談內(nèi)部審計對注冊會計師的審計質(zhì)量

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摘要：眾所周知，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理與控制制度的重要組成部分。近年來，隨著會計財務問題的頻頻發(fā)生，如何實現(xiàn)內(nèi)部審計與注冊會計師審計的有機結(jié)合已成為各大企業(yè)所面臨的重點問題。因此，本文基于中石化集團的實際情況，重點研究了內(nèi)部審計有效性對注冊會計師審計質(zhì)量的影響，并提出了宏觀應對策略，以供參考。

關鍵詞：內(nèi)部審計有效性；注冊會計師；審計質(zhì)量

1引言

對于注冊會計師而言，若其能有效利用內(nèi)部審計，不僅可大大減少日常的工作量，提升審計工作效率，實現(xiàn)審計成本的降低，而且也可進一步提高注冊會計師審計質(zhì)量，對于提升注冊會計師審計市場核心競爭力具有重要作用。因此，本課題對于內(nèi)部審計有效性對注冊會計師審計質(zhì)量的影響的研究具有現(xiàn)實意義。

2相關概念界定

2.1內(nèi)部審計有效性

所謂的內(nèi)部審計，就是指采用規(guī)范性手段開展全面客觀的咨詢活動，負責檢查和評估組織的內(nèi)控制度、業(yè)務工作以及風險控制的實效性和適當性，幫助組織完善制度增加價值以及達成目標。內(nèi)部審計是企業(yè)風險把控的關鍵環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)控制度進行查漏補缺，評估企業(yè)財務報表的合法性和公正性、信息體系的實效性以及業(yè)務工作安全風險的合理性和可控性，以及評估外部審計的質(zhì)量與效果，可有效推動企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。基于上述分析，內(nèi)部審計有效性就可定義為內(nèi)部審計工作的目標達成程度，其對于企業(yè)管理具有重要意義，若不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，就會導致內(nèi)部控制的認定結(jié)果失效，進而造成企業(yè)評級下滑、股市價格下跌，從這個意義上講，內(nèi)部審計有效性對于企業(yè)發(fā)展具有不可替代的意義。

2.2注冊會計師審計質(zhì)量

根據(jù)相關規(guī)定的要求，審計業(yè)務達到專業(yè)程度或者實現(xiàn)自我價值和社會價值需求的程度，這就是所謂的注冊會計師設計質(zhì)量，其中，專業(yè)程度直接體現(xiàn)了審計工作的基本特性，相關規(guī)定展現(xiàn)了審計質(zhì)量判斷的根本依據(jù)，而需求則體現(xiàn)了個人的服務需求以及社會需求。通過評估注冊會計師的審計質(zhì)量，可有效展示審計報告的正確性和應用價值。本課題主要將注冊會計師審計質(zhì)量作為審計效率與審計效果共同作用的表現(xiàn)。

3中石化集團的概況

中國石油化工集團成立于1998年7月，其是在中國石油化工總公司的基礎上重組而成的特大型石油石化企業(yè)集團，總部位于北京。公司主要業(yè)務范圍為：實業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲運、銷售和綜合利用；煤炭生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸；石油煉制；成品油儲存、運輸、批發(fā)和零售；石油化工、天然氣化工、煤化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸；新能源、地熱等能源產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸；石油石化工程的勘探、設計、咨詢、施工、安裝；石油石化設備檢修、維修等。目前，中石化集團是中國最大的成品油和石化產(chǎn)品供應商和第二大油氣生產(chǎn)商，是世界第一大煉油公司和第二大化工公司，加油站總數(shù)位居世界第二，在2016年《財富》世界500強企業(yè)中排名第4位。

4內(nèi)部審計有效性對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

4.1理論分析

（1）內(nèi)部審計有效性對注冊會計師審計質(zhì)量的影響。基于上文的概念界定，本課題所提及的注冊會計師審計質(zhì)量指的是審計效率與審計效果共同作用的表現(xiàn)。通常情況下，若內(nèi)部審計工作具備有效性，則可幫助注冊會計師及時調(diào)整審計范圍以及修正審計時間，從而實現(xiàn)了注冊會計師審計業(yè)務效率的大幅提升。由于內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)的內(nèi)部職能機構，因而其不僅能夠在第一時間獲得企業(yè)的內(nèi)控制度、安全風險管理以及生產(chǎn)經(jīng)營策略等方面的最新數(shù)據(jù)資料，而且也能有效注意到往往會被注冊會計師所忽略的風險點或者把控點，以突顯注冊會計師工作的重點與難點，進而大大提升了注冊會計師審計工作的效率與效果。由此可見，具備有效性的內(nèi)部審計工作可大幅提升注冊會計師審計工作的效果與效率，從而對于提升注冊會計師審計質(zhì)量具有積極意義。（2）內(nèi)部審計有效性不足對注冊會計師審計質(zhì)量的影響。若內(nèi)部審計工作的有效性不足，那么注冊會計師對內(nèi)部審計結(jié)果的信任度也會隨之降低，注冊會計師往往要再次確定內(nèi)部審計所提供的數(shù)據(jù)信息，嚴重時注冊會計師甚至會完全喪失對內(nèi)部審計工作的信任?；谶@一角度，當內(nèi)部審計工作有效性不足時，注冊會計師的工作量和工作時間也會隨之增加，進而造成注冊會計師審計效率的下滑。而若注冊會計師受到審計預算費用或者審計規(guī)劃時間預算的制約，此時其就必須按照預定時間完成規(guī)劃中的審計任務，基于這一角度，內(nèi)部審計工作有效性不足則不會對注冊會計師的工作時間造成任何影響，注冊會計師只能選擇減少工作任務或者適當調(diào)節(jié)審計重點。當內(nèi)部審計工作的有效性不足時，內(nèi)部審計不能為與財務報表相關聯(lián)的經(jīng)濟行為以及影響財務報表的內(nèi)控制度提供有效保障，此時注冊會計師往往會選擇減少或規(guī)避與內(nèi)部審計工作產(chǎn)生關聯(lián)，基于這一角度，若內(nèi)部審計工作的有效性不足將不會對注冊會計師的審計效果與審計效率造成任何影響。內(nèi)部審計工作有效性不足能從側(cè)面反映出被審計企業(yè)內(nèi)控制度的無效性，此時注冊會計師極有可能會減少或規(guī)避進行把控測試程序，同時進一步擴展實效性程序的范圍，基于這一角度，內(nèi)部審計工作有效性不足能夠在一定程度上提高注冊會計師的審計效果與效率。基于上述分析，內(nèi)部審計有效性不足對注冊會計師審計質(zhì)量的影響不存在顯著的規(guī)律性。

4.2現(xiàn)狀分析

（1）準則現(xiàn)狀。2012年，我國出臺了關于內(nèi)部審計質(zhì)量評估的相關準則，并于2013年對其進行了修訂?；诘?303號《內(nèi)部審計準則》可知，內(nèi)部與外部審計工作的主要包括以下幾點內(nèi)容：與外部審計人員積極開展溝通與交流活動，推動外部審計質(zhì)量的進一步提高，科學合理應用外部審計結(jié)果?；诘?307號《內(nèi)部審計準則》可知，內(nèi)部審計組織在評價外部審計質(zhì)量時，應著重對以下幾點引起高度重視，即外部審計組織的客觀性和獨立性；外部審計人員的綜合業(yè)務水平；外部審計人員的審計態(tài)度；外部審計組織的整體信譽度；外部審計組織業(yè)務模式的合理性和可行性；外部審計證據(jù)的全面性、完整性和可靠性等等。由此可見，內(nèi)部審計準則十分重視內(nèi)部審計工作與外部審計工作的協(xié)調(diào)關系，即內(nèi)部審計應對外部審計質(zhì)量進行準確評估，目的乃在于：第一，明確審計工作范圍；第二，規(guī)避重復審計現(xiàn)象的出現(xiàn)，以此來保障審計工作效率；第三，把控審計成本費用；第四，進一步提升內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務水平，調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計的業(yè)務流程；第五，最大限度地保障組織的根本利益。因此，在制定審計計劃的過程中，應盡量避免充分重復審計工作的出現(xiàn)，以免造成審計成本費用的增加以及審計效率的下滑，若出現(xiàn)特殊情況，內(nèi)部審計和外部審計應對審計底稿進行審查，以為后期工作打下良好的質(zhì)量基礎。基于第1141號《注冊會計師審計準則》可知，若注冊會計師認定自身審計工作與被審計單位的內(nèi)部審計工作存在關聯(lián)性時，注冊會計師就應明確內(nèi)部審計組織的綜合應用率以及開展特殊工作時審計人員的整體工作效率與效果。注冊會計師必須對以下兩點內(nèi)容引起高度重視，分別是：第一，內(nèi)部審計工作能夠達成預期的審計目標；第二，為了在根本上保證審計目標的達成，注冊會計師就必須對內(nèi)部審計人員的工作范圍、工作流程、工作時間以及工作性質(zhì)等方面進行全面核查。依據(jù)我國現(xiàn)行的準則可知，只有內(nèi)部審計工作具備有效性且能輔助注冊會計師達成審計目標時，注冊會計師才會利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果，此時內(nèi)部審計有效性才能對注冊會計師審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生促進作用。（2）執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀。當前，我國的內(nèi)部審計工作領域的法律法規(guī)尚不完善，既未明確定規(guī)內(nèi)部審計人員必須為外部審計提供全面、準確、完整以及有效的信息，也未明確未提供完整、準確以及可靠信息的內(nèi)部審計人員所需承擔的法律責任?；诋斍暗陌l(fā)展情況，我國的法律對企業(yè)提供不實信息等違法行為并沒有做出嚴厲處罰，而這意味著即使提供虛假信息，違法行為人只需支付成本極低的代價便可脫罪。在實際的審計過程中，若內(nèi)部審計人員與外部審計人員之間建立了良好的協(xié)作關系，而外部審計人員出具了不利于企業(yè)的審計報告，那么被審計單位在絕大多數(shù)情況下都會將責任歸到內(nèi)部審計人員身上。一旦被審計單位所上交的財務報告在經(jīng)過外部審計人員之手后出具了不利于企業(yè)的審計報告，不僅會對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生負面影響，也會直接損害內(nèi)部審計人員的根本利益。因此，為了最大限度地保障自身的合法權益，內(nèi)部審計人員往往無法與外部審計人員建立親密的協(xié)作關系。雖然注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中會嚴格遵照《中國注冊會計師審計準則》的相關規(guī)定，但由于準則中對于內(nèi)部審計人員工作的利用的規(guī)定并不具備絕對的剛性，因而在審計實務中，即使并未對這項條例進行明確規(guī)定，但是外部審計人員仍舊能夠順利完成相關的審計任務，所以說，設計人員在執(zhí)行相關審計準則時具備較大的回轉(zhuǎn)空間，因而注冊會計師對于是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果仍持觀望態(tài)度?；谀壳暗膱?zhí)業(yè)現(xiàn)狀可知，注冊會計師想要利用內(nèi)部審計工作結(jié)果，就會必須承擔一定的法律風險，只有外部審計人員獲取全面、完整以及準確的審計資料信息，才能在根本上確保審計工作具備有效性，進而實現(xiàn)審計效果的進一步提升。因此，我國內(nèi)部審計工作對注冊會計師審計質(zhì)量的影響仍十分有限，或者也可以說內(nèi)部審計工作的有效性對于提高注冊會計師審計質(zhì)量仍有巨大的作用空間。

5內(nèi)部審計有效性提高注冊會計師審計質(zhì)量的策略

基于上述分析，筆者結(jié)合中石化集團的實際情況，要想切實發(fā)揮內(nèi)部審計工作有效性的積極作用，首先要改善宏觀措施，這是因為中石化集團隸屬于國有企業(yè)，宏觀政策對其的影響更大。具體的宏觀策略如下所示：

5.1加強監(jiān)管力度

我國出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的根本目的乃在于提升我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平，完善我國企業(yè)的管理體系，增強企業(yè)的防范風險能力和生產(chǎn)經(jīng)營水平，改善企業(yè)的內(nèi)控情況，從根本上避免舞弊行為的出現(xiàn)，以保障廣大投資人的切身利益。根據(jù)相關規(guī)定可知，上市公司必須定期對自身進行評判，并出具內(nèi)控評估報告，而這通常來說都屬于內(nèi)部審計的工作范圍。雖然政府已經(jīng)出臺了內(nèi)控的相關規(guī)范，但并未制定相應的把控和監(jiān)督條例，而這就使得內(nèi)部審計工作的有效性難以得到充分發(fā)揮。因此，筆者認為中石化集團應建立起一套完善的內(nèi)部審計有效性評估體系，以對企業(yè)內(nèi)部審計的有效性進行準確評估，在體系的建立過程中，可參考平衡積分卡的相關標準，選出具有代表性的關鍵指標，以此來對企業(yè)內(nèi)部審計的有效性進行全面披露，從而有效加強了對內(nèi)部審計工作的監(jiān)管力度。

5.2完善評估手段

自2012年起，我國相繼出臺了一系列關于內(nèi)部審計質(zhì)量的評估規(guī)范，而這些規(guī)范便可作為內(nèi)部審計有效性體系建立的有力依據(jù)，相較于西方發(fā)達國家，我國的內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估體系尚不完善，難以滿足當前實際的審計需求，所以說，必須基于實際需求不斷對其進行調(diào)整和優(yōu)化，因此，在完成內(nèi)部審計有效性評估工作之后，內(nèi)部審計機構應及時歸納和總結(jié)評估經(jīng)驗，廣泛征求被評估機構以及評估主體的建議與意見，不斷完善我國的內(nèi)部審計質(zhì)量評估規(guī)范，以此來為內(nèi)部審計有效性的評估工作提供有力的制度支持。

5.3明確法律責任

就目前來看，我國尚未建立起健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)，對于提供不實內(nèi)部審計信息的機構也未進行嚴厲懲處，使得違法機構往往認識不到提供虛假信息的危害性。針對該種現(xiàn)象，必須建立起完善的規(guī)章制度，強制要求內(nèi)部審計人員對外界提供的信息必須是真實可靠的。內(nèi)部審計工作的主體服務對象是企業(yè)的管理者，因此，要想讓內(nèi)部審計人員嚴格按照法律要求提供真實信息，就必須提升違法成本，使得企業(yè)管理所擔負的法律責任進一步增加，通過健全相關的懲處制度，管理人員在提供虛假信息時就會有所顧慮，而這就迫使其不得不要求內(nèi)部審計人員提交準確信息資料。

6結(jié)語

總而言之，隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，內(nèi)部審計和注冊會計師審計工作性質(zhì)也逐漸趨同。因此，在保證兩者相互獨立的基礎上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和注冊會計師審計的優(yōu)勢，不僅可進一步推動兩者的發(fā)展，而且也可有效把控審計工作風險，從而有效保證了企業(yè)的健康發(fā)展以及社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:黃珊 王冰羽 單位:吉林工商學院