期刊企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺陷及改進(jìn)

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摘要：期刊社轉(zhuǎn)企改制后逐步實(shí)行規(guī)范化的企業(yè)管理，財(cái)務(wù)分析工作越來(lái)越受到重視。文章通過對(duì)期刊企業(yè)在運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)存在的缺陷進(jìn)行研究，提出了改進(jìn)的建議，使分析結(jié)果更真實(shí)、更準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；　缺陷；　改進(jìn)

近年來(lái)，隨著文化體制改革不斷深入推進(jìn)，許多形式單一、規(guī)模較小、競(jìng)爭(zhēng)力薄弱的雜志社通過轉(zhuǎn)企改制，合并組建期刊出版集團(tuán)，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；I(yè)化、企業(yè)化管理，進(jìn)一步解放和發(fā)展文化生產(chǎn)力，有效地促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，評(píng)價(jià)結(jié)果可以為期刊企業(yè)管理提供有效的決策參考，但是在現(xiàn)實(shí)工作中期刊企業(yè)在運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)存在一定缺陷，因此是否能夠認(rèn)識(shí)到缺陷的存在，并做出合理的分析和判斷，決定著分析結(jié)果是否科學(xué)、合理。

一、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的含義及分類

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是企業(yè)用簡(jiǎn)明的形式，以數(shù)據(jù)為語(yǔ)言，總結(jié)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)指標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為企業(yè)決策者提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，做出科學(xué)的決策。按照中國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一般分為償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)。償債能力指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。盈利能力指標(biāo)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率。

二、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的缺陷

（一）變現(xiàn)能力不確定1.流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率越高企業(yè)短期償債能力就越強(qiáng)，一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)值為1.5-2，低于標(biāo)準(zhǔn)值，企業(yè)短期償債能力較差。應(yīng)收賬款和存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，它們變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱將直接影響到結(jié)果的準(zhǔn)確性。應(yīng)收賬款會(huì)存在賬齡長(zhǎng)短不一，風(fēng)險(xiǎn)大小不同的金額，在分析時(shí)如果沒有進(jìn)行區(qū)分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就會(huì)造成分析結(jié)果與實(shí)際偏差較大。存貨作為流動(dòng)性比較差的項(xiàng)目，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有比例越大，對(duì)結(jié)果影響就越大。期刊企業(yè)出版的雜志是非常具有時(shí)效性的產(chǎn)品，過期的存貨已失去市場(chǎng)價(jià)值，在計(jì)算時(shí)如果沒有考慮這些變現(xiàn)因素，將對(duì)結(jié)果的準(zhǔn)確度造成比較大的影響。2.速動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨部分與流動(dòng)負(fù)債的比率。把變現(xiàn)程度慢，而且可能已貶值的存貨剔除，可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)短期償債能力。一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)值為0.8-1，低于標(biāo)準(zhǔn)值說(shuō)明短期償債能力偏低。速動(dòng)比率相比流動(dòng)比率雖然扣除了存貨因素的影響，但構(gòu)成速動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款是否能收回具有很大的不確定性，還有預(yù)付賬款根本不具有變現(xiàn)能力，它只是減少企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出量，因此速動(dòng)比率也是不能真實(shí)反映企業(yè)的償債能力大小，還應(yīng)該繼續(xù)分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量以及把預(yù)付賬款等不易變現(xiàn)因素剔除。

（二）受時(shí)間因素影響1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)賒銷凈收入與平均應(yīng)收賬款余額之比。它是衡量企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力及管理效率的指標(biāo)。一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，表明收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，一般認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)值為3。以市場(chǎng)銷售為主的期刊企業(yè)，受時(shí)間因素影響較大，內(nèi)容時(shí)效性很強(qiáng)，為了適應(yīng)市場(chǎng)以及滿足讀者閱讀需求，會(huì)在某個(gè)時(shí)間段連續(xù)出版多期雜志，在確認(rèn)賒銷收入時(shí)，應(yīng)收賬款隨之會(huì)變動(dòng)較大，因此在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，如果僅僅選取年初、年末數(shù)時(shí)點(diǎn)的平均值，將不能真實(shí)反映企業(yè)的銷售情況。2.凈資產(chǎn)收益率是凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率，用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率。一般情況下指標(biāo)值越高，說(shuō)明投資帶來(lái)的收益越高。但是當(dāng)期刊企業(yè)在推出一個(gè)新的刊物或者投資一個(gè)新項(xiàng)目，導(dǎo)致費(fèi)用成本上升，引起凈資產(chǎn)收益率的下降時(shí)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單用凈資產(chǎn)收益率來(lái)判定企業(yè)資產(chǎn)收益狀況，因?yàn)檫@只是一個(gè)時(shí)期的變化，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，它并非表示經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生惡化。

（三）計(jì)算口徑不匹配1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額之比，考察企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率的一項(xiàng)重要指標(biāo)，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。一般情況下指標(biāo)值越高，表明企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率越高。目前，越來(lái)越多的期刊企業(yè)實(shí)行集團(tuán)化管理，對(duì)外投資將會(huì)越來(lái)越多，總資產(chǎn)項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資帶來(lái)的投資收益并沒有形成營(yíng)業(yè)收入，如果總資產(chǎn)中長(zhǎng)期股權(quán)投資占比大，那么就會(huì)對(duì)指標(biāo)值產(chǎn)生影響，可見總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率公式中的分子、分母口徑存在不一致的情況，會(huì)導(dǎo)致指標(biāo)前后各期及不同企業(yè)之間會(huì)因資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同失去可比性。2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)。構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資損益這些項(xiàng)目并不是為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的支出，如果這些項(xiàng)目占比份量大，將對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)存在較大的影響，因此營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率公式同樣存在分子、分母口徑不一致現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)前后期及不同企業(yè)之間因損益項(xiàng)目的不同缺乏可比性。

三、指標(biāo)缺陷的改進(jìn)

（一）檢驗(yàn)資產(chǎn)的質(zhì)量在使用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率分析企業(yè)償債能力時(shí)，要綜合考慮行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的實(shí)際情況及特殊性，充分評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。第一，對(duì)應(yīng)收賬款形成時(shí)間及不同賬齡進(jìn)行分析，對(duì)于已過信用期拖欠時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要特別關(guān)注，要及時(shí)了解債務(wù)人的狀況、拖欠原因、風(fēng)險(xiǎn)大小等方面，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)要求足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；第二，對(duì)期刊存貨的時(shí)效性、市場(chǎng)前景、行業(yè)特性等方面進(jìn)行分析，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的有關(guān)要求，對(duì)其進(jìn)行足額提取減值準(zhǔn)備，如果存貨占總資產(chǎn)比重較大，還要對(duì)其存貨形成原因以及對(duì)運(yùn)營(yíng)能力、資金流動(dòng)造成的影響提出相關(guān)的建議；第三，對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)但不具備變現(xiàn)能力的預(yù)付賬款要進(jìn)行剔除，使其更充分地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況，只有這樣才能更科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)估企業(yè)的償債能力。

（二）采用多期、多時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)比較財(cái)務(wù)分析指標(biāo)取數(shù)主要以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，報(bào)表值一般以時(shí)點(diǎn)、時(shí)期值進(jìn)行呈現(xiàn)。當(dāng)指標(biāo)本身容易受時(shí)間因素影響時(shí)，可以采取以下的辦法減少影響。首先，采取指標(biāo)多期連續(xù)的比較方法，得出增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，同時(shí)結(jié)合企業(yè)其他財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，以及通過了解企業(yè)披露的一些重要信息，如企業(yè)重大決策、投資動(dòng)態(tài)、新產(chǎn)品研發(fā)等方面情況，多方面地對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分析，排除指標(biāo)變動(dòng)過大的特別因素，準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。其次，采取多時(shí)點(diǎn)計(jì)算平均值，在原來(lái)期初、期末值除以2平均值的基礎(chǔ)上，要增加采取季報(bào)數(shù)據(jù)加起來(lái)除以4，或者月報(bào)數(shù)據(jù)相加除以12的平均值，多時(shí)點(diǎn)計(jì)算可以排除受季節(jié)性、偶然性和人為因素對(duì)時(shí)點(diǎn)值產(chǎn)生的較大影響，使指標(biāo)值更客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)存因自身原因存在的缺陷，需要采取一定方法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行規(guī)范。首先，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修正。個(gè)別財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在分子、分母口徑不一致的情況，主要原因還是財(cái)務(wù)指標(biāo)概念、范圍規(guī)定不夠準(zhǔn)確、設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有充分研究構(gòu)成指標(biāo)各內(nèi)容的具體情況和對(duì)結(jié)果造成的影響。因此，為了解決這個(gè)問題，就要規(guī)范這些財(cái)務(wù)指標(biāo)概念和修正分子、分母所包含的內(nèi)容，把造成不可比的因素進(jìn)行剔除，讓指標(biāo)更加科學(xué)、客觀反映企業(yè)真實(shí)狀況。其次，建立完善的財(cái)務(wù)分析體系。體系內(nèi)除了介紹各種指標(biāo)的概念、計(jì)算方法和作用，更重要的是要介紹在使用指標(biāo)時(shí)的注意事項(xiàng)，要運(yùn)用一些方法或者結(jié)合其他指標(biāo)的綜合使用，減少因指標(biāo)本身的缺陷導(dǎo)致對(duì)結(jié)果的影響。

四、總結(jié)

通過對(duì)期刊企業(yè)在運(yùn)用部分財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在的缺陷的分析，提出了要采取檢驗(yàn)資產(chǎn)質(zhì)量、多期多時(shí)點(diǎn)比較和規(guī)范財(cái)務(wù)指標(biāo)等措施來(lái)進(jìn)行改進(jìn)，讓指標(biāo)分析結(jié)果更加科學(xué)、真實(shí)、客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

參考文獻(xiàn)：

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［3］馬淑萍.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用及優(yōu)化研究.財(cái)務(wù)審計(jì)，2019（10）.

作者：陳錫楊 單位：廣西出版雜志社有限公司