談碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理問題及對(duì)策
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摘要：碎石企業(yè)的公司類型除了一部分是有限責(zé)任公司，還有相當(dāng)一部分是合伙企業(yè)，只有加強(qiáng)管理者納稅意識(shí)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、健全財(cái)務(wù)體系、規(guī)范財(cái)務(wù)制度，才能讓碎石企業(yè)健康發(fā)展。本文從碎石行業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)理論、存在的問題及原因分析、對(duì)策建議進(jìn)行了相關(guān)的闡述。
關(guān)鍵詞：碎石行業(yè)；會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)政策
碎石企業(yè)作為一特殊群體的存在，會(huì)計(jì)處理適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。碎石企業(yè)大多處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，投資者多為個(gè)人，缺乏健全的賬務(wù)制度，部分碎石企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致同一地區(qū)整個(gè)碎石行業(yè)由查賬征收變成了稅負(fù)核定，增值稅的自行納稅申報(bào)變成了根據(jù)稅務(wù)局的“勘測(cè)量×定價(jià)”申報(bào)，因?yàn)楦鞣N因素和企業(yè)所處環(huán)境的影響，稅收對(duì)于碎石企業(yè)難以做到公平、公正。
一、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)理論
1.生產(chǎn)成本碎石開采包括礦區(qū)的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產(chǎn)等主要環(huán)節(jié)。因此，碎石開采活動(dòng)中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產(chǎn)成本。礦山取得支出包括為取得一個(gè)礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)而發(fā)生的購(gòu)買，包括探礦權(quán)的價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款(可申請(qǐng)分期繳納)、資金占用費(fèi)、購(gòu)買支出、咨詢顧問費(fèi)及獲得礦山有關(guān)的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲(chǔ)量估算情況、礦床開采技術(shù)條件。碎石開采包括鉆孔服務(wù)費(fèi)、炸藥用藥費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、耕地占用稅、土地復(fù)墾保證金。碎石生產(chǎn)包括電費(fèi)、人工費(fèi)和車輛轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備投入和維修費(fèi)。
2.非生產(chǎn)成本類碎石企業(yè)在開采過程中會(huì)對(duì)周邊環(huán)境及居民生活造成一定影響。爆破、震動(dòng)、粉塵、運(yùn)輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業(yè)活動(dòng)的影響，給居民以及周邊生物資產(chǎn)企業(yè)的賠償，道路的維修、養(yǎng)護(hù)支出，非日?；顒?dòng)支出在其生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)中占相當(dāng)一部分比例。
3.收入類碎石企業(yè)大多數(shù)客戶是自然人，確定交易價(jià)格后先款后貨，企業(yè)確認(rèn)收入是在客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)每月按所取得的銷售確定收入進(jìn)行納稅申報(bào)?，F(xiàn)階段，稅務(wù)局會(huì)以每個(gè)時(shí)間段為結(jié)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的礦山進(jìn)行勘測(cè)，測(cè)算勘測(cè)量，按此期間“勘測(cè)量×定價(jià)/噸”核算碎石企業(yè)收入，并繳清與之相關(guān)的稅費(fèi)。炸藥量按月發(fā)放時(shí)，以藥控稅，“炸藥量×核定噸數(shù)×定價(jià)/噸”。
4.稅收類碎石行業(yè)一般納稅人是要求按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%；其他稅費(fèi)按增值稅的1%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（偏遠(yuǎn)地區(qū)），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。
二、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理存在的問題
1.碎石企業(yè)收入的確認(rèn)與納稅申報(bào)的收入存在差異目前，大多數(shù)碎石企業(yè)商品出庫后，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。企業(yè)財(cái)務(wù)相應(yīng)對(duì)于收入的確認(rèn)以“實(shí)際銷售數(shù)量×售價(jià)”。申報(bào)納稅的收入分兩種情況確認(rèn)。（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數(shù)量×確定的噸位數(shù)×定價(jià)”。（2）不提供炸藥的情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)用機(jī)械設(shè)備自行開采，這種情況下，月開采數(shù)量有限，一般即采即銷。企業(yè)以“實(shí)際銷售量×售價(jià)”確認(rèn)收入。對(duì)于目前碎石企業(yè)來說，稅務(wù)局會(huì)以某一時(shí)間段為結(jié)點(diǎn)，以“勘探消耗量×定價(jià)”為基準(zhǔn)，扣除以上兩種情況企業(yè)已申報(bào)的收入，企業(yè)以未開票收入的填報(bào)方式補(bǔ)填勘測(cè)量計(jì)算收入的差額。這部分補(bǔ)繳稅款的收入不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)在賬務(wù)處理上只確認(rèn)了稅費(fèi)，未確認(rèn)收入。納稅申報(bào)的收入大于企業(yè)賬面收入。
2.碎石企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)與納稅申報(bào)利潤(rùn)之間的差異利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出。一般來說大多數(shù)碎石企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失。補(bǔ)報(bào)的營(yíng)業(yè)收入、按核定征收所得稅估算的營(yíng)業(yè)成本直接導(dǎo)致利潤(rùn)總額產(chǎn)生差異。隨著所得稅費(fèi)的繳納，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈利潤(rùn)與納稅申報(bào)凈利潤(rùn)差額也體現(xiàn)了出來。
3.碎石企業(yè)賬面上稅金與申報(bào)填列差異碎石企業(yè)按核定收入補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售額不包括其應(yīng)納稅額，在銷售時(shí)應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，在繳納時(shí)直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)。因補(bǔ)繳的收入企業(yè)在賬面上未進(jìn)行處理，繳納的增值稅在賬務(wù)上填列的科目，一是進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）；二是進(jìn)入資產(chǎn)減值稅失。利潤(rùn)表填報(bào)如是第一種情況，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與申報(bào)上“收入×稅率”計(jì)算的結(jié)果是不相符的。
三、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理存在問題的原因
1.勘測(cè)消耗量大于實(shí)際銷售量碎石企業(yè)勘測(cè)，通過測(cè)定礦區(qū)范圍，掌握礦體的厚度、形態(tài)、規(guī)模；了解礦石質(zhì)量和加工技術(shù)性能、大致了解礦區(qū)水文地質(zhì)、工程地質(zhì)及環(huán)境地質(zhì)等技術(shù)條件，采用平行斷面法估算礦資源儲(chǔ)量結(jié)果。根據(jù)資源儲(chǔ)量變化情況及估算結(jié)果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲(chǔ)量劃分為控制的經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)儲(chǔ)量和推斷的內(nèi)蘊(yùn)經(jīng)濟(jì)資源量。在每一納稅年度，稅務(wù)局向企業(yè)推送的消耗量包括內(nèi)蘊(yùn)經(jīng)濟(jì)資源量、未剔除軟弱工程地質(zhì)巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業(yè)散落在露天尚未加工的半成品和待售的產(chǎn)成品，這些因素導(dǎo)致勘測(cè)消耗量大于實(shí)際銷售量。
2.申報(bào)收入大于企業(yè)賬面收入稅務(wù)局按“勘測(cè)消耗量×定價(jià)”計(jì)算的企業(yè)申報(bào)收入大于企業(yè)賬面收入。一方面消耗量大于銷售量。另外一方面定價(jià)與售價(jià)之間存在差異。在目前碎石企業(yè)管理者為了搶占市場(chǎng)份額，都會(huì)根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，制定適合吸引客戶來源的價(jià)格。隨著供需波動(dòng)，碎石價(jià)格會(huì)隨市場(chǎng)上下起伏。
3.申報(bào)應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)應(yīng)納稅所得額碎石企業(yè)繳納的所得稅按核算的“收入×核定的稅率”，申報(bào)繳納應(yīng)交所得稅。核定的稅額僅僅與核算收入相關(guān)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額與收入、成本、費(fèi)用相關(guān)。在炸藥發(fā)放量較小的情況下，碎石企業(yè)為了生存和發(fā)展，企業(yè)都會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入，根據(jù)固定資產(chǎn)一次性扣除政策，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單
位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。收入小、固定資產(chǎn)投入大的年份，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)總額有可能出現(xiàn)虧損同，相應(yīng)的賬面應(yīng)納稅所得額低于繳納的應(yīng)納稅所得額。
四、碎石行業(yè)會(huì)計(jì)處理問題的改善對(duì)策
1.稅企收入確認(rèn)方法一致碎石企業(yè)從開采到生產(chǎn)，在內(nèi)部控制制度缺乏情況下，生產(chǎn)量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，碎石企業(yè)的稅款繳納實(shí)行核定征收，金稅三期企業(yè)的信息平臺(tái)繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數(shù)據(jù)的差額，兩者之間難以統(tǒng)一。在機(jī)械和電子技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，從生產(chǎn)到銷售，為保證生產(chǎn)安全，每一個(gè)路點(diǎn)，碎石企業(yè)都會(huì)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。電子監(jiān)測(cè)儀、智慧礦山軟件都能進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)。每月末，智慧礦山軟件的數(shù)據(jù)終端可與企業(yè)銷售數(shù)量相匹配，作為稅務(wù)局監(jiān)督企業(yè)是否正常如實(shí)申報(bào)繳納的依據(jù)。在依法納稅的環(huán)境下，從財(cái)務(wù)人員到管理人員納稅意識(shí)的逐漸加強(qiáng)，碎石企業(yè)賬務(wù)從過去時(shí)代的零散亂到目前的規(guī)范化。企業(yè)每月以實(shí)際發(fā)生的銷量銷價(jià)自行申報(bào)收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報(bào)相符。
2.企業(yè)按賬面利潤(rùn)總額納稅申報(bào)目前，碎石行業(yè)本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導(dǎo)致與之相關(guān)的賬務(wù)處理申報(bào)與賬面的不相符。實(shí)際操作中，日常是按“收入×所得稅率”繳納應(yīng)納所得稅，納稅申報(bào)表填報(bào)顯示查賬征收，納稅申報(bào)表的利潤(rùn)總額填列只能按稅額推算，申報(bào)表的利潤(rùn)總額與企業(yè)賬面顯示的利潤(rùn)總額是獨(dú)立存在的，互不相關(guān)。申報(bào)表以稅款繳納為前提，企業(yè)以投入與產(chǎn)出為基礎(chǔ)的核算結(jié)果。在智慧礦山軟件未正試運(yùn)行之前，對(duì)于企業(yè)稅收實(shí)行核定征收，以藥控稅和消耗量相結(jié)合的方式來確定銷售收入，納稅申報(bào)表統(tǒng)一申報(bào)口徑。智慧礦山軟件運(yùn)行成功后，對(duì)于查賬征收企業(yè)，企業(yè)按認(rèn)定的稅種信息自行申報(bào)納稅。
3.稅金按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入賬企業(yè)的收入與納稅申報(bào)一致時(shí)，不存在補(bǔ)繳收入這一部分增值稅賬務(wù)處理問題。在繳納時(shí)可直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）借方科目。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與申報(bào)上“收入×稅率”計(jì)算的結(jié)果完完全全一致。企業(yè)對(duì)于稅金的處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定入賬。
五、結(jié)語
目前，隨著國(guó)家對(duì)地方基礎(chǔ)建設(shè)的投入增加，碎石企業(yè)的銷售環(huán)境日趨轉(zhuǎn)暖，新的機(jī)遇帶來了新的稅源。在金稅三期數(shù)據(jù)下，碎石企業(yè)都應(yīng)合理、合法、合規(guī)。碎石企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、使賬務(wù)更加規(guī)范化。
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作者：周立平 單位：京山永興礦業(yè)有限公司