論內(nèi)控建設(shè)中內(nèi)控審計(jì)的價(jià)值

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目前有相當(dāng)多的企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。這緣于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制必要性的理解還存在許多盲區(qū)，尚未真正意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和重要性。這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，還是依照進(jìn)行了多年的傳統(tǒng)方式進(jìn)行，主要是圍繞企業(yè)信息的完整性和可靠性，程序、計(jì)劃的實(shí)施情況，資產(chǎn)、資本的安全可靠，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任的完成情況，相關(guān)法律、政策的遵循狀況等方面來(lái)進(jìn)行的。內(nèi)部審計(jì)從當(dāng)前企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、工作重心和規(guī)范管理等方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度的要求。主要表現(xiàn)為：首先，從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，目前相當(dāng)多的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員往往受相關(guān)人際關(guān)系影響及利益因素制約，很難完全公正、客觀、獨(dú)立、真實(shí)、深入地開展審計(jì)工作，提出的審計(jì)處理意見因?yàn)槟承┕芾眢w制制約得不到有效的貫徹落實(shí)，因而漸漸失去了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、主動(dòng)性，審計(jì)部門成為很多企業(yè)可有可無(wú)的擺設(shè)，難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、管理評(píng)價(jià)中取得令人滿意的社會(huì)效果。其次，從審計(jì)內(nèi)容上看，很多企業(yè)的審計(jì)人員將主要審計(jì)精力用于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性的查證，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督上，其審計(jì)的主要功能是查出錯(cuò)誤，而非針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有價(jià)值的評(píng)判，及時(shí)相應(yīng)的管理意見和建議，審計(jì)對(duì)象緊盯在賬本、憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料上，審查工作主要集中于企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域而沒有積極延伸到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域。第三，從當(dāng)前一般企業(yè)的審計(jì)方式來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多為事后審計(jì),企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只是作為審計(jì)的一種運(yùn)用手段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能形成相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容。因此，這種審計(jì)基本不能做到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的有效評(píng)價(jià)和監(jiān)督，真正實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防，事中控制，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。最后，從審計(jì)人員構(gòu)成看,很多企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員多為財(cái)務(wù)部門出身，全面了解、掌握企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的專門人才相對(duì)缺乏。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)正由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)的缺失，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更積極的作用。

當(dāng)我們厘清了企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)和問題之后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用就有了針對(duì)性地認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部控制審計(jì)成為監(jiān)管部門的必然選擇。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)為內(nèi)部控制審計(jì)提供了較為規(guī)范的制度標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制審計(jì)有規(guī)可循，有法可依。其次，內(nèi)部控制審計(jì)是有效的低成本的監(jiān)管手段。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)本身就需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，因而審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)可同時(shí)進(jìn)行，可有效降低企業(yè)的審計(jì)成本。再者，內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，使內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣更利于將內(nèi)部控制細(xì)化到管理流程之中。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制審計(jì)是建立在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)，是對(duì)管理人員作出的內(nèi)部控制有效性評(píng)估報(bào)告進(jìn)行全面鑒證。最后，內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)內(nèi)部控制的有效性提供合理保證,較高程度的保證意見將加重審計(jì)人員工作的責(zé)任,從而較好避免審計(jì)流于形式，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

因此，通過科學(xué)、高效的內(nèi)部控制審計(jì)，積極促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。而內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)在以下幾方面：

首先，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)與審查。企業(yè)控制環(huán)境大體包含以下內(nèi)容:企業(yè)的類型及經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)策略；提倡的企業(yè)組織文化；企業(yè)人力資源的政策及其執(zhí)行方式；企業(yè)管理職責(zé)分工及相應(yīng)人員能否勝任等等。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審查企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否有效和健全；企業(yè)管理行為準(zhǔn)則是否健全和行之有效；企業(yè)組織文化的相關(guān)內(nèi)涵及相關(guān)成員對(duì)組織文化的理解程度；企業(yè)管理層對(duì)違反控制程序的認(rèn)識(shí)態(tài)度；企業(yè)職責(zé)劃分和組織結(jié)構(gòu)是否合理；企業(yè)重要崗位的權(quán)力和責(zé)任的相稱程度及其相關(guān)成員的勝任能力；企業(yè)管理者擁有權(quán)限的集中程度；聘用企業(yè)職工的程序及相關(guān)的培訓(xùn)制度；企業(yè)職工業(yè)的績(jī)效考核、激勵(lì)機(jī)制及淘汰機(jī)制等。

其次是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)與審查。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的環(huán)境中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是企業(yè)不能忽視的重要管理程序。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的主要內(nèi)容大概為：建立企業(yè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析；全面研判影響企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種現(xiàn)實(shí)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該著力于審查被審企業(yè)是否按照相關(guān)程序配備專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)資金流通環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和重要管理崗位等可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行，應(yīng)對(duì)演練和有效防范；考評(píng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；審查企業(yè)是否建立起相對(duì)可靠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

第三，企業(yè)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)與審查?？刂苹顒?dòng)是決定企業(yè)內(nèi)部控制成敗之關(guān)鍵，如果缺乏系統(tǒng)的控制活動(dòng),企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再?gòu)?qiáng)，環(huán)境再好，內(nèi)部控制也不能起到應(yīng)有的作用。企業(yè)控制活動(dòng)主要內(nèi)容是：企業(yè)不兼容職務(wù)必須盡早分離；企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)授權(quán)；企業(yè)有效控制記錄和憑證的真實(shí)性；企業(yè)所有資產(chǎn)和記錄的完整性；企業(yè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核程序。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要重點(diǎn)應(yīng)該是審查企業(yè)控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體作用；在企業(yè)建立控制活動(dòng)是否具有可操作性；控制活動(dòng)在企業(yè)能否有效的順暢執(zhí)行；控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)是否能完全做到有效的規(guī)避和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

最后就是企業(yè)信息與溝通的評(píng)價(jià)與審查。其主要目的是保障企業(yè)信息的真實(shí)性與溝通的時(shí)效性。企業(yè)信息與溝通主要包含如下內(nèi)容：充分保障企業(yè)管理信息系統(tǒng)的正常、有序運(yùn)行；準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地記錄下企業(yè)所有相關(guān)信息；企業(yè)管理核心信息系統(tǒng)得到充分的安全保障。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審查企業(yè)獲取財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息的相關(guān)能力；企業(yè)傳遞信息的渠道是否暢通、便捷；企業(yè)對(duì)信息的處理是否準(zhǔn)確和及時(shí)；企業(yè)的管理信息系統(tǒng)是否有安全保障。

我們可以看出，通過嚴(yán)格科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)，能讓企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)更規(guī)范和系統(tǒng)，更有利于企事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不斷上臺(tái)階。而我們更應(yīng)該清楚，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也需要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代的發(fā)展，不斷探索新思路，新方法。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，不能僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。大家知道，很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解，一直體現(xiàn)在企業(yè)制度基礎(chǔ)的審計(jì)上，大量集中于企業(yè)會(huì)計(jì)控制。我國(guó)很多大中型國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)制度建設(shè)比較充分和健全，但因?yàn)榭刂骗h(huán)境問題受到長(zhǎng)期忽略，使企業(yè)管理環(huán)節(jié)普遍存在某些缺陷，這就容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制失靈并出現(xiàn)很多問題。因此，內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)對(duì)審計(jì)人員日益緊迫。我們應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，拓展到企業(yè)內(nèi)部控制的每個(gè)層面，觸及到每一個(gè)重要的控制系統(tǒng)，特別是對(duì)控制環(huán)境中企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)等過去被審計(jì)忽略的方面，給予足夠的建議和關(guān)注，這樣才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。其次，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的充分運(yùn)用，審計(jì)人員需要在審計(jì)方法上進(jìn)行切實(shí)改變，把傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，即只對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出意見和建議，改變?yōu)榘褜徲?jì)重點(diǎn)著力于評(píng)判企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，審查企業(yè)為降低和消除這些風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)上來(lái)。充分結(jié)合企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為評(píng)判基礎(chǔ)，根據(jù)其影響程度、風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和企業(yè)可承受能力，去系統(tǒng)地評(píng)判內(nèi)部控制的有效性和可行性。對(duì)企業(yè)是否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠降低到企業(yè)可以承受的水平，作出控制措施的客觀評(píng)價(jià)，企業(yè)根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需求提出并決定管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的方法和具體建議，尋找降低風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制緊密聯(lián)系在一起，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)認(rèn)真把脈，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的必要手段，是加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制的重要措施。

本文作者：陳崇嘉 單位：成都鐵路局多元經(jīng)營(yíng)集團(tuán)公司審計(jì)部