談無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建
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摘要：管理會計體系的構(gòu)建是近幾年國內(nèi)財務(wù)管理改革的趨勢，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分是整個框架構(gòu)建的重要內(nèi)容。國家電網(wǎng)作為國家戰(zhàn)略型企業(yè)，其無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比較大，無形資產(chǎn)的價值管理備受關(guān)注。以某電力公司為例，在現(xiàn)有的理論研究和無形資產(chǎn)工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，分析無形資產(chǎn)價值的管理會計體系框架，從建設(shè)背景、構(gòu)建內(nèi)涵、構(gòu)建方法以及成果等方面探討無形資產(chǎn)價值管理會計體系的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；管理會計體系；電力企業(yè)
一、無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建的背景
(一)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展與電力體制改革的需要當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)格局面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和調(diào)整，整體經(jīng)濟(jì)增速放緩使得國內(nèi)售電量增速下滑，電量對收入和效益的增長貢獻(xiàn)明顯減弱。同時，新一輪輸配電價改革打破了電網(wǎng)公司過去依靠購銷差價獲得收入的模式，電網(wǎng)企業(yè)的盈利模式將面臨巨大變革。另一方面，電網(wǎng)企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，無形資產(chǎn)在電網(wǎng)總資產(chǎn)中的占比很大，而且隨著不斷累積存量占比會不斷上升。因此，無形資產(chǎn)的價值管理對電網(wǎng)企業(yè)的重要性更為突顯。電網(wǎng)企業(yè)需要進(jìn)一步改進(jìn)現(xiàn)有無形資產(chǎn)管理評價模式，提高無形資產(chǎn)利用率，優(yōu)化企業(yè)無形資產(chǎn)投資決策，進(jìn)一步降低企業(yè)運營成本，向管理要效益。
(二)落實“具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”戰(zhàn)略目標(biāo)的需要國家電網(wǎng)公司為了推進(jìn)改革創(chuàng)新，提出了“具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，以打造“能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”為主軸，奮力推進(jìn)電網(wǎng)向能源互聯(lián)互通、共享互濟(jì)發(fā)展。按照電網(wǎng)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略實施路徑，國家電網(wǎng)未來需要加大投資力度，這對于無形資產(chǎn)價值管理、投資決策支持和成本管控提出了更高的要求。我們需要正視收入增幅趨緩和支出保持高位的矛盾，深入挖掘無形資產(chǎn)管理價值，通過對無形資產(chǎn)開展價值管理來區(qū)分無形資產(chǎn)的價值優(yōu)先級，從而提升無形資產(chǎn)投資決策水平，實現(xiàn)“國際領(lǐng)先”。
(三)提升企業(yè)精益管理水平的必然需求目前某電力公司在無形資產(chǎn)管理決策上不夠科學(xué)量化，缺乏有效的價值管理和準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，相同的無形資產(chǎn)管理策略易造成管理資源的浪費。同時在對規(guī)劃立項、設(shè)計實施、維修驗收等主要流程中無形資產(chǎn)全壽命周期管控不夠成熟，各專業(yè)部門銜接不夠充分。無形資產(chǎn)要實現(xiàn)企業(yè)精益管理水平的提升，就要尋找新的管理路徑，增強(qiáng)專業(yè)管理間的合力，歸集整合不同口徑、不同維度的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)要素，分析具體的無形資產(chǎn)對公司整體價值的影響，從而實現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值的最大化。
二、無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建內(nèi)涵和主要做法
某電力公司以“能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，以“專業(yè)化的業(yè)財融合”為思路，從無形資產(chǎn)項目建設(shè)源頭出發(fā)，結(jié)合價值鏈的關(guān)鍵節(jié)點，從全生命流程管控、投入評價體系和價值管理會計體系三個角度出發(fā)，建立指標(biāo)評價體系，對流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改進(jìn)，依托會計體系挖掘系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險管控，從整體上構(gòu)建針對電網(wǎng)企業(yè)管理范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)的價值管理會計體系。在孤立的指標(biāo)基礎(chǔ)上，結(jié)合實際業(yè)務(wù)流程，關(guān)聯(lián)組合相關(guān)指標(biāo)，設(shè)計出一套針對無形資產(chǎn)的價值管理評價體系，搭建管理會計框架，探索業(yè)財融合應(yīng)用實踐，實現(xiàn)無形資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)目標(biāo)制定、流程運轉(zhuǎn)、資源配置、制度保障方面的統(tǒng)籌優(yōu)化和高效協(xié)同，有效控制運營風(fēng)險，提高無形資產(chǎn)管理決策水平，提升適應(yīng)電力改革、踐行社會責(zé)任的內(nèi)在能力。
(一)明確無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建的工作思路和目標(biāo)1、無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建總體思路某電力公司為促進(jìn)財務(wù)精益化管理和公司管理可持續(xù)發(fā)展，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的特點，逐步建立了以企業(yè)戰(zhàn)略與全局最優(yōu)的目標(biāo)為指引，貫徹?zé)o形資產(chǎn)管理的理念，圍繞無形資產(chǎn)規(guī)劃、設(shè)計、采購、設(shè)計、實施、運維、驗收、退役等全生命周期管理中產(chǎn)生的價值流和信息流，建立目標(biāo)平衡優(yōu)化、流程協(xié)同順暢、決策科學(xué)合理的無形資產(chǎn)價值管理會計體系框架。無形資產(chǎn)價值管理會計的運作體系框架主要由無形資產(chǎn)全生命周期流程管控、無形資產(chǎn)投入評價體系和會計體系構(gòu)建構(gòu)成，如圖1所示。2、無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建目標(biāo)無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建的最終目標(biāo)是成本控制、高效、投資決策綜合全局最優(yōu)。將安全、效能和周期成本等多維度目標(biāo)全面融入建設(shè)“能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”的戰(zhàn)略目標(biāo)中，通過無形資產(chǎn)全生命周期流程的全面管控，實現(xiàn)無形資產(chǎn)項目管理各階段的高效協(xié)同；通過無形資產(chǎn)的投入評價體系，對無形資產(chǎn)按照科學(xué)評價指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的價值評估，使得無形資產(chǎn)的價值管理和投資決策最優(yōu)化；通過無形資產(chǎn)的管理會計體系構(gòu)建，依托會計體系，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果價值最大化。
(二)基于流程成熟度模型的無形資產(chǎn)全生命周期流程管控1、梳理現(xiàn)有流程制度，挖掘潛在問題某電力公司目前無形資產(chǎn)的全生命周期流程可分為項目管理、采購管理、建設(shè)管理和運行維護(hù)四個模塊，每個模塊的各子模塊之間數(shù)據(jù)交互詳細(xì)流程見圖2。通過結(jié)合某電力公司業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程實際穿測，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：一是無形資產(chǎn)項目的建設(shè)流程合規(guī)性和管控方面存在缺陷，缺乏全生命周期閉環(huán)管理。無形資產(chǎn)賬實對應(yīng)率、項目預(yù)算完成率較低，項目儲備質(zhì)量不夠高。二是無形資產(chǎn)的信息統(tǒng)計和使用績效評價不夠詳細(xì)，對于無形資產(chǎn)成本管理不到位。無形資產(chǎn)合同憑證存在誤差現(xiàn)象，部分無形資產(chǎn)項目進(jìn)度滯后，成本增加。三是無形資產(chǎn)管理在管理相關(guān)部門之間和管理過程之間缺乏有效銜接。財務(wù)部門與運營維護(hù)部門、計劃發(fā)展部門之間數(shù)據(jù)共享不夠充分，部分?jǐn)?shù)據(jù)對應(yīng)有偏差。2、構(gòu)建流程成熟度評價模型，規(guī)范業(yè)務(wù)流程根據(jù)GartnerGroup提出的成熟度分析模型，分別從流程規(guī)范性、流程可控性、流程通用性和流程可持續(xù)性這四個層面出發(fā)，結(jié)合目前無形資產(chǎn)全生命周期流程現(xiàn)狀，全面分析評價當(dāng)前某電力公司貫穿無形資產(chǎn)全生命周期的立項管理、預(yù)算管理、合同管理、采購管理、系統(tǒng)設(shè)計管理、上線實施管理、驗收管理、運維管理和項目后評價管理等流程管理方面的現(xiàn)狀，為建立無形資產(chǎn)全生命周期的價值管理會計體系提供依據(jù)。通過無形資產(chǎn)全生命周期流程成熟度分析模型提供的四個維度，對當(dāng)前的無形資產(chǎn)流程中選取上線實施管理流程進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在系統(tǒng)測試、試運行準(zhǔn)備、試運行的三個系統(tǒng)上線階段實施中，面臨以下問題：項目實施周期過長，難以控制具體的項目周期，項目延期現(xiàn)象比較多;項目缺乏有效監(jiān)管措施，部分流程管控節(jié)點執(zhí)行力度不夠。通過科學(xué)分析得出的上線實施管理成熟度評估結(jié)果是高規(guī)范性，中可控性，高通用性，先進(jìn)可持續(xù)性。3、優(yōu)化無形資產(chǎn)全生命周期流程，促進(jìn)效率提升按照“先固化再優(yōu)化”的思路，結(jié)合實際業(yè)務(wù)流程，在不改變當(dāng)前流程操作習(xí)慣、流程環(huán)節(jié)、審批表單的前提下，將現(xiàn)有的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程模塊化網(wǎng)格化，將線下的操作工作轉(zhuǎn)為線上運行，并進(jìn)行動態(tài)管理和持續(xù)優(yōu)化。一是以項目管理流程為主線，結(jié)合體系文件等制度修訂，固化各關(guān)鍵環(huán)節(jié)責(zé)任主體的工作內(nèi)容和時效；二是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審批和審查環(huán)節(jié)，減少形式化審批，強(qiáng)化責(zé)任審批，推行并聯(lián)審批；三是在流程中加入責(zé)任人、工作時間和具體工作等內(nèi)容，確保整個項目資源的優(yōu)化和高效利用。通過加強(qiáng)流程規(guī)范性，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化管理，明確責(zé)任主體，確定操作規(guī)范，理順銜接環(huán)節(jié)；通過加強(qiáng)流程通用性，促進(jìn)跨部門跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，加強(qiáng)各部門之間的知識共享和業(yè)務(wù)協(xié)同；通過加強(qiáng)流程的可控性，改變過去各部門獨立管理的模式，將立項、預(yù)算、采購、設(shè)計、實施、驗收、運維等獨立環(huán)節(jié)通過格式化表單進(jìn)行有效銜接，建立以項目為核心的流程管理。
(三)以評價模型為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)投入評價體系1、構(gòu)建科學(xué)合理的投入評價指標(biāo)體系通過對某電力公司2013-2017年無形資產(chǎn)投資的實施過程、結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面系統(tǒng)回顧，以及依據(jù)各項規(guī)章制度和管理辦法，初步擬定了無形資產(chǎn)投入評價指標(biāo)體系內(nèi)容框架，主要包括分析投入目標(biāo)情況、無形資產(chǎn)實際建設(shè)過程、投入效益情況、無形資產(chǎn)的可持續(xù)性和影響力情況。結(jié)合這些部分得出不同的無形資產(chǎn)在本次投入評價體系下的綜合投入評價結(jié)果。根據(jù)投入評價結(jié)果，對無形資產(chǎn)下一步的投資決策、運營決策、經(jīng)營決策和規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略等提出建設(shè)性建議。通過信息反饋，改善投資管理和決策，達(dá)到提高無形資產(chǎn)投資效益的目標(biāo)。2、結(jié)合投入評價結(jié)果，優(yōu)化管理決策無形資產(chǎn)投入評價結(jié)果涉及無形資產(chǎn)項目的目標(biāo)、過程、效益、影響和可持續(xù)性評價五個模塊，包含系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)評價、投資目標(biāo)評價、前期評價、建設(shè)過程評價、驗收評價、經(jīng)濟(jì)效益、管理效益、系統(tǒng)可持續(xù)性、運維可持續(xù)性、內(nèi)部影響和外部影響11個層面共57個指標(biāo)。通過無形資產(chǎn)投入評價可以實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的整體規(guī)劃、項目質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益等方面的全面評價，實現(xiàn)了對無形資產(chǎn)客觀、科學(xué)的評價，提升了企業(yè)精益化管理的水平。引入無形資產(chǎn)投入評價機(jī)制，有利于增強(qiáng)投資與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的適應(yīng)性，有利于將投入與產(chǎn)出進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，為后續(xù)投資決策提供科學(xué)參考依據(jù)。
(四)以價值管理為導(dǎo)向的管理會計體系構(gòu)建1、構(gòu)建價值地圖實現(xiàn)價值成果最大化價值決策是企業(yè)在開展價值的管理活動過程中，以價值創(chuàng)造指標(biāo)為核心，分析企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)決策和行為對價值目標(biāo)的影響，從而增加企業(yè)價值為目的開展的各項生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策活動。價值決策一方面著眼于企業(yè)價值成果的最大化，另一方面著眼于企業(yè)資源的優(yōu)化配置和高效利用，既能為企業(yè)開源節(jié)流，又能提高資源使用效率、利用效能和作用效果，為企業(yè)的價值發(fā)展提供動力。價值地圖是通過平衡計分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)按價值鏈進(jìn)行逐層分解，最終落實到最底層的一種價值分析方法。價值地圖的引入并使用就是為了引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動向價值成果最大化的方向進(jìn)行，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的價值成果，保全企業(yè)價值。2、加強(qiáng)資產(chǎn)管理提升價值管理潛力資產(chǎn)管理決策的目的是挖掘企業(yè)價值創(chuàng)造的潛力和動力，引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為向不斷提高資源利用效率的方向發(fā)展，形成資源總量、資源利用效率、資源作用效果不斷提升的價值發(fā)展路徑，從而奠定企業(yè)價值提升的堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)還需要將資源管理與組織管理相結(jié)合，落實各部門權(quán)利義務(wù)關(guān)系，形成企業(yè)價值發(fā)展的體制機(jī)制，確保決策目標(biāo)的貫徹落實。要貫徹資產(chǎn)管理的決策思路，就要做到以下幾點：一是減少閑置資產(chǎn)總量，提高資產(chǎn)利用效率和作用效果，提高資產(chǎn)的價值創(chuàng)造能力;二是確定恰當(dāng)?shù)馁Y本規(guī)模、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。盡可能降低資本成本;三是從可行性研究階段、設(shè)計實施階段、運維使用階段和經(jīng)濟(jì)效益后評價四個方面來形成對無形資產(chǎn)項目的投資決策管理。3、拆解價值影響因素，形成閉環(huán)分析體系對無形資產(chǎn)價值的影響因素眾多，通過以管理會計體系為主的經(jīng)濟(jì)活動分析，從數(shù)據(jù)入手，運用因素分析法中的連環(huán)替代、差額分析等統(tǒng)計學(xué)定量分析方法，對運營效益進(jìn)行層層拆解，形成縱向分析到底、橫向分析到邊的嚴(yán)謹(jǐn)數(shù)據(jù)分解網(wǎng)絡(luò)。通過全面排查，將價值和效益的差異分解到末級數(shù)據(jù)單元，落實到每一個具體的效益動因上，并對影響程度予以量化。經(jīng)濟(jì)活動分析和數(shù)據(jù)對標(biāo)分析的根本目的在于肯定優(yōu)勢，改進(jìn)不足。因此，在數(shù)據(jù)層分析鎖定數(shù)據(jù)差異動因的基礎(chǔ)上，根據(jù)數(shù)據(jù)指向，將分析繼續(xù)向業(yè)務(wù)層延伸。通過對數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的差異，進(jìn)一步挖掘數(shù)字背后影響效益的最根本的業(yè)務(wù)動因，并有針對性的提出改進(jìn)意見和建議，形成完整的閉環(huán)分析體系。
三、無形資產(chǎn)價值管理會計體系構(gòu)建的實施效果
(一)主動適應(yīng)改革，實現(xiàn)降本增效主動適應(yīng)“具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)”改革要求，深入開展無形資產(chǎn)價值管理研究，以全生命周期成本為重要原則，以投入評價體系為尺度，結(jié)合管理會計體系推進(jìn)無形資產(chǎn)的成本控制和效益提升。合同憑證正確率、項目預(yù)算完成率、工程決算完成率逐步提高，無形資產(chǎn)項目成本持續(xù)降低，運營、生產(chǎn)、平臺等無形資產(chǎn)大類項目全生命周期成本同比下降5%，資產(chǎn)報酬率提升了2%。
(二)引入評價體系，提升價值管理效率通過對某電力公司幾百項無形資產(chǎn)進(jìn)行分類建立投入評價價值管理體系，在確保無形資產(chǎn)質(zhì)量和效率的前提下，創(chuàng)新構(gòu)建無形資產(chǎn)投入評價模型，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，形成了科學(xué)、可量化、有效的指標(biāo)體系，實現(xiàn)了對無形資產(chǎn)價值的有效評估，無形資產(chǎn)質(zhì)量和無形資產(chǎn)對應(yīng)聯(lián)動率95%以上，新增無形資產(chǎn)項目賬實對應(yīng)率100%，項目儲備質(zhì)量得到有效提升，投資預(yù)算偏差率降低了4.3%。
(三)為推進(jìn)優(yōu)化管理會計體系做出有益嘗試通過開展無形資產(chǎn)價值管理會計體系的構(gòu)建，從價值地圖、風(fēng)險管控、流程信息等維度，探索出優(yōu)化管理會計體系的方法路徑。一方面實現(xiàn)對業(yè)財?shù)挠袡C(jī)融合和風(fēng)險管控，明確了無形資產(chǎn)的現(xiàn)有體系有關(guān)崗位職責(zé)、工作內(nèi)容和控制節(jié)點，確保及時發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險，實現(xiàn)了內(nèi)部控制與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合;另一方面為全面實現(xiàn)業(yè)財一體化提供了良好實踐，在國網(wǎng)公司具有推廣應(yīng)用的價值，為國網(wǎng)公司整體推進(jìn)優(yōu)化管理會計體系提供了良好的典型實踐范式。
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作者：蓋志海 鐘楚璞 單位：國網(wǎng)江蘇省電力有限公司信息通信分公司