談虛開增值稅發(fā)票犯罪偵查對策

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摘要：隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，虛開增值稅發(fā)票犯罪在新的時期呈現(xiàn)出涉案金額大、范圍廣、跨區(qū)域性強、隱蔽化、專業(yè)化等新特點，嚴重危害著我國經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。本文從此類犯罪的特點出發(fā)，通過深度分析目前此類犯罪的偵查困境，進而從偵查對策方面提出建議。

關(guān)鍵詞：虛開增值稅發(fā)票；發(fā)票類犯罪；偵查對策

一、引言

隨著增值稅在各個行業(yè)征收的廣泛化適用，我國專門針對增值稅發(fā)票的虛開發(fā)票犯罪也逐漸呈現(xiàn)出蔓延之勢。此類犯罪在一步步地侵蝕我國的經(jīng)濟管理制度，對我國平穩(wěn)經(jīng)濟發(fā)展構(gòu)成了不可小覷的威脅的同時，也給偵查工作提出了新的挑戰(zhàn)。

二、虛開增值稅發(fā)票犯罪特點

（一）涉案金額巨大，影響范圍廣虛開增值稅發(fā)票犯罪由于其本身特殊的性質(zhì)和其與經(jīng)濟貿(mào)易活動的緊密關(guān)系而表現(xiàn)出涉案金額巨大、影響范圍廣的特點。在2018年12月由湖南省常德市公安局破案的一起特大虛開增值稅發(fā)票犯罪案件當(dāng)中，涉案金額達到了兩億多人民幣，涉案企業(yè)達到了30多家。而在近5年中類似的虛開增值稅發(fā)票犯罪案件在各個地區(qū)發(fā)案率一直居高不下，此類犯罪直接影響著我國經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定性。另一方面，由于增值稅的課稅對象是商品的增值額，所以對于任何商品價值增值的環(huán)節(jié)，都有增值稅的產(chǎn)生，同時也就意味著有實施虛開增值稅發(fā)票犯罪行為的可能。這也直接決定了虛開增值稅發(fā)票犯罪的影響范圍之廣：從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到加工環(huán)節(jié)，再從運輸環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié)，都暗藏著實施此類犯罪行為的隱患。

（二）跨區(qū)域性強增值稅發(fā)票在我國日常經(jīng)濟活動中被廣泛使用，這一點也為犯罪分子進行跨區(qū)域?qū)嵤┓缸锘顒犹峁┝藯l件。在此類犯罪活動中，犯罪分子往往分工明確，在不同地域之間形成了組織較為嚴密的關(guān)系網(wǎng)，采取開具與銷售相分離的方式共同實施犯罪行為。2014年8月，山東省棗莊市公安局破獲的一起虛開增值稅發(fā)票犯罪案件涉案企業(yè)多達115個，位于6個不同的省份。

（三）犯罪手段隱蔽化、專業(yè)化此類犯罪的形式多表現(xiàn)為犯罪分子設(shè)立無實際業(yè)務(wù)經(jīng)營的“僵尸公司”，通過虛構(gòu)公司人員結(jié)構(gòu)、地理位置、業(yè)務(wù)往來等信息來達到隱瞞真相、躲避稅務(wù)機關(guān)和市場監(jiān)督管理部門檢查的目的，從而虛開增值稅發(fā)票并從中收取一定比例手續(xù)費。犯罪分子往往借助計算機、互聯(lián)網(wǎng)平臺等現(xiàn)代化工具實現(xiàn)線上作案，不留下較多實物痕跡；在公司企業(yè)相關(guān)賬簿中虛假記錄以掩蓋犯罪證據(jù)。為了逃避后期偵查機關(guān)的打擊與追捕，一些犯罪分子甚至單線聯(lián)系、遠程指揮，從幕后控制整個虛開增值稅發(fā)票的犯罪鏈條，在此基礎(chǔ)上又通過設(shè)立“洗票”公司，制造買賣雙方之間的虛假空轉(zhuǎn)資金流，增加破案難度。

（四）犯罪形式多元化虛開增值稅發(fā)票犯罪的形式多種多樣，有的犯罪分子通過租借他人身份證來進行企業(yè)工商登記和稅務(wù)登記，從而實施犯罪行為；有的犯罪分子利用政策“鉆空子”，通過偽造賬目來“蹭”小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策從而進行虛開發(fā)票。同時，該類犯罪的實施主體可以是單位也可以是自然人，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個人、個人與個人之間相互虛開增值稅發(fā)票為此類犯罪的常見形式。犯罪分子之間也會形成相互利用的模式，通過虛構(gòu)經(jīng)濟貿(mào)易業(yè)務(wù)與資金往來進行增值稅發(fā)票的虛開活動，從而獲得非法利益。

三、偵查困境

（一）犯罪信息與線索獲取難對于虛開增值稅發(fā)票犯罪案件，案件的線索來源主要是稅務(wù)機關(guān)的移送和相關(guān)知情人員的舉報。由于此類犯罪沒有具體的受害人，犯罪侵犯的客體表現(xiàn)為國家的稅收管理制度，并且在實踐當(dāng)中，犯罪分子一般都會采用“點對點”的犯罪方式，作案方式隱蔽，不容易被群眾、偵查機關(guān)甚至是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，因此，對此類犯罪案件的打擊大多數(shù)體現(xiàn)為一種事后行為。這直接導(dǎo)致偵查機關(guān)和偵查人員在偵查取證工作上處于一種較為被動的地位。偵查機關(guān)對于此類案件的事前監(jiān)督與預(yù)警存在明顯不足，對于感知此類犯罪行為的敏感性較低，主動獲取犯罪信息與線索的能力尚待提升。

（二）偵查取證難在對虛開增值稅發(fā)票犯罪案件的偵查過程當(dāng)中，收集并固定證據(jù)無疑是最終破案的關(guān)鍵。但對于此類案件，偵查機關(guān)在取證過程當(dāng)中遇到以下難題。首先，物證、書證的收集存在困難。與此類犯罪案件相關(guān)的物證、書證往往具有很高的專業(yè)性和迷惑性，對于偵查人員的專業(yè)能力與專業(yè)知識要求較高。對于一般的偵查人員來講，在沒有對稅務(wù)及計算機等方面知識進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)的情況下，很難從賬面上發(fā)現(xiàn)犯罪行為的蹤跡和線索。其次，在目前的生活實踐當(dāng)中，虛開增值稅發(fā)票犯罪往往是以線上的方式進行的，開票方與受票方不需要進行任何線下實際交易，開票流程也較為簡單。犯罪分子會在有證據(jù)價值的賬簿上做手腳：不是通過設(shè)立明賬與暗賬的方式來躲避檢查，就是在案發(fā)之后通過及時銷毀賬簿來防止偵查追擊。這就導(dǎo)致偵查機關(guān)和偵查人員在辦案過程當(dāng)中可獲得的具有關(guān)鍵性的實物證據(jù)比較少。同時，在偵查機關(guān)開始啟動偵查程序偵辦此類案件時，距犯罪行為發(fā)生已經(jīng)有一段時間了，查找原來的知情人和涉案相關(guān)人較為困難，相關(guān)涉案法人組織也往往會消失，這一系列因素都給偵查取證工作帶來了重重困難。

（三）偵查協(xié)作難在辦理此類犯罪案件的過程當(dāng)中，偵查機關(guān)往往需要和其他機關(guān)部門進行聯(lián)合辦案，共同打擊犯罪。然而在辦案實踐當(dāng)中，卻存在著“協(xié)作難”的問題。首先，在利益驅(qū)動以及地方政策保護等因素下，稅務(wù)機關(guān)對于一些情節(jié)較輕的虛開增值稅發(fā)票犯罪的行為往往采取“以罰代刑”的方式，不能夠?qū)Ψ缸锓肿悠鸬綉?yīng)有的懲罰和震懾效果。同時，對于犯罪證據(jù)確鑿的犯罪案件，由于稅務(wù)機關(guān)和偵查機關(guān)對彼此的業(yè)務(wù)不甚熟悉，所以在線索移送與案件交接的過程中往往會浪費大量時間，從而錯過了及時調(diào)查取證的機會。目前缺乏有關(guān)警稅協(xié)作等問題的相關(guān)規(guī)定，在聯(lián)合辦案的過程中還存在著信息情報無法實現(xiàn)及時共享、工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)等問題，這些都成了偵辦此類案件的瓶頸。

四、偵查對策

（一）情報導(dǎo)偵，拓寬線索來源根據(jù)新時期虛開增值稅發(fā)票犯罪的主要特點，建立網(wǎng)絡(luò)犯罪模型，提升對此類案件情報線索的主動發(fā)現(xiàn)能力，達到事前預(yù)警的效果，突破原有的主要依賴于稅務(wù)機關(guān)案件移送的辦案模式。根據(jù)相關(guān)情報信息，利用涉稅類研判模型系統(tǒng)進行大數(shù)據(jù)分析和研判，獲取違法犯罪相關(guān)信息和線索情況。［1］利用經(jīng)濟犯罪偵查“大情報”系統(tǒng)，對有犯罪苗頭的個人及單位及時監(jiān)控，密切關(guān)注資金走向。［2］同時以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，對被系統(tǒng)檢測到的可疑的開票人或者開票單位自動形成智能分析，便于偵查機關(guān)形成“對點”式偵查打擊。此外，偵查機關(guān)和偵查人員可以根據(jù)法庭審判中證據(jù)鏈的要求，逐步沿著虛開的增值稅發(fā)票的蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，最終鎖定作案人。最后結(jié)合技術(shù)偵查手段和特情偵查深挖犯罪信息，及時固定犯罪證據(jù)，對虛開增值稅發(fā)票犯罪做到及時而有效的打擊。

（二）強化調(diào)查取證工作證據(jù)的收集與固定是偵辦經(jīng)濟類犯罪案件的重點，目前對虛開增值稅發(fā)票犯罪的偵查工作所面臨的取證難題可以從兩方面實現(xiàn)突破。首先是提高偵查人員的取證能力。對此，公安機關(guān)應(yīng)注重對此方面人才的培養(yǎng)，建立健全相關(guān)人才培養(yǎng)制度，構(gòu)建和完善多元化經(jīng)濟類犯罪案件取證人員培訓(xùn)體系，針對偵查人員所欠缺的財務(wù)、計算機、會計等方面的專業(yè)能力展開高效培訓(xùn)。其次，偵查人員應(yīng)注重從多方面收取證據(jù)：對于涉案企業(yè)進行摸排；對于涉案財產(chǎn)進行及時查封、扣押；對于有證據(jù)價值的書證物證，可以聘請有財稅知識的專業(yè)人員來進行鑒定，多方面同時開展偵查工作。

（三）建立健全合作機制強化各部門機關(guān)資源整合，建立健全辦案聯(lián)動機制。偵查機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)等各個機關(guān)部門應(yīng)以犯罪信息共享為基礎(chǔ)建立網(wǎng)絡(luò)偵查協(xié)作平臺，深化溝通交流。提升各部門之間的信息傳遞及結(jié)果反饋效率。［3］此外，可以嘗試從各個地區(qū)偵查機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)抽調(diào)專門人員組成警稅協(xié)作辦案小組，從而實現(xiàn)案件高效交接，切實提高對各個地區(qū)虛開增值稅發(fā)票犯罪的打擊力度。

五、結(jié)語

為確保我國國有資產(chǎn)不被非法侵犯，打擊目前呈高發(fā)態(tài)勢的虛開增值稅發(fā)票犯罪刻不容緩。在當(dāng)前人類科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟大發(fā)展的背景下，呈現(xiàn)出新特點的虛開增值稅發(fā)票犯罪給偵查工作帶來了新的挑戰(zhàn)，偵查機關(guān)與偵查人員只有通過強化自身，不斷革新偵查方法才能夠?qū)Ψ缸锓肿悠鸬介L久性的震懾作用。

參考文獻：

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［2］申瀅莉．涉稅犯罪案件的偵查難題及其對策［J］．云南警官學(xué)院學(xué)報，2017（05）：108-111．

［3］崔岱耀．小規(guī)模納稅人虛開專用發(fā)票犯罪偵查難點對策［J］．法制與社會，2020（02）：222-224．

作者：李明恩 單位：西北政法大學(xué)