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企業(yè)要交的稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。下面小編給大家分享商業(yè)公司要交什么稅，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!
【1】商業(yè)公司要交哪些稅
一、流轉(zhuǎn)稅
主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。流轉(zhuǎn)稅是按企業(yè)的營業(yè)收入的百分比計征。銷售貨物計征增值稅，稅率包括兩種，一種是一般納稅人按增值額的17%計征;另一種是小規(guī)模納稅人，按銷售收入的3%計征。提供營業(yè)稅勞務(wù)取得的收入計征營業(yè)稅，稅率為收入額的5%.營業(yè)稅勞務(wù)包括交通運輸、建筑、文化體育、娛樂、服務(wù)等。根據(jù)實際繳納的增值稅或營業(yè)稅的7%繳納城市維護建設(shè)稅，3%繳納教育費附加。
二、所得稅
包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。
企業(yè)所得稅一般按應(yīng)納稅所得額的25%計征，根據(jù)企業(yè)具體情況，還可能有15%或20%的稅率。應(yīng)納稅所得額是以公司利潤為基礎(chǔ)，進行必要的納稅調(diào)整而得出的。公司投資于其他公司而分回的利潤，一般不再納稅。公司的利潤分配給個人股東時，個人要按20%的比例繳納個人所得稅。
三、其他稅種
包括消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅、車輛購置稅、契稅和耕地占用稅等，一般企業(yè)不涉及，即使涉及，其計征金額很小，對企業(yè)影響也很小。
【2】什么是應(yīng)交稅費
應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。
企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認(rèn)、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債(應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
【3】企業(yè)應(yīng)交稅費的核算
1、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
2、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等借記管理費用，貸記“應(yīng)交稅費”科目。
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費
根據(jù)財會[2016]22號文件規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;
調(diào)整后，發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費，借記稅金及附加科目。
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費
（一）財產(chǎn)課稅體系的比較
廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。
（二）財產(chǎn)稅比重的比較
據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。
（三）財產(chǎn)稅制要素的比較
1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。
2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。
二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題
目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。
我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。
三、國際財產(chǎn)稅制借鑒
（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。
（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。
（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。
（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。
四、改革財產(chǎn)稅制的建議
（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面
1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。
2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。
3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。
（二）擴大財產(chǎn)稅征收范圍
1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。
（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)
1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。
2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。
（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率
1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。
（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系
1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。
2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。
（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題
1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。
國稅自查報告范例
一、企業(yè)基本情況：
我公司系私營企業(yè)，經(jīng)營地址：XXXXXX主營：XXXX注冊資金：XXX人。法人代表：XXX，在冊職工工資總額XXXX。20XX年實現(xiàn)營業(yè)收入20XX年度經(jīng)營性虧損XX元。
二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：
1、主營業(yè)務(wù)收入：我公司20XX年1月—20XX年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入元。
2、營業(yè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。
3、城市維護建設(shè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。
4、教育費附加：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納教育費附加元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。
5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20XX年1月—20XX年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。
6、防洪保安資金：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。
7、地方教育附加費：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。
三、地方各稅部分：
1、個人所得稅：我公司法人代表20XX年度-20XX年度工資收入元，我公司20年度-20年度個人工資收入未達(dá)到個人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無個人所得稅。
2、土地使用稅：我公司20XX年度-20XX年度應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬元，已繳納。
3、房產(chǎn)稅：我公司20XX年度-20XX年度應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬元，已繳納。
4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅XX元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅XX元，已繳納。
5、印花稅：我公司20XX年度-20XX年度主營業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計XX元。合計應(yīng)繳納印花稅XX元。
四、規(guī)費、基金部分：
1、我公司20XX年度-20XX年度為職工150人繳納了社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。
2、我公司20XX年度-20XX年度交繳殘疾人就業(yè)保障金元。
很多發(fā)達(dá)國家在交通綠色稅制改革發(fā)展方面不斷對汽車使用所需征收的稅種進行完善，主要包括：消費稅、增值稅、環(huán)境稅、銷售稅以及周期性年稅費等。各個國家的發(fā)展情況有所差別，所采取的改革措施也不同。美國交通綠色稅制改革措施。1919年美國政府就意識到了環(huán)境保護的重要并開始向汽車使用單位和個人征收汽油稅，政府在相關(guān)規(guī)定中明確了稅費收取標(biāo)準(zhǔn)，向汽車尾氣排放量高于250g/km的車輛收取相關(guān)稅費，對于一些燃油環(huán)境性更低的車輛則根據(jù)車輛實際情況則征收“高耗油稅”，通過逐步提高稅費來保護環(huán)境。這一舉措在一定時期內(nèi)不僅使美國整體汽車尾氣排放量有了明顯的下降，促進了空氣質(zhì)量的提高，而且還起到了優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，通過正確引導(dǎo)美國汽車消費者，使消費者在汽車選購方面能夠盡量選擇一些節(jié)能環(huán)保型汽車，壓縮和限制了污染型汽車的生產(chǎn)規(guī)模。
瑞典交通綠色稅制改革措施。瑞典與美國所采取綠色稅制改革措施有所區(qū)別，自1995年起瑞典政府對汽油進行了分類，主要依據(jù)是汽油的含鉛量，對于含鉛汽油征稅3.28克朗，對于無鉛汽油則征稅3.22克朗。在柴油方面，政府則是分別對較清潔柴油與普通柴油稅率進行調(diào)整，分別在原來不足1%的基礎(chǔ)上提高了15%和60%，對汽車銷售稅采取差別稅率不僅使汽車污染得到了一定的控制，而且還抑制了消費者對非環(huán)保型汽車的需求。丹麥和以色列交通綠色稅制改革措施。這兩個國家所采用的交通綠色改革措施主要是通過機動車補貼的形式來實現(xiàn)的。汽車消費者在購置機動車過程中需要繳納車輛購置稅，政府則通過機動車購置補貼的形式根據(jù)汽車排量確定補貼金額，扭轉(zhuǎn)消費者的購車觀念引導(dǎo)消費者選擇排量較小的汽車，以達(dá)到保護環(huán)境的根本目的。
二、我國交通方面綠色稅制改革發(fā)展所存在的不足
（一）機動車稅率設(shè)置合理性較差隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國人民整體生活水平不斷提高，近幾年我國機動車數(shù)量增長迅速，已成為了全球第二大汽車市場。目前，我國機動車汽油消費量已經(jīng)占到了全國汽油生產(chǎn)量的86％，機動車柴油的消費量占生產(chǎn)量的24％，機動車尾氣排放問題日益凸顯出來。目前機動車尾氣已經(jīng)成為城市大氣的主要污染源之一，城市中61％的一氧化碳、87％的碳?xì)浠衔铩?5％的氮氧化物來自機動車尾氣排放，雖然我國政府在交通綠色稅制改革方面做出了一定的努力，但是在機動車購置環(huán)節(jié)稅率設(shè)置合理性較差，仍然采用10%一刀切的方式收取購置稅。這樣一來，一些排量過多的機動車所需繳納的稅額比率過低，間接加大了環(huán)境保護難度。同時，我國仍然沒有進一步劃分一些排量高的機動車，對真正大排量、能耗高的小轎車、越野車在生產(chǎn)和消費方面的調(diào)節(jié)形式大于實質(zhì)。
（二）機動車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定局限性我國政府在對機動車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策的制定方面還有待完善，雖然我國政府已經(jīng)在新《汽車消費稅實施條例》中明確了不同排量汽車的稅率差距，不僅提高了大排量和高能耗小轎車、越野車的稅負(fù),而且也相對減輕了小排量汽車的負(fù)擔(dān),以達(dá)到保護環(huán)境的目的。但是在新能源汽車方面卻涉及較少，并沒有對混合動力汽車、電動汽車等新能源汽車等在稅收方面有所提及，未將其列入消費稅稅目,致使這一類機動車稅收優(yōu)惠方面存在一定的空白。同時，車輛購置稅中也未將新能源汽車的優(yōu)惠列入，不利于國家對能源汽車發(fā)展的引導(dǎo)和調(diào)控。目前，新能源汽車能夠享受的優(yōu)惠政策僅有2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法實施條例》中所指出的能源消耗低或使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅,由此可見，我國機動車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性。
三、對于我國交通方面綠色稅制改革發(fā)展的一些建議
（一）科學(xué)合理地設(shè)定機動車稅率首先，在車輛購置稅的設(shè)定方面，從環(huán)保角度出發(fā)政府可以根據(jù)車輛的排量來設(shè)置稅率，對于一些小排量的機動車可以按排量比例適當(dāng)降低稅率，對于一些大排量的機動車則應(yīng)當(dāng)采取大幅度提高稅率的形式來進行限制，轉(zhuǎn)變機動車消費者的消費理念；其次，在車船使用稅的設(shè)定方面，我國政府要在新車船稅法的基礎(chǔ)上查缺補漏，進一步細(xì)化一些排量高的汽車根據(jù)排量的多少采取階梯式征收方式進行稅費收取，限制高排量機動車的消費與使用。同時還要重視1.0-1.6升排量小型客車的征收標(biāo)準(zhǔn)，目前我國1.0-1.6升排量汽車,征收標(biāo)準(zhǔn)為300-540元,比原標(biāo)準(zhǔn)的小型客車征收360-660元并未降低多少,因此“揚小”效果并不明顯,政府可以適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，進一步降低1.0-1.6升排量汽車的征收標(biāo)準(zhǔn)，促進汽車消費群體向1.0到1.6L排量區(qū)間集中,以達(dá)到保護環(huán)境的目的。
關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財稅政策；財政補貼
隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟成為這個時代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅(qū)動方面的先進技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動汽車（fcev）、氫發(fā)動機汽車、其他新能源（如高效儲能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。
新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動力來源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護環(huán)境的作用，對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
（二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開發(fā)投入不足，市場化扶植和激勵政策不到位等。
二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策2010年6月1日，財政部等四部委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛；純電動乘用車最高補助6萬元/輛；中央財政還根據(jù)試點城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補助。
2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財政上要加大補貼力度，2011-2015年的中央財政安排專項資金，重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節(jié)能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應(yīng)安排專項配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例，不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費用的100%加計扣除計算應(yīng)納稅所得額。
以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個有利的財稅政策環(huán)境，為促進汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競爭力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。
發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策建議（一）以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財政補貼就成為推動其規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼，對生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進行補貼。
地方政府根據(jù)實際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼，推動國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。
（二）加大政府公務(wù)車采購力度，發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向作用我國目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高，而
且采購的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購公務(wù)車擁有巨大的市場空間，新購公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺更有利的實施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購清單中。
（三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺促進新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅，對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅，普通混合動力汽車減半征收車船稅等。
[1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場，2010，2.
徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動新能源汽車發(fā)展.中國財經(jīng)報，2010，11.
劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報，2010，10.
稅收對消費的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，通過個人所得稅和財產(chǎn)稅使收入高、財富多者負(fù)擔(dān)更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經(jīng)由公共支出渠道均衡社會實際收入分配，從而提高整個社會的消費水平。其二，通過一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費稅）的設(shè)計，對限制性消費適用高稅率，鼓勵性消費適用低稅率，以實現(xiàn)消費引導(dǎo)作用。目前，雖然從絕對額來看，中國個人所得稅增長迅速，但在整個稅收中所占比重不大。2000年后，個人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對于快速增長的稅收總量與GDP而言，個人所得稅對稅收總額的貢獻(xiàn)始終在7%以下，只有2002年達(dá)到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當(dāng)前，需進—步加大個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，如個人所得稅級差過多過密，將加重個人收入增加時承擔(dān)的邊際調(diào)整，不利于鼓勵勞動者增加收入；個人所得稅費用扣除額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整幅度過低，調(diào)整頻繁，不夠嚴(yán)肅，也缺少前瞻性；同時，個人所得稅征管特別是針對高收入者的征管有待進一步強化，高收入者收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些數(shù)額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。
財產(chǎn)稅針對存量財產(chǎn)進行稅收調(diào)節(jié)，對整個收入分配調(diào)節(jié)系統(tǒng)具有至關(guān)重要的作用。目前中國的財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長期以來，財產(chǎn)稅在整個稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車船稅為例，2010年車船稅中的載客汽車稅額為每年60元~660元，即使按最高額每年600元測算，相對于三口之家2008年戶均收入47343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調(diào)節(jié)能力極其有限。房產(chǎn)稅則是財產(chǎn)稅系中的重要成員，它是以房產(chǎn)為征收對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅，具有極強的收入調(diào)節(jié)功能。但是，按中國現(xiàn)行房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅僅向經(jīng)營性住房征收，占比很低，2010年，全國房地產(chǎn)稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無從發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。
消費稅是最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的一個稅種。它能夠通過對高端消費課以重稅等有選擇的結(jié)構(gòu)性安排平抑收入差距的過分懸殊。但由于消費稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費娛樂如高檔娛樂場所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費行為，并未納入消費稅的征稅范圍，使其調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時現(xiàn)行消費稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車等納入了征稅范圍，對生活必需品征收消費稅限制了人們對此類商品的消費。
二、擴大居民消費的稅收制度選擇
（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國民收入?yún)f(xié)調(diào)增長目前中國的宏觀稅負(fù)水平是偏高的。一方面，相對較高的稅負(fù)減少了居民的可支配收入，降低了居民消費能力；另一方面，稅收的使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足居民對公共服務(wù)的需求，使得居民必須以稅后收入，通過市場來獲取本應(yīng)由公共支出提供的產(chǎn)品與服務(wù)，這進一步擠壓了居民的消費能力。為建立消費驅(qū)動型經(jīng)濟，應(yīng)該保持稅收收入、居民收入與國民收入?yún)f(xié)調(diào)增長，在近期應(yīng)穩(wěn)定稅負(fù)，使國民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費和福利水平。面對公共支出擴張的壓力，則應(yīng)該通過優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高效率、降低成本的方式來實現(xiàn)。
（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重通過提高直接稅比重，一方面可以降低商品價格水平，減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面可以增強稅收的分配調(diào)節(jié)作用，從而提升整個社會的消費傾向和消費率。一是要繼續(xù)擴大“營改增”試點范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務(wù)機關(guān)還難以完全掌握企業(yè)和個人的全面信息。因此，應(yīng)該不斷強化所得稅的征管，尤其是對個人所得稅中除勞動報酬以外的各類收入的監(jiān)管，大力加強對高收入者的征管，持續(xù)提高個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。
（三）深化相關(guān)稅種改革，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)居民消費
一是改革個人所得稅制。應(yīng)盡早建立綜合課征模式的個人所得稅。在進行個人所得稅稅制設(shè)計時，應(yīng)探索以家庭為征稅對象，并充分考慮個體家庭差異。計算時，先綜合整個家庭的全部收入，再結(jié)合所贍養(yǎng)人口數(shù)、子女教育開支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費用扣減額度，采用累進稅率進行征收。現(xiàn)行個人所得稅將原來的稅率級次由九級降到七級，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過高等問題。筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)降低邊際稅率，這與加大對高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時，逐步建立覆蓋全國的個人所得稅信息數(shù)據(jù)庫，強化稅收征管。
二是構(gòu)建并完善財產(chǎn)稅制度。財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅等稅種。財產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，具有明顯的財富效應(yīng)，從而降低居民的消費需求。當(dāng)然，財產(chǎn)稅的征收實質(zhì)上是對儲蓄的征稅，從而會對消費與儲蓄之間的選擇產(chǎn)生替代效應(yīng)，即以當(dāng)期消費代替儲蓄，從而擴大當(dāng)期消費；另外，財產(chǎn)稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會的消費傾向及居民消費需求。中國目前財產(chǎn)稅制尚不健全，財產(chǎn)課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負(fù)低，重流轉(zhuǎn)輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對現(xiàn)行的稅種進行調(diào)整，將現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，總結(jié)個別城市率先開征物業(yè)稅的經(jīng)驗并逐步向全國推廣，同時取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當(dāng)前中國居民消費率偏低與高房價有很大的關(guān)系。尚未買房的人，高房價迫使其拼命儲蓄；貸款買了房的人為了還房貸也必須壓縮消費能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無疑是高房價的推手，房價里70%是政府稅費，如果把土地出讓金變成房產(chǎn)稅，勢必導(dǎo)致房價下降。居民也將意識到，住房的價格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費，也不需要拼命儲蓄，其消費的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應(yīng)該適時推出遺產(chǎn)稅和贈與稅，縮小居民財產(chǎn)差距。
三是強化消費稅引導(dǎo)消費和調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費支出結(jié)構(gòu)的改變，有必要對消費稅的征稅范圍進行調(diào)整。一方面，適當(dāng)縮小生活必需品的征稅范圍，例如現(xiàn)行消費稅中的摩托車、化妝品等稅目，應(yīng)考慮剔出消費稅的征收范圍；另一方面，應(yīng)拓寬對高檔消費品、奢侈品和奢侈性消費活動征稅的范圍，并采用累進稅率，消費越高，所適用的累進稅率越高，以此加大對高消費的調(diào)節(jié)。建議將高級服裝、高價藝術(shù)品、私人飛機、賽馬、高級夜總會、豪車、別墅等奢侈品消費和高檔服務(wù)納入消費稅的征收范圍。
情形一：運輸服務(wù)開具發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第99號)規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
情形二：鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注
國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
情形三：提供建筑勞務(wù)開具發(fā)票必須備注
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
其中異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))和項目名稱，還要打印“YD”字樣。
情形四：銷售或出租不動產(chǎn)發(fā)票必須備注
國家稅務(wù)總局公告2016年23號規(guī)定，銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。國稅機關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，還要在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。
情形五：差額開票功能開具的發(fā)票必須要有備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
比如勞務(wù)派遣公司(安保服務(wù)同)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額計稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。
情形六：預(yù)付卡業(yè)務(wù)開票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)規(guī)定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終銷售方收到銷售款開具發(fā)票時，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開增值稅普通發(fā)票。
情形七：保險公司代收車船稅開具發(fā)票的必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第51號)規(guī)定，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。
情形八：保險公司代保險人匯總開費發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)規(guī)定，個人保險人為保險公司提供保險服務(wù)，接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險人支付傭金費用后，可代個人保險人統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的國稅機關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個人保險人匯總代開”字樣。
情形九：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點代開專用發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函[2017]579號)規(guī)定：三、專用發(fā)票的開具貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供貨物運輸服務(wù)，需要開具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，以下稱《管理辦法》)的有關(guān)規(guī)定，就近向國稅機關(guān)自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開專用發(fā)票：…… (三)試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務(wù)登記證號碼或組織機構(gòu)代碼)。
情形十：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開具發(fā)票必須備注
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第35號)第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。
溫馨提示：
新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了服務(wù)的實質(zhì)，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。
02 稅務(wù)機關(guān)代開
1、備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號;《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，代開發(fā)票崗位應(yīng)按以下要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項目?！皞渥ⅰ睓趦?nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。
2、稅務(wù)機關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣。
3、稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
4、稅務(wù)機關(guān)為個人保險人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險人匯總代開”字樣。
5、稅務(wù)機關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時，備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構(gòu)代碼)、不動產(chǎn)的詳細(xì)地址;按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”。
6、差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。
7、稅務(wù)機關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。
依據(jù)：稅總貨便函〔2017〕127號(增值稅發(fā)票開具指南)
溫馨提示：
以上列舉備注欄應(yīng)填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點審核的內(nèi)容，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；稅費；環(huán)境稅
環(huán)境保護典型的公共性、強的正外部性以及投入資金大、周期長、見效慢和利潤率低的特性，決定了環(huán)境保護必須由政府介入。環(huán)境保護也因此成了政府公共服務(wù)的一個重要領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代，中國政府把環(huán)境保護確立為一項基本國策。在國民經(jīng)濟基礎(chǔ)相對薄弱、國家財力不足的情況下，中國政府實施了積極的財政政策，對減緩環(huán)境破壞、改善環(huán)境質(zhì)量、拉動內(nèi)需和促進經(jīng)濟增長起了積極的作用。
一、中國現(xiàn)行環(huán)境保護方面的稅費制度
1、環(huán)境保護稅收制度。中國現(xiàn)在尚未開征單獨的環(huán)保稅?，F(xiàn)行稅制中，消費稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種客觀上起到了節(jié)約資源和保護環(huán)境的作用。中國現(xiàn)行的消費稅屬于特別消費稅，是對特定的消費品或消費行為征收的，主要目的是通過課稅范圍的選擇、差別稅率的安排和征收環(huán)節(jié)的確定發(fā)揮其引導(dǎo)消費方向、抑制超前消費的功能。車船稅是對中國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。城市維護建設(shè)稅是為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，加強城市的維護建設(shè)而征收的一種稅。資源稅是向在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅，稅目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進合理使用城鎮(zhèn)土地，適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入，對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和其他個人(不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人)征收的一種稅。耕地占用稅是為了加強土地管理，合理利用土地資源，保護農(nóng)用耕地，對在中國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的各類企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和其他個人(一般不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人)征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅主要是對土地使用的一種稅收，在本質(zhì)上類似于對土地資源租金征稅。另外，增值稅、營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅種，也為環(huán)境保護和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵。
2、環(huán)境保護收費制度?，F(xiàn)行環(huán)保收費制度包括：排污收費、污染處理費、生態(tài)環(huán)境補償費、水資源費、礦區(qū)使用費、礦產(chǎn)資源補償費和土地使用費(或場地占用費)。1982年，中國國務(wù)院頒布了《征收排污費暫行辦法》。標(biāo)志著中國排污收費制度的正式確立。截止2005年，全國31個省、市、區(qū)已全面開征了排污費，縣級開征面達(dá)到了91％。至2004年底，全國累計征收排污費793.06億元，并設(shè)立了污染源治理專項基金。2004年當(dāng)年排污費征收戶數(shù)達(dá)到71.66萬戶，征收額度為93.96億元。“九五”期間全國共使用排污費250億元，其中用于污染治理的達(dá)143.65億元，占全社會污染治理投資的19.8％。
中國《排污費征收使用管理條例》第二條規(guī)定：“直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納排污費。排污者向城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納污水處理費的，不再繳納排污費?！备鶕?jù)這一規(guī)定，排污者可以選擇繳納排污費或污染處理費。通常，污染處理費有污水處理費和垃圾處理費兩種。污水處理費包括企事業(yè)單位污水處理費和城市生活用水處理費兩種。
生態(tài)環(huán)境補償費是按照“誰開發(fā)誰保護，誰破壞誰恢復(fù)，誰利用誰補償”和“開發(fā)與保護、增值并重”方針開征的一種環(huán)境保護費用。生態(tài)環(huán)境補償費始于1992年，共涉及14個省。目前已經(jīng)制定了生態(tài)環(huán)境補償費征收管理辦法的有廣西、江蘇、福建等省(區(qū))，遼寧、廣東、河北等地的有關(guān)環(huán)境保護法規(guī)中也有相應(yīng)規(guī)定。生態(tài)環(huán)境補償費包括的項目很多，中國實施較好的是森林生態(tài)環(huán)境補償費。
水資源費在全國范圍內(nèi)征收始于1997年10月28日國務(wù)院批準(zhǔn)頒布實施的《水利產(chǎn)業(yè)政策》，該政策規(guī)定：“國家實行水資源有償使用制度，對直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費”。1998年1月21日公布實施的《中華人民共和國水法》，進一步明確，除對城市直接從地下水取水的單位征收水資源費外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可決定對其他取水的單位征收水資源費。
礦區(qū)使用費和礦產(chǎn)資源補償費依據(jù)《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》(1989年1月1日)和《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》(1990年1月15日)征收。目前中國的礦區(qū)使用費只對開采海洋石油、天然氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)及在中國境內(nèi)從事合作開采陸上石油、天然氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)征收。鑒于目前海洋石油、天然氣主要以中外合作方式開采，實際上礦區(qū)使用費只限于中外合作開采石油、天然氣(包括海上和陸上的油、氣)的企業(yè)。礦產(chǎn)資源補償費自1994年4月1日起對采礦權(quán)人征收，體現(xiàn)了國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，建立了促進礦產(chǎn)資源保護和合理利用的經(jīng)濟激勵機制。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》(1994年2月27日)，礦產(chǎn)資源補償費納入國家預(yù)算，實行專項管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘查。
土地使用費是指中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)在中國投資經(jīng)營期內(nèi)向地方政府繳納的用地費(內(nèi)資企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)，不包括征地、拆遷和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費用。土地使用費征收標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)具體情況自行決定。
二、存在的問題
1、沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅種。環(huán)境稅是政府用來保護環(huán)境、實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力經(jīng)濟手段。針對污染和破壞環(huán)境行為課征環(huán)境保護稅無疑是環(huán)境保護的一柄“雙刃劍”。但中國目前還沒有真正意義上的環(huán)境稅，只存在與環(huán)保有關(guān)的稅種，即資源稅、消費稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅。盡管這些稅種的設(shè)置為環(huán)境保護和削減污染提供了一定的資金，但難以形成穩(wěn)定的、專門治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入來源。
2、有關(guān)環(huán)境保護的稅收規(guī)定不完善。(1)消費稅主要是將對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率，但沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品(相機、剃刀、賓館飯店一次性用品、不可降解的塑料餐盒、塑料袋等)、氟利昂、含磷洗衣粉、含氮紙制品、氯氟化碳制品、劇毒農(nóng)藥以及煤炭等。(2)城市維護建設(shè)稅由于自身的局限性，難以起到應(yīng)有的作用。城市維護建設(shè)稅具有專款專用的特點，是城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項重要資金來源。城市維護建設(shè)稅收人與城市供熱設(shè)施的開支有直接關(guān)系，進而對于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，是一項綠色稅收。有關(guān)資料顯示，城市維護建設(shè)稅用于環(huán)保投資部分已占到總環(huán)保投資的35％左右，占城市維護建設(shè)稅收入的45％左右。但是，由于城市維護建設(shè)稅是一種附加稅，以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實際繳稅額作為計稅依據(jù)，稅率低，導(dǎo)致收入規(guī)模小。而且，城市維護建設(shè)稅只對內(nèi)資企業(yè)和個人征收，不對外資企業(yè)和個人征收，造成內(nèi)外資企業(yè)和個人之間稅負(fù)不公；隨著城鎮(zhèn)建設(shè)步伐的加快，位于市區(qū)邊緣兩側(cè)的企業(yè)，其享用的市政基礎(chǔ)設(shè)施已相差不大，但城市維護建設(shè)稅的稅率卻相差較大，造成了新的稅負(fù)不公。(3)現(xiàn)行資源稅在保護和促進自然資源的合理開發(fā)利用、調(diào)節(jié)級差收入等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在很多問題。第一，資源稅性質(zhì)定位不合理。中國開征資源稅的目的僅僅是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟條件優(yōu)越而引起的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，卻與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，極大地限制了資源稅應(yīng)有的環(huán)境保護作用，不利于將資源開采的社會成本內(nèi)部化，對遏制資源浪費的作用有限。第二，征稅范圍過窄?，F(xiàn)行的資源稅只對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，對森林資源、水資源、野生動物資源、海洋資源等必須加以保護的資源不征稅，這既不利于對資源的保護和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理。第三，計稅依據(jù)不合理。中國現(xiàn)行資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自產(chǎn)自用的移送數(shù)量為計稅依據(jù)，容易造成資源的大量積壓和浪費。第四，單位稅額過低，且一經(jīng)確定數(shù)年不變，不能反映礦產(chǎn)品市場價格的變化和礦山企業(yè)的盈利狀況，容易造成對資源的盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。(4)耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅都屬于對土地資源的征稅，但它們之間彼此相互獨立，沒有相互協(xié)調(diào)配合形成一定的體系，對土地資源保護和合理開發(fā)的作用非常有限。另外，稅率也偏低，難以起到合理用地和保護耕地的作用，難以遏制因濫用土地而對環(huán)境所造成的破壞。
3、環(huán)境保護收費政策不合理。(1)排污收費是中國環(huán)保投入中最早、最穩(wěn)定的一條資金渠道，是中國環(huán)境政策的重要內(nèi)容之一，但存在征收面窄，征收標(biāo)準(zhǔn)過低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強制手段；征收來的費用不能按照法定用途使用等問題。比如，現(xiàn)行排污收費政策只對超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收，對已經(jīng)達(dá)標(biāo)或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費；雖然對超標(biāo)排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)收費，但沒有考慮污染物的排放總量，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。而且，現(xiàn)行排污收費制度只對廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類113項污染源收費，沒有對危險廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動污染源進行收費。由于排污費收入主要歸地方財政，中央財政不參與對排污費的分配，削弱了中央對排污費的調(diào)控能力。(2)對生活污水進行收費，目前在中國僅有部分城市實施。收費標(biāo)準(zhǔn)一般為0.1～0.5元／噸污水，個別城市的污水處理費收費標(biāo)準(zhǔn)則超過1元／噸污水，如江蘇省為1，10—1，15元／噸污水，而中國生活污水處理成本一般為0.5～0.7元／噸污水。污水處理費標(biāo)準(zhǔn)低，一方面違反了污染者負(fù)擔(dān)原則的要求，另一方面難以彌補污水處理成本，對城市污水處理廠的運營造成了負(fù)面的影響。(3)目前中國只有部分城市征收生活垃圾處理費，如北京市從1999年9月開始征收，收費標(biāo)準(zhǔn)為：北京市居民每戶每年繳費3元，外地人每人每年繳費2元。但是，中國是世界上垃圾包袱最沉重的國家，據(jù)不完全統(tǒng)計，上海市50平方米以上的垃圾堆有近2000個，北京市50平方米以上的垃圾堆有4000多個，2000年全國城市生活垃圾產(chǎn)生量達(dá)1.9億噸，且將以8％的年增長率遞增?，F(xiàn)行征收制度和標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。(4)開征生態(tài)環(huán)境補償費是市場經(jīng)濟體制下促進生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護的有效經(jīng)濟手段。但從中國的實踐情況來看，也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：中國橫向環(huán)境管理體制不健全，缺少跨省市的協(xié)調(diào)機制，區(qū)際生態(tài)補償機制難以建立；環(huán)境影響的量化技術(shù)和貨幣化技術(shù)不成熟，生態(tài)補償缺乏強有力的技術(shù)支持；法律依據(jù)不足，征收難度較大；征收標(biāo)準(zhǔn)偏低；理論認(rèn)識上也有不足；等等。(5)中國目前征收的水資源費，對于加強水資源宏觀管理，如水資源的勘測、監(jiān)測、評價、規(guī)劃以及為合理利用、保護水資源而開展的科學(xué)研究等發(fā)揮了重要的作用。問題是，征收標(biāo)準(zhǔn)過低，以致出現(xiàn)“兩千噸江河水，比不上兩瓶礦泉水”的怪現(xiàn)象，不能完全反映水資源本身的價值，難以發(fā)揮有償使用的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用。另外，還存在部分用水單位繳費意識不強、行政干預(yù)和地方保護主義、法規(guī)之間相互抵觸或不協(xié)調(diào)、收費手段不健全等問題。(6)礦產(chǎn)資源補償費的有關(guān)規(guī)定不適用于油氣資源，起步費率也很低，平均費率1.18％，而且不能隨著礦產(chǎn)品價格、市場行情、礦產(chǎn)資源條件的變化而變化，不利于維護國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。另外，管理體制不合理，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補償費被截留和挪用。
三、建議
1、完善現(xiàn)行稅收制度。首先，擴大資源稅課稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)。盡快增加土地、礦產(chǎn)、森林、草原、灘涂、地?zé)?、大氣、水等再生和非再生資源的各個領(lǐng)域的稅目。對高硫煤實行高稅額，以限制高硫煤的開采和使用。同時，要調(diào)整稅額，不僅要將資源級差地租和絕對地租納入到稅額中，而且還要將資源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進去。其次，擴大消費稅范圍并提高消費稅稅率。把過度耗費自然資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費品，如一次性筷子、一次性使用的電池、氟利昂等產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。適當(dāng)提高鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費品的消費稅稅率；對進口的不利于環(huán)保的產(chǎn)品和設(shè)備適用較高的稅率。第三，改革關(guān)稅。對進口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料可采用較低的關(guān)稅稅率；對進口的對環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅；對出口的消耗國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品、產(chǎn)成品征高稅。第四，改革車船稅。將現(xiàn)有按載重劃分的分類分級課征的車船稅改為按燃料動力分類分級。盡快實施燃油稅征稅方案，以鼓勵人們使用非機動車輛，減少環(huán)境污染。
2、開征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞或保護程度進行征收或減免的稅收體系。環(huán)境保護稅的稅制要素主要包括：納稅義務(wù)人、課稅對象、計稅依據(jù)、稅率和征收管理等。具體建議如下：(1)納稅人。根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)由破壞和污染環(huán)境者負(fù)擔(dān)。與環(huán)境保護稅的不同課征對象相適應(yīng)，環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)分別確定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者。(2)課稅對象。按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性出發(fā)，凡屬此類的行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。考慮到中國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬，宜先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，首先應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為；其次，應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物納入征收范圍。(3)稅基。環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)主要是按排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度確定。對于計量單位難以確定的，可參照國際通行的做法進行統(tǒng)一換算。其稅基選擇主要有：按排污量征稅；以污染企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基；以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。(4)稅率。稅率的設(shè)計應(yīng)按照排放的應(yīng)稅污染物的污染程度來確定。對于濃度不同的應(yīng)稅污染物，應(yīng)按照濃度的高低來規(guī)定稅率。稅率的類型總體上應(yīng)以累進稅率為主，體現(xiàn)稅收差別。但在開征環(huán)境保護稅的初期，為易于推行，劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。另外，稅率的設(shè)計還要充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)水平，使環(huán)保稅的負(fù)擔(dān)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用為最低限量。(5)征收管理。在征收管理方面要注意以下問題：第一，為便于環(huán)保稅的推行，并保證環(huán)保資金的投入，應(yīng)將環(huán)保稅作為專門目的稅。對其稅收收入嚴(yán)格實行?？顚Ｓ茫糜诮h(huán)境保護基金，全力支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，其中應(yīng)有相當(dāng)比例的稅款用于對納稅人為減輕、消除污染而采取相應(yīng)措施的補助。第二，根據(jù)目前中國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)保稅應(yīng)作為中央與地方共享稅，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。因此，對環(huán)境保護稅的征收管理應(yīng)由中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排，由中央和地方共同管理，但為了保證地方的環(huán)保資金支出，調(diào)動地方的積極性和主動性，中央與地方之間的分享額可以“相當(dāng)現(xiàn)行排污費標(biāo)準(zhǔn)部分的歸地方，超額部分歸中央”為劃分標(biāo)準(zhǔn)。在征收方法上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報等方法進行征收。第三，環(huán)保稅自身的特點決定了稅務(wù)部門自身很難單獨完成其征管工作。因此，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強與工商部門、環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作，甚至可考慮由環(huán)保部門代征或由環(huán)保部門協(xié)助征收。
3、完善稅收優(yōu)惠措施。為了鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快治理環(huán)境的步伐，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策是必不可少的。在進行稅制設(shè)計時，一方面除繼續(xù)對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，還應(yīng)將優(yōu)惠范圍擴大到環(huán)保機器制造、環(huán)保工程的設(shè)計、施工、安裝和生態(tài)工程建設(shè)等領(lǐng)域，并對環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來環(huán)保技術(shù)等給予稅收優(yōu)惠，盡量擴大稅收優(yōu)惠范圍；另一方面，無論是企業(yè)還是個人，無論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，只要在生產(chǎn)過程中積極購置設(shè)備防治污染，改進技術(shù)、工藝流程，生產(chǎn)高產(chǎn)低耗產(chǎn)、品或者在資源開采和利用中節(jié)約資源，提高資源回收率，減少環(huán)境污染和資源損耗的納稅人均應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠。這些措施主要包括：(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的優(yōu)惠政策。(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。
當(dāng)前我國環(huán)境問題的基本態(tài)勢是：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題已成為嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。因此，開征環(huán)境保護稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。
一、認(rèn)識環(huán)境保護稅收
OECD、國際能源署和歐洲經(jīng)濟共同體，對環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強制征收的沒有回報的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機動車、廢物、實測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強制性稅務(wù)或多或少都會與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費”或是“費用”。［1］（P99）環(huán)境保護稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各個稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定保護環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費手段。狹義的環(huán)境保護稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費。1996年歐盟統(tǒng)計局對環(huán)境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費。本文所說的是指狹義的環(huán)境保護稅，即不包括自然資源利用和保護的內(nèi)容。
二、環(huán)境保護稅收的理論依據(jù)及其分析
（一）庇古稅
環(huán)境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟學(xué)》中就主張國家應(yīng)對造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認(rèn)為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在稅收的刺激下會從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對自己最優(yōu)的選擇，同時達(dá)到對社會的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應(yīng)用。
（二）綠貓理論
2006年下半年美國紐約時報專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個國家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經(jīng)濟時代開放的世界人才流動體系賦予知識精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個國家經(jīng)濟即使很發(fā)達(dá)，但是污染很嚴(yán)重，那么知識精英也會逃離這個國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟上升進級。綠貓理論可以說是對“環(huán)境庫茲涅茨曲線”的替代?！碍h(huán)境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認(rèn)為一國經(jīng)濟發(fā)展的初期雖會破壞環(huán)境，但在人均收入達(dá)到一定水平后，經(jīng)濟發(fā)展卻能帶來更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來強大沖擊波的“斯特恩報告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環(huán)境的修復(fù)能力。
（三）稅收的社會生態(tài)效率原則
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高。如果經(jīng)濟發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會秩序的紊亂為代價，就不會真正達(dá)到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計稅收制度，必須要考慮稅收對社會生態(tài)環(huán)境的正負(fù)效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵或限制的生產(chǎn)和消費活動這個中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費會產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過程產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。稅收的社會生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經(jīng)濟的影響，而且考慮稅收對外部效應(yīng)影響，是從整個社會宏觀的長遠(yuǎn)的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎(chǔ)上。稅收的社會生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實施或稅收制度運行的結(jié)果鼓勵了有害生態(tài)平衡以及有害社會健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營行為和消費行為。稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個部分，即稅收的經(jīng)濟收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實施或稅收制度運行的結(jié)果導(dǎo)致社會生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時，其數(shù)值越大，稅收的社會生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運用使生產(chǎn)或消費主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進行同等滿足程度消費時，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費活動，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費活動。
三、我國現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問題
我國現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種，包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對于環(huán)境保護都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環(huán)境保護相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護環(huán)境的作用，但整個稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現(xiàn)行稅收制度不僅沒有一個以環(huán)境保護命名的專門稅種，而且也沒有一個比較完整、有效的環(huán)境保護稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時制定政策的出發(fā)點不是完全以環(huán)境保護為目的，因此對環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)稅種來看：
1．消費稅。我國現(xiàn)行消費稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、保證財政收入，對環(huán)境保護關(guān)注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費量，而沒有考慮對環(huán)境的危害。沒有對與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了鼓勵措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。
3．增值稅。增值稅對環(huán)境保護的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。
4．城市維護建設(shè)稅，是專門用于籌措城市維護和建設(shè)資金的一種稅，卻沒有把城市維護和建設(shè)與環(huán)境保護直接相聯(lián)系。
5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。
6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進行征收。
7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強重點建設(shè)。其稅率為零的投資項目有：（1）治理污染、保護環(huán)境和節(jié)能項目；（2）因遭受自然災(zāi)害進行恢復(fù)性建設(shè)的項目；（3）外國政府贈款和其它國外贈款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純設(shè)備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機發(fā)電及利用）；（7）倉儲設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設(shè)施、果品庫等）。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對不同的投資項目實行差別比例稅率，稅目稅率由國務(wù)院定期進行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實際征收的稅額越小，該稅種對固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計初衷是以促進國民經(jīng)濟發(fā)展為前提的，并不是以保護環(huán)境相關(guān)的投資項目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調(diào)節(jié)投資變量而對環(huán)境保護產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來看，該稅種既有鼓勵提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。
再次，對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實施效果。目前我國的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環(huán)?？萍歼M步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。
最后，我國以收費作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費同稅收相比，由于缺乏強制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環(huán)境保護資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。
四、構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的若干思考
（一）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的原則
1．以落實科學(xué)發(fā)展觀、堅持保護環(huán)境的基本國策為首要原則。黨的十七大報告指出要“深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，要“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。國家“‘十二五’規(guī)劃”堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實現(xiàn)當(dāng)中。
2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必須整體規(guī)劃，針對各種與環(huán)境保護相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟影響、福利成本和分配效應(yīng)等進行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護稅收體系整體方案的實施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護稅實施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國財稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個市場經(jīng)濟體制的建立，直至政治體制改革的推進，所以必須遵循“有序”即“循序漸進”的原則，“有效”即環(huán)境保護效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無效。
3．堅持環(huán)境保護稅收為主、稅費并行的原則。稅、費雖然都是環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段，但稅、費二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對環(huán)境保護中最嚴(yán)重的問題和日益突出的問題運用稅收手段。同時，西方發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境保護稅時，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費手段。誠然，稅費并行并不意味著既征稅同時又收費。
（二）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想
根據(jù)當(dāng)前我國國情，構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個層次的內(nèi)容，具體說來有：首先，開征環(huán)境保護稅。開征一個獨立稅種的環(huán)境保護稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護在整個稅收體系中的地位。環(huán)境保護稅可以設(shè)立若干個稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護、水環(huán)境保護、固態(tài)環(huán)境保護、放射性廢物、噪音等不獨立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費改為環(huán)境保護稅。我國自1979年開始排污收費，到2003年《排污費征收使用管理條例》出臺，大體經(jīng)歷了試行、實施和完善三個階段。排污收費目前已成為我國環(huán)境保護實施范圍最廣的一種經(jīng)濟手段。目前我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項。雖然收費和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費存在著管理無序、收費標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費項目混亂、隨意性大等問題，因此，現(xiàn)行排污收費制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費制度改革為環(huán)境保護稅。
當(dāng)然也不能將所有的排污收費都改為環(huán)境保護稅，因為如下：一是，我國目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經(jīng)濟社會的發(fā)展影響巨大；二是，對排污收費雖然已積累了一些經(jīng)驗，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費對象有較易操作的實際經(jīng)驗；三是，西方發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境稅時，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優(yōu)勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國目前適合開征的環(huán)境保護稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。
1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機制激勵污水的治理及整個社會節(jié)約用水。不同的水資源保護區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。
2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機制去激勵二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進行治理。
3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種逐步綠化。我國與環(huán)境保護相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對環(huán)境保護或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計并不是以環(huán)境保護為目的、以對污染環(huán)境的量為計稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進行綠化。具體措施如下：
1．消費稅。從綠化消費稅的視角看，現(xiàn)行消費稅應(yīng)從財政收入型向綠色消費型轉(zhuǎn)化。綠色消費稅是對消費產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費稅主要有：一是擴大消費稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費稅中某些限制消費力度過小的消費品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實行以消費產(chǎn)生的污染量為計稅依據(jù)，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計稅。當(dāng)然這會涉及消費稅與增值稅的關(guān)系：消費稅要成為一個真正獨立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個高稅率，以貫徹國家相關(guān)政策和保證財政收入；消費稅從而成為完全的綠色稅收。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進一步從環(huán)境保護的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。3．增值稅?？梢詮膶Νh(huán)境保護的產(chǎn)品和行為實行低稅率入手。
4．城市維護建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅，其計稅依據(jù)從實繳“三稅”稅額改為已實現(xiàn)的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護的專項稅種。
5．車船稅。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計稅依據(jù)較為適宜。