合伙企業(yè)會計核算方式精選(九篇)

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第1篇：合伙企業(yè)會計核算方式范文

（一）高素質(zhì)財務(wù)管理人員缺乏

高素質(zhì)財務(wù)管理人員缺乏是影響企業(yè)財務(wù)核心作用難以很好發(fā)揮的主要問題。民營企業(yè)普遍注重對科研技術(shù)人員的培養(yǎng)，而對財務(wù)管理素質(zhì)的提高重視不夠。家族式管理是民營企業(yè)的一個顯著特征。民營企業(yè)財務(wù)人員尤其是出納人員一般由其親屬擔(dān)任，這些人大多沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過會計知識，這些人員對財經(jīng)法規(guī)制度了解，更難以對企業(yè)進(jìn)行有效的財務(wù)管理。

（二）企業(yè)管理者財務(wù)管理理念落后

由于長期以來在思想上受到舊的財務(wù)制度的約束，企業(yè)管理人員的觀念比較滯后。多數(shù)民營企業(yè)家只注重生產(chǎn)和技術(shù)尚未建立起諸如時間價值、風(fēng)險價值、機(jī)會成本等科學(xué)管理的概念。這一切反映在財務(wù)管理目標(biāo)上，就是未能確立起成本控制與資源優(yōu)化配置的思想；反映在財務(wù)管理實踐中，便是滋生了許多不科學(xué)的做法。許多管理者缺乏管理經(jīng)驗，只注重眼前利益，經(jīng)常會決策錯誤，造成盲目投資。

（三）財務(wù)管理制度欠缺

多數(shù)民營企業(yè)沒有建立嚴(yán)格的財務(wù)核算制度，會計資料的真實和完整性值得懷疑，賬實核對、賬證核對、賬賬核對在內(nèi)的會計核算程序并不能得到保證，從而嚴(yán)重影響到會計資料的真實性和可靠性，進(jìn)而使財務(wù)信息失去應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)價值；企業(yè)賬面存在大量應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制不完善。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，民營企業(yè)財務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè)，要么就根本沒有設(shè)置。對會計職責(zé)的分工不明確，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制和審核程序，就容易造成資產(chǎn)的內(nèi)部盜用和流失。

（四）稅收籌劃意識淡薄

無論是管理者，還是會計人員不能很好地領(lǐng)會國家的各種稅收政策，從而不利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。更有少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計資料，以達(dá)其自身利益的最大化，而沒有考慮從稅收籌劃角度進(jìn)行合理避稅。

二、完善民營企業(yè)財務(wù)管理問題的對策

（一）改善融資環(huán)境

（1）借助于城市商業(yè)銀行、城市信用社、地方性中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易市場、中小企業(yè)債券市場和地方性風(fēng)險投資公司等地方性的金融機(jī)構(gòu)擁有為民營企業(yè)融資提供服務(wù)。同時，積極發(fā)展非國有和中小金融機(jī)構(gòu)，還可以進(jìn)一步深化金融體制改革，打破國有銀行的壟斷地位，促進(jìn)建立銀行之間的良性競爭機(jī)制。

（2）對民營企業(yè)在資本市場上市與國有企業(yè)一視同仁，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場，為民營企業(yè)利用資本市場創(chuàng)造條件，同時運(yùn)行負(fù)荷條件的民營企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券。

（二）提高財務(wù)人員管理水平

企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵崗位要積極從采取優(yōu)厚的條件吸引人才，并加強(qiáng)對現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)，鼓勵他們不斷更新知識，提高能力。實施預(yù)算管理制度，明確劃分收入、成本及費(fèi)用中心，同時企業(yè)要實行會計電算化，把重復(fù)的、繁雜的計算交給計算機(jī)來處理，讓財務(wù)人員從繁重的核算中解脫出來，進(jìn)而參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

（三）企業(yè)管理者更新財務(wù)管理觀念

伴隨新經(jīng)濟(jì)時代的到來，民營企業(yè)財務(wù)管理正在發(fā)生著深刻的變化，客觀上要求民營企業(yè)財務(wù)管理人員樹立全新的理財觀念，這是民營企業(yè)順利而有效地開展財務(wù)活動，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的根本保證。

（1）以人為本觀念企業(yè)財務(wù)活動的成效如何最終取決于人的知識和智慧以及人的努力程度.因此，重視人的作用與人的發(fā)展，是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，更是新經(jīng)濟(jì)時代的必然要求。民營企業(yè)財務(wù)管理只有以人為本，將各項財務(wù)活動“人格化”，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化對人的激勵，實行民主式和參與式財務(wù)管理，充分調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)員工在不斷的學(xué)習(xí)與知識積累中，實現(xiàn)個人潛力的外化，才可能使個人、企業(yè)和社會都獲得自我實現(xiàn)和發(fā)展。

（2）現(xiàn)金流量觀念現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)從獲利性經(jīng)營中獲取現(xiàn)金的可能性、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金能力的大小和企業(yè)外部獲取現(xiàn)金的相對可靠性等方面來評價企業(yè)的生存能力。如果沒有現(xiàn)金流量，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)必然受阻，企業(yè)就難以生存下去。不管企業(yè)的盈利能力如何，會計賬面利潤有多大，企業(yè)要生存下去，就必須從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取現(xiàn)金，保持財務(wù)生存能力，這也是民營企業(yè)賴以生存和發(fā)展的必要前提。

（四）建立嚴(yán)密的財務(wù)管理制度

（1）加強(qiáng)庫存管理，實行定期盤點(diǎn)和對賬制度。規(guī)定各項財產(chǎn)物資的購入、收發(fā)、銷售、盤盈、盤虧、毀損的有關(guān)手續(xù)和管理制度及定期財產(chǎn)盤存制度。

（2）強(qiáng)化公司應(yīng)收賬款的回收工作。除加強(qiáng)收賬的日常管理外，將工作細(xì)化，針對不同賬齡應(yīng)收賬款采用不同的收賬方法，制定可行的收賬政策，對可能發(fā)生的壞賬損失，提前準(zhǔn)備，充分估計其對損益可能產(chǎn)生的影響。為課后建立信用檔案，憑此檔案給不同的信用待遇。

（3）建立健全財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制民營企業(yè)在資金、人才和管理方面都相對薄弱，七財務(wù)風(fēng)險防范難度較大，要從技術(shù)和制度方面采取有效的防范和開展措施，用制度來規(guī)范限制企業(yè)個人行為，防止企業(yè)管理者個人說了算的弊端，來達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險的目的。

（五）利用稅收籌劃行駛合法權(quán)益

（1）選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營組織形式減少納稅次數(shù)。我國稅法對公司制企業(yè)和合伙企業(yè)作了不同的納稅規(guī)定，如對公司制企業(yè)需要征納兩次所得稅．一次為企業(yè)所得稅，另一次為個人投資者的個人所得稅．而對合伙企業(yè)只需就各合伙人分得的收益征納一次個人所得稅。不同的經(jīng)營組織方式帶來的企業(yè)稅后凈收益亦不同，對其選擇是民營企業(yè)稅收籌劃不可忽視的方面。

（2）選擇合適的會計核算方法，合法減少計稅基數(shù)。稅收與會計是緊密相連的，企業(yè)在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時有時有幾種會計核算方法，不同的核算方法涉及到的稅收是不同的。目前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對如成本核算、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞榷家?guī)定了具有一定彈性和靈活性的核算方法，如固定資產(chǎn)計提折舊就有不同的選擇方法，企業(yè)可根據(jù)公司實際情況利用選擇性條款，將費(fèi)用充分列支但不要超過限額，通過對成本內(nèi)容的計算和組合，使得企業(yè)當(dāng)期組合成本最大，計稅基數(shù)合法減少，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

三、結(jié)語

第2篇：合伙企業(yè)會計核算方式范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代會計 財務(wù)會計 高級財務(wù)會計教學(xué)

【中圖分類號】G642 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1006－9682（2012）03－0042－02

依據(jù)現(xiàn)代會計理論：高級財務(wù)會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論及其方法體系的修正，是對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和特殊事項進(jìn)行會計處理的理論與方法的綜合。在本科階段，“高級財務(wù)會計”是“中級財務(wù)會計”的延伸及拓展；在研究生階段，“高級財務(wù)會計”是會計專業(yè)碩士“財務(wù)呈報”的基礎(chǔ)。“高級財務(wù)會計”課程，是本科生的重點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容，是專業(yè)碩士研究生的基礎(chǔ)內(nèi)容。

調(diào)查表明，目前我國各種會計問題產(chǎn)生的主要原因都與會計人員素質(zhì)不高直接相關(guān)。中國會計人員素質(zhì)低，國際化水平亟待提高，已是我國會計界的共識。這主要與我們的會計教育有關(guān)，中國的會計教育忽視了現(xiàn)代會計理論，忽視了特殊交易與特殊事項會計處理的理論與技術(shù)，我們的會計教育偏重傳統(tǒng)財務(wù)會計范疇，基本沒有突破傳統(tǒng)財務(wù)會計理論和技術(shù)，依然處于初級水平。因此，以現(xiàn)代會計理論和技術(shù)為基礎(chǔ)的“高級財務(wù)會計”教學(xué)，是提升會計人員素質(zhì)，提高其國際化水平的必修內(nèi)容。

一、“高級財務(wù)會計”教學(xué)存在的問題及分析

綜觀目前的“高級財務(wù)會計”教學(xué)，側(cè)重傳統(tǒng)的賬務(wù)處理，以做題和會計分錄為主，與國際會計理論和會計處理技術(shù)嚴(yán)重偏離，使財務(wù)會計結(jié)構(gòu)體系支離破碎。其具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1．傳統(tǒng)財務(wù)會計假設(shè)受到挑戰(zhàn)后，出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域講述不到位。

傳統(tǒng)的會計假設(shè)將動態(tài)變化的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境設(shè)為不變（限定在靜態(tài)條件），并據(jù)此選定會計處理方法，確定會計要素的確認(rèn)、計量、報告等有關(guān)業(yè)務(wù)事項。而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，出現(xiàn)了許多與傳統(tǒng)會計基本假設(shè)相矛盾的情形。

（1）會計主體假設(shè)松動產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了企業(yè)合并會計與合并會計報表。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立使企業(yè)出現(xiàn)了控股或被控股關(guān)系，形成了企業(yè)集團(tuán)。作為構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的各公司均是獨(dú)立的法律主體，各自構(gòu)成會計主體，由于其構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)在性質(zhì)上是模糊的，只是一個法律主體或稱為經(jīng)濟(jì)實體，它能否作為納稅的依據(jù)，能否作為債務(wù)償還的實體來編制合并會計報表還有待進(jìn)一步規(guī)范。但這一活動卻使傳統(tǒng)會計主體假設(shè)由核算主體，放寬到報告主體。因而出現(xiàn)了企業(yè)合并會計與合并會計報表業(yè)務(wù)。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)失效產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了破產(chǎn)、清算與重組業(yè)務(wù)會計。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制下，有些公司可能陷入財務(wù)困難的境地。當(dāng)一個公司無力償還到期債務(wù)，或者負(fù)荷總額超過其資產(chǎn)的公允價值時，此公司被視為無償債能力。依照《破產(chǎn)法》、《民事訟法》規(guī)定，上述企業(yè)通常在破產(chǎn)法庭的監(jiān)督下進(jìn)行清算或改組。宣告破產(chǎn)清算或改組的企業(yè)意味著其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動即行停止，從而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在，原有的計算核算方法不能再繼續(xù)使用。取而代之的是破產(chǎn)、清算與重組的會計業(yè)務(wù)。

（3）貨幣計量與幣值穩(wěn)定假設(shè)不復(fù)存在產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了物價變動會計。貨幣計量與幣值穩(wěn)定是傳統(tǒng)的財務(wù)會計基本假設(shè)之一。然而，現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中物價卻是經(jīng)常變動的，據(jù)統(tǒng)計我國近年來的物價上升已高達(dá)兩位數(shù)，在此情況下，按歷史成本計量的資產(chǎn)難以反映其真實價值，收益難以反映實際的經(jīng)營成果，受物價上升的影響會計信息的可理解性減弱，企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降。為了消除物價變動對會計的影響，在會計核算上應(yīng)區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目，把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣，計算貨幣性項目的購買力損益，從而形成物價變動會計。

（4）會計分期假設(shè)的松動產(chǎn)生了新業(yè)務(wù)：出現(xiàn)了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認(rèn)事項。會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認(rèn)事項。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會計事項業(yè)務(wù)處理問題。譬如，股份制企業(yè)為滿足投資人信息需要的中期財務(wù)報告，企業(yè)在破產(chǎn)、清算與重組業(yè)務(wù)事項中的即期財務(wù)報告等。

2．沒有涉及傳統(tǒng)會計原則的強(qiáng)化和延伸

雖然傳統(tǒng)的財務(wù)會計原則對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理仍在使用，但在現(xiàn)實應(yīng)用中必須進(jìn)一步強(qiáng)化延伸和完善。

（1）通過融物最終達(dá)到融資目的的租賃業(yè)務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)活動。以資本租賃為例，盡管在財產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬大部分均屬承租人負(fù)擔(dān)，但其所有權(quán)仍歸出租人所有，所以客觀上在整個租賃期內(nèi)形成所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離；租金總額由設(shè)備買價、租期內(nèi)價款的利息和租賃費(fèi)三部分組成，因此租金總額必定高于設(shè)備買價；在租約到期時，一般會涉及余值問題（余值是否擔(dān)保）。上述諸問題的會計處理都必需對傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)取得的確認(rèn)、計價、價值補(bǔ)償?shù)确矫娴睦碚撨M(jìn)一步強(qiáng)化延伸和完善。

（2）所得稅會計的出現(xiàn)，拓展了配比原則的含義，使其不僅局限于收入與費(fèi)用的配比，還包括利潤與費(fèi)用的配比。鑒于以國家利益為中心這一原則，所得稅會計在會計核算、借鑒應(yīng)用方面使傳統(tǒng)財務(wù)會計理論基礎(chǔ)更富于彈性，這表現(xiàn)在：①收入、費(fèi)用確認(rèn)的口徑、時間上要體現(xiàn)政府意圖；②在收入確認(rèn)方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被現(xiàn)金流動原則所覆蓋，而包含著一定的收付實現(xiàn)制的方法；③在費(fèi)用扣除方面，稅務(wù)會計盡可能避免財務(wù)會計采用的謹(jǐn)慎原則，即傾向較早報告收入或較遲報告費(fèi)用。

3．完全沒有涉及特殊企業(yè)中存在的特殊業(yè)務(wù)會計

（1）沒有講述生物資產(chǎn)會計。生物資產(chǎn)是指和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)，定義為“有生命的動物和植物”，意味著一旦原有動植物停止其生命活動，就不再是生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定活的動物或植物的業(yè)務(wù)由生物資產(chǎn)會計反映，因此，高級財務(wù)會計必須涵括生物資產(chǎn)會計。

（2）沒有講述油氣開采會計。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，油氣開采會計反映的是勘探、發(fā)現(xiàn)、取得和開發(fā)石油天然氣儲量直到儲量能夠被銷售和使用之前的各種業(yè)務(wù)。這些生產(chǎn)經(jīng)營活動明顯區(qū)別于其他行業(yè)。中國三大石油公司（中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司、中國海洋石油公司）均已在海外資本市場上市，它們的財務(wù)會計報告必須按照國際慣例進(jìn)行。因此，油氣行業(yè)中的油氣開采會計屬于特殊業(yè)務(wù)會計，高級財務(wù)會計應(yīng)該涵括。

（3）沒有講述保險合同會計。在保險實務(wù)中，保險人與被保險人簽訂的合同，具有法律合同的形式，但是保險人并沒有承擔(dān)源于被保險人的保險風(fēng)險，這樣的合同不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的業(yè)務(wù)。因此，保險合同會計應(yīng)該單列，作為高級財務(wù)會計的主要內(nèi)容之一。

4．沒有講述與特殊經(jīng)營方式相關(guān)的賬務(wù)處理

通常意義上的現(xiàn)代企業(yè)組織形式屬于公司形式，但還有兩種廣泛采用的企業(yè)組織形式，即獨(dú)資與合伙，他們與公司組織形式的主要差別是負(fù)無限責(zé)任。

（1）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益并不僅僅反映其原始投資和追加投資數(shù)額，同時還要反映業(yè)主企業(yè)現(xiàn)金和資產(chǎn)的狀況、業(yè)主本人受惠而支用企業(yè)的資金、受惠企業(yè)的應(yīng)收賬款和業(yè)主自己留用的資金。獨(dú)資企業(yè)不能作為一個獨(dú)立存在的納稅人，但獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主將其所有來自企業(yè)和其他一切來源的應(yīng)課稅所得或損失要填在個人的納稅申報表中，從而導(dǎo)致其會計核算的特殊性。

（2）合伙企業(yè)的合伙關(guān)系是根據(jù)契約而產(chǎn)生的，盡管從會計的觀點(diǎn)出發(fā)把合伙企業(yè)當(dāng)作一個獨(dú)立營業(yè)個體來處理，但在法律上它并不具備法人資格；按照有關(guān)的法律規(guī)定，在合伙活動范圍內(nèi)發(fā)生的事項，每個合伙人都是其余各個合伙人的人在權(quán)益上的轉(zhuǎn)讓，收益分配要區(qū)別于公司形式，合伙企業(yè)同樣是非納稅主體而將每一合伙人應(yīng)享的收益份額納入其本人的納稅申報中，又導(dǎo)致其會計核算的特殊性。

二、優(yōu)化“高級財務(wù)會計”教學(xué)的對策

針對“高級財務(wù)會計”教學(xué)中存在的具體問題，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)優(yōu)化“高級財務(wù)會計”教學(xué)的對策：

1．確認(rèn)高級財務(wù)會計在會計學(xué)科中的重要地位

高級財務(wù)會計是對中級財務(wù)會計的拓展和延伸，是對中級財務(wù)會計知識的突破。為保證會計教學(xué)科學(xué)順利的進(jìn)行，要確認(rèn)高級財務(wù)會計在會計學(xué)科中的重要地位，高級財務(wù)會計的教學(xué)應(yīng)該緊隨中級財務(wù)會計之后，安排在中級財務(wù)會計結(jié)束后的大三第一學(xué)期。

2．遴選骨干教師任課

高級財務(wù)會計之所以“高級”，是它對中級財務(wù)會計的升華和突破，是它對特殊事項的會計處理。只有在基礎(chǔ)會計和中級財務(wù)會計基礎(chǔ)上，掌握高級財務(wù)會計才算是一個比較優(yōu)秀的骨干會計教師。因此，講授高級財務(wù)會計的教師，必須具備豐厚的專業(yè)知識、多年的教學(xué)經(jīng)驗和長期的科研積淀。

3．精選“高級財務(wù)會計”授課教材

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是動態(tài)化的過程，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計特別是高級財務(wù)會計必然也是動態(tài)化的。高級財務(wù)會計的動態(tài)化體現(xiàn)為兩個方面：一是高級財務(wù)會計研究內(nèi)容應(yīng)緊跟經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的步伐，不斷將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動態(tài)納入自己的研究范圍。另一方面，如果高級財務(wù)會計的部分研究內(nèi)容在理論上已很成熟，在事務(wù)中又普遍存在，而且會計人員也基本掌握，那么，這部分內(nèi)容將逐步退出高級財務(wù)會計而回歸到中級財務(wù)會計中去。如早期的分期收款會計、所得稅會計、租賃會計、外幣會計等內(nèi)容已經(jīng)或正在被納入到中級財務(wù)會計中。因此，“高級財務(wù)會計”的教材不可能是“注冊會計師”考試教材，注冊會計師考試教材是已形成定論的國內(nèi)教材。注冊會計師考試教材用于高級財務(wù)會計的授課只能是錯誤的選擇。要精選高級財務(wù)會計授課教材。

4．開設(shè)實驗實訓(xùn)課

“高級財務(wù)會計”是一門實踐性極強(qiáng)的技術(shù)性課程，實驗實訓(xùn)課是講授“高級財務(wù)會計”課程的前提。高級財務(wù)會計的主要內(nèi)容包括：①企業(yè)合并會計；②外幣業(yè)務(wù)會計；③分支機(jī)構(gòu)會計；④合并財務(wù)報表；⑤破產(chǎn)、清算、重組會計；⑥通貨膨脹會計；⑦衍生金融工具會計；⑧股份支付會計；⑨保險合同會計；⑩生物資產(chǎn)會計和油氣開采會計。這些內(nèi)容都要求有實驗實訓(xùn)，不進(jìn)行實驗實訓(xùn)就難以進(jìn)行“高級財務(wù)會計”授課。

參考文獻(xiàn)

1 閻達(dá)武、耿建新、戴德明.高級財務(wù)會計學(xué)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2007

2 石本仁.高級財務(wù)會計［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2007

3 李本琴.關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（8）

4 De Montmorency. Advanced Accounting［M］. James Edward Geoffrey NABU PR，2010

第3篇：合伙企業(yè)會計核算方式范文

關(guān)鍵詞：管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要影響。

當(dāng)前,不同國家對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面,即從動態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)營活動一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動等)和內(nèi)部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時,采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨(dú)立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規(guī)定。由此,為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排

對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時,也相應(yīng)給國家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質(zhì)上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計價方面的稅收籌劃

存貨計價方式的不同,會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選用進(jìn)行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計價方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時,可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對企業(yè)更為有利。

此外,我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。新晨

三、企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合

通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內(nèi)部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內(nèi),從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須考慮折舊計提、費(fèi)用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費(fèi)用攤銷等會計處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗,有的實行稅收籌劃,增強(qiáng)競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時期必須研究的重要課題之一。

參考文獻(xiàn):

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第4篇：合伙企業(yè)會計核算方式范文

企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的雙雙推陳出新，給會計和稅法之間的差異帶來了新的重大變化，這也為我們的研究帶來了新的課題與挑戰(zhàn)。本文正是基于此背景，將新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對會計制度和企業(yè)所得稅制度的改革更新，對二者的差異進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、適用范圍差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法對各自的適用范圍都進(jìn)行了明確的條文規(guī)定：①新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)；②企業(yè)所得稅法總則第一條中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、基本原則差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)會計對待權(quán)責(zé)發(fā)生制的態(tài)度是嚴(yán)格遵循的，企業(yè)所得稅法在肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，持有一定的保留態(tài)度。

2.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)所得稅法雖然在某些方面承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則，但在某些交易或事項的法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，實質(zhì)內(nèi)容不符合稅法精神，有偷稅的動機(jī)，那么稅法依然不予認(rèn)定。新所得稅法不能根據(jù)財務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅依據(jù)，必須更多地考慮一項交易或事項的法律形式，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和完整性。

3.謹(jǐn)慎性原則

由于謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生，企業(yè)會計準(zhǔn)則中才規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法從防止稅收收入流失，保證國家稅源完整的角度出發(fā)，基于反避稅的立場，不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則。稅法和會計在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是無法調(diào)和的，從而也產(chǎn)生了納稅調(diào)整的概念。

4.重要性原則

會計上的重要性原則指的是在會計核算過程中，要考慮交易或事項的重要程度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，來選擇合適的會計方法和程序。會計準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用重要性原則。

三、會計計量差異

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則有一個顯著的變化點(diǎn)就是引入了公允價值計量屬性，新會計準(zhǔn)則在繼續(xù)堅持歷史成本計量的基礎(chǔ)之上，在“債務(wù)重組”、“長期股權(quán)投資”、“企業(yè)合并”、“非貨幣資產(chǎn)交換”、“金融工具確認(rèn)和計量”、“投資性房地產(chǎn)”等準(zhǔn)則中開始引入公允價值計量。企業(yè)所得稅法不認(rèn)可公允價值。

四、會計要素處理差異

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。下面將逐一對這六個要素在會計和新企業(yè)所得稅法中之間的差異進(jìn)行介紹，著重介紹資產(chǎn)和收入的差異點(diǎn)。

1.資產(chǎn)類處理差異

(1)固定資產(chǎn)處理差異

在對固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異逐漸減小，但由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，所以企業(yè)所得稅中的固定資產(chǎn)范圍相對較大。

在對固定資產(chǎn)的初始計量方面，①外購的固定資產(chǎn)初始計量的價值基本相符，但企業(yè)會計準(zhǔn)則對超過正常信用條件延期支付的購入固定資產(chǎn)另有規(guī)定，而企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分對待；

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量上，差異主要反映在固定資產(chǎn)的折舊和減值方面。

在對固定資產(chǎn)的減值處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則，對于可收回金額低于賬面價值時，可以計提減值準(zhǔn)備，而企業(yè)所得稅法不承認(rèn)沒有實際發(fā)生的減值，所以不予確認(rèn)。

(2)無形資產(chǎn)處理差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而稅法上沒有對商譽(yù)有此規(guī)定。

外購無形資產(chǎn)的初始計量會計上用現(xiàn)值計價，而稅法上以購買價款和相關(guān)稅費(fèi)及其他支出計價，反映為終值。

(3)投資資產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資區(qū)分為企業(yè)合并方式及非企業(yè)合并方式；企業(yè)合并方式下又進(jìn)一步劃分為同一控制和非同一控制。在長期股權(quán)投資的初始計量中，主要的差異反映在權(quán)益法核算下，當(dāng)投資成本小于投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，會計上經(jīng)過復(fù)核之后，規(guī)定將投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額部分計入到當(dāng)期損益，而稅法上對此差額不予認(rèn)定，只按購買價款核支付的相關(guān)稅費(fèi)計入成本，所以在納稅調(diào)整時應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

對于長期股權(quán)投資，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，依然要計提減值準(zhǔn)備，同樣，稅法上不對此進(jìn)行確認(rèn)，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)存貨處理差異

兩者的差異主要體現(xiàn)在對投資投入和盤盈存貨的計量上：①投資投入的存貨，會計上一般按照合同和協(xié)議的約定價值確定，而稅法上將其列入非現(xiàn)金支付類，按照公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計價；②在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，盤盈的存貨按規(guī)定，按重置成本作為入賬價值，但經(jīng)報批后可以沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條將其納入其他收入范圍之內(nèi)，增加應(yīng)納稅所得額，會計和稅法的計量完全相反。

(5)投資性房地產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計準(zhǔn)則新增了一項重要內(nèi)容，就是投資性房地產(chǎn)，用來規(guī)范已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。新企業(yè)所得稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，范圍中的房屋和建筑物歸入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)。

該準(zhǔn)則還涉及到了投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題。當(dāng)以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，會計準(zhǔn)則規(guī)定以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當(dāng)期損益，但稅法按照成本計量，所以需調(diào)整納稅所得，同時補(bǔ)提折舊。

2.收入類核算差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》存在以下差異：

(1)稅法界定的收入范圍要比會計的大。

(2)稅法中有“視同銷售”的概念，而會計沒有。

(3)在新企業(yè)所得稅法中，還出現(xiàn)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，而會計上沒有此概念出現(xiàn)。

3.成本費(fèi)用類扣除差異

對于會計上存在的某些支出，稅法上是不能夠給予認(rèn)定的，下面將具體對扣除項目的差異進(jìn)行分析。

(1)成本

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條，企業(yè)所得稅法所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它耗費(fèi)。成本作為企業(yè)實際支出的主體部分，但并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以對于以增值或者利潤所得部分征稅的企業(yè)所得稅來說，成本是必須進(jìn)行計算扣除的。

企業(yè)所得稅法中的成本概念與會計中的概念有所不同。企業(yè)會計中包括的成本主要是對象化的費(fèi)用，一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等。而企業(yè)所得稅中不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。相對于會計來說，企業(yè)所得稅中成本的范圍更廣。產(chǎn)生這種差異的原因，主要是因為二者收入分類的基礎(chǔ)不同，企業(yè)會計著重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，而稅法收入主要考慮稅收政策待遇的異同。

(2)職工薪酬

職工薪酬在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中作為單獨(dú)的一項具體準(zhǔn)則來說明規(guī)范；同樣，作為扣除項目中重要的一項內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》也對工資支出進(jìn)行了詳細(xì)界定。企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于工資薪金的界定的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅法中的界定。

(3)借款費(fèi)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其它借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額卻認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

(4)準(zhǔn)備金

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值問題的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，相比前準(zhǔn)則，企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由原來的八項減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到只要資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計提減值準(zhǔn)備。新《企業(yè)所得稅法》第十條明確界定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

4.其它扣除項目

《企業(yè)所得稅法實施條例》還對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出、罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失、管理費(fèi)及其他費(fèi)用等扣除項目做出了規(guī)定。

五、實例分析方法的選擇

通過以上對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用扣除方面的差異分析，可以對兩者在各自領(lǐng)域核算和計量的方法有一個更加深入的了解，但是對于二者如何聯(lián)系在一起沒有一個清楚的說明。此實例分析將著重解決這一個問題。

站在會計的角度，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在取得資產(chǎn)、負(fù)債時確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，對于二者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)下面的公式確定利潤表中所反映的所得稅費(fèi)用：

①所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅；

②遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

會計上不僅僅只是單純的把實應(yīng)繳納的所得稅反映在利潤表中，而是充分考慮到會計賬面價值和稅法計稅基礎(chǔ)的差異，以遞延所得稅的形式同時給予反映。

這種對于所得稅的計量方法可以比喻為“在會計層面上看《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”。

站在稅法的角度，作為征稅主體的稅務(wù)部門也要根據(jù)企業(yè)的會計記錄進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。這個征稅調(diào)整的過程同樣也可以稱為“在稅法層面上看《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”，它們之間的銜接者及載體就是《企業(yè)所得稅納稅申報表》。2006年，國家稅務(wù)總局公布了新的企業(yè)所得稅納稅申報表，包括3張主表和20張附表，在新的所得稅納稅申報表中，可以清晰的看到企業(yè)所得稅的計算方法：

①應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項目+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-虧損彌補(bǔ)-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納稅額-允許扣除的捐贈-加計扣除額

也可以看作為是從會計利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)：

②應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素

本文分別運(yùn)用規(guī)范研究和實例研究的方法，從文字和數(shù)據(jù)兩個角度對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的差異點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)深入的探析。在這些差異中有些是已然存在的，有些是由于準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的更改而新產(chǎn)生的。但是縱觀此次會計和稅法的雙雙改革，最顯著的差異點(diǎn)可以總結(jié)為三個方面：(1)公允價值計量所帶來的差異；(2)貨幣時間價值帶來的差異；(3)成本費(fèi)用扣除帶來的差異。

雖然新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》之間存在著差異，提高了征稅主體的征稅成本，同時也增加了納稅主體的納稅成本，但是對于兩者之間適當(dāng)、適度的分離應(yīng)表示贊同，但不能絕對化。會計和稅法的相對分離不僅可以保障國家的財政收入，滿足企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財務(wù)報表信息的要求，在真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的同時，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業(yè)決策帶來的負(fù)面影響。在會計和稅法制定上，應(yīng)當(dāng)互相借鑒，互相學(xué)習(xí)，形成一種良性的互動關(guān)系。在政策的制定中，對那些影響程度不大的差異點(diǎn)，可以根據(jù)成本效益原則和重要性原則進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于那些不能取消的差異點(diǎn)，可以對征稅人員和企業(yè)的會計人員進(jìn)行差異點(diǎn)知識的普及，盡可能的降低納稅核算的成本。

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第5篇：合伙企業(yè)會計核算方式范文

金額(萬元)

資產(chǎn)總額

l 200

負(fù)債總額

720

股東權(quán)益總額