農(nóng)電公司定額預(yù)算管理思考
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可控成本預(yù)算按管控的方式主要分為電網(wǎng)檢修運(yùn)維成本預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算，按費(fèi)用發(fā)生的彈性區(qū)又可分為定額內(nèi)可控費(fèi)用和定額外可控費(fèi)用兩大類(lèi)。定額內(nèi)費(fèi)用主要用于農(nóng)電資產(chǎn)的日常管理和維護(hù)，是每年必定發(fā)生且相對(duì)比較固定的費(fèi)用；定額外費(fèi)用是根據(jù)外部環(huán)境、農(nóng)電公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)靈活安排的。從一定角度上看，定額外費(fèi)用更能體現(xiàn)公司預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的吻合度，還能體現(xiàn)預(yù)算安排能集中力量辦大事的思路。目前，定額外可控費(fèi)用在我公司被分解成了單個(gè)維修項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目化管理，其預(yù)算編制方法主要跟隨項(xiàng)目立項(xiàng)流程編制，即每年的11月由各生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)電網(wǎng)資產(chǎn)的服役狀況編制維修項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)，并報(bào)省公司歸口部門(mén)審核，納入公司預(yù)算管理體系后下達(dá)成為財(cái)務(wù)預(yù)算；在確定每個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本定額時(shí)，思路為“作業(yè)成本定額→項(xiàng)目成本定額→單位資產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)”。本文重點(diǎn)討論定額內(nèi)可控費(fèi)用中的電網(wǎng)檢修運(yùn)維成本、管理費(fèi)用預(yù)算定額的確定和使用。
2預(yù)算定額管理存在的問(wèn)題
2.1預(yù)算定額覆蓋不夠全面
公司全面預(yù)算的內(nèi)容一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本性支出預(yù)算、籌資預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等，所編制的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。目前，我公司供電所僅編制了預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，并在實(shí)際管理工作中重點(diǎn)關(guān)注了利潤(rùn)表中有關(guān)收入、成本的項(xiàng)目。隨著公司內(nèi)、外部環(huán)境的變化和上級(jí)單位管理要求的不斷提高，原有的預(yù)算編制模型過(guò)于單一，未能關(guān)注公司的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量等方面。這種預(yù)算編制模型將導(dǎo)致基層單位的管理者只關(guān)注成本控制，而忽視了公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，進(jìn)而導(dǎo)致公司關(guān)注只短期目標(biāo)而忽視了長(zhǎng)期戰(zhàn)略。
2.2預(yù)算定額模型的適應(yīng)性差
2.2.1缺乏完整的成本定額體系目前，定額標(biāo)準(zhǔn)僅針對(duì)定額內(nèi)費(fèi)用，定額外費(fèi)用和資本性支出缺乏定額體系，且成本定額體系的應(yīng)用范圍較窄，定額的制訂、反饋均通過(guò)上、下級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門(mén)參與度不高，相關(guān)部門(mén)缺乏對(duì)預(yù)算定額的深入了解和掌握，這給預(yù)算執(zhí)行造成了一定的困難。
2.2.2定額標(biāo)準(zhǔn)缺乏測(cè)算的具體方法由于農(nóng)電定額標(biāo)準(zhǔn)只在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)測(cè)算，以后每年僅根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整，缺乏一定的技術(shù)分析方法。因此，公司應(yīng)積極探索一套行之有效的定額標(biāo)準(zhǔn)確定方法。
2.2.3缺乏對(duì)預(yù)算的差異性分析定額標(biāo)準(zhǔn)是全省基層供電公司統(tǒng)一制訂的，雖然在一定程度上保證了預(yù)算的公平性，但相關(guān)部門(mén)未充分考慮各單位的差異性，無(wú)法較好地滿足基層單位特殊的費(fèi)用需求，進(jìn)而導(dǎo)致需要經(jīng)常調(diào)整預(yù)算。
2.2.4預(yù)算定額分析較為滯后目前，預(yù)算分析和控制所采取的辦法為：每月末查詢(xún)各類(lèi)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)，并與年初下達(dá)的預(yù)算比較，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度并反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較，未對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入、定量分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無(wú)法將預(yù)算執(zhí)行情況與公司經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起。
3預(yù)算定額管理的改進(jìn)建議
3.1科學(xué)設(shè)定預(yù)算定額項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
3.1.1定額項(xiàng)目的全面化、科學(xué)化公司預(yù)算應(yīng)涵蓋基本建設(shè)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金收支和資產(chǎn)負(fù)債等，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均應(yīng)納入預(yù)算管理。農(nóng)電公司應(yīng)建立涵蓋資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本性支出預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等的全面預(yù)算編制模型，從而科學(xué)地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等。此外，農(nóng)電公司的預(yù)算定額不應(yīng)局限于成本費(fèi)用，還應(yīng)涵蓋基建項(xiàng)目和維修項(xiàng)目的料、工、費(fèi)預(yù)算定額，并按電壓等級(jí)、設(shè)備類(lèi)型等多種項(xiàng)目類(lèi)別分類(lèi)制訂預(yù)算定額。
3.1.2全員參與預(yù)算定額的制訂預(yù)算定額的編制不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，業(yè)務(wù)部門(mén)還應(yīng)積極參與定額的制訂工作——規(guī)劃定額目標(biāo)、申報(bào)定額標(biāo)準(zhǔn)，從而在一定程度上將權(quán)利下放至各個(gè)職能部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)制訂的預(yù)算定額層層匯總形成財(cái)務(wù)整體預(yù)算定額。預(yù)算定額編制的過(guò)程也是財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)針對(duì)預(yù)算編制的方法、編制依據(jù)、費(fèi)用編制定額進(jìn)行溝通的過(guò)程，可使各部門(mén)加深對(duì)預(yù)算定額的理解，便于今后預(yù)算控制工作的順利開(kāi)展。
3.1.3提高預(yù)算定額的彈性雖然利用定額標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用動(dòng)因確定的費(fèi)用預(yù)算是固定的，但外界環(huán)境和公司管理情況是不斷變化的，進(jìn)而在實(shí)際的業(yè)務(wù)執(zhí)行中產(chǎn)生了很多變化。因此，預(yù)算定額既要具有充分的剛性，還要根據(jù)外接需求和環(huán)境變化保持適度的彈性。公司可制訂一套預(yù)算定額修訂流程，每隔一段時(shí)間審查并修訂現(xiàn)有的預(yù)算定額，從而保證預(yù)算定額管理的靈活性。
3.2增加預(yù)算定額中的差異化因素
公司應(yīng)深化標(biāo)準(zhǔn)成本定額體系，規(guī)范定額級(jí)次和應(yīng)用界面，將成本管理的工作向一線員工和作業(yè)層面延伸。除目前的定額內(nèi)費(fèi)用外，對(duì)于定額外費(fèi)用和資本性支出，可通過(guò)技術(shù)分析方法，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)，利用財(cái)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的各類(lèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析資料制訂相應(yīng)的成本定額。在制訂流程中，橫向上，應(yīng)由財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)共同制訂，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門(mén)參與到定額的制訂中，從而使業(yè)務(wù)部門(mén)充分掌握預(yù)算編制的依據(jù)；縱向上，應(yīng)由省、市公司開(kāi)展溝通工作，并采取調(diào)研、會(huì)議討論、專(zhuān)家建議等形式反復(fù)論證定額的合理性。
作者：夏媛媛 單位：江蘇省電力公司
