電線電纜制造企業(yè)的成本核算方法
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摘要：隨著我國信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，原材料采購成本的變動(dòng)加快了電線電纜制造企業(yè)占有市場份額的競爭，原來的成本核算與變化的環(huán)境出現(xiàn)了較為明顯的不適應(yīng)性，因此探討電線電纜制造企業(yè)的成本核算方法具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。本文以電線電纜制造企業(yè)的成本核算為研究對(duì)象，以成本核算對(duì)制造企業(yè)的重要性分析為切入點(diǎn)，在總結(jié)電線電纜制造企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、工藝流程和成本核算的一般流程的基礎(chǔ)上，分析其在成本核算過程中存在的主要問題，并據(jù)此提出其成本核算方法的完善途徑，以期能對(duì)電線電纜制造企業(yè)的成本管理水平的提升有所幫助。
關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；電線電纜；成本核算
一、成本核算對(duì)制造企業(yè)的重要性分析
成本核算主要是指將企業(yè)在生產(chǎn)過程中將發(fā)生的各項(xiàng)成本支出按照產(chǎn)品或者生產(chǎn)步驟進(jìn)行歸集和分配，進(jìn)而來計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。成本核算對(duì)于制造企業(yè)具有重要作用，主要體現(xiàn)在：
(一)成本核算對(duì)于制造企業(yè)的產(chǎn)品市場定位的影響
近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩，很多企業(yè)轉(zhuǎn)入淘汰落后產(chǎn)能、進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)的新階段，特別是制造企業(yè)，在這種情況下，如何強(qiáng)化成本管控，降低成本費(fèi)用，為產(chǎn)品在市場找到合適的位置爭取更多的份額成為一個(gè)亟待解決的問題。成本核算作為企業(yè)成本管控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，自然對(duì)其產(chǎn)品的市場定位具有影響作用。
(二)成本核算對(duì)制造企業(yè)的管理水平的提升具有促進(jìn)作用
從成本核算的定義來看，它是一個(gè)利用合理科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行歸集的過程，從而為企業(yè)進(jìn)行成本分析、成本考核和控制等成本管理工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而促使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各種問題和漏洞并采取相應(yīng)的措施加以完善，客觀上對(duì)于企業(yè)整體管理水平的提升具有促進(jìn)作用。
(三)成本核算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相關(guān)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和商業(yè)管理模式的變革，企業(yè)要在此環(huán)境中實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)必須對(duì)產(chǎn)品成本的管理更加精細(xì)化，同時(shí)運(yùn)用成本核算信息，與同行業(yè)進(jìn)行競爭對(duì)比，并根據(jù)對(duì)比情況對(duì)自身的產(chǎn)品成本管理進(jìn)行改進(jìn)，合理增加企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值以增強(qiáng)盈利水平，進(jìn)而為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出貢獻(xiàn)。
二、電線電纜制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、工藝流程和成本計(jì)算的一般流程
電線電纜行業(yè)作為我國僅次于汽車制造業(yè)的第二大基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。從目前的行業(yè)發(fā)展來看，電線電纜企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀，主要體現(xiàn)在：一方面是當(dāng)前我國市場上的上千家大小不一的生產(chǎn)廠家絕大多數(shù)是中小規(guī)模的企業(yè)，其生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量等核心競爭力與充斥著我國的古河、住友等外資企業(yè)相比，明顯較差；另一方面則是電線電纜企業(yè)的行業(yè)集中度不高，特別容易受到上下游企業(yè)的擠壓，流動(dòng)資金較為緩慢，加上近年來銅、鋁、塑料等原材料的價(jià)格不斷攀升，大幅增加了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致行業(yè)利潤率逐年遞減，很多企業(yè)已經(jīng)處于虧損的狀態(tài)。所以研究如何通過進(jìn)行成本核算優(yōu)化增強(qiáng)電線電纜企業(yè)的盈利能力極有必要。要對(duì)電線電纜制造企業(yè)的成本核算進(jìn)行優(yōu)化，了解其工藝流程和一般的成本核算流程十分必要。電線電纜制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程：電線電纜產(chǎn)品的成本構(gòu)成主要有韌銅、鍍錫、鍍銀等原材料，木盤、木軸和印字油等輔助材料、，折舊、修理費(fèi)等制造費(fèi)用、人工成本、廢品殘值回收等，其工藝流程一般為：在該工藝流程中，導(dǎo)體銀或銅、絕緣和護(hù)套用塑料占成本構(gòu)成一般達(dá)70%-80%。根據(jù)當(dāng)前我國多數(shù)電線電纜制造企業(yè)的成本核算方法來看，一般仍然是采用定額成本法，即事前由人事部門和生產(chǎn)部門制定好產(chǎn)品的工時(shí)定額和材料消耗定額，月末在計(jì)算出材料定額成本的基礎(chǔ)上加減盤點(diǎn)差異和半成品差異，計(jì)算出當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)際成本，當(dāng)月的制造費(fèi)用和人工成本按照實(shí)際發(fā)生額在完工產(chǎn)品按照工時(shí)定額比例進(jìn)行歸集分?jǐn)?，月末在產(chǎn)品核算按照產(chǎn)品工序流程只核算材料成本。
三、當(dāng)前電線電纜制造企業(yè)成本核算中存在的主要問題
根據(jù)上文中電線電纜制造企業(yè)的工藝流程及其成本核算的一般流程分析，從成本核算的實(shí)踐中來看，其在成本核算中主要存在如下問題：
(一)成本核算數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象
成本核算實(shí)質(zhì)上是對(duì)產(chǎn)品制造過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)數(shù)據(jù)的歸集與加工，以使其能夠?qū)Ξa(chǎn)品的總成本和單位成本耗費(fèi)能夠以金額的形式加以計(jì)量，但是在實(shí)踐中很多電線電纜制造企業(yè)在進(jìn)行成本歸集的過程中，由于對(duì)銅、絕緣塑料等在成本中占比較高的庫存物資的管理和消耗數(shù)據(jù)的歸集不夠精細(xì)化，從而造成單類產(chǎn)品的直接材料等消耗數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，對(duì)成本核算信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了較大的影響，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)存在失真的現(xiàn)象。
(二)成本核算沒有將材料價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)加以考慮
雖然當(dāng)前電線電纜制造企業(yè)也采取了各種途徑來降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，但是這些途徑主要局限于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，而無法對(duì)于銅等價(jià)值較大的原材料采購價(jià)格和供貨需求進(jìn)行掌控，反而是受供應(yīng)商的牽制，從而造成企業(yè)容易出現(xiàn)積壓或者缺貨的問題，這樣容易對(duì)企業(yè)造成兩個(gè)方面的影響，一方面是高價(jià)值的銅材料積壓嚴(yán)重降低了企業(yè)資金的流動(dòng)性，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了較大的壓力，另一方面則是難以規(guī)避原材料價(jià)格波動(dòng)給產(chǎn)品成本和售價(jià)帶來了較大的影響，進(jìn)而對(duì)于企業(yè)的銷售會(huì)產(chǎn)生不利影響，例如近年來銅材料價(jià)格的一路上揚(yáng)，給企業(yè)一些種類的產(chǎn)品價(jià)格定價(jià)和銷售產(chǎn)生了不小的壓力。
(三)影響成本核算項(xiàng)目的核算方法選擇不夠科學(xué)
影響成本核算的項(xiàng)目較多，對(duì)這些項(xiàng)目能否恰當(dāng)、準(zhǔn)確的核算將會(huì)對(duì)成本核算產(chǎn)生較大的影響，具體體現(xiàn)在：首先是一些生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限和折舊方法已經(jīng)不能與電線電纜制造企業(yè)相適應(yīng)，特別是一些采用新興工藝的生產(chǎn)設(shè)備，其一般具有更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，若一直采用固定的折舊年限和直線攤銷法顯然不合適；其次是在成本核算過程中有著重要影響的在產(chǎn)品項(xiàng)目，其期初余額核算不夠準(zhǔn)確，并且采用的方法也不再適用；最后是制造費(fèi)用的分配不夠合理，造成所分配的產(chǎn)品的成本與實(shí)際消耗情況差異較大，從而造成成本核算不夠準(zhǔn)確，形成一些產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用比實(shí)際增多，而一些產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用比實(shí)際減少的現(xiàn)象。
(四)成本核算信息的滯后性降低了其決策指導(dǎo)作用
當(dāng)前大多數(shù)電線電纜制造企業(yè)在材料儲(chǔ)備管理方面普遍存在需要備貨和運(yùn)輸周期的客觀情況，但是價(jià)格等成本信息從合同協(xié)議落實(shí)到成本核算之間，存在著質(zhì)檢、驗(yàn)收、開發(fā)票等中間環(huán)節(jié)，所以等較為詳細(xì)準(zhǔn)確的成本核算信息出來的時(shí)候已經(jīng)滯后于市場，不能為管理層進(jìn)行決策提供指導(dǎo)作用。
四、電線電纜制造企業(yè)成本核算方法的完善途徑
正因?yàn)殡娋€電纜制造企業(yè)在成本核算中存在上述諸多問題，所以在實(shí)踐中很多企業(yè)的成本信息存在不準(zhǔn)確的問題，從而給企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格定價(jià)帶來了一定的困難，因此有必要對(duì)其成本核算方法進(jìn)行完善。筆者認(rèn)為可從以下幾方面入手：
(一)重新審視企業(yè)固定資產(chǎn)的使用狀況，調(diào)整折舊方法和折舊年限
不同的折舊年限和折舊方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本及其定價(jià)和市場競爭力產(chǎn)生較大的影響，因此電線電纜企業(yè)有必要對(duì)其進(jìn)行重新審視并加以調(diào)整，對(duì)于不同車間不同類型的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，例如對(duì)于一些專一性較強(qiáng)、更新?lián)Q代較快，并且換代后設(shè)備價(jià)值將會(huì)大幅減少或者直接報(bào)廢的設(shè)備，企業(yè)可考慮變直線法為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法來計(jì)提折舊，這樣可以使固定資產(chǎn)折舊更符合實(shí)際，從而在一定程度上保障了成本核算信息的準(zhǔn)確度。
(二)根據(jù)電線電纜企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，不同的生產(chǎn)車間采取不同的在產(chǎn)品計(jì)算方法
要根據(jù)電線電纜企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，不同的生產(chǎn)車間采取不同的在產(chǎn)品計(jì)算方法，企業(yè)一是要對(duì)每個(gè)工藝流程進(jìn)行仔細(xì)梳理，并根據(jù)材料消耗、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的耗費(fèi)占比對(duì)其加以區(qū)分，二是要重新確定期末庫存的實(shí)際數(shù)量，并在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算期初在產(chǎn)品成本；三是根據(jù)不同工藝流程和車間的費(fèi)用支出占比情況分別采用不同在產(chǎn)品計(jì)算方法，例如對(duì)于制造費(fèi)用和人工費(fèi)用耗費(fèi)占比較大的車間，建議使用產(chǎn)品定額成本計(jì)算法進(jìn)行核算，從而確保其費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，進(jìn)而保障產(chǎn)成品成本更加貼近實(shí)際。
(三)改進(jìn)成本核算方法，提高成本信息的有效性
對(duì)于電線電纜產(chǎn)品消耗的各類成本支出，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的時(shí)點(diǎn)來進(jìn)行歸集并嚴(yán)防漏記，對(duì)于特殊原因造成的不能及時(shí)取得發(fā)票的成本支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)根據(jù)驗(yàn)收和合同內(nèi)容進(jìn)行成本的暫估入賬，防止因此而造成的成本信息不及時(shí)、不準(zhǔn)確的問題，進(jìn)而影響企業(yè)管理層的對(duì)產(chǎn)品市場的預(yù)判。對(duì)于間接費(fèi)用的核算和分配，一方面要提高分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用與產(chǎn)品實(shí)際成本的相關(guān)度較高；另一方面則要根據(jù)產(chǎn)品類別選取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，例如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)等，盡力提高其分配的準(zhǔn)確性。
(四)電線電纜企業(yè)應(yīng)當(dāng)更好的利用
ERP管理系統(tǒng)和作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本管控技術(shù)和方法ERP管理系統(tǒng)可以為企業(yè)的成本核算提供較為準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而為成本核算準(zhǔn)確性提供保障；作業(yè)成本法一方面可以將企業(yè)的成本核算從以產(chǎn)品制造成本中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)品生命周期總成本的核算為中心，從而將線纜產(chǎn)品的成本核算管控從事后向設(shè)計(jì)、營銷等事前和事中推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)全過程的成本核算，另一方面則能夠提高成本活動(dòng)和資源消耗的可靠性和相關(guān)性，提升成本核算信息質(zhì)量和成本管控水平，增強(qiáng)電線電纜企業(yè)的核心競爭力。五、結(jié)束語成本核算對(duì)于制造企業(yè)具有重要意義，特別是對(duì)于行業(yè)利潤率逐年遞減，很多企業(yè)已經(jīng)處于虧損的狀態(tài)電線電纜企業(yè)來說更具有特殊意義。本文在分析當(dāng)前我國電線電纜企業(yè)在成本核算中出現(xiàn)的主要問題的基礎(chǔ)上，立足于企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際，從不同角度提出了完善其成本核算的途徑，以期能夠?qū)﹄娋€電纜制造企業(yè)的管理水平的提升有所幫助。
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作者:陳甫 單位:通號(hào)電纜集團(tuán)有限公司
