一般納稅的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

    該公司售后服務(wù)業(yè)務(wù)包括汽車(chē)零配件的銷(xiāo)售、維修費(fèi)用等，由于是一般納稅人所以執(zhí)行17%增值稅率，一般備件的利潤(rùn)率保持在20%左右，備件采購(gòu)從該品牌汽車(chē)的生產(chǎn)廠家處采購(gòu)，支付17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了能夠減少增值稅稅額，該公司計(jì)劃把售后服務(wù)業(yè)務(wù)分離出去，辦理一個(gè)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按照6%的小規(guī)模納稅人征收率納稅，但是本人認(rèn)為這是不可取的，原因如下：  

   假設(shè)單以備件銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例,本月采購(gòu)備件1,000件，每件10元，共計(jì)10,000元。本月同時(shí)銷(xiāo)售備件1,000件，每件保持利潤(rùn)率為20%，即售價(jià)為12元/件，以上金額均為不含稅，通過(guò)銀行存款結(jié)算，現(xiàn)在分別計(jì)算在一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下本月所需要支付的增值稅額以及會(huì)計(jì)處理。  

一、一般納稅人下  

購(gòu)買(mǎi)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1,000*10*17%=1,700元  

賬務(wù)處理   借：庫(kù)存商品                        10,000  

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    1,700   

              貸：銀行存款                              11,700  

銷(xiāo)售時(shí)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1,000*12*17%=2,040元  

賬務(wù)處理， 借：銀行存款                    14,040  

               貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                     12,000  

                   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）    2,040  

結(jié)轉(zhuǎn)成本，  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           10,000  

               貸：庫(kù)存商品                   10,000  

本月應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=2,040-1,700=340元  

二、小規(guī)模納稅人情況下  

購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款=1,000*10*(1+17%)=11,700元  

單價(jià)產(chǎn)品成本=11,700/1,000=11.7元/件  

賬務(wù)處理    借：原材料           11,700  

               貸：銀行存款               11,700  

銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)售收入=數(shù)量*單價(jià)=1,000*12=12,000元  

       應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)售收入*售價(jià)*6%=1,000*12*6%=720元  

賬務(wù)處理  借：銀行存款                       12,720  

             貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                    12,000  

                 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅                720  共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)1

結(jié)轉(zhuǎn)成本  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           11,700  

              貸：庫(kù)存商品                11,700  

本月應(yīng)交納增值稅額為720元  

第三，應(yīng)交增值稅額比較  

    差額比較=小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅額- 一般納稅人應(yīng)交增值稅額=720-340=380元  

第2篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

（一）期間不同

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：（1）納稅年度自公歷1月1日至12月31日；年度中間開(kāi)業(yè)或終止經(jīng)營(yíng)，使該年度經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度；（2）企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

解讀以上規(guī)定：（1）年度納稅申報(bào)，可以涵蓋全年，也可以只有幾個(gè)月，但不可以跨越日歷年度；（2）企業(yè)依法清算，以清算期間作為納稅年度，應(yīng)可以跨越日歷年度。例如企業(yè)自2011年11月底停止經(jīng)營(yíng)開(kāi)始清算，至次年2月底辦理完畢清算事務(wù)，則應(yīng)以2011年12月1日至2012年2月28日作為清算的“納稅年度”。與此相一致，清算期間既然跨年度，會(huì)計(jì)上也作為一個(gè)年度進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）會(huì)計(jì)核算前提不同

與企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；與企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，則以非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法不同

（1）企業(yè)年度所得稅申報(bào)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)上“利潤(rùn)總額”為基礎(chǔ)，凡稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)處理一致的，不進(jìn)行納稅調(diào)整，只有稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不同時(shí)，才進(jìn)行調(diào)整，并且通過(guò)納稅調(diào)整，計(jì)算出納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)清算所得稅申報(bào)，是按照“資產(chǎn)處置損益＋負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加±其他所得或支出”的公式，直接計(jì)算出清算所得（或損失，下同），不與會(huì)計(jì)處理和損益計(jì)算直接掛鉤，即不論稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)處理是否一致，進(jìn)行清算所得稅申報(bào)時(shí)均不存在納稅調(diào)整問(wèn)題。因此，進(jìn)行清算的賬務(wù)處理，可適當(dāng)從簡(jiǎn)，不考慮其對(duì)相關(guān)所得稅的影響。

二、清算會(huì)計(jì)處理的一般程序

（一）編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最后期間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)并轉(zhuǎn)入清算的開(kāi)始前，不論停止經(jīng)營(yíng)時(shí)是否已屆年底或月終，均應(yīng)按照企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制要求，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，編制自年初至停止經(jīng)營(yíng)日的“年度”財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行最后經(jīng)營(yíng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，且以此時(shí)點(diǎn)的“年度”資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”，作為企業(yè)清算的“期初數(shù)”。

（二）清產(chǎn)核資、核實(shí)債務(wù)

企業(yè)清算，終止經(jīng)營(yíng)，按《公司法》等法律規(guī)定應(yīng)依法成立清算組，對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算。清算工作首先應(yīng)清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，清理與清算有關(guān)的企業(yè)未了結(jié)的業(yè)務(wù)，并在清理核實(shí)、賬務(wù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制財(cái)產(chǎn)處置、債務(wù)清償前的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。

（三）評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值

企業(yè)清算都需要處置資產(chǎn)，而資產(chǎn)處置前按習(xí)慣都應(yīng)委托有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)擬處置資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，以確定處置時(shí)的參考價(jià)格。鑒于清算企業(yè)清算后即告解散，因此，企業(yè)清算時(shí)資產(chǎn)評(píng)估，一般無(wú)須按評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（四）處置資產(chǎn)

除企業(yè)吸收合并時(shí)被合并企業(yè)的清算外，清算企業(yè)都必須進(jìn)行資產(chǎn)處置（指拍賣(mài)、變賣(mài)）。資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理按照處置方式的不同而有異：（1）對(duì)清算企業(yè)全部資產(chǎn)進(jìn)行整體處置，清算企業(yè)只需將全部資產(chǎn)（一般不含貨幣資金及應(yīng)收債權(quán)，下同）以與賬面價(jià)值反方向的分錄轉(zhuǎn)銷(xiāo)，并統(tǒng)一確認(rèn)處置損益，賬務(wù)處理是：按應(yīng)收資產(chǎn)處置對(duì)價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按資產(chǎn)的備抵賬戶余額，借記有關(guān)備抵科目（或明細(xì)科目），按資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按處置資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目的“清算資產(chǎn)處置損益”明細(xì)科目。（2）對(duì)清算資產(chǎn)分類(lèi)或分項(xiàng)拆零處置的，則按照準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定分別轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值并確認(rèn)處置損益。（3）對(duì)于應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)組織清收，對(duì)于無(wú)法清收直至通過(guò)司法程序催收仍無(wú)法收回的，可直接核銷(xiāo)，借記“營(yíng)業(yè)外支出—清算資產(chǎn)處置損益”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)科目。（4）對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)處置時(shí)，賬務(wù)處理與經(jīng)營(yíng)期間處置這些資產(chǎn)的處理相同。（5）如果一般資產(chǎn)處理后遞延所得稅資產(chǎn)有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)增加所得稅費(fèi)用。

（五）清償債務(wù)

清償債務(wù)按支付方式分類(lèi)為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償兩種；按債權(quán)人是否對(duì)債務(wù)人作出讓步，分為一般清償和債務(wù)重組兩類(lèi)。具體賬務(wù)處理是：（1）以現(xiàn)金支付進(jìn)行一般債務(wù)清償時(shí)，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）以現(xiàn)金支付進(jìn)行債務(wù)重組，按重組債務(wù)賬面價(jià)值，借記有關(guān)債務(wù)科目，按實(shí)際支付的償債現(xiàn)金，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—清算負(fù)債清償損益”科目；（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，賬務(wù)處理與銷(xiāo)售非現(xiàn)金資產(chǎn)相同，銷(xiāo)售價(jià)款（含增值稅）按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的債務(wù)賬面價(jià)值計(jì)算；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)作價(jià)高于其公允價(jià)值，按準(zhǔn)則中有關(guān)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定處理，具體分錄略；（5）繳納清算前欠繳和清算中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅等稅款，亦屬負(fù)債清償范疇，具體賬務(wù)處理與經(jīng)營(yíng)期間相同；（6）清算后期遞延所得稅負(fù)債及其他無(wú)須清償?shù)呢?fù)債科目有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)為清算收益。

（六）清算費(fèi)用的支付

清算費(fèi)用包括清算期間開(kāi)支的辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、清算組人員報(bào)酬等即期費(fèi)用。上述費(fèi)用支出一般分錄為借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

（七）計(jì)算清算所得和進(jìn)行清算所得稅處理

（1）清算所得通過(guò)編制企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及其附表完成，清算所得額按申報(bào)表填報(bào)數(shù)額獨(dú)立完成，不與賬面上清算的利潤(rùn)（或虧損）掛鉤。（2）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)以申報(bào)表上“應(yīng)補(bǔ)、退所得稅額”分析確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)所得稅的，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目；沖回已確認(rèn)所得稅的，作相反分錄。（3）繳納清算所得稅及經(jīng)營(yíng)期間欠稅的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回以前多交所得稅的，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。

（八）分配剩余財(cái)產(chǎn)

經(jīng)過(guò)上述一系列賬務(wù)處理后，清算企業(yè)賬務(wù)上一般只剩有所有者權(quán)益各科目和貨幣資金科目，亦或有少量的非貨幣性資產(chǎn)，當(dāng)然也可能只有非貨幣性資產(chǎn)以供股東分配的。這些資產(chǎn)，一般稱為可供股東分配的清算剩余資產(chǎn)，簡(jiǎn)稱剩余財(cái)產(chǎn)。分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)：（1）分配款全部為貨幣資金的，借（或貸）記所有者損益各科目，貸記“銀行存款”科目；（2）如果分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)只有實(shí)物資產(chǎn)，即應(yīng)由股東交現(xiàn)金給清算企業(yè)繳稅，相關(guān)分錄為借（或貸）記所有者權(quán)益各科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸（或借）記有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)科目；繳稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、清算企業(yè)的所得稅申報(bào)

（一）申報(bào)表格式

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2009]388號(hào)文件印發(fā)的《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，共一個(gè)主表、三個(gè)附表。其格式如表1所示。

（二）清算所得稅申報(bào)表填報(bào)的注意事項(xiàng)

1.（2）第6行“清算所得”和第13行“應(yīng)納稅所得額”，分別填報(bào)按項(xiàng)目名稱后括號(hào)內(nèi)公式計(jì)算的清算收益。第6行或第11行為0或負(fù)數(shù)時(shí)，均以0填列，如果申報(bào)時(shí)不欠繳或應(yīng)退以前所得稅，上述“0”以下項(xiàng)目則不再填列。

2.附表1：（1）第1列“賬面價(jià)值”填報(bào)會(huì)計(jì)上清算開(kāi)始日各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值金額，包括各該科目余額或本科目余額加減相關(guān)調(diào)整科目、調(diào)整賬戶后的金額。（2）第2列“計(jì)稅基礎(chǔ)”，填各項(xiàng)資產(chǎn)清算開(kāi)始日的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般指資產(chǎn)的成本或者資產(chǎn)原價(jià)減除按稅收規(guī)定計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)后的余值。（3）第3列“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”，是指實(shí)際交易價(jià)格或稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的評(píng)估價(jià)格。

3.附表2：（1）第1列：“賬面價(jià)值”應(yīng)按清算開(kāi)始日負(fù)債賬面金額填寫(xiě)；（2）第2列“計(jì)稅基礎(chǔ)”：交易性金融負(fù)債，應(yīng)按其“成本”明細(xì)科目余額填報(bào)；應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債，以及記錄在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目的有預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的內(nèi)容，計(jì)入負(fù)債后清算前已作納稅調(diào)增的，清算時(shí)，相關(guān)金額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按0填報(bào)。

第3篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 納稅調(diào)整 會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》規(guī)定：債務(wù)人以現(xiàn)金償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值和債務(wù)人實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。若在債務(wù)重組前，債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，先用減值準(zhǔn)備沖減差額，減值準(zhǔn)備不足以沖減差額的部分確認(rèn)為債權(quán)人的重組損失。以現(xiàn)金清償債務(wù)，債務(wù)人的重組收益應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，債務(wù)人的利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額相同，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。債權(quán)人在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和核銷(xiāo)應(yīng)收賬款的當(dāng)期，由于在壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)上稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)的不一致而形成的“暫時(shí)性差異”，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，分別調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額（劉榮，2011）。

非現(xiàn)金資產(chǎn)償債債權(quán)、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，構(gòu)成其損益的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，都會(huì)影響債務(wù)人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。作為重組債權(quán)的債權(quán)人按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，其公允價(jià)值和重組債權(quán)的賬面余額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。若債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先用減值準(zhǔn)備沖減差額。與以現(xiàn)金抵償債務(wù)不同之處是，若債權(quán)人取得的是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且對(duì)方開(kāi)具了能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票，則該進(jìn)項(xiàng)稅額也可以沖減重組債權(quán)的賬面余額。本文以世創(chuàng)公司（債權(quán)人）和凱豐公司（債務(wù)人）2009年的建筑材料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，詳細(xì)闡述債權(quán)、債務(wù)人的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。

案例1：2009年1月3日，世創(chuàng)公司銷(xiāo)售給凱豐公司一批鋼材，不含稅價(jià)格為150000元，增值稅稅率為17%。后因凱豐公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法償還債務(wù)。雙方協(xié)商，世創(chuàng)公司同意凱豐公司以產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品不含稅市價(jià)為100000元，成本為80000元。凱豐公司為該產(chǎn)品計(jì)提了2000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，世創(chuàng)公司對(duì)債權(quán)計(jì)提了1500元壞賬準(zhǔn)備（吳彩鳳， 2007）。

（一）債務(wù)人賬務(wù)處理

債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)=150000×（1+17%）-100000×（1+17%）=58500元

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-扣除準(zhǔn)備后賬面余額=100000-（80000-2000）=22000元

債務(wù)重組所得=58500+22000=

80500元

債務(wù)人賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得58500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：庫(kù)存商品80000

本案例中，債務(wù)人凱豐公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)比照債權(quán)人世創(chuàng)公司的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅務(wù)處理的方法。概括的講就是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增和調(diào)減。債務(wù)人計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其它各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其應(yīng)納稅所得額的調(diào)整方法與上述相同。以下是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)所得稅的賬務(wù)處理，存貨發(fā)出做相反的會(huì)計(jì)分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)500（2000×25%）

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用500

（二）債權(quán)人賬務(wù)處理

借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

壞賬準(zhǔn)備1500

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失57000

貸：應(yīng)收賬款175500

借：遞延所得稅資產(chǎn)375

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用375（1500×25%）

“債轉(zhuǎn)股”債權(quán)、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異

“債轉(zhuǎn)股”是債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的簡(jiǎn)稱。債轉(zhuǎn)股的特點(diǎn)是債務(wù)人通過(guò)一系列的措施仍然沒(méi)有能力償還債權(quán)人的債務(wù)，為了避免更大的損失，債權(quán)人不得已在利益上作出了讓步，目的希望以短期的利益損失換取長(zhǎng)期有可能的潛在收益，被迫將短期借貸轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期的投資行為。就債務(wù)人而言，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的債務(wù)重組損益為股權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，且前者一定小于后者。股權(quán)的公允價(jià)值與作為實(shí)收資本的股權(quán)份額或者作為股本的股份面值的差額計(jì)入資本公積?？赡馨l(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，一般情況下在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。股權(quán)的投資成本和債權(quán)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債權(quán)人的重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2010年4月《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）對(duì)符合條件的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的重組業(yè)務(wù)進(jìn)行“特殊性稅務(wù)處理”的規(guī)定：對(duì)符合條件的“債轉(zhuǎn)股”，債務(wù)人的債務(wù)重組所得和債權(quán)人的債務(wù)重組損失均暫不確認(rèn)，債權(quán)人取得的股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定（趙新貴，2010）。

案例2：2010年6月1日，世創(chuàng)公司“應(yīng)收賬款—?jiǎng)P豐公司”的賬面余額為8萬(wàn)元，凱豐公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還債務(wù)。雙方協(xié)商，以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方法進(jìn)行債務(wù)重組，世創(chuàng)公司得到凱豐公司3萬(wàn)股普通股股票，每股面值為1元，市價(jià)為1.8元。

（一）債務(wù)人賬務(wù)處理

在一般性稅務(wù)處理方法下，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不存在差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款-世創(chuàng)公司80000

貸：股本30000

資本公積-股本溢價(jià)24000

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得26000

如果該項(xiàng)債務(wù)重組滿足“特殊性稅務(wù)處理”的認(rèn)定條件，則對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資有關(guān)所得或者損失暫時(shí)不予確認(rèn)。在此情況下，因計(jì)入會(huì)計(jì)損益的“營(yíng)業(yè)外收入”屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減所得額26000元。在此項(xiàng)免稅政策的執(zhí)行期內(nèi)，形成的應(yīng)納稅所得額小于利潤(rùn)總額的差異，屬于永久性差異，不需要在會(huì)計(jì)分錄上體現(xiàn)出來(lái)。

（二）債權(quán)人賬務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失26000

貸：應(yīng)收賬款—?jiǎng)P豐公司80000

一般性債務(wù)重組中，“營(yíng)業(yè)外支出”反映的債務(wù)重組損失26000元既影響利潤(rùn)總額，也影響應(yīng)納稅所得額，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。若此項(xiàng)重組符合特殊性債務(wù)重組的認(rèn)定條件，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)確認(rèn)為80000元，與賬面價(jià)值54000元，存在的26000元差異屬于暫時(shí)性差異。在未來(lái)處置或者轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)扣除投資成本時(shí)，稅法允許扣除80000元，會(huì)計(jì)上允許扣除54000元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增26000元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)6500（26000×25%）

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用6500

修改其它債務(wù)條件重組預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整

修改其它債務(wù)條件主要是指在延長(zhǎng)償還期限的同時(shí)，減少債務(wù)本金，或者降低利率水平，而“以資產(chǎn)償付債務(wù)”通常是立即償付，不具備延長(zhǎng)償還期限的特點(diǎn)，這應(yīng)是二種債務(wù)重組方法的最大區(qū)別。修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得和損失的確認(rèn)與“以資產(chǎn)償付債務(wù)”的方法相似。本文重點(diǎn)闡述修改后的債務(wù)如涉及“或者有應(yīng)付金額”、“或者有應(yīng)收金額”的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。概括的講就是債務(wù)人將“或者有應(yīng)付金額”確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，債務(wù)重組利得扣除預(yù)計(jì)負(fù)債的部分計(jì)入當(dāng)期損益。若涉及“或者有應(yīng)收金額”的，債權(quán)人不予確認(rèn)，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值（李萍， 2010）。

案例3：2009年12月31日，世創(chuàng)公司“應(yīng)收票據(jù)—?jiǎng)P豐公司”的賬面余額為104000元，其中4000元為累計(jì)未付的利息，票面年利率為8%。凱豐公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還已到期的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組，世創(chuàng)公司同意將付款期延長(zhǎng)一年，至2010年12月31日，同時(shí)免除應(yīng)付未付利息4000元，本金減至80000元，利率降為實(shí)際利率5%，但有一項(xiàng)附加條件，若2011年凱豐公司未取得盈利，利率方可降為5%，若2011年凱豐公司取得盈利，利率仍維持8%。

（一）債務(wù)人賬務(wù)處理

借：應(yīng)付票據(jù)—世創(chuàng)公司104000

貸：應(yīng)付賬款—世創(chuàng)公司80000

預(yù)計(jì)負(fù)債2400[80000×（8%-5%）]

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得21600

稅法依照確實(shí)性原則，只承認(rèn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用及損失，計(jì)算2009年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于“預(yù)計(jì)負(fù)債”，應(yīng)做調(diào)增處理。

若2010年度凱豐公司出現(xiàn)盈利，按8%的利率支付利息6400（80000×8%）元，本金80000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

預(yù)計(jì)負(fù)債2400

應(yīng)付賬款-世創(chuàng)公司80000

貸：銀行存款86400

“預(yù)計(jì)負(fù)債”實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法允許其據(jù)實(shí)扣除，所以計(jì)算2010年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于“預(yù)計(jì)負(fù)債”，應(yīng)做調(diào)減處理。

若2010年度凱豐公司未出現(xiàn)盈利，按5%的利率支付利息4000（80000×5%）元，本金80000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

應(yīng)付賬款-世創(chuàng)公司80000

貸：銀行存款84000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債2400

貸：營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得2400

“預(yù)計(jì)負(fù)債”未實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，因稅法上已做過(guò)納稅調(diào)增處理，為避免重復(fù)計(jì)稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400元。

（二）債權(quán)人賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款-凱豐公司80000

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失24000

貸：應(yīng)收票據(jù)-凱豐公司104000

“營(yíng)業(yè)外支出”反映的 24000元應(yīng)計(jì)入損益，因?yàn)槔士赡艹霈F(xiàn)變化而造成的“或者有應(yīng)收金額”，會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)，稅法的做法和會(huì)計(jì)相同。若2010年度凱豐公司出現(xiàn)盈利，按8%的利率收取利息6400（80000×8%）元，本金80000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款86400

貸：應(yīng)收賬款-凱豐公司80000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6400

若2010年度凱豐公司未出現(xiàn)盈利，金達(dá)公司按5%的利率收取利息4000（80000×5%）元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款84000

貸：應(yīng)收賬款-凱豐公司80000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

本例對(duì)債權(quán)人而言，無(wú)論利率高低，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

綜上所述，本文針對(duì)不同債務(wù)重組的方法，從債權(quán)人和債務(wù)人的角度出發(fā)，應(yīng)用實(shí)例分析了債務(wù)重組中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)處理的不同。就新準(zhǔn)則而言，業(yè)務(wù)處理主要目的是為了各公司企業(yè)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)表更具可比性和統(tǒng)一性，以實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)企業(yè)更好地與跨國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則接軌，加快國(guó)內(nèi)企業(yè)國(guó)際化和標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)程。就稅務(wù)處理而言，主要以國(guó)家稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，遵循著統(tǒng)一的規(guī)則。

參考文獻(xiàn)：

1.劉榮.債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J].天津經(jīng)濟(jì)，2011（5）

2.吳彩鳳.新準(zhǔn)則債務(wù)重組所得稅會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的比較[J].財(cái)會(huì)研究，2007（10）

第4篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷(xiāo)項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅

如果企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，應(yīng)按銷(xiāo)售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷(xiāo)售未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無(wú)償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類(lèi)貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額后計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬(wàn)元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資，成本價(jià)100萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)120萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：庫(kù)存商品10000004月20日，購(gòu)進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計(jì)算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000（元），會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

第5篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

“視同銷(xiāo)售”這一術(shù)語(yǔ)是由稅法提出的，目的在于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，其所要達(dá)到的結(jié)果便是企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)其產(chǎn)生的納稅義務(wù)，對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定如實(shí)入賬。這一術(shù)語(yǔ)只要求企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納的稅額，至于其他相關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)稅法的規(guī)定并未涉及。其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

不同的稅種分別對(duì)其視同銷(xiāo)售行為做了各自的規(guī)定，即稅種與稅種之間的視同銷(xiāo)售行為相互區(qū)別，但從視同銷(xiāo)售行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬的影響上，可以將稅法上所規(guī)定的各種視同銷(xiāo)售行為分為兩類(lèi)：資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為和資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為。如增值稅和消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)內(nèi)部的非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業(yè)所有，其所有權(quán)屬未發(fā)生改變。增值稅和消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利、個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權(quán)屬由企業(yè)轉(zhuǎn)移給了其他單位或個(gè)人，發(fā)生了改變。企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為則專指將企業(yè)資產(chǎn)用于發(fā)放職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、捐贈(zèng)、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變。

二、以英美為代表的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下的處理

英美國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法幾乎完全獨(dú)立，互不影響。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性很強(qiáng)，完全不受稅法的約束；企業(yè)的納稅事宜也不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，完全依據(jù)稅法進(jìn)行處理，即稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。在這種模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法各自進(jìn)行獨(dú)立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，則對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響，即無(wú)需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則在稅務(wù)會(huì)計(jì)上只需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)其他的應(yīng)納稅額。

[例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營(yíng)實(shí)木地板的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)），領(lǐng)用的實(shí)木地板的成本為12萬(wàn)元，市價(jià)20萬(wàn)元，則稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理為：

借：在建工程 164000

貸：庫(kù)存商品 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，根據(jù)收入確認(rèn)條件，該業(yè)務(wù)中資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生改變，不滿足收入確認(rèn)條件，則無(wú)需確認(rèn)收入，其他要素的核算遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其處理與以上稅務(wù)會(huì)計(jì)中的處理相同。

從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變時(shí)，該視同銷(xiāo)售行為對(duì)期末計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額沒(méi)有影響，在稅務(wù)會(huì)計(jì)上無(wú)須確認(rèn)收入；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上不滿足收入確認(rèn)條件，也無(wú)須確認(rèn)收入。此時(shí)，兩門(mén)學(xué)科的賬務(wù)處理是相同的。

（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為 （1）滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷(xiāo)售行為 一些視同銷(xiāo)售行為，在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計(jì)量，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。在稅法中需要為期末企業(yè)所得稅的核算確認(rèn)這些行為的應(yīng)稅收入，則稅務(wù)會(huì)計(jì)中針對(duì)這些行為也需要確認(rèn)收入。則該種情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)賬務(wù)處理相同。

[例2]A公司將例1中的實(shí)木地板用于發(fā)放職工福利，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理均為：

借：應(yīng)付職工薪酬 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000

貸：庫(kù)存商品 120000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

（2）不滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷(xiāo)售行為。一些視同銷(xiāo)售行為，雖然在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)上不能針對(duì)這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。而在稅法中，這些行為屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中需要確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理有差異。

[例3]A公司將例1中的實(shí)木地板用于廣告宣傳，免費(fèi)贈(zèng)送給客戶，則稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000

貸：庫(kù)存商品 120000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 164000

貸：庫(kù)存商品 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

三、以法德為代表的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下的處理

法德屬于大陸法系國(guó)家。這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行這種法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。因此，便形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理相同，不允許存在差異，。在此模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)合為一體，兩者不相互獨(dú)立，賬務(wù)處理的依據(jù)以稅法為主。

（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，則對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響，即無(wú)需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。在以稅法為賬務(wù)處理的依據(jù)的情況下，無(wú)需對(duì)這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。該模式下的會(huì)計(jì)處理與財(cái)稅分離模式下例1中的會(huì)計(jì)處理完全一致。

（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為 資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，即在以稅法為賬務(wù)處理的依據(jù)的情況下，則需要針對(duì)這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，以便于期末企業(yè)所得稅的核算。則該模式下例2與例3的賬務(wù)處理原則相同，都應(yīng)該根據(jù)稅法按照公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入，即與財(cái)稅分離模式下稅務(wù)會(huì)計(jì)中的處理完全相同。

四、以日本為代表的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下的賬務(wù)處理

日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是一種沒(méi)有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國(guó)影響，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式介于以財(cái)稅完全獨(dú)立為特征的美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式和以財(cái)稅完全統(tǒng)一為特征的法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式之間，是財(cái)稅混合的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。在這種模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為“一套賬”，會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)各種會(huì)計(jì)要素，按照稅法對(duì)應(yīng)納稅的金額登記入賬，然后期末對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以如實(shí)反映稅法所要求履行的納稅義務(wù)。因此該種模式既能根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，以滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的需要，又能根據(jù)稅法如實(shí)反映企業(yè)的納稅情況。

（一）資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為 若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，對(duì)應(yīng)納稅所得額沒(méi)有影響；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，不滿足收入的確認(rèn)條件，則對(duì)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額也沒(méi)有影響，即該類(lèi)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生財(cái)稅差異，期末無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。該模式下例1的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 164000

貸：庫(kù)存商品 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

（二）資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷(xiāo)售行為 （1）滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷(xiāo)售行為。資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變且該業(yè)務(wù)有滿足收入的確認(rèn)條件，則在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)業(yè)務(wù)的收入；而該收入也正好是企業(yè)所得稅中所要求確認(rèn)的應(yīng)稅收入，則會(huì)計(jì)處理的結(jié)果既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求又符合稅法的規(guī)定，即該類(lèi)業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生財(cái)稅差異，期末無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。該模式下例2的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000

貸：庫(kù)存商品 120000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

（2）不滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷(xiāo)售行為。資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，但不滿足收入的確認(rèn)條件，則在會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定需要核算該類(lèi)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之家存在差異，期末需要為滿足納稅目的對(duì)該差異進(jìn)項(xiàng)調(diào)整。該模式下例3的賬務(wù)處理為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 164000

貸：庫(kù)存商品 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

因該類(lèi)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為，期末需要根據(jù)該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整。調(diào)整的過(guò)程為：根據(jù)資產(chǎn)的市價(jià)調(diào)增企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入20萬(wàn)，根據(jù)資產(chǎn)的成本調(diào)增企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目金額12萬(wàn)，即最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

因該差異屬于永久性差異，若不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按25%的企業(yè)所得稅稅率，則期末對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)的處理為：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 20000

五、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理

在我國(guó)，由于各種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因，稅務(wù)會(huì)計(jì)在近些年才被引起關(guān)注，有了初步的發(fā)展，但仍不完善，并未形成獨(dú)立的學(xué)科，理論上尚需繼續(xù)深入研究，實(shí)務(wù)中也需要繼續(xù)不斷探索。目前，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與日本的類(lèi)似，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)混合為一套賬，滿足多方需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，又由于我國(guó)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，于是期末需要對(duì)二者之間的差異進(jìn)行調(diào)整。即在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理與在以日本為代表的財(cái)稅混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下的處理相同。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地：《構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)范式與模式探討》，《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》，2006年第2期。

第6篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面受到負(fù)面影響

1.少確認(rèn)資產(chǎn)和收益。對(duì)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)增加一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收股利),同時(shí)確認(rèn)投資收益,而分回股票股利實(shí)際上也是增加一項(xiàng)資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資),也應(yīng)確認(rèn)投資收益。由于按規(guī)定不作賬務(wù)處理,導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)和收益均無(wú)法確認(rèn),這方面的會(huì)計(jì)信息就無(wú)法通過(guò)賬務(wù)報(bào)表對(duì)外提供。況且,應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置時(shí),按稅法規(guī)定完全可以作為處置成本在稅前扣除,而確認(rèn)的收益多數(shù)情況下則屬免稅收入。

當(dāng)然,在特定情況下,將分得股票股利確認(rèn)為收益和調(diào)增投資成本也可能虛增資產(chǎn)和收益,即當(dāng)分得的股票股利價(jià)值超過(guò)取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)份額時(shí),即可能出現(xiàn)上述不太合理的情況,這一情況下分得股票股利與分得其他資產(chǎn)而確認(rèn)收益的情況是一致的。對(duì)此,財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))作出新的規(guī)定:對(duì)于采用成本核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除取得時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,投資企業(yè)均應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,不再劃分為投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);進(jìn)行上述處理后如果導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的,可按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

作者認(rèn)為,上述原則應(yīng)同樣適用于分得股票股利確認(rèn)為投資成本與投資收益的情況。

2.不能全面反映投資資產(chǎn)的運(yùn)作過(guò)程。被投資單位將其凈資產(chǎn)從其他所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)出,記入實(shí)收資本(股本),并向投資者出具證明其權(quán)益的股票或出資證明。投資者收到股票、出資證明,應(yīng)視為追加投資,這與投資企業(yè)從被投資單位分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)先按取得的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)收益,然后用這些資產(chǎn)追加投資的道理應(yīng)是相同的?，F(xiàn)在不作賬務(wù)處理,不確認(rèn)分配收益也不增加投資成本,就使分配和再投資這一投資資產(chǎn)運(yùn)作運(yùn)程無(wú)法得到反映。

(二)增加會(huì)計(jì)與稅務(wù)的暫時(shí)性差異并可能損害企業(yè)的正當(dāng)利益

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定,企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此處所述的“轉(zhuǎn)股”,即本文中股票股利。但該文件同時(shí)規(guī)定,被投資企業(yè)以股權(quán)(票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入,也不增加相應(yīng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,除資本溢價(jià)、股本溢價(jià)轉(zhuǎn)股外,所有分入的股票股利在稅收上都必須確認(rèn)投資收入,這與會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理之間就形成了會(huì)計(jì)與稅收上的暫時(shí)性差異,從而導(dǎo)致相應(yīng)的納稅調(diào)整且可能損害企業(yè)的正當(dāng)利益。因?yàn)?

1.分得股票股利時(shí)不作賬務(wù)處理,但按稅法應(yīng)確認(rèn)為股息、紅利收入并增加計(jì)稅基礎(chǔ),這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)上的投資成本小于稅務(wù)成本;該項(xiàng)投資處置時(shí),會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置收益(假定不存在其他因素,下同),則會(huì)大于稅收上確認(rèn)的處置所得,這就是會(huì)計(jì)上與稅收的暫時(shí)性差異。與上述差異相關(guān)的,則是分得股票股利時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,投資處置時(shí)又要調(diào)減應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得),而且,由于不在賬內(nèi)反映且長(zhǎng)期股權(quán)投資一般存續(xù)時(shí)間很長(zhǎng),這些納稅調(diào)整在后期往往會(huì)發(fā)生遺漏或差錯(cuò)而損害企業(yè)正當(dāng)利益。如果會(huì)計(jì)上在分得股票股利時(shí)也與稅收上一樣確認(rèn)收益和增記投資成本,上述差異即不復(fù)存在,也無(wú)須再進(jìn)行先調(diào)增、后調(diào)減的納稅調(diào)整。

2.如果先不調(diào)增、后不調(diào)減,即先不作補(bǔ)記股息、紅利收入的納稅調(diào)增,投資處置時(shí)也自然不能作轉(zhuǎn)回差異的納稅調(diào)減,這樣企業(yè)正當(dāng)利益也會(huì)受到損害,因?yàn)橄日{(diào)增的是免稅收入,而后應(yīng)調(diào)減而未調(diào)減的則是全額征稅收入。

3.如果分得股票股利時(shí)也按與稅收上同樣原則確認(rèn)收益,雖然投資處置時(shí)不再進(jìn)行納稅調(diào)減,但企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)因此受到損害,因?yàn)檫@樣稅收上確認(rèn)的處置所得會(huì)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置收益相等。

二、作者建議的成本法下分得股票股利的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

(一)會(huì)計(jì)處理

1.除資本溢價(jià)、股本溢價(jià)以外的所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)股。被投資單位宣告以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,以及用資本溢價(jià)、股本溢價(jià)以外的、按有規(guī)定可以轉(zhuǎn)股的資本公積(如搬遷補(bǔ)償結(jié)余)轉(zhuǎn)股的,投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)得份額(轉(zhuǎn)股后股權(quán)的公允價(jià)值),借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目;收到分得的股票或出資證明時(shí),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。

2.資本溢價(jià)、股本溢價(jià)轉(zhuǎn)股:(1)被投資宣告用資本溢價(jià)、股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的,投資企業(yè)應(yīng)在收到股票或出資證明時(shí),按照轉(zhuǎn)股后股票、股權(quán)的公允價(jià)值,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目;(2)以后該項(xiàng)投資處置時(shí),除應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其包括投資成本在內(nèi)的賬面價(jià)值外,還應(yīng)將相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)入收益,借記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記“投資收益”科目。

(二)所得稅處理

現(xiàn)時(shí)企業(yè)所得稅的差異確認(rèn)和納稅調(diào)整,都是通過(guò)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表)及其附表的方法實(shí)現(xiàn)。申報(bào)表共有十幾個(gè)附表,其中與企業(yè)權(quán)益性投資及其收益、投資企業(yè)分得股利或利潤(rùn)有關(guān)的,主要有附表三、附表五和附表十一。

轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)收益并增加投資成本的納稅調(diào)整具體程序如下:

1.在分得股票股利的當(dāng)年:(1)以資本溢價(jià)、股本溢價(jià)以外的所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)股、配股:分得股票股利進(jìn)行賬務(wù)處理后,會(huì)計(jì)上與稅收上不再因此存在差異,所以申報(bào)表附表十一可以不填,而應(yīng)將確認(rèn)的投資收益作為免稅收入在申報(bào)表附表五第3行、附表三第15行第4列填報(bào),爾后由附表三匯總計(jì)入申報(bào)表第15行“納稅調(diào)整減少額”和第17行“其中:免稅收入”;(2)以資本溢價(jià)、股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的,會(huì)計(jì)上、稅收上皆不確認(rèn)收入,因此無(wú)須在上述表格中填報(bào)。

2.上述投資處置的當(dāng)年:(1)除資本溢價(jià)、股本溢價(jià)以外的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的,長(zhǎng)期股權(quán)投資(以下簡(jiǎn)稱投資)處置時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置損益與稅收上確認(rèn)的處置所得或損失數(shù)額相等,無(wú)須因此填列申報(bào)表附表十一、附表三等表格;(2)以資本溢價(jià)、股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的投資處置,因會(huì)計(jì)上的投資成本大于稅收上的處置成本(計(jì)稅基礎(chǔ)),導(dǎo)致稅收上的處置所得大于會(huì)計(jì)上的處置收益,所以應(yīng)按其差額,調(diào)增應(yīng)稅所得,而當(dāng)年將相當(dāng)于這一差額的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益,因稅收上不確認(rèn)收入而應(yīng)調(diào)減所得額,兩者相抵后為0,無(wú)須在附表三填報(bào)。具體填報(bào)只限于附表十一,即分別在該表第7、第10列填寫(xiě)資本公積轉(zhuǎn)入金額,第8、第9列填0;另應(yīng)將其處置價(jià)款(凈收入)、會(huì)計(jì)成本、稅收成本和會(huì)計(jì)與稅收的差異等分別填列在附表十一的第11至第16列(第16列調(diào)增額與第10列調(diào)減額相等)。

三、例題

[例]A公司和B公司均為上市公司和居民企業(yè),A公司對(duì)B公司持股15%,對(duì)其投資采用成本法在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算,該項(xiàng)投資于2×08年取得,初始投資成本為100萬(wàn)元,2×10年4月B公司股東大會(huì)宣告以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本,A公司應(yīng)得股票股利面值總額10萬(wàn)元、公允價(jià)值20萬(wàn)元,以后B公司一直未分配股利,至2×12年12月,A公司將該項(xiàng)投資全部售出,凈得價(jià)款130萬(wàn)元。試用不作賬務(wù)處理和作賬務(wù)處理,比較兩種方法的利與弊。

(一)A公司分得股票股利時(shí)不作賬務(wù)處理

1.分得股票股利當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)按分得股息、紅利收入調(diào)增應(yīng)稅所得20萬(wàn)元,同時(shí)按免稅收入調(diào)減應(yīng)稅所得20萬(wàn)元,分別在年度納稅申報(bào)表附表十一第3、第7、第8、第10列和附表五第3行、附表三第15行第4列、第19行第3列中填報(bào)(附表三沒(méi)有專門(mén)填報(bào)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資差異調(diào)整的項(xiàng)目,因此填入第19行)。

2.處置該項(xiàng)投資時(shí),稅收上應(yīng)確認(rèn)處置所得=130-(100+20)=10(萬(wàn)元,下同),會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)處置收益=130-100=30,納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)減所得額=30-10=20。填報(bào)申報(bào)表附表時(shí):(1)附表十一各列應(yīng)填金額為:第11列,130;第12列,100;第13列,120;第14列,30;第15列,10;第16列,20;(2)附表三第19行第4列,應(yīng)填金額20。

3.從持股至處置,A公司會(huì)計(jì)上實(shí)際取得收益為30萬(wàn)元(130-100),其中20萬(wàn)元為免稅收入,因此計(jì)稅收益為10萬(wàn)元,與稅收上確認(rèn)的征稅收入相等(20-20+10)。

(二)A公司分得股票股利時(shí)確認(rèn)收益并增加投資成本的相關(guān)處理:

1.分配股票股利,A公司賬務(wù)處理為:(1)B公司宣告以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股時(shí),借記“股利”科目20(萬(wàn)元,下同),貸記“投資收益”科目20(以下省略“記”、“科目”和引號(hào));(2)收到分配的股票時(shí),借長(zhǎng)期股權(quán)投資20,貸應(yīng)收股利20。但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益的20萬(wàn)元為免稅收入,應(yīng)調(diào)減所得額,申報(bào)時(shí)應(yīng)在附表五第3行、附表三第15行第4列填報(bào),因不存在差異,所以附表十一可以不填列。

2.處置投資:會(huì)計(jì)上賬務(wù)處理為借銀行存款130,貸長(zhǎng)期股權(quán)投資120,貸投資收益10。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置收益與稅收上確認(rèn)的處置所得都為10萬(wàn)元[130-(100+20)],無(wú)須因此作納稅調(diào)整。

據(jù)此,作者認(rèn)為,以成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),分得股票股利在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益并調(diào)增投資成本,賬務(wù)處理的工作量很小,而在稅收處理不但方便許多,也不容易發(fā)生差錯(cuò)或遺漏。

第7篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

姓名：***國(guó) 籍：中國(guó)

目前所在地：越秀區(qū) 民族：漢族

戶口所在地：南海區(qū) 身材：165cmkg

婚姻狀況：未婚 年齡：30歲

培訓(xùn)認(rèn)證：誠(chéng)信徽章：

求職 意向及工作經(jīng)歷

人才 類(lèi)型：普通求職

應(yīng)聘職位：財(cái)務(wù)/審計(jì)/稅務(wù)：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)/審計(jì)/稅務(wù)：會(huì)計(jì)助理、財(cái)務(wù)/審計(jì)/稅務(wù)：出納

工作年限：9職稱：無(wú)職稱

求職類(lèi)型：全職可到職日期：隨時(shí)

月薪要求：2000--3500希望工作地區(qū)：廣州

個(gè)人工作經(jīng)歷：公司名稱：起止年月：2005-09～2009-03廣州仁田商用汽車(chē)有限公司

公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：

擔(dān)任職務(wù)：會(huì)計(jì)助理兼出納

工作描述：負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，開(kāi)具發(fā)票，編制會(huì)計(jì)憑證，編制報(bào)表，報(bào)稅，申購(gòu)發(fā)票等工作。

離職原因：

公司名稱：起止年月：2005-06～2005-09廣州吉航 進(jìn)出口 貿(mào)易有限公司

公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：

擔(dān)任職務(wù)：會(huì)計(jì)

工作描述：負(fù)責(zé)公司賬務(wù)處理填制報(bào)表、報(bào)稅及開(kāi)具發(fā)票等工作。

離職原因：

公司名稱：起止年月：2003-07～2005-04廣州巍城壓克力化工有限公司

公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：

擔(dān)任職務(wù)：會(huì)計(jì)

工作描述：負(fù)責(zé)一般納稅人全盤(pán)賬務(wù)處理，制憑證出報(bào)表，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票開(kāi)具發(fā)票，報(bào)稅，年審等工作。

離職原因：

公司名稱：起止年月：2002-04～2003-05南海得勝園藝五金制品有限公司

公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：

擔(dān)任職務(wù)：會(huì)計(jì)助理

工作描述：負(fù)責(zé)一般納稅人賬務(wù)處理，制憑證報(bào)表，開(kāi)具發(fā)票等。

離職原因：

公司性質(zhì)：所屬行業(yè)：

擔(dān)任職務(wù)：出納

工作描述：負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行日記賬，整理原始憑證，現(xiàn)金收支銀行結(jié)算業(yè)務(wù)等。

離職原因：

教育背景

畢業(yè)院校：廣州市廣播電視大學(xué)

最高學(xué)歷：本科畢業(yè)日期：2010-01-01

所學(xué)專業(yè)一：會(huì)計(jì)學(xué)所學(xué)專業(yè)二：

受教育培訓(xùn)經(jīng)歷：起始年月終止年月學(xué)校（機(jī)構(gòu)）專業(yè)獲得證書(shū)證書(shū)編號(hào)

2005-092008-01廣州市廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)大專

2008-092010-01廣州市廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)本科

語(yǔ)言能力

外語(yǔ)： 英語(yǔ) 一般

國(guó)語(yǔ)水平：精通粵語(yǔ)水平：精通

工作能力及其他專長(zhǎng)

中文打字每分鐘60個(gè)以上

會(huì)各類(lèi)辦公軟件的操作及應(yīng)用，例如WORD，EXCEL，金碟等

具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，積極主動(dòng)。

詳細(xì)個(gè)人自傳

本人持會(huì)計(jì)上崗證,身體健康,工作態(tài)度誠(chéng)懇,熟悉一般納稅人的全盤(pán)帳務(wù)處理,熟悉現(xiàn)金、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)及辦稅流程，熟悉社保局,國(guó)稅局,地稅局等政府部門(mén)的對(duì)外辦事流程.對(duì)數(shù)字敏感，在任職期間能得到公司上級(jí)的充分信任，并在按時(shí)完成公司分配給我的各項(xiàng)工作的同時(shí)，還能積極主動(dòng)地協(xié)助公司其他同事處理一些內(nèi)務(wù)工作。具備良好的團(tuán)隊(duì)精神，非常敬業(yè)。

第8篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)分錄

如何正確處理“工資代扣雜費(fèi)”賬務(wù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）中第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

由此可見(jiàn)，按照以上稅法的規(guī)定如果企業(yè)是無(wú)償提供給員工作為集w福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等是不用交增值稅的，同時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

但在實(shí)際工作中，特別是具備完善的配套福利設(shè)施的大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)一般會(huì)按照基本接近或略高于成本價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)收取員工一定的費(fèi)用，以此來(lái)提高員工的節(jié)約意識(shí)，制止浪費(fèi)。由于每月水電費(fèi)發(fā)票一般都會(huì)滯后一個(gè)月才送達(dá)公司，為了不影響按時(shí)發(fā)放員工工資，企業(yè)往往暫估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者固定一個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從當(dāng)月工資表中扣回各項(xiàng)雜費(fèi)。這種情況就不符合“企業(yè)無(wú)償提供給員工作為集體福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等不用交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，屬于有償使用，根據(jù)現(xiàn)行新的營(yíng)改增稅收政策，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵扣。那么在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母子公司員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)、稅務(wù)處理？現(xiàn)做以下探索：

一、母公司當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)，根據(jù)工資發(fā)放表各項(xiàng)目做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個(gè)人承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

支付水電費(fèi)時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：成本費(fèi)用、工程施工，其他業(yè)務(wù)成本等

借：貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

有個(gè)很關(guān)鍵的問(wèn)題是當(dāng)期支付的水電費(fèi)，如果是用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的，要同時(shí)做簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)月開(kāi)具水、電、房租發(fā)票給員工（發(fā)票也可以按單位統(tǒng)一匯總開(kāi)具，同時(shí)后附員工明細(xì)名單），憑發(fā)票做以下分錄：

借：應(yīng)收賬款-員工水、電、房租費(fèi)

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易征收5%，一般征收11%稅率）

二、其他各子公司公司當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)，由于統(tǒng)一消耗的是母公司所有權(quán)的宿舍、水電、醫(yī)藥、伙食費(fèi)，根據(jù)工資發(fā)放表做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-醫(yī)藥費(fèi)（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-伙食費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

當(dāng)月按員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)，醫(yī)藥費(fèi)，伙食費(fèi)等，上繳母公司，同時(shí)收取母公司收據(jù)及發(fā)票，子公司憑母公司收據(jù)及發(fā)票做以下分錄：

借：其他應(yīng)付款-母公司（員工水電費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（房租費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（醫(yī)藥費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（伙食費(fèi)）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

母公司憑開(kāi)給各子公司收據(jù)、發(fā)票及水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)分配表做以下分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易征收5%，一般征收11%稅率）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）

母公司收到各子公司上繳的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等，根據(jù)銀行進(jìn)賬單及收據(jù)做以下分錄：

借：銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)收款-子公司-水費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-電費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-房租費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-醫(yī)藥費(fèi)

第9篇：一般納稅的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：自產(chǎn)貨物 外購(gòu)貨物 視同銷(xiāo)售 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。該《通知》第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?/p>

根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程；“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”應(yīng)該屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。那么對(duì)于企業(yè)自制產(chǎn)品、外購(gòu)商品用于使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，本文針對(duì)此問(wèn)題，對(duì)轉(zhuǎn)型前后的賬務(wù)處理進(jìn)行對(duì)比分析。

一、自產(chǎn)貨物用于使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的賬務(wù)處理

（一）轉(zhuǎn)型前

2008年12月31日以前，我國(guó)主要是生產(chǎn)型增值稅，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例1：2008年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫(kù)存商品成本為8 000元，銷(xiāo)售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10 000元，增值稅率17%。

2008年12月31日以前，由于機(jī)器屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 9 700

貸：庫(kù)存商品 8 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 700

（二）轉(zhuǎn)型后

2009年1月1日以后，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)貨物應(yīng)該同生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一樣，不需要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例2：2010年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫(kù)存商品成本為8 000元，銷(xiāo)售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10 000元，增值稅率17%。

2009年1月1日以后，由于機(jī)器屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目， 不需要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 8 000

貸：庫(kù)存商品 8 000

二、外購(gòu)貨物用于使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具的賬務(wù)處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（一）轉(zhuǎn)型前

2008年12月31日以前，我國(guó)主要是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)于使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)貨物其支付的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

例3：2008年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用外購(gòu)商品一批，庫(kù)存商品成本為8 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，銷(xiāo)售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10 000元，增值稅率17%。

2008年12月31日前，由于機(jī)器屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 9 360

貸：庫(kù)存商品 8 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 360

（二）轉(zhuǎn)型后

2009年1月1日以后，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)貨物應(yīng)該同生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一樣，其進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

例4：2010年10月20日，甲企業(yè)安裝機(jī)器設(shè)備工程領(lǐng)用外購(gòu)商品一批，庫(kù)存商品成本為8 000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，銷(xiāo)售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10 000元，增值稅率17%。

2009年1月1日以后，由于機(jī)器屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，外購(gòu)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅就可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 8 000