB1041《非流動(dòng)資產(chǎn)的重估價(jià)》規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)可以以成本或公允價(jià)值計(jì)量，重估價(jià)會(huì)計(jì)處理方法與IAS16一致。
2.資產(chǎn)減值
1995年IASC在IOSCO支持下啟動(dòng)了“核心準(zhǔn)則”項(xiàng)目。其中，1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。英國FRS11《固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值》對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)原則與IAS36基本一致，但FRS11采用了有別于IAS36“銷售凈價(jià)”的“可實(shí)現(xiàn)凈值”概念。
2001年FASB的FAS142《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》規(guī)定對(duì)不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)（如商譽(yù)）每年作減值測試，包括對(duì)無形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面金額的比較。同年的SFAS144《長期資產(chǎn)減值與處置會(huì)計(jì)》規(guī)定減值資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。SFAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來判斷是否減值，與IAS36和FRS11有較大區(qū)別，對(duì)資產(chǎn)減值設(shè)定了更高的“門檻”。澳大利亞AASB1010也規(guī)定主體應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對(duì)“可收回金額”的定義與美國一致。
3.其它非金融工具項(xiàng)目
從1982年的IAS16開始，IASC/IASB了一系列把公允價(jià)值運(yùn)用到不動(dòng)產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如IAS17《租賃會(huì)計(jì)》、IAS19《雇員福利》和IFRS3《企業(yè)合并》等。IAS41《農(nóng)業(yè)》把公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用到農(nóng)業(yè)方面，比FASB更進(jìn)了一步。IFRS2《股票基礎(chǔ)的支付》規(guī)定在支付日用公允價(jià)值計(jì)量所有以權(quán)益清算的股票基礎(chǔ)的支付以及以現(xiàn)金清算的交易，公允價(jià)值的變化在損益表中確認(rèn)。
除了針對(duì)金融工具項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，美國FASB也了一系列針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，SFAS114《債權(quán)人對(duì)貸款減損的會(huì)計(jì)處理》要求金融機(jī)構(gòu)按照預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按照貸款的市價(jià)或其抵押物的公允價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生價(jià)值減損的貸款重新計(jì)價(jià)，并將減損計(jì)入當(dāng)期損失。如果其預(yù)期現(xiàn)金流量再度發(fā)生變化，金融機(jī)構(gòu)必須對(duì)這些貸款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。因此，SFAS114是公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展上的一大飛躍（Zeff，2004）。
英國的FAS13《租賃會(huì)計(jì)》應(yīng)用公允價(jià)值來確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額。SSAP21《租賃和租購合同會(huì)計(jì)》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS2《附屬企業(yè)會(huì)計(jì)》、FRS3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》、FRS6《收購與兼并》、FRS7《購買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。澳大利亞AASB上個(gè)世紀(jì)90年布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引則要求主體披露資產(chǎn)的脫手價(jià)格（ExitPrice），包括對(duì)私有企業(yè)可收回金額測試、養(yǎng)老金計(jì)劃托管人持有資產(chǎn)銷售價(jià)格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負(fù)債等。
三、FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則草案主要內(nèi)容
2003年6月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了制定《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則的計(jì)劃，并于2004年6月征求意見稿。
美國各界對(duì)此反應(yīng)十分熱烈，F(xiàn)ASB一共收回93封來自工商企業(yè)界、審計(jì)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、證券公司、投資機(jī)構(gòu)和價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)的反饋意見書，這些意見基本上代表了美國社會(huì)各界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的看法。在對(duì)反饋意見進(jìn)行充分討論后，F(xiàn)ASB于2005年10月了準(zhǔn)則工作草案，并計(jì)劃在2006年第二季度正式《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則。
FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則草案包含公允價(jià)值定義、估價(jià)前提、估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值層級(jí)和披露等內(nèi)容。草案給出的公允價(jià)值定義特別強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)實(shí)交易、脫手價(jià)格、市場參與者、參考市場等問題。指出現(xiàn)實(shí)交易是反映計(jì)量日市場環(huán)境的有秩序的交易，而不是強(qiáng)迫性的交易，強(qiáng)調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)。脫手價(jià)格（exitprice）為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量（測度），因此是形成公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的價(jià)格，這與FASB的SFAC6對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是一致的。FASB認(rèn)為，“市場觀察到的價(jià)格包含了所有市場參與者對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的效用、未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流的不確定性以及市場參與者承受這些不確定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而隨著主體進(jìn)行不同的商業(yè)活動(dòng)，參考市場和市場參與者也有所不同，F(xiàn)ASB從主體的角度承認(rèn)這些不同，認(rèn)為參考市場是主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易時(shí)最有利的市場，即出售一項(xiàng)資產(chǎn)可以獲得最高金額或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債可以支付最低金額的市場①。
基于資產(chǎn)使用的最大化和最佳化（thehighestandlaestuseoftheasset），準(zhǔn)則草案提出了兩個(gè)估價(jià)前提。當(dāng)市場參與者能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的或與其他資產(chǎn)配套成組使用的狀態(tài)，就構(gòu)成了“在用估價(jià)”前提；當(dāng)市場參與者不能夠使資產(chǎn)保持目前已經(jīng)安裝好的狀態(tài)或資產(chǎn)只能單獨(dú)使用而不能與其他資產(chǎn)配套使用時(shí)，就構(gòu)成了“交換估價(jià)”前提。公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)包括市場法、收益法和成本法。
為了確定估價(jià)技術(shù)的選擇，準(zhǔn)則草案建立了一個(gè)區(qū)分各種屬性優(yōu)先次序的公允價(jià)值層級(jí)。具體來說，就是根據(jù)相對(duì)可靠性把各種屬性分組成為五個(gè)層次，把最高優(yōu)先權(quán)分配給反映在活躍市場上同類資產(chǎn)或債務(wù)的開列市價(jià)的市場屬性（第一層次），把最低的優(yōu)先權(quán)分配給企業(yè)屬性（第五層次），并闡明了中間各層級(jí)的屬性（第二到第四層次）。雖然各種屬性的可用性及其相對(duì)可靠性會(huì)影響估價(jià)技術(shù)的選擇，但公允價(jià)值層級(jí)所關(guān)注的并不是估價(jià)技術(shù)本身。
準(zhǔn)則草案規(guī)定企業(yè)必須披露相關(guān)的數(shù)量信息和文字信息，幫助信息使用者評(píng)估用于計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的使用范圍、形成公允價(jià)值估計(jì)的屬性以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤產(chǎn)生的影響。
注釋：
①需要說明的是，參考市場上資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格是在市場上進(jìn)行交易的邊際直接成本（theincrementaldirectcosts），沒有就交易成本進(jìn)行調(diào)整。FASB認(rèn)為，交易成本是交易的特征，而不是資產(chǎn)和負(fù)債的特征，應(yīng)該依照其他適用的會(huì)計(jì)公告的條款進(jìn)行說明。
主要參考文獻(xiàn)
第4篇：云會(huì)計(jì)論文范文
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)審計(jì)；實(shí)務(wù)；問題
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施，標(biāo)志了我國在會(huì)計(jì)審計(jì)工作上有了質(zhì)的飛躍。同時(shí)，在新準(zhǔn)則的實(shí)行過程中，不可避免的出現(xiàn)一些問題與不足。我們需要關(guān)注問題和不足出現(xiàn)的原因，并針對(duì)這些問題和不足，給出相應(yīng)的解決措施。
一、公允價(jià)值存在的意義
大家都知道，在進(jìn)行計(jì)量工作時(shí)，計(jì)量屬性是計(jì)量完成的關(guān)鍵因素。公允價(jià)值是應(yīng)用范圍最廣，同時(shí)也是最為復(fù)雜的計(jì)量屬性。2006年，國家了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在上市公司中開始正式執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)比較高、適用范圍廣、具有多種創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。我國現(xiàn)使用的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包含：基本、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則是其他準(zhǔn)則的綱領(lǐng)和準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是具體進(jìn)行的會(huì)計(jì)辦法；應(yīng)用指南在操作層面上進(jìn)行了規(guī)范。首先，頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以有效地保持經(jīng)濟(jì)市場的秩序，還能對(duì)政策進(jìn)行落實(shí)，確保社會(huì)利益得到保障，以及對(duì)我國的市場經(jīng)濟(jì)的完善提供了可靠的保障。其次，頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)市場進(jìn)行規(guī)范的發(fā)展，還能增加企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供新的動(dòng)力。
二、公允價(jià)值和會(huì)計(jì)審計(jì)間的關(guān)系
公允價(jià)值這種計(jì)量方式，有著其特有的復(fù)雜性質(zhì)和特殊性質(zhì)，公允價(jià)值所涉及到的情況，對(duì)審計(jì)工作的時(shí)效性都會(huì)產(chǎn)生影響，通常情況下，使用這種計(jì)量方式還是相對(duì)比較便捷的，一旦市場價(jià)格不需要通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，進(jìn)行計(jì)量，那么使用公允價(jià)值就會(huì)變得復(fù)雜，可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)比較多，還具有非常多的不確定因素，致使財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者存在第三方有可能進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
三、公允價(jià)值與實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題
（一）工作人員的職責(zé)分配不合理
財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)分配不合理，就會(huì)導(dǎo)致關(guān)于財(cái)務(wù)的所有工作都不能順利的執(zhí)行。為了避免這樣的問題，就應(yīng)對(duì)涉及到財(cái)務(wù)的相關(guān)人員有更高的要求。財(cái)務(wù)管理的人員要形成良好的財(cái)務(wù)管理思想，使企業(yè)可以順利的開展對(duì)運(yùn)營情況進(jìn)行管理的活動(dòng)。
（二）整體的財(cái)務(wù)管理不恰當(dāng)
企業(yè)以前的財(cái)務(wù)核算模式，往往是重視核算卻輕視管理，實(shí)行這種模式和經(jīng)濟(jì)體制之間，雖然沒有比較大的沖突，但是，最終還是會(huì)不能滿足經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展。有些企業(yè)明知道如此，還是選擇核算為主的管理方式。大多數(shù)的私企，出現(xiàn)很多的財(cái)務(wù)管理問題，就是因?yàn)闆]有做好財(cái)務(wù)管理工作，使整體的管理工作都無法有效的進(jìn)行下去。
（三）沒有健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
一些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只是用來發(fā)現(xiàn)問題和檢查問題是否存在，得出結(jié)論后，并不會(huì)敦促問題發(fā)生部門去解決問題，提出了整改的建議和意見后，并不會(huì)強(qiáng)制要求問題整改，不能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
（四）不重視內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法
目前，大部分公司的幣計(jì)工作每年都進(jìn)行變更，并沒有一套規(guī)范的管理方法，僅僅憑借審計(jì)工作者的多年經(jīng)驗(yàn)，隨意抽樣并進(jìn)行審計(jì)，而不是使用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)這種在國際上比較先進(jìn)的審計(jì)方法。導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性，同時(shí)還大大的增加了審計(jì)成本與時(shí)間，從而致使了審計(jì)效率偏低。所以，要在審計(jì)的技術(shù)和方法上，進(jìn)行科學(xué)性的選擇。
（五）內(nèi)部審計(jì)工作的力度不夠
許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)力度都比較弱，致使監(jiān)督的工作時(shí)間過長，沒有達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的作用，使企業(yè)的運(yùn)營遭受風(fēng)險(xiǎn)的幾率變大。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生原因主要為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員專業(yè)能力不足，再加上各方面的素養(yǎng)水平低，不能勝任內(nèi)審工作；企業(yè)的用人標(biāo)準(zhǔn)不明確，無法對(duì)內(nèi)審人員的資格進(jìn)行考核，導(dǎo)致了內(nèi)審工作隨意性太大。
（六）內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮作用
就目前來看，許多企業(yè)只是在總部設(shè)立了審計(jì)部門，建立了一種垂直的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在下面的子公司沒有組建審計(jì)部門。這種管理方式固然可以做到，全面的監(jiān)督子公司和各個(gè)部門，但是，這種報(bào)告形式的監(jiān)督，在反映問題上，就有可能出現(xiàn)大事化小和避重就輕的現(xiàn)象出現(xiàn)，致使問題報(bào)告不夠真實(shí)，不能從實(shí)際情況出發(fā)去反映問題。還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是在強(qiáng)制的約束下才建立的，只是流于形式，沒有實(shí)際效用。一些企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作不了解，從字面意思上理解，認(rèn)為內(nèi)審是對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，抱有抵觸情緒，不配合內(nèi)審工作。
四、針對(duì)所出現(xiàn)的問題，給出相應(yīng)的措施
（一）完善所需的各種制度
1.對(duì)憑證進(jìn)行審核。企業(yè)進(jìn)行收支款項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理以及賬務(wù)處理之前，都要對(duì)所有憑證進(jìn)行審核，憑證審核正確無誤后，再開始工作。審核的主要內(nèi)容就是，查看憑證的真假以及合法性。還要對(duì)所有相關(guān)證件進(jìn)行審查，查看證件的審批過程是否完全。2.對(duì)崗位進(jìn)行職責(zé)明確。對(duì)每個(gè)員工的職責(zé)進(jìn)行明確，還要建立與此相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提高員工的責(zé)任感，進(jìn)一步加強(qiáng)員工的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，改變員工的工作方式，從原先的被動(dòng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的去做自己份內(nèi)的工作。3.推行預(yù)算制度。員工應(yīng)該所有的工作，都提前的進(jìn)行預(yù)算，并把預(yù)算結(jié)果上交到管理部門，管理部門根據(jù)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算資金的下發(fā)。集中核算機(jī)構(gòu)，要對(duì)管理部門所下發(fā)的預(yù)算金，進(jìn)行管理和核算。
（二）改善財(cái)務(wù)管理制度
建立好會(huì)計(jì)核算重心以后，應(yīng)該實(shí)行新的財(cái)務(wù)管理制度，并且還要對(duì)老的管理進(jìn)行整頓，來保證以后的工作都可以順利的開展，把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)從核算轉(zhuǎn)變成管理，這樣可以確保財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型工作能夠順利的開展下去。
（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作人員進(jìn)行規(guī)范和培訓(xùn)
要想能夠有效的、快速的開展內(nèi)部審計(jì)工作，就必須要有一個(gè)，由高素質(zhì)的工作人員組成的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)工作人員來說，對(duì)審計(jì)方面的知識(shí)要熟練的掌握，方便可以更加深入的學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)。但是對(duì)新招收的審計(jì)工作人員，一定要保證質(zhì)量，最好能夠招收那些責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)能力高、事業(yè)心重、思想覺悟高的人員。此外，定期的要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保他們可以了解和認(rèn)識(shí)新出現(xiàn)的審計(jì)知識(shí)，并提高他們的專業(yè)能力，促使他們可以從容的面對(duì)審計(jì)工作。綜上，我國在近些年所進(jìn)行的財(cái)政改革中，所提出的公允價(jià)值，是最重要的改革。因?yàn)?，公允價(jià)值具有很強(qiáng)的適應(yīng)性，被社會(huì)很快的認(rèn)可，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的持續(xù)完善，公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的財(cái)政管理起到的作用越來越重。所以，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)公允價(jià)值這種計(jì)量方式的有關(guān)知識(shí)要深入的去了解。只有這樣，才能順利的進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的工作，才能規(guī)避在工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]穩(wěn)健性 應(yīng)用 信息質(zhì)量
穩(wěn)健性原則是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),需要合理預(yù)測可能會(huì)發(fā)生的損失或費(fèi)用,而不應(yīng)該過高地預(yù)測可能發(fā)生的收入或資產(chǎn)的價(jià)值,就是不高估資產(chǎn)和收益,算足損失和費(fèi)用。按照現(xiàn)在的發(fā)展趨勢,穩(wěn)健性原則正在逐漸成為一項(xiàng)國際慣例,但是又因?yàn)槠湓诰唧w操作中存在著主觀隨意性從而影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性,引起了世界各國的反省和沉思,出現(xiàn)了對(duì)其加以合理利用,又力避陋習(xí)、謹(jǐn)慎采用的折中調(diào)和的基本趨勢。
我國對(duì)于穩(wěn)健性原則是否適用及應(yīng)該怎么處理問題上,長久以來理論界和實(shí)務(wù)界一直有著很大的分歧。我國盡管將其作為一般性原則,但在實(shí)際問題的運(yùn)用上仍需要進(jìn)一步的研究,這有待于日后頒布的新準(zhǔn)則加以完善和規(guī)范。
一、對(duì)穩(wěn)健性原則本質(zhì)的理解
穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上將遇到很多的風(fēng)險(xiǎn),比如:企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的期限變動(dòng)、市場上的物價(jià)變動(dòng)、固定資產(chǎn)的可使用年限、或有損失或收益等。這些風(fēng)險(xiǎn)必然影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,因此需要會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定因素時(shí),應(yīng)當(dāng)做出合理正確的估計(jì)判斷。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是指在會(huì)計(jì)核算中要做到:不能過高地估計(jì)資產(chǎn)或收益,不能過低地估計(jì)負(fù)債或損失;盡快地確認(rèn)費(fèi)用或損失,盡可能低地確認(rèn)收益。
穩(wěn)健性原則是建立在市場中不確定因素基礎(chǔ)上的,由于過多難辨真?zhèn)蔚男畔㈠e(cuò)綜復(fù)雜的出現(xiàn)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)之中,人們根本無法對(duì)其進(jìn)行精確無誤的判斷,因而與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。隨著風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加,人們就會(huì)去尋找一種能夠降低或抵御這種風(fēng)險(xiǎn)的有效方法,而現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中穩(wěn)健性原則正是解決這一問題的良藥。因此,穩(wěn)健性原則在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然能夠得到廣泛的應(yīng)用。
二、穩(wěn)健性原則在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
在我國社會(huì)主義現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的條件下,市場已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營的晴雨表,市場的多變性使企業(yè)面臨的不確定因素越來越多,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。所以在我國會(huì)計(jì)制度中規(guī)定會(huì)計(jì)核算要進(jìn)行“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提。會(huì)計(jì)人員必須充分考慮市場給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn),并在會(huì)計(jì)核算中遵循穩(wěn)健性原則,具體運(yùn)用在以下一些方面:
(一)或有事項(xiàng)的處理
對(duì)于或有事項(xiàng)的處理要遵循穩(wěn)健性原則,在符合條件時(shí)確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)可能的或有資產(chǎn)。也就是說對(duì)于或有資產(chǎn)這種有利因素最大限度是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露,對(duì)于或有負(fù)債在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),并且金額能夠很可靠的計(jì)量時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,否則,在報(bào)表里進(jìn)行披露。
(二)壞賬準(zhǔn)備的處理
在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該提取必要的壞賬準(zhǔn)備金,我國采用備抵法核算壞賬損失,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都屬于計(jì)提的范圍。采用備抵法核算壞賬,每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。
(三)存貨的處理
在我國,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度都對(duì)存貨的成本與市價(jià)孰低法做出了規(guī)定。根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定,我國運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的主要內(nèi)容體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的合理運(yùn)用。在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí),會(huì)計(jì)人員必須對(duì)存貨進(jìn)行全面清查并按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。如果由于存貨遭到毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因使存貨不可收回的部分,應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。舉例來說,當(dāng)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按照成本計(jì)價(jià);當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(四)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的處理減值準(zhǔn)備的處理
我國新準(zhǔn)則中對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)增加了相關(guān)規(guī)定。一項(xiàng)無形資產(chǎn)的可使用壽命有可能會(huì)很久,當(dāng)然也有可能很短暫,這就是不確定性,不確定性就意味著必須運(yùn)用穩(wěn)健性原則進(jìn)行相關(guān)的減值測試。在進(jìn)行這種測試時(shí),會(huì)計(jì)人員一定要執(zhí)行嚴(yán)格的程序,不然很有可能使其流于形式,無法真正反映出資產(chǎn)的價(jià)值。
(五)短期投資的處理
短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的有價(jià)證券投資,如購入的準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的股票、債券等。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)穩(wěn)健性原則,使用這種方法會(huì)計(jì)人員只是確認(rèn)市價(jià)的下跌損失,而不確認(rèn)市價(jià)的上漲收益,在目前證券市場頻繁變動(dòng)并且不規(guī)則的情況下,只有這樣做才能真正確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)穩(wěn)健。
鑒于穩(wěn)健性原則對(duì)企業(yè)的保護(hù)作用,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中,要合理地應(yīng)用穩(wěn)健性原則來進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)。
三、如何正確應(yīng)用穩(wěn)健性原則
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的存在決定了穩(wěn)健性原則存在的客觀必然性,其在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用過程中的作用不可否認(rèn),而作為穩(wěn)健性原則自身的局限性和在應(yīng)用中存在的問題卻難以從根本上避免,然而我們卻可以采取必要對(duì)策在一定程度上加以控制,使其優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,而將其自身存在的問題控制在最小的范圍內(nèi)。
(一)完善相關(guān)法規(guī)體系,緩解與其他原則之間矛盾的對(duì)策
在穩(wěn)健性原則與其他原則出現(xiàn)矛盾時(shí)就要運(yùn)用重要性原則進(jìn)行考慮。重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的前提下,必須根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,來決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,以及是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。與其他會(huì)計(jì)原則在順序的使用上就要根據(jù)真實(shí)情況來進(jìn)行合理地確定。例如在會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則應(yīng)用與重要性原則產(chǎn)生沖突時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況來處理。如果某項(xiàng)或有事項(xiàng)的金額不是很大時(shí),我們就可以先考慮重要性原則,而無須應(yīng)用穩(wěn)健性原則;而如果其金額較大時(shí),就要在不違背重要性原則的情況下應(yīng)用好穩(wěn)健性原則,而且這樣處理也并不會(huì)使他們之間產(chǎn)生矛盾。
(二)加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的可操作性
國家相關(guān)部門必須加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度,盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)政部2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:(1)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。(2)企業(yè)對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象并披露。(3)每年末企業(yè)應(yīng)該以資產(chǎn)存在減值的跡象作為進(jìn)行減值測試的必要條件。采用其他市場投資回報(bào)率作為計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,并將投資報(bào)酬率上升作為出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。(4)新增因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年末都必須進(jìn)行測試。這些規(guī)定使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作有了相對(duì)明確的規(guī)定。
(三)努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)核算中的貫徹和應(yīng)用都無法離開會(huì)計(jì)行為的主體―會(huì)計(jì)人員。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍越來越大,這就使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)一定要把握好“度”。適當(dāng)合理的使用穩(wěn)健性原則,才可以做到真實(shí)地反映企業(yè)目前的資產(chǎn)運(yùn)營狀況,有效地實(shí)現(xiàn)資本的保全,否則就很有可能會(huì)成為企業(yè)控制利潤的工具。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是能否應(yīng)用好會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵,所以必須不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。比如提高從業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平,進(jìn)行思想道德方面的教育,培養(yǎng)實(shí)事求是、誠信為本的作風(fēng),從而達(dá)到提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的目的。
總之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,穩(wěn)健性原則將會(huì)得到更加科學(xué)的應(yīng)用和發(fā)展,在保護(hù)企業(yè)、提高企業(yè)競爭能力和市場適應(yīng)能力的基礎(chǔ)上,為市場提供相應(yīng)配套的保障措施,并在國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用,尤其在現(xiàn)階段,我國市場經(jīng)濟(jì)不太健全、配套措施不夠成熟的情況下更應(yīng)發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn):
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第6篇：云會(huì)計(jì)論文范文
一、會(huì)計(jì)計(jì)量內(nèi)涵與公允價(jià)值概念
會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，而在目前所采用的多種計(jì)量屬性中，爭議最多的是公允價(jià)值。
(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵美國心理學(xué)家史蒂芬斯曾在1946年對(duì)計(jì)量下過一個(gè)被廣為認(rèn)可的定義：計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)。而“會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過程”(湯云為、錢逢勝，1997)。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量是由計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成的，它們之間的不同組合形成了不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位存在兩種選擇，一是名義貨幣單位，二是一般購買力貨幣單位。考慮到成本與效益的比較問題，名義貨幣單位一直是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇的計(jì)量單位。只有在嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮的時(shí)期，才會(huì)以一般購買力貨幣取代名義貨幣作為計(jì)量單位，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵實(shí)際上在于計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從不同的角度予以量化，從而得到不同的計(jì)量結(jié)果，即計(jì)量屬性的不同選擇可以使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)額。
(二)公允價(jià)值的概念對(duì)公允價(jià)值概念的研究和認(rèn)識(shí)是隨著公允價(jià)值應(yīng)用的日漸廣泛而不斷深入的。各國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值都給出了各自的定義，比較有代表性的有：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1995年頒布的IAS NO.32《金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！盜ASC雖然在IAS NO.16、IAS NO.17、IAS NO.18、IAS NO.40、IAS NO.41等多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有對(duì)公允價(jià)值的定義，在表述上除了有的準(zhǔn)則有一些細(xì)微的差異外，基本上與IAS NO.32的表述一致。金融工具準(zhǔn)則制定聯(lián)合工作組(JWC)在2000年2月的《準(zhǔn)則草案和結(jié)論依據(jù)――金融工具及類似項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理》中，認(rèn)為公允價(jià)值是“在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的，按照公平交易為出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)?！盝WC的這個(gè)定義與1ASC在IAS NO.32及其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所下的定義相比，有一些不同：一是用“在計(jì)量日”字眼，突出了公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)時(shí)性；二是認(rèn)為公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格。
在公允價(jià)值的不同發(fā)展階段，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的表述均有所不同。其中較具代表性的公允價(jià)值定義主要有：2000年在SFAC NO.7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中將公允價(jià)值定義為：“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易(即非被迫或清算交易)中，購買(或發(fā)生)或出售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。”FASB在2006年的SFAS NO.157《公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為公允價(jià)值是“計(jì)量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格”。這一定義引入了一些不同于以往定義的新名詞如市場參與者、有序交易等。FASB認(rèn)為公允價(jià)值是基于市場參與者角度而不是基于特定主體角度對(duì)銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格的一種估計(jì)。與以往定義不同，該定義還特別強(qiáng)調(diào)了主市場和最有利市場在公允價(jià)值確定中的作用。由于資產(chǎn)或負(fù)債可能會(huì)存在多個(gè)交易市場，因此，明確公允價(jià)值確定應(yīng)依據(jù)哪個(gè)市場的交易價(jià)格十分必要。
SFAS NO.157規(guī)定：公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利的市場。主市場是指報(bào)告主體將銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場，在該市場中，資產(chǎn)或負(fù)債的活動(dòng)數(shù)量最大，同時(shí)活動(dòng)水平最高。最有利市場是指在考慮了各自市場的交易成本的情況下，報(bào)告?zhèn)€體在該市場出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債能最大化從資產(chǎn)出售中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。主市場(或最有利市場)都應(yīng)該從報(bào)告主體角度來考慮，因此，允許從事不同活動(dòng)的報(bào)告主體之間存在差異。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在著主市場，則公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該代表在該市場上的價(jià)格(無論該價(jià)格是直接可觀察的還是需要使用估計(jì)技術(shù)來確定的)。用來劑量資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的主市場(或最有利市場)的價(jià)值不應(yīng)因交易成本而調(diào)整。交易成本不是資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，它們只與特定交易相關(guān)，視報(bào)告主體的交易方式不同而不同。當(dāng)位置是資產(chǎn)或債務(wù)的一種屬性時(shí)，主市場中資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)格應(yīng)包括運(yùn)輸成本。所謂有序交易，F(xiàn)ASB認(rèn)為是指涉及到有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的市場活動(dòng)是司空見慣的交易；在早于公允價(jià)值計(jì)量日將有關(guān)交易信息公布于市場；它不是一項(xiàng)被迫交易(如面臨清算或虧本銷售)(SFAS NO.157，2006)。與SFAC NO.7中的定義不同，F(xiàn)ASB在SFAS NO.157中對(duì)公允價(jià)值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價(jià)格(exit price)。FASB認(rèn)為，脫手價(jià)格為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場估計(jì)提供了一個(gè)直接的估量，因此是形成公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的價(jià)格，而且它與FASB在SFAC NO.6《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義是相一致的。
2006年11月IASB了《公允價(jià)值計(jì)量日》項(xiàng)目的討論稿，該討論稿以FASB的SFAS 157《公允價(jià)值計(jì)量》為基礎(chǔ)，明確了IAsB對(duì)157號(hào)中相關(guān)規(guī)定的初步觀點(diǎn)，確認(rèn)了157號(hào)以及美國會(huì)議準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。就公允價(jià)值定義而言，IASB認(rèn)為SFAS 157與IFRSS之間主要存在三方面的差異：(1)sFAS 157明確公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格，而IFRSS中的定義既未明確是脫手價(jià)格也未明確是投入價(jià)格(entry pnce)。(2)sFAS157定義明確主體是市場參與者，而IFRSS中的定義則涉及的是公平交易中熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人。(3)關(guān)于負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量，SFAS 157認(rèn)為是指在計(jì)量日負(fù)債被轉(zhuǎn)移給市場參與者的價(jià)格，
所謂負(fù)債轉(zhuǎn)移是指負(fù)債繼續(xù)，并沒有被清償。而在IFRSS中則認(rèn)為負(fù)債的公允價(jià)值是指熟悉情況的自愿的當(dāng)事人在公平交易中清償債務(wù)的金額。針對(duì)上述差異，IASB在《公允價(jià)值計(jì)量》討論稿中發(fā)表了初步觀點(diǎn)，并就初步觀點(diǎn)征求意見。對(duì)于用脫手價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值，大部分1ASB成員認(rèn)為與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的框架》中資產(chǎn)與負(fù)債的定義相一致，是對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)表述。而對(duì)于市場參與者，IASB認(rèn)為其與現(xiàn)行的IFRS中的關(guān)于公平交易中熟悉情況的自愿當(dāng)事人的概念內(nèi)涵一致，但“市場參與者”更清楚地表達(dá)了以市場為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。而對(duì)于負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量，IASB認(rèn)為“轉(zhuǎn)移(transter)”一詞比“清償(settement)”能更為準(zhǔn)確地描述IFRS中公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。由此可見，IAsB對(duì)FAsB在sFAS 157中公允價(jià)值定義初步持贊同意見，顯示出比較明顯的趨同意向。
我國準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中認(rèn)為公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。可見，我國公允價(jià)值定義基本上借鑒了IASB在現(xiàn)行IFRS中普遍采用的定義，但與FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值定義的最新規(guī)定或意向存在差距，沒有明確計(jì)量時(shí)態(tài)，內(nèi)涵也不夠清晰，尚待進(jìn)一步完善，以便為公允價(jià)值的正確應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、公允價(jià)值的特征
通過對(duì)上述公允價(jià)值定義的分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值具有如下特征：
(一)公允性公允性是公允價(jià)值最基本的特征，該特征首先源自于公允價(jià)值形成的重要前提一“公平交易”(或“有序交易”)，IASB和JWC都在其定義中強(qiáng)調(diào)了“公平交易”是取得公允價(jià)值的必要條件，公平交易是指在不存在特別或特殊關(guān)系(該關(guān)系可使交易價(jià)格不具市場狀況特征)的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。該交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，各方獨(dú)立地發(fā)生行為。而FASB強(qiáng)調(diào)的是“有序交易”，雖然在措詞上有所不同，但內(nèi)涵基本相同。其次，該特征還源于公允價(jià)值定義對(duì)交易主體的規(guī)定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人”或“市場參與者”?！笆煜で闆r”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對(duì)被計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)和特征、其實(shí)際和潛在的用途以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況適度熟悉。“自愿的購買者”是指自愿而不是被迫購買。該購買者既不過分急于也不準(zhǔn)備按任意價(jià)格購買。假定的購買者不會(huì)支付高于熟悉情況的自愿的購買者及銷售者構(gòu)成的市場所要求的價(jià)格。“自愿的銷售者”不是一個(gè)急于出手，也不是一個(gè)準(zhǔn)備接受任何價(jià)格的被迫的銷售者，更不是一個(gè)抱著固定價(jià)格不放，而不理性考慮當(dāng)前市場狀況的銷售者?！笆袌鰠⑴c者”是指獨(dú)立于報(bào)告主體，熟悉市場情況，有能力并自愿交易的主市場中的買者和賣者(1ASB，2000)。因此，公允價(jià)值定義對(duì)交易性質(zhì)和主體的限定有效地保證了計(jì)量結(jié)果的公允性。
(二)現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性FASB和JWC在其定義中都考慮了公允價(jià)值計(jì)量時(shí)態(tài)的現(xiàn)時(shí)性，都使用了“計(jì)量日”這一術(shù)語來表述。而IASB雖然未在現(xiàn)行IFRS的定義中明確這一點(diǎn)，但在其修訂的IAS No.39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》(2004)實(shí)施指南中規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量時(shí)指出：公允價(jià)值中“使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)是確定計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格”。這說明IASC也認(rèn)同公允價(jià)值計(jì)價(jià)的現(xiàn)時(shí)性。由于在每個(gè)計(jì)量日，被計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并非靜止不變，而是會(huì)隨著市場和環(huán)境的變化而變動(dòng)，從而使公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)的計(jì)量特征。通過運(yùn)用公允價(jià)值在每一計(jì)量日對(duì)報(bào)告主體的資產(chǎn)或負(fù)債等被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量，能夠動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映報(bào)告主體在各個(gè)計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值及其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)業(yè)績帶來的影響，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
(三)估計(jì)性JWC定義中明確指出公允價(jià)值是計(jì)量日的一種“價(jià)格估計(jì)”，即在初始計(jì)量無法取得歷史成本或在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值均不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是熟悉情況、自愿的當(dāng)事人基于市場信息對(duì)被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值作出的估計(jì)。IASB和FASB雖然在其所下的定義中未出現(xiàn)“價(jià)格估計(jì)”的字眼，但從其在WRS、IAS、SFAS及SFAC中所推薦的各種獲取公允價(jià)值的技術(shù)來看，許多因素都要有賴于判斷和估計(jì)。因此，估計(jì)性是公允價(jià)值的一大特征。
公允價(jià)值的公允性和現(xiàn)時(shí)動(dòng)態(tài)性的優(yōu)勢使公允價(jià)值計(jì)量屬性在理論上被廣為推崇，發(fā)展成為僅次于歷史成本的最重要的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的估計(jì)性特征則使其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中困難重重，人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性的質(zhì)疑就來自于公允價(jià)值估計(jì)性的特征。因此，如何使公允價(jià)值這種計(jì)量屬性在應(yīng)用時(shí)揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮其計(jì)量的公允性和動(dòng)態(tài)現(xiàn)時(shí)性優(yōu)勢，抑制其由于需要估計(jì)而可能引發(fā)的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計(jì)量結(jié)果的可靠性成為各國公允價(jià)值研究中要著重解決的問題。
三、公允價(jià)值與計(jì)量屬性的關(guān)系
FASB在其SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中列舉了實(shí)務(wù)中的五種計(jì)量屬性：歷史成本(歷史收入)、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。IASB在其1989年的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也列舉了四種計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。對(duì)于公允價(jià)值與上述幾種計(jì)量屬性之間的關(guān)系，是我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界有關(guān)公允價(jià)值研究中最具爭議性的問題。目前主要存在兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀念認(rèn)為“公允價(jià)值本身不是一種計(jì)量屬性，而是一個(gè)檢驗(yàn)尺度”(石本仁、賴紅寧，2001)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為“公允價(jià)值是一種全新的復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它并非特指一種計(jì)量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式”(謝詩芬，2004；常勛)。
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系也有闡述。財(cái)政部在2000年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》解釋中認(rèn)為，“公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等”，似乎認(rèn)可了公允價(jià)值是一種包羅各種計(jì)量屬性(除歷史成本之外)的復(fù)合計(jì)量屬性。而在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，則將公允價(jià)值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相并列的獨(dú)立的計(jì)量屬性來定位，但未將公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系予以闡述。
上述的第一種觀點(diǎn)實(shí)際上是將公允價(jià)值與“公允列報(bào)”、“真實(shí)與公允”等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體要求或標(biāo)準(zhǔn)混同起來了，從公允價(jià)值定義的介紹，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值定義符合FASB對(duì)計(jì)量屬性的定義，即“被計(jì)量對(duì)象要予以數(shù)量化或計(jì)量的特征或方面”。而認(rèn)為公允價(jià)值是一種組合計(jì)量屬性，實(shí)質(zhì)上也是把公允價(jià)值作為一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)來看待。公允價(jià)值既不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而是獨(dú)立于歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等計(jì)量屬性的一種新的、單獨(dú)存在的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的本質(zhì)是被計(jì)量項(xiàng)目的內(nèi)在客觀價(jià)值。這一結(jié)論來自于對(duì)FASB《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則中公允
價(jià)值的定義及FASB和IASB等對(duì)公允價(jià)值獲取方法的分析。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性之間雖不乏聯(lián)系但也存在較大的差別。
(一)公允價(jià)值與歷史成本按照FASB在SFAC No.5中的定義，歷史成本是為取得的一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，通常在取得之后按攤銷額或其他分配方式調(diào)整。歷史成本與公允價(jià)值既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體表現(xiàn)為：(1)歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)并從企業(yè)投入價(jià)值角度來進(jìn)行計(jì)量，是由現(xiàn)實(shí)交易產(chǎn)生的實(shí)際交換價(jià)格；而公允價(jià)值在大多數(shù)情況下并無實(shí)際交易存在，而是基于假想交易并站在市場參與者角度來計(jì)量，表現(xiàn)為一種虛擬的估計(jì)價(jià)格。(2)歷史成本計(jì)量屬性通?；谶^去時(shí)點(diǎn)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，歷史成本在不同會(huì)計(jì)期間的變化只是已知數(shù)的攤銷與分配，不存在后續(xù)計(jì)量問題，是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性。而公允價(jià)值則基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時(shí)期的再計(jì)量，是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量屬性。立足現(xiàn)實(shí)是公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量屬性的一個(gè)主要區(qū)別。
(二)公允價(jià)值與現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。公允價(jià)值與現(xiàn)行成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)。兩者的區(qū)別在于現(xiàn)行成本是強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投人價(jià)值，而公允價(jià)值則是強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場參與者角度的脫手價(jià)格。
(三)公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)是指在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：就計(jì)量時(shí)點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)行或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，都表現(xiàn)為一種脫手價(jià)格。兩者的區(qū)別主要在于：作為公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)體系的第一層級(jí)的市價(jià)往往強(qiáng)調(diào)需具備兩個(gè)條件，即活躍市場和公平交易。而現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性并未強(qiáng)調(diào)公平交易和活躍市場。當(dāng)存在不止一個(gè)市場價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)應(yīng)選取對(duì)計(jì)量對(duì)象本身而言最有利的價(jià)格，而現(xiàn)時(shí)市價(jià)未強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)；現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性完全依賴于可觀察的市場價(jià)格，故難以對(duì)無形資產(chǎn)、專用設(shè)備等無現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而FASB和IIASB都規(guī)定公允價(jià)格計(jì)量屬性在不能獲取可觀察的市場價(jià)格時(shí)，還可基于可得到的最佳信息運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等手段進(jìn)行估計(jì)確定；公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利市場。而現(xiàn)行市場則不強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。
(四)公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)倘若發(fā)生的直接成本?？勺儸F(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，未來收回的現(xiàn)金與現(xiàn)在收回的現(xiàn)金是等價(jià)的，這一計(jì)量不可能得到市場參與者的承認(rèn)和接受，因此，可變現(xiàn)凈值不能代表公允價(jià)值。但若時(shí)間較短且物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣時(shí)間價(jià)值可忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價(jià)值的另一個(gè)區(qū)別在于：可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，而作為公允價(jià)值的市價(jià)則一般不涉及對(duì)交易成本(如運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等)的調(diào)整。
(五)公允價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值；或在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)可望需要發(fā)生的未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。從嚴(yán)格意義上來講，現(xiàn)值并不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，是一種可以達(dá)到某種計(jì)量屬性的手段和技術(shù)。現(xiàn)值可以站在特定個(gè)體角度來估計(jì)，也可站在市場參與者角度來估計(jì)，站在特定個(gè)體角度所估計(jì)的現(xiàn)值通常稱之為特定個(gè)體價(jià)值或使用價(jià)值。由于特定個(gè)體(企業(yè)或個(gè)人)相對(duì)于其他市場參與者常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或劣勢的存在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計(jì)與眾多市場參與者估計(jì)的公允價(jià)值存在差異。雖然特定個(gè)體的估計(jì)有可能會(huì)有更加豐富的信息，但無論特定個(gè)體的期望如何，市場卻始終是資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的決定者。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場信息的評(píng)價(jià)，是市場而不是其他特定個(gè)體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。因此，站在特定個(gè)體角度估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金不是公允價(jià)值，只有站在市場參與者角度估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金才是公允價(jià)值。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量時(shí)通常并不清楚其他市場參與者評(píng)估該資產(chǎn)或負(fù)債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會(huì)采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對(duì)未來現(xiàn)金流量的假設(shè)進(jìn)行估計(jì)就與公允價(jià)值不相矛盾，但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場保持一致(張為國，趙宇龍，2000)。
由以上分析可知，上述幾種計(jì)量屬性在符合一定條件下都有趨向于公允價(jià)值的可能，但并不能由此認(rèn)為公允價(jià)值是一種包含各種計(jì)量屬性的復(fù)合計(jì)量屬性。各計(jì)量屬性在計(jì)量結(jié)果上表現(xiàn)出來的有時(shí)相同，并不排斥各計(jì)量屬性在內(nèi)涵上的各自獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值是在現(xiàn)行市價(jià)和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，是對(duì)被計(jì)量項(xiàng)目內(nèi)在客觀價(jià)值的一種度量。
四、公允價(jià)值的計(jì)量方法
在與公允價(jià)值相關(guān)的諸多理論問題中，如何客觀地計(jì)量公允價(jià)值一直爭議較大。通常公允價(jià)值的計(jì)量方法有市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價(jià)法，因?yàn)橐粋€(gè)公開的市場價(jià)格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在沒有所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來決定聽計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價(jià)格信息，從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí)，則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時(shí)還有很多嚴(yán)格的使用條件和應(yīng)該注意的問題。
(一)市價(jià)法市價(jià)法是在確定公允價(jià)值時(shí)最先使用的一種方法，是將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。市場價(jià)格被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值最好的反映。一個(gè)公開市場上的價(jià)格，通常是公允的和可接受的，對(duì)于某些資產(chǎn)或負(fù)債而言也是容易得到的。應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：所采用的市場價(jià)格最好是活躍市場中的交易價(jià)格。此外，應(yīng)采用相同項(xiàng)目、最近的市場價(jià)格作為該項(xiàng)目的市場價(jià)格；該市場價(jià)格最好是計(jì)量當(dāng)日的市場報(bào)價(jià)。當(dāng)找不到計(jì)量日的市場價(jià)格時(shí)，可以采用稍微提前的市場價(jià)格，但計(jì)量日與市價(jià)日之間由于時(shí)間的流逝和市場條件變化而對(duì)
公允價(jià)值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以估計(jì)。
當(dāng)存在不止一個(gè)市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個(gè)市場價(jià)格?！白钣欣币馕吨髽I(yè)可以得到的最高的價(jià)格，就資產(chǎn)而言，意味著更高的脫手價(jià)格，對(duì)負(fù)債而言，意味更低的清償或轉(zhuǎn)移價(jià)格。選擇最有利的市場價(jià)格決策規(guī)則是基于這樣一種假設(shè)，大多數(shù)的企業(yè)以利潤或凈資產(chǎn)最大化為目標(biāo)，在這一前提之下，企業(yè)才會(huì)盡力尋求最有利于自身的價(jià)格，通過市場買賣雙方的討價(jià)還價(jià)，各種市場力量的博弈，最終形成一個(gè)市場參與各方均可接受的價(jià)格。但“最有利”并不是對(duì)企業(yè)自身的目標(biāo)而言的。對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量，應(yīng)該是對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債本身而言最有利的價(jià)格，而不是對(duì)企業(yè)整體最有利的價(jià)格。
市場價(jià)格中存在與所計(jì)量的項(xiàng)目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分，對(duì)于這一部分價(jià)格，應(yīng)予以剔除。值得注意的是，并非只有所計(jì)量項(xiàng)目存在相應(yīng)的市場價(jià)格，該價(jià)格就一定是所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。以下幾種情況中，不能將市場價(jià)格引用為所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值：(1)決定市場價(jià)格的交易是發(fā)生在一個(gè)或多個(gè)正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間的，如正處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法庭強(qiáng)制拍賣的資產(chǎn)等。但當(dāng)市場上能夠影響某一類資產(chǎn)或負(fù)債的企業(yè)，其大部分均處于財(cái)務(wù)困難狀態(tài)中時(shí)，這時(shí)的市場價(jià)格就有可能代表了該類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(2)決定市場價(jià)格的交易，是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的。發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。(3)決定市場價(jià)格的交易，是按以前簽訂好的合同進(jìn)行的，僅僅是在現(xiàn)期執(zhí)行而已。這一交易價(jià)格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價(jià)格，不能代表該項(xiàng)目現(xiàn)在的公允價(jià)值，代表的是該項(xiàng)目在簽訂日的公允價(jià)值。所以，這一價(jià)格不是所計(jì)量項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值。(4)決定市場價(jià)格的交易，不是一項(xiàng)獨(dú)立的交易，它還受到其他與之相關(guān)聯(lián)的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價(jià)格公允性因素的情況下，所得到的市場價(jià)格不能作為公允價(jià)值。(6)決定市場價(jià)格的交易，不是一項(xiàng)經(jīng)常易，在計(jì)量日該交易發(fā)生的可能性非常小。這種情況下，企業(yè)往往要考慮采用一定的計(jì)價(jià)技術(shù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究采用計(jì)價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值與市場價(jià)格之間的差異，以決定是否要對(duì)所得到的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。上述情況下的市場價(jià)格雖然不能作為確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)，但可以為判斷通過其他途徑得到的公允價(jià)值的公允性提供幫助。
(二)類似項(xiàng)目法在所計(jì)量的項(xiàng)目沒有市場價(jià)格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下的一種替代方法，是通過參考類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。應(yīng)用類似項(xiàng)目法最關(guān)鍵的就是類似項(xiàng)目的確定。所謂的類似項(xiàng)目是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。
通常研究兩個(gè)項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另外一個(gè)初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債。(3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以確保其是相同的。(4)評(píng)價(jià)是否在一個(gè)項(xiàng)目中影響其價(jià)值的因素在另一個(gè)項(xiàng)目中同樣的全部得到了反應(yīng)，如不同的風(fēng)險(xiǎn)水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個(gè)項(xiàng)目不是相似項(xiàng)目。(5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項(xiàng)目。
在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類似項(xiàng)目之后。并不意味著其市場價(jià)格就成了所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值或者成為該項(xiàng)目公允價(jià)值的參考價(jià)值，還應(yīng)該參照前述市價(jià)法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題，以及市場價(jià)格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。
(三)估價(jià)技術(shù)法當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價(jià)格信息，從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí)，需要考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。所謂“適當(dāng)”的估價(jià)技術(shù)，是指通過資產(chǎn)的估價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在計(jì)量日的市場狀況下，在正常公平交易中，售出一項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的金額；或通過負(fù)債的估價(jià)技術(shù)所得到的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計(jì)量日的市場狀況下，在正常公平交易中，重新產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債所能收到的金額，或在清償負(fù)債時(shí)所應(yīng)支付的金額。
估價(jià)技術(shù)法是公允價(jià)值計(jì)量方法中實(shí)施難度最大的一個(gè)，也是爭議最多、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量客觀性影響最大的一個(gè)。運(yùn)用估價(jià)技術(shù)法首先要明確其應(yīng)用條件。“不存在或只有很少的市場價(jià)格信息的情況”是指至少存在下述情況之一的情形：一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)或近期的交易是不可能或很困難的；該資產(chǎn)或負(fù)債是獨(dú)特的或非常的不尋常；雖然存在交易，但市場參與者對(duì)其交易的價(jià)格或估價(jià)技術(shù)保密。在上述情況下，就不得不考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)，來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。
第7篇：云會(huì)計(jì)論文范文
我國公允價(jià)值計(jì)量還處于起步階段，且經(jīng)歷過一段波折。從1998-2000年的最初嘗試階段，到2001-2006年的全面規(guī)避階段，再到2007年至今的謹(jǐn)慎應(yīng)用階段。2006年2月，伴隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展，我國了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。盡管公允價(jià)值計(jì)量在2008年次貸危機(jī)后廣受指責(zé)，但隨著SFAS157、IFRS13的陸續(xù)，我國仍然于2012年5月了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的征求意見稿，充分表明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的立場。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系重新擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量的適用范圍。在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，直接涉及到公允價(jià)值的有21項(xiàng)、間接涉及公允價(jià)值的有28項(xiàng)，這標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)模式正從單一的歷史成本計(jì)量轉(zhuǎn)向大范圍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量?；谵D(zhuǎn)型期我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和運(yùn)用條件的特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在公允價(jià)值上并沒有直接照搬IASB的規(guī)定。以投資性房地產(chǎn)為例，IAS40規(guī)定，將存貨轉(zhuǎn)化為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與存貨原賬面價(jià)值之差應(yīng)確定為當(dāng)期損益。而我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》（CAS3）規(guī)定：將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)換日的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于存貨的賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于存貨的賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。這一規(guī)定顯然是基于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況所做的特殊處理，再次反映了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)擁有大量房地產(chǎn)存貨的企業(yè)可能借助公允價(jià)值計(jì)量濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的擔(dān)憂。
二、公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷———以投資性房地產(chǎn)為例
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值。對(duì)于這些準(zhǔn)則，企業(yè)如何選擇適合自身的計(jì)量方法，依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括：會(huì)計(jì)政策———公允價(jià)值記錄屬性選擇、公允價(jià)值的表內(nèi)確認(rèn)抑或表外披露、公允價(jià)值的適用條件、公允價(jià)值的估價(jià)和金額、公允價(jià)值職業(yè)判斷過程的披露等。新準(zhǔn)則實(shí)施后，我國上市公司是如何具體運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷選擇公允價(jià)值計(jì)量呢？本文以投資性房地產(chǎn)為例，選擇部分上市公司進(jìn)行專門研究。
（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中運(yùn)用的總體情況CAS3中雖然允許上市公司采用歷史成本和公允價(jià)值兩種模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，但上市公司如果要對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則需滿足一定的條件。本文對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)司2007年到2010年連續(xù)四年的《關(guān)于我國上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理發(fā)現(xiàn)，我國擁有投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的上市公司總數(shù)是逐年增加的，但是采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的上市公司數(shù)量并不多。顯然自公允價(jià)值計(jì)量被重新引入新準(zhǔn)則體系后的四年間，上市公司在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的選擇是非常謹(jǐn)慎的，不過采用公允價(jià)值計(jì)量模式的上市公司仍呈增加趨勢。
（二）公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷本文在剔除金融企業(yè)、ST公司及被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司后，隨機(jī)選取已采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的9家上市公司進(jìn)行進(jìn)一步研究，以深入分析公允價(jià)值計(jì)量中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用情況（見表2）。下頁表3列示了樣本公司披露的在公允價(jià)值計(jì)量中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體運(yùn)用情況（注：公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷屬于一種主觀價(jià)值判斷，表3略去了樣本公司復(fù)述或基本復(fù)述準(zhǔn)則及其講解等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，純粹描述性的內(nèi)容如在報(bào)表中已經(jīng)列示的數(shù)據(jù)以及對(duì)該數(shù)據(jù)的解釋性說明等，也不重復(fù)）。從表3可以看出，大部分公司披露了公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：包括會(huì)計(jì)政策選擇（表內(nèi)確認(rèn)）、適用條件、公允價(jià)值的估價(jià)和金額、公允價(jià)值職業(yè)判斷過程的披露等數(shù)項(xiàng)或者至少一項(xiàng)內(nèi)容，但是詳盡程度差異較大。9家樣本公司中，2家公司僅披露了選擇結(jié)果，3家利用專門的中介機(jī)構(gòu)（2家披露了具體的中介機(jī)構(gòu)）數(shù)據(jù)確認(rèn)公允價(jià)值的金額，在自行確定公允價(jià)值金額的7家樣本公司中，有4家不同程度地對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)方法和核算程序做了統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的操作性。從研究樣本看，上市公司公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷總體質(zhì)量較最初引入公允價(jià)值計(jì)量時(shí)期已有明顯的提高。
三、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題及對(duì)策建議
新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中引入公允價(jià)值盡管是謹(jǐn)慎的，但仍然表明了對(duì)投資性房地產(chǎn)這一特殊的非金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的高度重視，也體現(xiàn)了立足新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面所做的努力。投資性房地產(chǎn)具有投資金額大、回收周期長、流動(dòng)性和變現(xiàn)能力弱、預(yù)期收益高與現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)大并存等顯著特點(diǎn)，無論從反映資產(chǎn)本身的市場價(jià)值和盈利能力的角度，還是從保障和維護(hù)投資者利益的角度，公允價(jià)值都是投資性房地產(chǎn)決策最相關(guān)和最能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的計(jì)量屬性。特別是相比其他市場，我國的房地產(chǎn)交易市場化程度較高，總體上可以保障投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中穩(wěn)步擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的“可靠性”。
第8篇：云會(huì)計(jì)論文范文
關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 計(jì)量 市場經(jīng)濟(jì)
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)影響深重，據(jù)國際貨幣基金（IMF）2008年4月的《全球金融穩(wěn)定報(bào)告》估計(jì)，它造成的總損失已近1萬億美元；金融巨頭喬治·索羅斯甚至稱之為60年來最嚴(yán)重的金融危機(jī)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)不幸成為這場城門大火所殃及的一條“池魚”。
一、金融危機(jī)引發(fā)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的論戰(zhàn)
在金融危機(jī)中損失慘重的金融業(yè)率先指責(zé)公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)金融市場造成了獨(dú)特的“反饋效應(yīng)”（feedback effect），使之陷入極具破壞性的惡性循環(huán)中，即它對(duì)資產(chǎn)支持證券（ABS）、抵押貸款支持證券（MBS）、抵押債務(wù)債券（CDO）等金融產(chǎn)品的計(jì)量，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)需要確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)（unrealized）且未涉及現(xiàn)金流量（non公允價(jià)值會(huì)計(jì)cash flow）的巨額損失，這扭曲了投資者的心理，造成恐慌性拋售行為，這又迫使金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步確認(rèn)由于金融資產(chǎn)降價(jià)導(dǎo)致的損失，從而形成惡性循環(huán)，所以它們要求完全廢除或暫時(shí)終止公允價(jià)值會(huì)計(jì)。美聯(lián)儲(chǔ)（Federal Reserve）、英國金融服務(wù)局（FSA）、國際貨幣基金（IMF）等各種金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)甚至政界著名人士如麥凱恩等也對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)及其應(yīng)用表示質(zhì)疑。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）等會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)則認(rèn)為金融界抨擊公允價(jià)值會(huì)計(jì)是為了轉(zhuǎn)移公眾視線、為自己的激進(jìn)的放貸政策及失敗的風(fēng)險(xiǎn)管理開脫罪責(zé)而采取的推出“替罪羊”的有欠公平的伎倆。FASB主席Robert Herz在2008年4月的“公允價(jià)值圓桌會(huì)議”上指出，F(xiàn)ASB完全是應(yīng)投資者清楚而明確的要求才規(guī)定金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。FASB的另一位權(quán)威人士Russell Golden認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)向投資者提供了衍生金融工具基礎(chǔ)資產(chǎn)更加透明的信息。IASB主席Sir David Tweedie指出金融界對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)橫加指責(zé)卻不能提出令人信服的替代方案。財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)（CFAI）也堅(jiān)定捍衛(wèi)公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式，認(rèn)為它比歷史成本更加透明且?guī)缀跻詫?shí)時(shí)的方式高效地讓投資者了解金融危機(jī)的動(dòng)態(tài)、規(guī)模與影響。
二、公允價(jià)值不應(yīng)是金融危機(jī)的替罪羊
關(guān)于這場金融危機(jī)的成因，有的歸綹于美國民眾、金融機(jī)構(gòu)、政府的機(jī)會(huì)主義傾向與行為[2]的“合力”或“共振效應(yīng)”，更多的則認(rèn)為國際金融體系內(nèi)在不協(xié)調(diào)、不穩(wěn)定的缺陷是它不能及時(shí)控制該危機(jī)蔓延的關(guān)鍵因素。這些分析或指責(zé)都不無道理，但從根本上說，這場危機(jī)與以往發(fā)生的并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，而只是程度不同而已，對(duì)它的根源的揭示也同樣可借鑒西斯蒙弟、馬克思等先哲的認(rèn)識(shí)，生產(chǎn)能力和結(jié)構(gòu)與消費(fèi)能力和結(jié)構(gòu)之間的不匹配的矛盾積累仍然是這場危機(jī)的主要根源，因?yàn)榇钨J危機(jī)爆發(fā)的根由還在于抵押貸款購房者無力承受還貸壓力而使房地產(chǎn)市場的泡沫無以為繼，“產(chǎn)業(yè)為根、金融為葉”，既然根子上出了大問題，那么葉子枯萎也就隨之而來。
可見，拿公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為“出氣筒”其實(shí)是種不負(fù)責(zé)任的轉(zhuǎn)移矛盾或壓力的做法，是種避重就輕的低劣伎倆，與企業(yè)經(jīng)營不善后歸罪于財(cái)務(wù)部門或在外受氣的懦夫朝家里女人撒氣如出一轍。
那么公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)在這場危機(jī)中承擔(dān)什么責(zé)任呢？金融界的指責(zé)其實(shí)似是而非，因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的交易是基于交易者對(duì)其收益與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其差異而達(dá)成的，本身就是面向未來的決策與行為，這種評(píng)估及其差異本身就具有內(nèi)在的波動(dòng)性。而且，這種評(píng)價(jià)及其差異要受到市場環(huán)境的影響，而金融市場本身的穩(wěn)定性需要以充分、及時(shí)、完備的信息及其流動(dòng)為基礎(chǔ)條件，需要依據(jù)這些信息理性地作出分散決策的交易者，如果金融市場的信息條件低劣甚至充滿虛假、欺詐性的信息，那么其交易者趨于盲從、跟風(fēng)的非理性狀態(tài)的可能性就越大，市場動(dòng)蕩的風(fēng)險(xiǎn)就越大，形成所謂的“羊群效應(yīng)”，中國股市上“買漲不買跌”、跟風(fēng)盛行就是極鮮明的例證。因而，金融市場的穩(wěn)定性是由其內(nèi)在的基礎(chǔ)條件所決定的，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是反映其運(yùn)行的結(jié)果，而不是它的根本成因。更確切地說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)并不能內(nèi)在地決定金融資產(chǎn)及其市場的價(jià)格及其變動(dòng)，它對(duì)市場價(jià)格波動(dòng)性的影響是使之穩(wěn)健還是加劇，歸根到底是由市場本身的性質(zhì)或運(yùn)行質(zhì)量所決定的。
那么公允價(jià)值能否改進(jìn)市場的信息條件呢？根據(jù)IASB的定義，“公允價(jià)值是指公平交易中，熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由此至少可見，1、公允價(jià)值提供的是個(gè)具有市場或社會(huì)統(tǒng)計(jì)均值意義的衡量值，本身具有內(nèi)向收斂的性質(zhì)或趨勢，因而對(duì)交易價(jià)格的波動(dòng)性具有使之趨于穩(wěn)健的內(nèi)在功能。2、公允價(jià)值是個(gè)相對(duì)能為交易者廣為認(rèn)同的市場價(jià)格，它能吸納、反映眾多交易者對(duì)某一特定經(jīng)濟(jì)品的評(píng)價(jià)及其差異以及其中所蘊(yùn)含或披露的各種信息，包括供求狀況的信息，因而它的信息含量是相對(duì)充分的。3、公允價(jià)值是對(duì)市場及其價(jià)格運(yùn)行狀況的綜合衡量，對(duì)其變化具有“顯示器”的功能，并能通過動(dòng)態(tài)的調(diào)整予以相對(duì)靈敏的反映，因而它所提供的信息是相對(duì)及時(shí)的。4、公允價(jià)值在本質(zhì)上是眾多交易參與者通過討價(jià)還價(jià)的博弈過程形成的均衡值，它反映了這些交易參與者（無論是否成為現(xiàn)實(shí)的交易者）對(duì)特定經(jīng)濟(jì)品的成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)等維度上特征或指標(biāo)的綜合信息及基于此而進(jìn)行的綜合考慮，因而它所包含的信息是相對(duì)完備的。
因此，我們認(rèn)為，公允價(jià)值從本質(zhì)或傾向而言，是有利于改進(jìn)市場運(yùn)行中的信息條件的，它的推出也是基于設(shè)計(jì)者這樣的美好愿望的，可以說“卿本佳人”，它出道不久在這場危機(jī)中顯現(xiàn)出它的一些雛嫩與不足，但如果就此被推出去當(dāng)作替罪羊宰了，那只能一聲嘆息“嫁與中山狼”了，它本為公允而生卻偏受是不公允的對(duì)待，實(shí)在是悲劇。
三、公允價(jià)值應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持與完善
盡管在這場深重的金融危機(jī)中，公允價(jià)值的應(yīng)用顯露出各種困難與不足，以致被視為“出氣筒”甚至“替罪羊”，但它仍需堅(jiān)定地堅(jiān)持與完善。需要堅(jiān)持是因?yàn)樗谛再|(zhì)與功能上是有利于為市場運(yùn)行提供相對(duì)充分、及時(shí)、完備的相關(guān)信息的，有利于改進(jìn)市場有效、穩(wěn)健運(yùn)行所需的基礎(chǔ)性信息條件的。這個(gè)判斷是基于以下幾點(diǎn)作出的：1、盡管市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行中仍存在各種不足、缺陷、弊病，甚至偶而以各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)的形式爆發(fā)綜合性急病，以致需要政府這只“看得見的手”予以干預(yù)或援助，但政府終究不可能替代市場的基礎(chǔ)性與主導(dǎo)性地位和作用，市場經(jīng)濟(jì)制度仍將長期存續(xù)并不斷完善。而公允價(jià)值天然地與之保持內(nèi)在邏輯的一致性，是源于市場經(jīng)濟(jì)并為之服務(wù)的計(jì)量模式或原則。2、對(duì)經(jīng)濟(jì)品的價(jià)值進(jìn)行衡量并不存在什么獨(dú)立存在于人類社會(huì)之外的客觀物可作為穩(wěn)定的尺度，這種尺度只能是人類社會(huì)性選擇的結(jié)果，它的穩(wěn)定性與有效性也是人類社會(huì)制度整體運(yùn)行的綜合結(jié)果，那些認(rèn)為 “市場價(jià)格不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)品價(jià)值”、并試圖找到某種客觀存在物比如勞動(dòng)或勞動(dòng)時(shí)間等作為衡量其“真實(shí)價(jià)值”的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“唯物主義”只不過是種理性自負(fù)的臆想或虛幻。正因?yàn)槿绱?，我們還找不到能更好地替代市場價(jià)格或公允價(jià)值的其他衡量尺度或標(biāo)準(zhǔn)。3、公允價(jià)值與其理解為一種計(jì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或方法，還不如理解為計(jì)量所需遵循的原則或要達(dá)到的境界，或者說是會(huì)計(jì)界一直以來努力趨近的一個(gè)理想，這個(gè)理想的必要性（最根本的是會(huì)計(jì)信息需求者的要求）與可行性（市場運(yùn)行的有效性與市場價(jià)格的可得性）已得到充分的論述，因而不能因?yàn)樗诩夹g(shù)或操作層面上還存在各種不足或困難就棄之如敝履，何況它的應(yīng)用歷程還很短，如果這樣處理，我們要么不公平、不公允地回到早已長期試驗(yàn)但始終不能擺脫困境的“歷史成本計(jì)量模式”的老路上去，要么總置身于“臆想的陽光”與“現(xiàn)實(shí)的苦難”之間。因此，我們雖然不能排斥對(duì)其他新計(jì)量模式進(jìn)行探索或?qū)系挠?jì)量模式進(jìn)行完善的自由，但同樣排斥對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行探索或完善的自由，特別是在尚未找到更好的廣為認(rèn)同的替代方案之前，我們?nèi)詰?yīng)堅(jiān)持這種目前為止仍為大多數(shù)相關(guān)者所認(rèn)同與選擇的計(jì)量模式。據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）2008年5月對(duì)1559名財(cái)務(wù)高管的問卷調(diào)查表明，83%不同意公允價(jià)值會(huì)計(jì)是引發(fā)次貸危機(jī)的誘因，有70%主張?jiān)诒韮?nèi)確認(rèn)或在附注中披露第一層次（即按市價(jià)標(biāo)價(jià)）公允價(jià)值。
當(dāng)然，這種新興應(yīng)用的計(jì)量模式還存在許多不足或缺陷，影響了它的應(yīng)用價(jià)值與說服力，需要予以進(jìn)一步改進(jìn)與完善，如此才可能更理直氣壯地堅(jiān)持。根據(jù)FASB2006年9月頒布的FAS157，按客觀性（Objectivity）與可觀察性（Observability），將公允價(jià)值分為三個(gè)層次：按公開報(bào)價(jià)計(jì)量的公允價(jià)值、按可觀察信息計(jì)量的公允價(jià)值、按不可觀察信息計(jì)量的公允價(jià)值。
對(duì)第一和第二層次公允價(jià)值采用市場法確定，有市場價(jià)格作為可驗(yàn)證、可觀察的信息，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)，這也會(huì)因?yàn)橛辛诵畔ⅰ肮伯a(chǎn)品”的性質(zhì)而產(chǎn)生廣泛的影響、隨更多的關(guān)注與更重大的責(zé)任，因而更需要更高的質(zhì)量保證，這除了要通過會(huì)計(jì)制度以外的其他市場制度如公司獲得、保有、喪失上市資格的制度，公司產(chǎn)權(quán)制度等的建設(shè)與改進(jìn)，會(huì)計(jì)本身也應(yīng)從制度或技術(shù)層面上采取改進(jìn)措施，比如利用信息技術(shù)增加會(huì)計(jì)信息披露的頻率甚至實(shí)現(xiàn)它的實(shí)時(shí)化，以及時(shí)、盡快地適應(yīng)所計(jì)量資產(chǎn)所在市場的價(jià)格變動(dòng)的狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求；又如調(diào)整會(huì)計(jì)信息披露的形式，使之多樣化，為不同類型的信息需求者提供內(nèi)容詳略不一、要求不同的“信息產(chǎn)品”，以更好地在透明性的要求下保證信息的充分性要求。
對(duì)于第三層次的公允價(jià)值，它采用的計(jì)量方法在客觀性（更確切地應(yīng)稱為“可驗(yàn)證性”）與可觀察性上確實(shí)有較大的局限性，因而不宜強(qiáng)制性地在表內(nèi)確認(rèn)，可在表個(gè)進(jìn)行披露。但即便如此，也應(yīng)采取一些措施提升所披露信息的質(zhì)量，比如在應(yīng)用收益現(xiàn)值法時(shí)應(yīng)采用市場平均利率而不應(yīng)以個(gè)性化的內(nèi)含報(bào)酬率來折算，從而增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)品價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的“客觀性”；又如采用重置成本法時(shí)也應(yīng)充分披露市場環(huán)境變化的影響，即資產(chǎn)購建活動(dòng)中的成本構(gòu)成因素如人、財(cái)、物、時(shí)間、技術(shù)等發(fā)生了哪些變化。總之，對(duì)于這個(gè)層次的公允價(jià)值，也應(yīng)盡力考慮可以市場化的可能性并引入相應(yīng)的能在不定程度上反映市場化影響的因素，使之能在相當(dāng)程度上模擬市場運(yùn)行的特征。
以上是對(duì)公允價(jià)值三個(gè)層次的應(yīng)用的靜態(tài)分析，但更需要考慮它的動(dòng)態(tài)監(jiān)測與調(diào)整，即要密切地關(guān)注各種經(jīng)濟(jì)品所處市場環(huán)境的變化，定期或不定期甚至連續(xù)地進(jìn)行必要的價(jià)格測試，據(jù)以動(dòng)態(tài)地更新會(huì)計(jì)信息的提供；當(dāng)所處市場在流動(dòng)性等方面發(fā)生根本性變化動(dòng)使市場價(jià)格的可觀察性強(qiáng)化或削弱時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整該經(jīng)濟(jì)品公允價(jià)值計(jì)量的方法與信息提供的方式（表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露等），使這方面的會(huì)計(jì)信息提供更具有穩(wěn)健性，這也是這次金融危機(jī)中公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到指責(zé)的重要不足之處。
通過上面的探討，我們認(rèn)為，盡管在這次金融危機(jī)中公允價(jià)值會(huì)計(jì)暴露出了種種不完善甚至缺陷，并受到種種質(zhì)疑甚至指責(zé)，但這對(duì)于一種新興引入的計(jì)量方法或思想來說，還是顯失公平的，更重要的是這種計(jì)量思想或原則在根本上是符合眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需求的，是符合眾對(duì)計(jì)量的“公允”境界進(jìn)行追求的理想的，是符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在邏輯的。正如市場經(jīng)濟(jì)盡管存在種種“失靈”或缺陷，甚至爆發(fā)出金融危機(jī)乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)這樣的綜合癥，但仍不可否認(rèn)它是人類社會(huì)長期試驗(yàn)所證明的迄今為止最為成功也最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟(jì)模式或制度，我們不能因?yàn)檫@些苦難就重新迷幻于“政府救世主”與“政府管制”的陽光中，這種暈眩將引領(lǐng)我們陷入更深重得多的苦難之中，同樣，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行為基本目的與價(jià)值取向并以充分利用市場信息為計(jì)量基本依據(jù)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)也不應(yīng)被輕率地否認(rèn)或拋棄，而應(yīng)在制度、技術(shù)層面上進(jìn)行不斷的完善與改進(jìn)，才可能使“公允的理想”逐漸地在我們的會(huì)計(jì)計(jì)量中得以實(shí)現(xiàn)。
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第9篇：云會(huì)計(jì)論文范文
一、穩(wěn)健性原則在《制度》中的運(yùn)用
l.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值?！辈⑶?，在第16條、第52條至第65條中明確提出企業(yè)必須計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，分別是委托貸款減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)其所擁有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況；另一方面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，實(shí)現(xiàn)資本保全。
2.對(duì)待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《制度》中的定義，資產(chǎn)是“指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來利益。”因此，對(duì)那些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)資源”，如待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益等，就不能再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，而只能計(jì)入當(dāng)期損益，否則就會(huì)高估企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。《制度》第19條規(guī)定：“待攤費(fèi)用應(yīng)按受益期限在1年內(nèi)分期攤銷，計(jì)入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益、費(fèi)用，不再留待以后期間攤銷?！吨贫取芬笃髽I(yè)不再設(shè)置”開辦費(fèi)“科目，第50條規(guī)定，企業(yè)籌集期發(fā)生的費(fèi)用”待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！皩?duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，《制度》規(guī)定，無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方。事實(shí)上，《制度》中這樣規(guī)定，就是要求企業(yè)提前確認(rèn)費(fèi)用，以防止高估企業(yè)資產(chǎn)。
3.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的有關(guān)規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊的因素主要有折舊基數(shù)、凈殘值、使用年限和折舊方法四項(xiàng)?！吨贫取返?6條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，并根據(jù)、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊依據(jù)?！边@事實(shí)上賦予企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。
4.長期股權(quán)投資差額攤銷處理?！吨贫取返?2條規(guī)定，對(duì)企業(yè)長期股權(quán)投資差額的處理，合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。這樣的規(guī)定至少具有以下優(yōu)點(diǎn)：其一，可避免企業(yè)將長期股權(quán)投資差額長期掛賬，虛增企業(yè)資產(chǎn)；其二，規(guī)定分別按“不超過”與“不低于”10年的期限攤銷，可以使企業(yè)提前確認(rèn)費(fèi)用，遞延確認(rèn)收益。
5.融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。融資租入固定資產(chǎn)，盡管從形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計(jì)提折舊?！吨贫取返?7條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。以較低的金額入賬，充分體現(xiàn)了對(duì)融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的穩(wěn)健性?！?/p>
6.開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。，各國對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有兩種方法，其一為無形資產(chǎn)開發(fā)成功的予以資本化；其二為開發(fā)末成功的計(jì)入當(dāng)期損益。予以資本化并在有效期內(nèi)攤銷，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的配比原則；而計(jì)入當(dāng)期損益則體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則?！吨贫取返?5條規(guī)定：“在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！倍鴮?duì)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專利時(shí)，規(guī)定“不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化?！?/p>
7.對(duì)或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?！吨贫取返?41條規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示。第145條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因。第146條規(guī)定，企業(yè)一般不應(yīng)在報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)。對(duì)或有事項(xiàng)的處理作這樣的要求，確認(rèn)或有負(fù)債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循了穩(wěn)健性原則，同時(shí)也能讓使用者更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的全貌，掌握企業(yè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況，以作出正確的決策。
8.債務(wù)重組中的處理。所謂債務(wù)重組是指債權(quán)人與其債務(wù)人達(dá)成的相關(guān)協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。對(duì)債權(quán)人而言，《制度》第18條規(guī)定，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理；未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。對(duì)債務(wù)人而言，《制度》第70條規(guī)定，無論是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，還是以債務(wù)轉(zhuǎn)資本，抑或修改債務(wù)條件進(jìn)行重組，對(duì)于支付的現(xiàn)金金額、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)作資本的金額等小于應(yīng)付債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，而不是作為營業(yè)外收入進(jìn)行確認(rèn)。這樣無論對(duì)于債務(wù)人還是債權(quán)人而言，都可以防止高估收益數(shù)額。
9.收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。《制度》第85條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量?！敝挥羞@些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)為收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)為收入。
10.不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。商譽(yù)是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)效益高等原因而形成的無形價(jià)值，其具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲利能力超過一般企業(yè)的獲利能力。，雖然自創(chuàng)商譽(yù)倍受會(huì)計(jì)職業(yè)界關(guān)注，但由于其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，出于穩(wěn)健性考慮，大多數(shù)國家均采取不確認(rèn)的?！吨贫取返?3條規(guī)定：“企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，不能作為無形資產(chǎn)”。
二、運(yùn)用穩(wěn)健性原則應(yīng)注意的問題
目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中函待解決的問題，不少企業(yè)存在嚴(yán)重的資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增等現(xiàn)象。例如：由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例較低（3%一5%），導(dǎo)致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨（主要是產(chǎn)成品）嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，市價(jià)已低于賬面價(jià)值，但仍以成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。因而，《制度》貫徹實(shí)施穩(wěn)健性原則，在解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等方面，更具有實(shí)際意義。
1.穩(wěn)健性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用源于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性。而會(huì)計(jì)估計(jì)離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所以穩(wěn)健性原則的運(yùn)用也必然離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如會(huì)計(jì)人員在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，就需要運(yùn)用職業(yè)判斷。因此，穩(wěn)健性原則的貫徹實(shí)施要建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提高的基礎(chǔ)上，否則就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中濫用穩(wěn)健性原則的局面。
