電力系統(tǒng)財務(wù)稅收政策論文

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一、稅收政策對電力系統(tǒng)的影響

在幾十年的發(fā)展中，我國也對電力系統(tǒng)不斷進行了改革與嘗試，試圖對政府有關(guān)電力的管理部門簡政放權(quán)，促進電力系統(tǒng)市場化。然而，電力系統(tǒng)的在國民經(jīng)濟中的地位舉足輕重，且?guī)в泄嫘院蜕a(chǎn)性，因此對其安全性的把握更加不能輕視。對于電力商品的價格，在穩(wěn)定電力系統(tǒng)的形勢下，也需要進行有效的控制與管理，在地區(qū)差異中出現(xiàn)的電力價格差，需要分清原因與差異，通過稅收政策對電力價格進行調(diào)整，維護電力系統(tǒng)中電力商品價格的穩(wěn)定。有關(guān)電力系統(tǒng)改革的目標(biāo)，就是要讓電力系統(tǒng)能夠適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟，遵循市場規(guī)律，打破壟斷，提高競爭力，優(yōu)化資源配置，增加效率，增強電力系統(tǒng)運行的安全性以及穩(wěn)定性，改善電力系統(tǒng)對環(huán)境的影響，滿足社會對電能的需求。我國的電力系統(tǒng)基本達(dá)到了供求平衡的電力體制，初步擺脫了供電短缺的問題，為了能促進電力系統(tǒng)對資源的合理利用，加快電力系統(tǒng)的發(fā)展來滿足更多的電力市場需求就迫切的需要一個更加科學(xué)合理的電力稅收制度。所以更加規(guī)范化制度化的電力系統(tǒng)稅收政策將是電力系統(tǒng)改革的一個重要環(huán)節(jié)。

二、電力系統(tǒng)的稅收政策的特點

很長一段時間以來，電力行業(yè)主要是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而，我國電力資源一直屬于短缺性資源，近幾年隨著電力系統(tǒng)的發(fā)展而獲得不少改善，但東部發(fā)達(dá)地區(qū)的電力需求也很旺盛。因為電力需求的巨大性，電力市場對外開放性不高，電力行業(yè)的競爭性差，該行業(yè)的盈利能力還是很高的。然而，為了更好的滿足國家經(jīng)濟和國民生活用電需求，很多國家都采取了稅收優(yōu)惠的政策，目的就是對電力行業(yè)采取扶持。但國家對電力系統(tǒng)的改革打破了電力系統(tǒng)的壟斷性，增加了電力系統(tǒng)間的競爭力，才能有效避免電力系統(tǒng)中出現(xiàn)的效率低下，管理紊亂等問題。國家主要采取的措施有：減免可再生資源的增值稅、所得稅以及關(guān)稅；對于不可再生資源則進行強制性的收稅，如二氧化碳稅和環(huán)境稅等。主業(yè)與材料以及電力生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢物業(yè)務(wù)往來是電力系統(tǒng)之間的主要交易，但是以前沒有一個規(guī)范的所得稅法來對這些關(guān)聯(lián)交易進行詳細(xì)規(guī)定，使得相關(guān)機構(gòu)在實施檢查的過程中無法可依，使得電力系統(tǒng)之間的這些關(guān)聯(lián)交易變得很困難，現(xiàn)在新的稅法針對這些問題進行了規(guī)范詳細(xì)的規(guī)定，解決了有法可依的問題。另外，電力系統(tǒng)流動資金中的存貸比較大，特別是近年進行的農(nóng)網(wǎng)改造，國家投入的大部分資金都轉(zhuǎn)化成了工程物資，還有許多農(nóng)網(wǎng)拆除后的廢舊物需要企業(yè)進行不斷地消化清理。因為電力系統(tǒng)清查物資時會產(chǎn)生相當(dāng)大的損失，所以在進行增值稅和企業(yè)所得稅的問題研究時應(yīng)給與更多的重視。在我國，可再生資源的仍然有待開發(fā)，但是，任何資源的開發(fā)都離不開政策扶持，例如新能源汽車就有相應(yīng)的購車優(yōu)惠等，我國的可再生能源有電能、風(fēng)能、太陽能、潮汐能等，資源種類相對豐富，然而，這些能源想要在國民經(jīng)濟中發(fā)揮重大作用，需要國家對其政策的扶持與傾斜。

三、電力系統(tǒng)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

（一）有關(guān)現(xiàn)有增值稅的優(yōu)惠政策

增值稅是我國最重要的稅種之一，也是稅收調(diào)控的重要手段，為了更好地促進電力系統(tǒng)的發(fā)展，我國在增值稅方面提供了許多優(yōu)惠政策：

（1）農(nóng)村的電管站可以單獨負(fù)責(zé)農(nóng)村電網(wǎng)的維護費用收取，且免收增值稅；

（2）對于一般納稅人，凡是其所經(jīng)營管理的縣級以下的小型發(fā)電廠所生產(chǎn)的電力，可以只征收百分之六的稅收，并且可以開具增值稅發(fā)票；

（3）一般水電站所銷售的電力產(chǎn)品，對于超過收稅8%的部分，可以屬于免稅政策范圍；

（4）核電站由于電力產(chǎn)品的特殊性，在電力產(chǎn)品的銷售中實行的是先征稅后返稅的政策。

（二）有關(guān)現(xiàn)有所得稅的優(yōu)惠政策

所謂所得稅，指的是國家對組織、法人、或者自然人在一定時期下所征收的一類稅收。在我國，為了減少電力系統(tǒng)的稅收負(fù)擔(dān)促進電力系統(tǒng)的發(fā)展以及電力系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，政府在所得稅方面提供了許多優(yōu)惠：

（1）國家級和省級電網(wǎng)公司可有總機構(gòu)按照匯總的應(yīng)繳納稅額繳納所得稅；

（2）由外商企業(yè)投資開發(fā)的重大機電設(shè)備過程中發(fā)生的使用費等應(yīng)按照10%收取所得稅，而對于條件優(yōu)惠且技術(shù)先進，所得稅可減免；

（3）對于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者由國務(wù)院專門文件規(guī)定地區(qū)，凡該地區(qū)的能源交通項，可見面15%的稅收。

（三）有關(guān)財產(chǎn)稅和行為稅方面的優(yōu)惠政策

為了促進電力系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)范電力系統(tǒng)的行為，我國在財產(chǎn)稅和行為稅方面提供了很多政策優(yōu)惠。

（1）電力系統(tǒng)中有關(guān)供電部門的輸電線路用地、管線用地和水源用地，建造變電站以及熱電站所占用地等方面，都可以免征土地使用費，位于此范圍內(nèi)的項目還包括水電站除去發(fā)電廠房用地和工業(yè)生產(chǎn)用地以及辦公、生活用地以外的其他用地；

（2）電力系統(tǒng)中發(fā)生的工礦區(qū)用地也可享受免征土地使用稅；

（3）電力系統(tǒng)建設(shè)時期財務(wù)狀況困難的可以通過申請免征土地使用稅，但需要經(jīng)國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)；

（4）能源交通投資項目可以享受免稅政策

（5）有關(guān)核能、民航、石油、郵電等項目，以及涉及煤炭、電力、鐵道部門的部分投資項目，在投資方向調(diào)節(jié)稅的征收方面可享受免征；

（6）國家電網(wǎng)旗下的子公司和附屬公司，所占用的用地和房屋權(quán)可以享受免收契稅。

四、電力系統(tǒng)稅收制度的調(diào)整

有關(guān)稅收政策的變化與調(diào)整，基本是以實現(xiàn)稅收的公平為前提。在電力系統(tǒng)的市場競爭條件下，適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策在短期能夠促進企業(yè)的資金流動，為短期的企業(yè)運營提供了方便，但從長遠(yuǎn)來看，對于稅收實現(xiàn)公平原則，卻起到了阻礙作用，因此，為了達(dá)到法律所要求的稅法的一致性與嚴(yán)肅性，需要制定基本的稅收體制改革原則和方向，并在該思路的前提下，進行稅收制度改革。我國現(xiàn)行的稅收改革思路主要體現(xiàn)在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。在該指導(dǎo)思想下，我國逐步建立以產(chǎn)業(yè)升級為導(dǎo)向的電力系統(tǒng)稅收改革，并將以往的臨時性做法進行抑制，逐步取消“一廠一策”的現(xiàn)象，保證電力系統(tǒng)政策的穩(wěn)定性。

（一）增值稅的調(diào)整

目前在增值稅抵扣方面，因固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同造成的電力系統(tǒng)的稅負(fù)不公平的現(xiàn)象十分普遍，如何消除這方面的影響呢，這就需要我們進一步的擴大增值稅的稅基。例如，建筑業(yè)現(xiàn)在還屬于營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，所以需要將建筑業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅，這樣就可以進一步的降低電力系統(tǒng)的增值稅稅負(fù)水平，減輕固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同造成的電力系統(tǒng)的稅負(fù)不公。

（二）規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策

目前，電力系統(tǒng)所得稅優(yōu)惠政策很混亂，主要體現(xiàn)在所得稅的優(yōu)惠政策過于具體導(dǎo)致適用范圍十分狹窄；另一方面體現(xiàn)在所得稅政策的優(yōu)惠方式過于簡單粗獷不利于稅收政策對電力系統(tǒng)促進和調(diào)控。對電力系統(tǒng)的所得稅優(yōu)惠政策進行規(guī)范化調(diào)整變得越來越有必要。與其他國家相比，我國的電力系統(tǒng)存在較多只對一些特定的發(fā)電項目適用的稅收優(yōu)惠政策，多頭管理、政出多門的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。為保障電力系統(tǒng)的有效運行和電力行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，國家的政府部門需要制定出一個政策或者規(guī)章，用以調(diào)節(jié)整個電力系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，同時有利于統(tǒng)一所得稅優(yōu)惠的適用對象。制定的有關(guān)所得稅的政策應(yīng)以節(jié)能減排為稅收優(yōu)惠對象的篩選標(biāo)準(zhǔn)。其次，由于電力系統(tǒng)的運營狀況不一，在政策制定過程中應(yīng)該因地制宜，在恰當(dāng)時期實現(xiàn)該條件下的優(yōu)惠政策。由于電力行業(yè)的特殊性，在前期投資于中期運營，投入的資金與借貸規(guī)模巨大，企業(yè)的經(jīng)濟壓力較為明顯，因此，如何給電力系統(tǒng)在投產(chǎn)初期給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，將有利于企業(yè)的安全運轉(zhuǎn)，根據(jù)企業(yè)運作的客觀規(guī)律，可以針對不同時期的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠方式主要有兩種，一種是減免稅、降低稅率、退稅等直接優(yōu)惠的方式，另外的一種是加速折舊、稅前列支等間接優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠方式作為一種稅收調(diào)控手段非常靈活多變，不同情況下的不同稅收方式都會產(chǎn)生不同的作用，所以稅收優(yōu)惠方式的選擇應(yīng)根據(jù)具體情況，來靈活的運用。例如不同時期的電力系統(tǒng)他的情況是不同的，特別是電力系統(tǒng)的初期利潤率低甚至是沒有利潤，特別需要國家稅收政策上能給予支持，而直接的稅收優(yōu)惠方式帶來的利益又過少，這時候例如加速折舊、再投資抵免等間接優(yōu)惠方式在降低企業(yè)稅負(fù)上的作用就顯得尤為明顯。

五、小結(jié)

從國際經(jīng)驗看,政府的激勵政策在能源發(fā)展過程中舉足輕重。我們?nèi)绻軌蚩茖W(xué)運用這些激勵性政策措施,如各種形式的補貼、價格優(yōu)惠、稅收減免、貼息或低息貸款等,也包括懲罰性經(jīng)濟政策,如排污收費制、環(huán)境稅等,必將克服電力行業(yè)進一步發(fā)展的障礙、促進電力產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)和規(guī)范可持續(xù)發(fā)展。

作者：余欲