提取盈余公積的要求精選(九篇)

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第1篇：提取盈余公積的要求范文

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則 合并報表 措施探討

2006年2月15日，財政部正式頒布了39項(xiàng)新會計準(zhǔn)則，并要求上市公司在2007年1月1日起首先執(zhí)行。本文對其中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》（以下簡稱新合并報表準(zhǔn)則）的重大變化進(jìn)行探討，并針對在合并報表編制過程中遇到的問題提出建議。

一、新合并報表準(zhǔn)則的重要性及意義

新合并報表準(zhǔn)則是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)營決策。根據(jù)1450家上市公司2006年報的管理層討論與分析對新會計準(zhǔn)則的具體影響進(jìn)行了統(tǒng)計分析，結(jié)果認(rèn)為按影響范圍排序新合并報表準(zhǔn)則對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響列第3位。新合并報表準(zhǔn)則是首次以“準(zhǔn)則”形式規(guī)范合并財務(wù)報表的編制，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計管理的協(xié)調(diào)。實(shí)行新合并報表準(zhǔn)則后，海外投資者和報表使用者將更容易讀懂境內(nèi)企業(yè)的財務(wù)報表，并且使在境外上市的境內(nèi)企業(yè)重編財務(wù)報表的成本大大減少。

二、新合并報表準(zhǔn)則的主要變化及其影響

新準(zhǔn)則的變化雖然不會影響公司的內(nèi)在價值，但其改變會帶來公司帳面價值的變化，勢必對公司財務(wù)信息造成影響?，F(xiàn)就新合并報表準(zhǔn)則的一些變化及其影響闡述如下：

(一)合并范圍變化

新合并報表準(zhǔn)則第一章規(guī)定：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，即凡是母公司所能控制的所有子公司都要納入合并報表范圍，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均在合并范圍內(nèi)。新準(zhǔn)則刪除了舊制度中規(guī)定的允許不納入合并會計報表范圍的規(guī)定。這一規(guī)則的變革，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，使得一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經(jīng)營狀況不良的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除的方法來粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績。

(二)對子公司資不抵債超額虧損處理不同

新準(zhǔn)則允許所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并，所以存在少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的情況，新準(zhǔn)則做了如下規(guī)定：

1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損，即該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；

2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，由母公司承擔(dān)，即該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

該規(guī)定的根本目的在于防止母公司通過不合并超額虧損進(jìn)行盈余操縱，只有將子公司的超額虧損全部合并，才可抑制母公司將資不抵債的子公司作為粉飾報表“工具箱”的企圖，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)績。

(三)合并程序差異

新舊準(zhǔn)則均規(guī)定母子公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一會計政策及會計期間，若尚未統(tǒng)一，要按照母公司的會計政策或會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或要求子公司按此規(guī)定另行編報財務(wù)報表。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，按照舊準(zhǔn)則母公司可直接利用該會計報表編制合并會計報表，而新準(zhǔn)則對此例外予以取消，反映了新準(zhǔn)則對合并報表編制的嚴(yán)謹(jǐn)性要求進(jìn)一步提高。

(四)合并抵銷程度加深

新準(zhǔn)則規(guī)定要在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并報表產(chǎn)生的影響后編制合并報表，其中包括了股權(quán)投資、債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目、銷售商品（或者提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、其他內(nèi)部交易等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。而舊準(zhǔn)則只提及母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的股權(quán)投資、債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目、銷售商品（或者提供勞務(wù)）、存貨、固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

(五)外幣財務(wù)報表折算差異

新會計準(zhǔn)則把少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益項(xiàng)。新合并報表準(zhǔn)則要求將外幣財務(wù)報表折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目中去，更能體現(xiàn)對少數(shù)股東權(quán)益的保護(hù)。

三、實(shí)際編制合并報表時涉及的問題及建議

理解新合并報表準(zhǔn)則的變化及影響對我們現(xiàn)實(shí)編制合并報表工作有重要的作用，現(xiàn)針對在實(shí)際編制過程中遇到的一些問題提出幾點(diǎn)建議：

(一)合并報表編制中長期股權(quán)投資的抵銷

新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資在母公司的賬簿體系和單戶報表中按成本法核算。而新合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。這就需要子公司必須向母公司提供所有進(jìn)行調(diào)整所需要的權(quán)益變動資料。按照權(quán)益法調(diào)整長期投資，不僅全面反映了母公司控制實(shí)質(zhì)的投資收益的變化，而且便于母子公司會計抵銷處理。

按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（1）若當(dāng)期收到子公司現(xiàn)金股利，母公司須先還原回?fù)p益調(diào)整；（2）根據(jù)母公司應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”；（3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，母公司根據(jù)應(yīng)享或應(yīng)承擔(dān)份額，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“資本公積”。

應(yīng)注意的是，對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，母公司在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。因此，母公司需要為非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司設(shè)置備查簿，以記錄其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值，為編制合并報表做好準(zhǔn)備工作。

(二)合并報表關(guān)于盈余公積的抵銷

根據(jù)新合并報表準(zhǔn)則，子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額將被全額抵銷，在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。而按原有的合并報表方法，子公司當(dāng)期計提盈余公積金作為整個企業(yè)集團(tuán)利潤分配的一部分，在合并中必須將已經(jīng)抵銷的子公司提取盈余公積中母公司擁有的部分調(diào)整回來，調(diào)整合并利潤分配表中提取盈余公積的數(shù)額。

盈余公積的提取雖然不會改變留存收益總額，但對可供分配的未分配利潤有影響。原來保留子公司提取的盈余公積的做法，使盈余公積在合并會計報表出現(xiàn)重復(fù)，即在合并會計報表中盈余公積抵銷得不徹底。因此，新合并報表準(zhǔn)則更能準(zhǔn)確地反映集團(tuán)公司的盈余公積和期末未分配的利潤情況。但簡單的認(rèn)為合并“提取盈余公積”項(xiàng)目就等于母公司“提取盈余公積”的金額是不合理的。如果母公司自身經(jīng)營產(chǎn)生虧損，但加上對子公司投資收益后才使總的凈利潤變?yōu)檎龜?shù)，此時意味著母公司用子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司的部分彌補(bǔ)自身經(jīng)營的虧損，其所提取的盈余公積在數(shù)額上等于對子公司投資收益超過自身經(jīng)營虧損的部分與提取盈余公積比例的乘積，必定小于子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分。在這種情況下，如果合并利潤分配表上只列示母公司提取的盈余公積，則所確定的可向母公司股東分配的利潤將受到子公司提取盈余公積的限制。因此在這種情況下，合并中只列示母公司提取的盈余公積是不夠的，真正制約母公司股東分配利潤多少已不是母公司所提取的盈余公積，而是子公司提取的盈余公積中母公司所擁有的部分。當(dāng)母公司提取盈余公積的比例低于子公司提取的比例時，如果合并中只列示母公司提取的盈余公積，則由此確定的可向母公司股東分配的利潤在實(shí)際分配時，就與子公司提取盈余公積的要求產(chǎn)生沖突，因?yàn)槟腹緦ν顿Y子公司收益部分提取的盈余公積小于子公司對應(yīng)提取的盈余公積。由上可見，合并中只列示母公司提取的盈余公積的做法是在母公司自身經(jīng)營正常獲利且母公司提取盈余公積的比例不低于子公司提取盈余公積比例的特定情況下才適用。

綜上所述，合并會計報表上“提取盈余公積”項(xiàng)目應(yīng)列示以下兩項(xiàng)之和：（1）母公司對不包括投資子公司收益在內(nèi)的凈利潤部分應(yīng)提取的盈余公積（當(dāng)這部分凈利潤為負(fù)數(shù)時，該項(xiàng)按零計算）；（2）子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈余公積較大者。

(三)合并范圍內(nèi)購銷活動使用票據(jù)的抵銷

新準(zhǔn)則對合并會計報表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝?nèi)リP(guān)聯(lián)交易對合并報表帶來的影響。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，尤其是現(xiàn)代物流集團(tuán)的供應(yīng)鏈經(jīng)營模式的情況下，難免出現(xiàn)母子公司、各子公司之間往來業(yè)務(wù)交易，使用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算的情況。例如，A公司銷售1000萬元（不考慮增值稅）的貨物給B公司，B公司開出3個月期限的銀行承兌匯票支付貨款，A公司在月底前將票據(jù)貼現(xiàn)。在編制合并現(xiàn)金流量表時，這兩股現(xiàn)金流是不應(yīng)抵銷的，因?yàn)檫@兩股現(xiàn)金流不是直接對流，而是通過了銀行進(jìn)行流轉(zhuǎn)。從現(xiàn)金流方向看，是從銀行流入A公司，然后再從B公司流向銀行，而不是直接由B公司流向A公司。但由于引起現(xiàn)金流的交易在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表時，對內(nèi)部購銷已經(jīng)抵銷，因此如果這兩股現(xiàn)金流在合并的經(jīng)營性活動現(xiàn)金流反映會缺乏支撐，使報表使用者困惑，并且有可能造成報表使用者的誤解。假設(shè)放在經(jīng)營性活動現(xiàn)金流的情況下，該A公司的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量將增加1000萬元，由于B公司未到期承兌，因此合并報表的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量也將增加1000萬元，但事實(shí)上這1000萬元的現(xiàn)金來自銀行貼現(xiàn)，并不是公司真正的經(jīng)營銷售貨款。經(jīng)營性活動是企業(yè)的主要活動，因此是引起現(xiàn)金流量變化最主要的原因，能夠反映出企業(yè)的盈利質(zhì)量，而由于信息不對稱，上例的做法將會令報表使用者認(rèn)為該集團(tuán)經(jīng)營性活動的現(xiàn)金流凈流入增加了1000萬元，掩蓋了內(nèi)部交易的事實(shí)，虛增了經(jīng)營性活動現(xiàn)金流入。這將嚴(yán)重影響報表使用者，尤其是在某些關(guān)鍵時點(diǎn)，對公司信貸實(shí)力、經(jīng)營財務(wù)狀況等情況的判斷。因此，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)當(dāng)將這兩股現(xiàn)金流調(diào)整為籌資性活動現(xiàn)金流量中反映，這種處理體現(xiàn)了借助內(nèi)部交易向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且能夠遏制利用通過內(nèi)部交易形成票據(jù)貼現(xiàn)款操縱經(jīng)營性活動現(xiàn)金流量。

綜上所述，新合并報表準(zhǔn)則在合并會計報表的構(gòu)成、合并范圍的確定、會計政策的統(tǒng)一及內(nèi)部抵銷處理等方面與舊準(zhǔn)則相比有了重大突破，對促使公司提高會計信息質(zhì)量有著積極的意義。

參考文獻(xiàn):

[1]于長春.《新舊會計準(zhǔn)則差異實(shí)務(wù)導(dǎo)讀》[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007，ISBN978-7-5005-9794-0

第2篇：提取盈余公積的要求范文

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。由于母公司對子公司的長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，所以要調(diào)整到權(quán)益法要求的結(jié)果需作三項(xiàng)調(diào)整處理：(1)調(diào)整確認(rèn)應(yīng)享有的子公司當(dāng)期凈損益的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“投資收益”科目；(2)調(diào)整子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；(3)調(diào)整子公司除凈損益外所有者權(quán)益的增減變動，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

作調(diào)整分錄(1)的原因在于成本法和權(quán)益法在會計核算上存在根本區(qū)別：在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損時，成本法下不需作任何處理，而權(quán)益法則要求母公司按持股比例調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，且母公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。因此需作調(diào)整分錄：“借：長期股權(quán)投資(按公允價值調(diào)整后的子公司凈利潤×母公司持股比例)”，“貸：投資收益(同前)”。

作調(diào)整分錄(2)的原因在于成本法和權(quán)益法下對子公司分派現(xiàn)金股利的處理不同：成本法下，當(dāng)子公司分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利(銀行存款)”，貸記“投資收益”；而權(quán)益法下的處理為借記“應(yīng)收股利(銀行存款)”，貸記“長期股權(quán)投資”。要將平時采用成本法核算的處理結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法下的結(jié)果，就必須抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益，并同時調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，即需作調(diào)整分錄：借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”。

作調(diào)整分錄(3)的原因也在于成本法和權(quán)益法核算上的不同：在子公司發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益變動時，成本法下不需作任何處理，而權(quán)益法則要求母公司按持股比例調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，并相應(yīng)調(diào)整資本公積的數(shù)額。因此必須通過編制調(diào)整分錄：借記或貸記“長期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積”，以達(dá)到權(quán)益法的要求。

在連續(xù)編制合并報表的情況下，應(yīng)重新編制調(diào)整分錄，并把“投資收益”對利潤的影響通過“未分配利潤――年初”項(xiàng)目加以反映?？蓪⑸鲜鋈齻€調(diào)整分錄合并如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤――年初

資本公積

在連續(xù)編制合并報表的情況下，每個會計期間都應(yīng)按以上思路編制調(diào)整分錄，將當(dāng)期及以前各期投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額、被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利以及除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動按權(quán)益法要求進(jìn)行調(diào)整。

二、長期股權(quán)投資的抵銷處理

(一)母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷　前已按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行了調(diào)整，以下分析時應(yīng)按權(quán)益法思路處理。首先將母子公司平時各自的會計處理列示如下：

(1)母公司對長期股權(quán)投資的處理：

初始投資時

借：長期股權(quán)投資――投資成本

貸：銀行存款等

當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)盈利時(子公司發(fā)生虧損時母公司應(yīng)作相反處理)

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

子公司宣告分派股利時

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

上述三個分錄合并作分錄(A)

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

投資收益

(2)子公司相應(yīng)的處理：

接受母公司投資時

借：銀行存款等

貸：股本/實(shí)收資本

資本公積――股本溢價/資本溢價

盈利后盈余公積和未分配利潤都將增加，提取盈余公積時

借：利潤分配――提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

貸：盈余公積――法定盈余公積/任意盈余公積

分配現(xiàn)金股利時

借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

上述三個分錄合并作分錄(B)

借：銀行存款等

利潤分配――提取法定盈余公積/提取任意盈余公積

――應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：股本/實(shí)收資本

資本公積――股本溢價/資本溢價

盈余公積――法定盈余公積/任意盈余公積

未分配利潤

將分錄(A)與分錄(B)作比較可知：從企業(yè)集團(tuán)角度看，銀行存款一增一減，其總額并未增加；應(yīng)收股利和應(yīng)付股利屬于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，應(yīng)相互抵銷，如果股利已經(jīng)支付則不需要再作抵銷處理；除以上已抵銷項(xiàng)目外，需要進(jìn)一步將長期股權(quán)投資的賬面價值與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷，以及將投資收益與子公司利潤分配相抵銷。在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷；若兩者不相等，其差額應(yīng)計入“商譽(yù)”項(xiàng)目；在非全資子公司的情況下，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司份額的作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，并在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

(二)母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配等項(xiàng)目的抵銷　內(nèi)部投資收益指母公司對子公司權(quán)益性資本投資的收益，在納入合并范圍的子公司為全資子公司情況下，子公司本期凈利潤等于母公司本期對子公司的投資收益，且該投資收益已計入母公司的凈利潤，相當(dāng)于同一利潤被兩次確認(rèn)，因此必須對母公司的內(nèi)部投資收益予以抵銷。在非全資子公司情況下，子公司凈利潤與母公司確認(rèn)的投資收益不等，其差額作為少數(shù)股東損益在合并利潤表中反映。子公司期初未分配利潤作為以前會計期間凈利潤的一部分同樣也已經(jīng)包含在母公司以前年度投資收益中，從而包括在母公司期初未分配利潤中，子公司期初未分配利潤和本期凈利潤之和形成子公司可供分配利潤，是利潤分配的來源，子公司本期對利潤的分配包括提取盈余公積、分配股利等，而期末未分配利潤則是利潤分配的結(jié)果。因此本期母公司的內(nèi)部投資收益、本期少數(shù)股東損益同子公司期初未分配利潤之和，正好與本期子公司利潤分配項(xiàng)目相抵銷。

第3篇：提取盈余公積的要求范文

一、虧損彌補(bǔ)的比較

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期間為五年。二是五年期間未彌補(bǔ)足額的，用以后年度稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)，但應(yīng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

日本企業(yè)發(fā)生虧損時，把凈損失從損益帳戶轉(zhuǎn)入未處理損失帳戶，有從上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來利潤的，將本期凈損失與結(jié)轉(zhuǎn)利潤相抵后的余額作為未處理損失。對當(dāng)期未處理損失的彌補(bǔ)順序依次為：損失填補(bǔ)積累用途未定積累特定用途積累利潤準(zhǔn)備金（相當(dāng)于我國的盈余公積）資本準(zhǔn)備金（相當(dāng)于我國的資本公積）。如果還有未能填補(bǔ)時，作為結(jié)轉(zhuǎn)損失處理，用以后的凈利潤或者從債權(quán)人處取得債務(wù)免除收益來填補(bǔ)。

從以上規(guī)定中，可看出兩者的差異：

（1）日本企業(yè)發(fā)生虧損時，不能用以后年度稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。這種處理主要是基于維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，體現(xiàn)稅法的剛性。而我國則考慮企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減輕虧損企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這種規(guī)定既使國家稅法的剛性打了折扣，又為實(shí)務(wù)操作提供了彈性空間。筆者認(rèn)為日本會計的處理更可取。

（2）日本允許用資本準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損，而我國則不可能。筆者認(rèn)為，資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，我國財務(wù)制度不允許用資本公積彌補(bǔ)虧損，是可取的，否則將會侵害債權(quán)人的利益。

另外，日本對臨時巨額損失還作了特殊的規(guī)定：由于天災(zāi)等引起固定資產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營活動所必需的資產(chǎn)發(fā)生巨額損失，從本期凈利潤或本期未分配利潤中扣除本期的預(yù)定分配額后，不足彌補(bǔ)部分，經(jīng)法律認(rèn)可后，可作為遞延資產(chǎn)處理。這種會計處理使企業(yè)遭受的臨時巨額損失，不在報表中完全體現(xiàn)，并不符合會計原則。它主要是出于經(jīng)濟(jì)政策上的特殊考慮，使受到天災(zāi)等打擊的企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)。筆者認(rèn)為這一做法還是值得借鑒的。我國會計制度對此沒有作出特別規(guī)定，一般計入營業(yè)外支出，這會造成前后期利潤的巨額波動。

二、凈利潤分配的比較

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)向投資者分配利潤應(yīng)遵循“積累優(yōu)先、無盈余不分利”的原則。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般按如下順序進(jìn)行分配：提取法定盈余公積金和公益金；提取任意盈余公積金；向投資者分配利潤。企業(yè)當(dāng)年無可供分配的利潤時，原則上不得分配股利。但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會決議，可按不超過股票面值6％的比率用盈余公積分配股利，但分配股利后企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。

日本《商法》規(guī)定，利潤分配的項(xiàng)目有股利、干部獎金（主要是給董事和監(jiān)事的獎金）、利潤準(zhǔn)備金、任意積累?！渡谭ā芬笤谫Y產(chǎn)流出企業(yè)的利潤分配時，必須按擬分配利潤總額的1／10以上計提利潤準(zhǔn)備金，直至其達(dá)到法定資本的1／4為止。還規(guī)定，利潤分配時可流出企業(yè)的利潤上限為從公司的凈資產(chǎn)中扣除以下3個項(xiàng)目后的金額：（1）法定資本的金額；（2）資本準(zhǔn)備金和利潤準(zhǔn)備金；（3）胖隨本期的利潤分配時必須計提的利潤準(zhǔn)備金的金額（該金額為可分配利潤的1／10以上），即：

可分配利潤額度=凈資產(chǎn)-資本金-資本準(zhǔn)備金-利潤準(zhǔn)備金-1／10可分配利潤額度=10／11×[凈資產(chǎn)-（資本金+資本準(zhǔn)備金+利潤準(zhǔn)備金）]

這是企業(yè)以現(xiàn)金分紅、干部獎金等形式可以流出企業(yè)分配利潤的最高限額。若企業(yè)以股票股利代替現(xiàn)金股利時，因?yàn)闆]有凈資產(chǎn)流出企業(yè)，只要按干部獎金的1／10計提利潤準(zhǔn)備金即可。

除了以上原則性規(guī)定外，日本《商法》還特別規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的遞延資產(chǎn)（成立費(fèi)、開辦費(fèi)、實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、新股發(fā)行費(fèi)、公司債發(fā)行費(fèi)等）超過已積累的資本準(zhǔn)備金和利潤準(zhǔn)備金時，可流出企業(yè)的利潤將會受到更嚴(yán)格的限制，這時，可分配利潤額度是下面兩個式子中得出的數(shù)值中的較小值。

可分配利潤額度=10／1l×[凈資產(chǎn)-（資本金+資本準(zhǔn)備金+利潤準(zhǔn)備金）]——A式

可分配利潤額度=凈資產(chǎn)-（資本金+開辦費(fèi)+實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)+開發(fā)費(fèi)）——B式

舉例說明如下（見資產(chǎn)負(fù)債表）：

根據(jù)上述資料，M公司不存在遞延資產(chǎn)，則：

可分配利潤額度=10／11×（5，000-3，500-200-750）=500（萬日元）

N公司存在遞延資產(chǎn)，則：

可分配利潤額度A=10／11×（5，000-3，500-150-800）=500（萬日元）

可分配利潤額度B=5，000-（3，500+200+500+400）=400（萬日元）

由于B從以上兩國凈利潤分配的比較，可看出兩者的差異：

（1）中國會計中的盈余公積金與日本會計中的利潤準(zhǔn)備金性質(zhì)相似，但提取比例、最高限額不同。日本《商法》規(guī)定，每個會計決算期分配現(xiàn)金股利時，必須按現(xiàn)金股利和干部獎金的1O％以上提取利潤準(zhǔn)備金，若不分配現(xiàn)金股利和干部獎金的就無需提取利潤準(zhǔn)備金；利潤準(zhǔn)備金只要達(dá)到資本金的25％可以不再提取。我國有關(guān)會計制度規(guī)定，企業(yè)必須按照當(dāng)年稅后利潤的10％提取盈余公積金，只有當(dāng)盈余公積金達(dá)到注冊資本的50％方可不再提取。

第4篇：提取盈余公積的要求范文

關(guān)鍵詞財務(wù)會計;人力資源會計;模式構(gòu)建

一、知識經(jīng)濟(jì)時代構(gòu)建權(quán)益型人力資源會計的意義

權(quán)益型人力資源會計理論的最積極的意義在于它為人力資源會計在實(shí)踐中的應(yīng)用鋪平了理論道路,使人力資源會計最終具有了現(xiàn)實(shí)可行性。權(quán)益型人力資源會計充分體現(xiàn)了對人力資源的產(chǎn)權(quán)主體-人力資本的尊重,權(quán)益型人力資源會計確立了人力資本的地位,使人力資源的所有者具有與物質(zhì)資本所有者同等的地位,按照人力資源所有者投入到企業(yè)中的人力資源價值確立他們應(yīng)有的產(chǎn)權(quán)-人力資本,并相應(yīng)的確立企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額。權(quán)益型人力資源會計模式與人力資源成本會計和人力資源價值會計相比,具有以下優(yōu)點(diǎn):

(一)充分體現(xiàn)了對價值創(chuàng)造的主體-人力資源所有者的尊重

按照馬克思的勞動價值理論,勞動是價值創(chuàng)造的唯一源泉,物力資本只是為價值創(chuàng)造提供了基本物質(zhì)條件,它并沒有創(chuàng)造價值,而是在勞動者利用生產(chǎn)資料加工勞動對象的過程中轉(zhuǎn)移到新的產(chǎn)品中去了。新增的價值完全是勞動創(chuàng)造的,在已有的分配方式下,勞動者只是獲得了維持勞動力及其子女的生活資料,而大部分價值-剩余價值卻被物力資本所有者占有了。在權(quán)益型人力資源會計的模式下,使價值的創(chuàng)造與價值分配統(tǒng)一起來。

(二)極大的鼓舞了勞動者的積極性

人力資源權(quán)益的確立使勞動者和企業(yè)形成利益共同體,有利于激勵勞動者,使之能夠充分發(fā)揮能力,發(fā)揮其主動性、創(chuàng)造性和積極性。在為企業(yè)最大程度的創(chuàng)造價值的同時,減少企業(yè)的監(jiān)督成本,使得企業(yè)最終價值最大化。

(三)優(yōu)化了企業(yè)的資源配置

在現(xiàn)代社會里,隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在推動經(jīng)濟(jì)增長的過程中掌握先進(jìn)的知識和技能的勞動者正在發(fā)揮著越來越重要的作用,人力資本已經(jīng)成為比其他物質(zhì)資本更重要的生產(chǎn)要素。在這種情況下,確立人力資源權(quán)益對于發(fā)揮人力資本的作用,優(yōu)化企業(yè)的資源配置,有著重要的作用。

二、全面的人力資源權(quán)益觀

全面的人力資源權(quán)益觀是以所有的(生產(chǎn)型人力資源和特殊人力資源)人力資源權(quán)益得到充分尊重、肯定的為前提基礎(chǔ)。企業(yè)的管理人員和高級技術(shù)人員作為知識經(jīng)濟(jì)時代稀缺的資源得到充分的尊重是毫無爭議的,但普通的人力資源的權(quán)益也應(yīng)該得到確認(rèn),因?yàn)檫@類人力資源在價值創(chuàng)造中起著不可或缺的作用,大量的價值是靠這部分人力資源最終創(chuàng)造出來的。而且,這類人力資源在總的人力資源結(jié)構(gòu)中占有絕對的比重,這類人力資源權(quán)益是否能夠得到確認(rèn)最終關(guān)系到整體人力資本權(quán)益能否實(shí)現(xiàn)的問題。因此,筆者反對只對其中一部分人力資本進(jìn)行計量的做法,因?yàn)檫@種做法從本質(zhì)上講是與人力資本權(quán)益相背離,在實(shí)踐中也不能為全體人力資源所有者所接受。

三、權(quán)益型人力資源會計的計量

(一)計量屬性

雖然人力資源會計在計量屬性上具有一定的分歧,但筆者仍主張為貨幣性計量。首先,公認(rèn)的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)提供會計信息必須是貨幣性計量,要使人力資源會計被廣泛接受,更好的融入現(xiàn)有的會計體系中來,就必須遵守現(xiàn)有的規(guī)則;其次,人力資源的價值如果依靠非貨幣性計量方式來體現(xiàn),那么人力資本的權(quán)益就無法具體確認(rèn),人力資本的權(quán)益就無法得到物力資本所有者的認(rèn)可,就更談不上所謂的利潤分配權(quán)了。再次,如果各個企業(yè)更多的采用非貨幣性計量,那么各個企業(yè)之間提供的信息就完全缺乏可比性,信息也就失去價值。當(dāng)然,這里并不是否定非貨幣性計量的積極作用,特別是對于人力資源管理會計方面的計量,非貨幣性計量是很必要的,在企業(yè)的內(nèi)部管理中更應(yīng)該充分發(fā)揮非貨幣性計量的積極作用。

(二)計量方法

對于人力資源的計量,存在多種具體計量方法,歸納起來不外乎兩種,分為成本計量方法和價值計量方法,價值計量方法進(jìn)一步分為個體價值計量和群體價值計量。對生產(chǎn)型人力資源采用成本計量方法;對領(lǐng)導(dǎo)者、管理人員和高科技人員采用價值計量的方法。對于生產(chǎn)型人力資源采用成本計量,首先生產(chǎn)型人力資源的價值客觀上是比較低的,其成本近似于自身價值,而且該類型人力資源價值不確定性很低,采用“成本加成”的方法能直觀準(zhǔn)確的計量,這樣就彌補(bǔ)了成本計量科學(xué)性較差的不足。而且,生產(chǎn)性人力資源所占比重較大,從成本效益原則來考慮,采用直接的成本計量方法可節(jié)約大量的計量成本。對于稀缺型人力資源采用價值計量方法,這類人力資源之所以在企業(yè)中占有重要的地位,主要是因?yàn)樗麄兡芙o企業(yè)帶來巨大的價值,他們的創(chuàng)造性恰恰是這類人力資源的價值所在,他們的價值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)花費(fèi)在他們身上的成本,若按照成本對此類人力資源進(jìn)行計量,那么以這些數(shù)據(jù)對外提供的信息是不準(zhǔn)確的,對人力資本權(quán)益的確認(rèn)也被大大的低估。所以,要針對這類群體采用價值計量的方法。

四、權(quán)益型人力資源會計的權(quán)益確認(rèn)

(一)對生產(chǎn)型人力資本的確認(rèn)

對生產(chǎn)型人力資源采取群體價值計量的方法,按照整體來確認(rèn)人力資本權(quán)益,使這部分權(quán)益如同共同基金一樣,統(tǒng)一管理,然后再對應(yīng)到每個具體的員工,確定它們每個人的應(yīng)得權(quán)益份額。首先,生產(chǎn)型人力資源單位價值較小,單個生產(chǎn)型人力資本很容易別忽略,但作為價值創(chuàng)造的主體,這部分人力資源的權(quán)益是應(yīng)該得到確認(rèn)的。其次,生產(chǎn)型人力資源具有同質(zhì)性,可以單純的從數(shù)量上進(jìn)行確認(rèn),在統(tǒng)一管理下,將共同的人力資本分解到各個具體的人力資源主體成為可能。再次,從激勵與約束角度來分析,他們的生產(chǎn)活動是直接、可以觀測的,因此可以通過一些簡單、直接的辦法(如計時、計件)進(jìn)行考核。因此也沒有必要對生產(chǎn)型的人力資源單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)的必要性。

(二)對特殊人力資源的確認(rèn)

對于企業(yè)家、管理者、高級技術(shù)人才這些十分稀缺的資源采用個體計量的確認(rèn)方法。首先,是因?yàn)檫@些人力資源之間存在著很大的差異,具有明顯的非同質(zhì)性。其次,這部分人力資本在企業(yè)的權(quán)益中所占的比重較大,會計信息的使用者需要這方面的詳盡的、準(zhǔn)確的信息,以便進(jìn)行各自的決策。再次,因?yàn)檫@部分人力資源對企業(yè)創(chuàng)造價值影響巨大,所以,對于這些特殊的人力資源的主體,要進(jìn)行約束和激勵,需要特殊的管理。

五、權(quán)益型人力資源會計的科目設(shè)置

在進(jìn)行人力資源權(quán)益會計核算時,可在現(xiàn)有財務(wù)會計核算方法基礎(chǔ)上,結(jié)合人力資源成本核算原理再增設(shè)如下賬戶:

(一)“人力資產(chǎn)”賬戶

該賬戶用來匯總核算企業(yè)所有資產(chǎn)化的人力資源原始投資成本,確定企業(yè)人力資源的投資總額。其借方登記人力資源的投資增加,包括外部投入價值以及企業(yè)本身所發(fā)生的人力資源的取得和開發(fā)成本;貸方登記人力資源的減少,即退出企業(yè)的人力資源投資額。期末余額在借方,表示企業(yè)現(xiàn)有人力資源投資的歷史成本。

(二)“人力資本”賬戶

該賬戶用來核算外部投入人力資源的資本來源。其貸方登記外部投入人力資源的投資額,諸如國家分配人員、企業(yè)招聘人員的“原始價值”;借方登記這些人力資源的減少額。期末余額在貸方,表示企業(yè)現(xiàn)有人力資源中,由外部所擁有的份額。

(三)“應(yīng)付紅利”賬戶

該賬戶用來核算企業(yè)稅后利潤中應(yīng)分配給勞動者的份額。其貸方登記企業(yè)宣布的應(yīng)分配給勞動者的企業(yè)利潤;借方登記勞動者紅利的實(shí)際支付額。余額在貸方,表示尚未向勞動者支付的紅利。

此外,在“資本公積”賬戶中,設(shè)置“人力資源所有者資本公積”和“物質(zhì)資本所有者資本公積”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算;在“盈余公積-提取盈余公積”明細(xì)賬戶中,按“人力資源所有者盈余公積”、“物質(zhì)資本所有者盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算;在“利潤分配”賬戶中,“未分配利潤”明細(xì)賬戶改設(shè)為“人力資源所有者未分配利潤”和“物質(zhì)資本所有者未分配利潤”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

六、權(quán)益型人力資源會計的帳務(wù)處理

在人力資源權(quán)益確立后,人力資源所有者也成為了企業(yè)的所有者,因此在核算企業(yè)的物質(zhì)資本所有者權(quán)益時為了避免產(chǎn)生誤解,應(yīng)將“所有者”明確表示為“物質(zhì)資本所有者”或簡化為“股東”。

①當(dāng)員工進(jìn)入企業(yè)時,根據(jù)通過計量確認(rèn)的人力資產(chǎn),編制如下會計分錄:

借:人力資產(chǎn)

貸:人力資本

②當(dāng)員工離開企業(yè)時,按該員工的有關(guān)明細(xì)賬的余額,編制如下會計分錄:

借:人力資本

貸:人力資產(chǎn)

③資本公積增加時,按人力資本和物質(zhì)資本在總資本中所占比例,編制如下會計分錄:

借:有關(guān)資產(chǎn)類科目

貸:資本公積--人力資源所有者資本公積

--物質(zhì)資本所有者資本公積

資產(chǎn)評估減值時,作相反的分錄。

④以資本公積轉(zhuǎn)增資本金時,編制如下會計分錄:

借:資本公積--人力資源所有者資本公積

--物質(zhì)資本所有者資本公積

貸:實(shí)收資本

⑤企業(yè)提取盈余公積時,編制如下會計分錄:

借:利潤分配--提取盈余公積--人力資源所有者盈余公積

--物質(zhì)資本所有者盈余公積

貸:盈余公積--人力資源所有者盈余公積

--物質(zhì)資本所有者盈余公積

⑥提取公益金時,編制如下會計分錄:

借:利潤分配--提取公益金

貸:盈余公積--公益金

⑦向人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者分配利潤時,編制如下會計分錄:

借:利潤分配--應(yīng)付利潤--應(yīng)付人力資源所有者利潤

--應(yīng)付物質(zhì)資本所有者利潤

貸:應(yīng)付利潤--應(yīng)付人力資源所有者利潤

--應(yīng)付物質(zhì)資本所有者利潤

⑧以現(xiàn)金支付利潤時,編制如下會計分錄:

借:應(yīng)付利潤--應(yīng)付人力資源所有者利潤

--應(yīng)付物質(zhì)資本所有者利潤

貸:現(xiàn)金

⑨企業(yè)發(fā)生虧損時,按勞動者應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損部分,用人力盈余公積彌補(bǔ)虧損,編制如下會計分錄:

借:盈余公積--人力資源所有者盈余公積

貸:利潤分配--未分配利潤--人力資源所有者未分配利潤

參考文獻(xiàn)

[1] 張文賢.人力資源會計,大連東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

[2] 徐國君.勞動者權(quán)益會計,北京中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

[3] 杜興強(qiáng).人力資源會計的確認(rèn)、計量與報告,會計研究,2007.12.

第5篇：提取盈余公積的要求范文

【關(guān)鍵詞】間接控股 合并財務(wù)報表 順序合并法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》第七條規(guī)定：母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是在間接控股結(jié)構(gòu)下，母公司如何計算控制權(quán)比例，是采用加法還是乘法，以及采用什么順序編制合并財務(wù)報，是采用一次合并法還是采用順序合并法，中外會計準(zhǔn)則均沒有明文規(guī)定。不同的計算方法，有可能會導(dǎo)致不同的結(jié)果。有必要對這些問題進(jìn)行探討，并予以明確以提高合并財務(wù)報表信息質(zhì)量。

一、間接控股關(guān)系下控制權(quán)計算方法

間接控股是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。對于間接控股，會計實(shí)務(wù)中存在兩種計算擁有表決權(quán)比例的方法，即“加法原則”和“乘法原則”。前者強(qiáng)調(diào)控制原則，把間接擁有子公司的子公司（或母公司的孫公司）表決權(quán)視為直接擁有的表決權(quán)，只要投資方擁有被投資方50%以上的股權(quán)，就等于完全控制了被投資方全部資產(chǎn)和經(jīng)營決策權(quán)，就應(yīng)當(dāng)采用完全合并法合并被投資方會計報表；而后者是所有權(quán)理論的體現(xiàn)，要求把對子公司的子公司的間接持股按比例換算為實(shí)際“擁有”的直接持股，并且只能按比例合并被投資方會計報表。例如：A公司持有B公司60%表決權(quán)，而B持有C公司60%的表決，如果根據(jù)加法原則，A通過B擁有了C公司60%的股權(quán)，從而完全控制了C公司全部資產(chǎn)和財務(wù)，A應(yīng)將C納入合并范圍。但是，如果根據(jù)乘法原則，A只擁有C公司36的股權(quán)，不應(yīng)當(dāng)將丙納入合并范圍。

既然合并會計準(zhǔn)則以實(shí)體理論為基礎(chǔ)的。根據(jù)實(shí)體理論，母公司通過子公司間接擁有孫公司半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司有權(quán)支配該子公司和孫公司的全部資產(chǎn)、統(tǒng)馭它們的經(jīng)營決策和財務(wù)分配決策，母公司應(yīng)當(dāng)將它們納入財務(wù)報表的合并范圍，并且母公司應(yīng)當(dāng)采用完全合并法合并子公司會計報表。那么在間接控股情況下，可以推斷應(yīng)當(dāng)適用加法原則，計算間接擁有的表決權(quán)比例。

二、間接腔股關(guān)系下合并財務(wù)報表編制方法

在間接控股的情況下，可以采用自下而上，逐級合并的方法編制整個集團(tuán)的合并財務(wù)報表，即先編制子集團(tuán)的合并財務(wù)報表，再根據(jù)子集團(tuán)的合并財務(wù)報表編制總集團(tuán)的合并財務(wù)報表。

例：假設(shè)A公司投資400萬元持有B公司80%股權(quán)，B公司注冊資本500萬元，其凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等；B公司投資300萬元持有C公司60%股權(quán)，C公司注冊資本500萬元，其凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。假設(shè)2010年，B公司凈利潤50萬元，提取了10%的盈余公積，分配了50%的利潤；C公司2010年凈利潤40萬元，提取了10%的盈余公積，分配了50%的利潤。

（一）B對C的合并

1.首先將長期股權(quán)投資的成本法調(diào)整為權(quán)益法

（1）將凈利潤份額全部確認(rèn)為投資收益

借：長期股權(quán)投資 24

貸：投資收益 24

（2）把成本法確認(rèn)的投資收益全部沖減（即分配的利潤）

借：投資收益12

貸：長期股權(quán)投資12

2.B對C的報表合并

B公司持有C公司60%的股權(quán)，由B公司合并C公司。B公司個別報表中長期股權(quán)投資成本為312萬元（300萬元+12萬元），少數(shù)股東權(quán)益為208萬元（200萬元+8萬元），合并抵銷分錄為：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的抵消。

借：股本――C公司 500

盈余公積―― （年初）0

（本年）4

未分配利潤――（年末） 6

貸：長期股權(quán)投資――C公司 312

少數(shù)股東權(quán)益 208

（2）其次是利潤表和所有者權(quán)益變動表的抵消。

由于母公司本期投資收益就是子公司本期凈利潤，母公司本期投資收益和子公司期初未分配利潤，就是子公司本期全部可供分配的利潤，構(gòu)成了子公司對利潤的分配（包括向投資者分配利潤、提取盈余公積）和期末未分配利潤。所以，需要抵消的母公司投資收益和子公司期初未分配利潤，與子公司本期利潤分配的各項(xiàng)目及期末未分配利潤的數(shù)額是相對應(yīng)的，應(yīng)將其相互抵消。

借：投資收益 24

少數(shù)股東損益 16

未分配利潤――C公司（年初） 0

貸：提取盈余公積 4

對所有者的分配 20

未分配利潤――C公司（年末） 16

（二）A對B的合并

B公司合并C后的股本500萬元（B公司），盈余公積5萬元（B公司），未分配利潤16萬元（B公司），少數(shù)股東權(quán)益208萬元；合并凈利潤為50萬元（90萬元-40萬元），其中歸屬于母公司股東的凈利潤為34萬元，歸屬于C公司少數(shù)股東的凈利潤為16萬元；合并本期提取盈余公積5萬元（B公司）。

1．首先將長期股權(quán)投資的成本法調(diào)整為權(quán)益法

（1）將凈利潤份額全部確認(rèn)為投資收益。

借：長期股權(quán)投資40

貸：投資收益 40

（2）把成本法確認(rèn)的投資收益全部沖減（即分配的利潤）。

借：投資收益20

貸：長期股權(quán)投資 20

2.A對B的合并報表

A公司個別報表中長期股權(quán)投資420萬元（400萬元+20萬元），少數(shù)股東權(quán)益為105萬元（100萬元+5萬元），合并抵銷分錄：

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的抵消。

借：股本――B公司 500

盈余公積――（年初）0

（本年） 5

未分配利潤――（年末） 20

貸：長期股權(quán)投資――B公司 420

少數(shù)股東權(quán)益 105

（2）其次是利潤表和所有者權(quán)益變動表的抵消。

借：投資收益 40

少數(shù)股東損益 10

未分配利潤――C公司（年初） 0

貸：提取盈余公積 5

對所有者的分配 25

未分配利潤――C公司（年末） 20

三、對我國合并會計準(zhǔn)則的建議

（一）間接控股關(guān)系下的合并會計信息披露

在間接控股情況下，母公司對被控制對象的的控制力勢必弱于直接控股關(guān)系，而且隨著控制鏈的拉長，母公司對被控制對象的控制力將會越來越弱，因此，與加法原則計算出來的控制權(quán)比例會出現(xiàn)一定的差異，并且會影響會計信息使用人對合并會計信息的正確解讀。因此，在間接控股關(guān)系情況下，建議在合并會計報表附注中披露控股關(guān)系的性質(zhì)，以便將直接控股關(guān)系與間接控股關(guān)系區(qū)別開來，從而增強(qiáng)合并會計信息與投資者決策的相關(guān)性。

（二）多層控股關(guān)系下合并財務(wù)報表的合并順序

在多層控股關(guān)系下，財務(wù)報表的合并方法有順序分層合并和一次合并法之分。上文重點(diǎn)分析了分層合并法，其特點(diǎn)是先編制子集團(tuán)的合并財務(wù)報表，然后再逐級向上編制母集團(tuán)合并財務(wù)報表。一次合并法的特點(diǎn)是直接編制母集團(tuán)合并財務(wù)報表。與一次合并法相比，分層合并法能夠提供多層次的會計信息，從而增加合并會計信息含量，而且分層合并法是以每一子集團(tuán)合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的，不需要額外增加合并財務(wù)報表編制成本。所以，筆者建議我國合并會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確多層控股關(guān)系下采用分層合并法編制合并財務(wù)報表，以提高合并會計信息的可理解性，進(jìn)而有效提高會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]張維賓, 章麗娟.合并財務(wù)報表分步合并與一次合并的差異探析.財務(wù)與會計, 2010,10期.

第6篇：提取盈余公積的要求范文

1.關(guān)聯(lián)交易。

（1）納入合并范圍的企業(yè)間銷售存貨。

當(dāng)期內(nèi)部銷售的存貨全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的影響。若僅本期存在內(nèi)部交易且內(nèi)部交易的存貨均向外部單位實(shí)現(xiàn)銷售，合并抵消分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入；貸：主營業(yè)務(wù)成本。這種情況并不影響上述項(xiàng)目的相等關(guān)系。

當(dāng)期內(nèi)部銷售的存貨全部或部分實(shí)現(xiàn)對外銷售的影響。若存在尚未實(shí)現(xiàn)對外銷售的存貨，我們會將該部分未對外銷售存貨包含的內(nèi)部利潤予以抵消。合并抵消分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入；貸：主營業(yè)務(wù)成本，存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤金額）。例如，2004年度納入合并范圍的子公司A銷售一批存貨給納入合并范圍的另一家子公司B，A公司該批存貨的成本為100萬元，銷售價格為120萬元，期末B公司購入的該批存貨均未實(shí)現(xiàn)對外銷售，且上期不存在內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，那么在合并過程中針對該內(nèi)部交易的抵消分錄會導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤及未分配利潤比母公司報表的凈利潤及未分配利潤小20萬元。

未實(shí)現(xiàn)對外銷售存貨在下一會計期間處理的影響。續(xù)前例，若2004年度內(nèi)部交易存貨已售出，且2005年度A公司銷售給B公司的存貨成本為200萬元，銷售價格為240萬元，在期末均未售出。合并抵消分錄為：借：年初未分配利潤20萬元；貸：主營業(yè)務(wù)成本20萬元。借：主營業(yè)務(wù)收入240萬元；貸：主營業(yè)務(wù)成本200萬元，存貨40萬元。那么，2005年度第一筆分錄導(dǎo)致合并財務(wù)報表凈利潤比母公司報表凈利潤大20萬元，但并未導(dǎo)致兩表的未分配利潤不等，而第二筆分錄導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤及未分配利潤均比母公司報表的凈利潤及未分配利潤小40萬元。

由此可以看出，當(dāng)期內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤同時影響兩表的凈利潤及未分配利潤的相等關(guān)系，而上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤若在本期仍未實(shí)現(xiàn)，則亦同時影響凈利潤及未分配利潤的相等關(guān)系；若上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤在本期已實(shí)現(xiàn)，則其僅導(dǎo)致凈利潤不等，未分配利潤仍然是相等的。此外，若未實(shí)現(xiàn)對外銷售的存貨提取了跌價準(zhǔn)備，則亦應(yīng)考慮其對兩表凈利潤及未分配利潤的影響。

（2）關(guān)聯(lián)方內(nèi)部往來提取壞賬準(zhǔn)備。若期初不存在內(nèi)部往來提取的壞賬準(zhǔn)備，本期內(nèi)部往來提取壞賬準(zhǔn)備100萬元，則抵消分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備100萬元；貸：管理費(fèi)用100萬元。此分錄導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤及未分配利潤比母公司凈利潤及未分配利潤大100萬元，該筆分錄在下一會計期間為：借：壞賬準(zhǔn)備100萬元；貸：年初未分配利潤100萬元。該筆分錄在下期導(dǎo)致合并財務(wù)報表的未分配利潤比母公司的未分配利潤大100萬元，兩表的凈利潤則仍可相等，但在下期根據(jù)往來款的增減補(bǔ)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備會同時導(dǎo)致兩表凈利潤與未分配利潤不等。

（3）內(nèi)部單位一方銷售存貨或固定資產(chǎn)，另一方購入作為固定資產(chǎn)使用。若銷售方以高于成本價售出，則銷售當(dāng)期的抵消分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入；貸：主營業(yè)務(wù)成本，固定資產(chǎn)原價。該筆分錄導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤及未分配利潤均比母公司報表的凈利潤及未分配利潤小。銷售期多計提折舊的沖回：借：累計折舊；貸：管理費(fèi)用。該筆分錄導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤及未分配利潤均比母公司報表的凈利潤及未分配利潤大。以后期間的抵消分錄（對原價的抵消及上期折舊的抵消）僅影響未分配利潤而不影響凈利潤，且影響凈額在逐年減少，以后期間的當(dāng)期多提折舊的沖回仍同時影響凈利潤與未分配利潤。若銷售方以低于成本價售出，則影響的方式相同，但影響的方向相反。

2.盈余公積的反提。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，盈余公積由單個企業(yè)按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取。故在合并抵消中已抵消的子公司當(dāng)期提取及按前期累計提取的盈余公積，以后還需要按母公司享有的比例補(bǔ)提回來。例如：借：年初未分配利潤100萬元，提取盈余公積20萬元；貸：盈余公積120萬元。該筆分錄導(dǎo)致合并財務(wù)報表的盈余公積比母公司報表的盈余公積大120萬元，合并財務(wù)報表的未分配利潤比母公司報表的未分配利潤小120萬元，未對兩表凈利潤造成影響。

3.間接持股。若母公司持有子公司A的股權(quán)比例為80％，持有子公司B的股權(quán)比例為60％，A公司持有B公司的股權(quán)比例為10％，則在合并過程中A公司需要對B公司進(jìn)行模擬權(quán)益法核算。假設(shè)僅存在留存收益的模擬（即B公司從設(shè)立至今未有資本公積），若模擬權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益及前期收益在合并過程中被抵消，即作合并抵消分錄時模擬分錄為：借：長期股權(quán)投資100萬元；貸：投資收益20萬元，年初未分配利潤80萬元。然后作長期股權(quán)投資與權(quán)益和收益的抵消分錄，則會導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤比母公司報表的凈利潤大20萬元，而合并財務(wù)報表的未分配利潤比母公司報表的未分配利潤大100萬元。若A公司將模擬權(quán)益法分錄納入其報表，母公司按模擬后的報表對A公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算后，再進(jìn)行長期股權(quán)投資與權(quán)益和收益的抵消，則不會導(dǎo)致兩表的凈利潤及未分配利潤不等；或母公司按對B公司直接持股與間接持股比例（60％+80％×10％）確認(rèn)為母公司對B公司的投資收益再進(jìn)行抵消，也不會導(dǎo)致兩表未分配利潤及凈利潤的不等。上例僅考慮留存收益的模擬，若資本公積變動可比照其處理。

模擬權(quán)益法核算的分錄無論是涉及損益還是資本公積，都是作為合并過程的抵消分錄，這主要是站在單個企業(yè)的角度來進(jìn)行考慮的。比如A公司對B公司持股僅為10％，應(yīng)采用成本法核算，不應(yīng)將模擬分錄納入A公司報表。模擬權(quán)益法分錄若進(jìn)入A公司報表或直接由母公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算并納入其報表，這就主要是站在集團(tuán)的角度進(jìn)行考慮的。目前這兩種方法均被采用，我們只需判斷合并財務(wù)報表編制正確與否、分析其采取的方法是否對兩表相關(guān)項(xiàng)目的相等關(guān)系造成影響即可。

4.出現(xiàn)資不抵債子公司，合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失。假設(shè)母公司新設(shè)全資子公司A實(shí)收資本為50萬元，無其他所有者權(quán)益項(xiàng)目，本期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-100萬元，則母公司確認(rèn)當(dāng)期投資收益-50萬元。在合并過程中，匯總報表將子公司A的-100萬元利潤包含進(jìn)來，而抵消分錄僅抵消了母公司-50萬元的投資收益，另-50萬元在合并利潤表中凈利潤下方的本年未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目中反映，這樣導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤比母公司報表凈利潤小50萬元。但由于本年發(fā)生的未確認(rèn)投資損失以正數(shù)作為加項(xiàng)反映，兩表的未分配利潤的相等關(guān)系不受影響。以后期間再發(fā)生虧損或以前年度虧損轉(zhuǎn)回則會影響兩表的凈利潤，當(dāng)期虧損或前期虧損轉(zhuǎn)回及各年累計虧損對兩表的未分配利潤的相等關(guān)系不造成影響。

5.合并范圍的變更。由于合并范圍變更，無論是新增戶數(shù)還是減少戶數(shù)，母公司僅將新增后或減少前子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤按享有比例確認(rèn)為投資收益，再在合并過程中予以抵消即可。因此，合并范圍的變更不會對合并財務(wù)報表與母公司報表中各項(xiàng)目的相等關(guān)系造成影響。即使在2006年的新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，同一控制下企業(yè)合并導(dǎo)致合并范圍變化需調(diào)整期初資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的，也不會對各項(xiàng)目的相等關(guān)系造成影響。此外，合并范圍的變更也不會影響合并財務(wù)報表本年年初的未分配利潤與上年年末的未分配利潤的銜接。

第7篇：提取盈余公積的要求范文

【關(guān)鍵詞】 非同一控制； 控股合并； 合并報表編制

2006年財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》首次區(qū)分了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，而非同一控制下企業(yè)控股合并期末合并報表的編制一直是會計實(shí)務(wù)界的重點(diǎn)和難題。其原理見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》(以下簡稱“合并財務(wù)報表準(zhǔn)則”)，但由于沒有提供具體的操作指南，實(shí)務(wù)中會計處理難度很大。本文擬通過例證方式探討非同一控制下企業(yè)控股合并期末合并報表編制的會計處理程序與方法，為“合并財務(wù)報表準(zhǔn)則”的具體實(shí)施提供參考。

例1：2009年1月1日，甲公司用銀行存款3 300萬元購入非關(guān)聯(lián)方乙公司80%的股份并能控制乙公司。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益為6 800萬元（其中股本3 000萬元，資本公積為0，盈余公積80萬元，未分配利潤720萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為4 000萬元，差額是乙公司一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允值比賬面值大200萬元引起，該無形資產(chǎn)尚可使用5年，直線法攤銷。甲、乙公司的會計政策和會計期間一致，所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例為10%。

1.2009年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤440萬元，提取盈余公積44萬元；宣告分派2008年現(xiàn)金股利100萬元；因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積30萬元。

2009年，甲公司銷售200件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價5萬元，成本3萬元。當(dāng)年，乙公司對外銷售150件，每件售價6萬元。12月31日，A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值3.6萬元。

2009年6月1日，乙公司銷售一件B產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價100萬元，成本60萬元，甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。

2.2010年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤540萬元，提取盈余公積54萬元；宣告分派2009年現(xiàn)金股利110萬元。

2010年，乙公司對外銷售A產(chǎn)品30件，每件售價2.9萬元。12月31日，A產(chǎn)品每件可變現(xiàn)凈值2.8萬元。

2009年末，甲公司作為乙公司的母公司，將乙公司納入合并范圍，編制合并報表，處理程序如下：

（一）編制內(nèi)部商品銷售和固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄

1.內(nèi)部商品銷售交易的抵銷

（1）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益100萬元[（5-3）×50]。

借：營業(yè)收入 1 000

貸：營業(yè)成本 900

存貨 100

（2）抵銷期末存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備70萬元[（5-3.6）×50]。

期末，乙公司在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)了存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，但就甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)而言，該存貨并未發(fā)生減值，因此在合并報表層面，要抵銷該減值準(zhǔn)備金額。

借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 70

貸：資產(chǎn)減值損失 70

（3）確認(rèn)相關(guān)所得稅費(fèi)用的影響金額。

1）甲公司在其個別財務(wù)報表中，已將該內(nèi)部商品銷售損益納入公司的應(yīng)稅所得，計算繳納了所得稅費(fèi)用；但就甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)而言，期末結(jié)存存貨因未對外銷售，其包含的內(nèi)部銷售損益沒有實(shí)現(xiàn)，在合并報表層面不應(yīng)納入整個集團(tuán)的應(yīng)稅所得。因此，形成了可抵扣暫時性差異，需確認(rèn)相關(guān)所得稅費(fèi)用的影響金額25萬元（100×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

2）在合并報表層面，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷使原來形成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回，因此，確認(rèn)相應(yīng)所得稅費(fèi)用的影響金額17.5萬元（70×25%）。

借：所得稅費(fèi)用 17.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益40萬元（100-60）。

借：營業(yè)收入 100

貸：營業(yè)成本 60

固定資產(chǎn)――原價 40

（2）抵銷固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊4萬元[40/5/2]。

借：固定資產(chǎn)――累計折舊 4

貸：管理費(fèi)用 4

（3）確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額9萬元[（40-4）×25%]。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

貸：所得稅費(fèi)用 9

（二）編制對子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄

1.由于甲、乙公司的會計政策和會計期間一致，無須調(diào)整。

2.以甲公司在購買日記錄的乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)，將乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值調(diào)整為公允價值。

借：無形資產(chǎn) 200

貸：資本公積 200

按照調(diào)整后資產(chǎn)的公允價值調(diào)整相關(guān)的成本費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用 40

貸：無形資產(chǎn)――累計攤銷 40

需要注意的是，母公司在合并報表層面，對子公司個別財務(wù)報表金額的調(diào)整，不確認(rèn)應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用的影響金額。

3.按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資。

（1）對乙公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利的調(diào)整

借：投資收益 80

貸：長期股權(quán)投資 80

（2）對享有乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益份額的調(diào)整，包括：將凈損益的賬面價值調(diào)整為公允價值；扣除甲、乙公司內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的銷售損益。

調(diào)整后乙公司的凈利潤為334萬元（440-40-100+70-40

+4），甲公司按持股比例確認(rèn)的投資收益為267.2萬元[334×80%]。

借：長期股權(quán)投資 267.2

貸：投資收益 267.2

（3）對乙公司除凈損益外其他所有者權(quán)益變動的調(diào)整，確認(rèn)資本公積24萬元（30×80%）

借：長期股權(quán)投資 24

貸：資本公積 24

（三）編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄

調(diào)整后乙公司期末所有者權(quán)益各項(xiàng)的金額分別為：股本 3 000萬元，資本公積230萬元（0+200+30），盈余公積124萬元（80+44），未分配利潤――年末910萬元（720+334-44-100）。

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額為3 511.2萬元 （3 300-80+24+267.2），甲公司確認(rèn)的商譽(yù)為100萬元 （3 300-4 000×80%）]。

借：股本 3 000

資本公積 230

盈余公積 124

未分配利潤――年末 910

商譽(yù) 100

貸：長期股權(quán)投資 3 511.2

少數(shù)股東權(quán)益 852.8

（四）編制母公司投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄

借：投資收益 267.2

少數(shù)股東損益 66.8

未分配利潤――年初 720

貸：提取盈余公積 44

對所有者的分配 100

未分配利潤――年末 910

2010年，甲公司連續(xù)編制合并報表時，會計處理如下：

（一）編制內(nèi)部商品銷售和固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄

1.內(nèi)部商品銷售交易的抵銷

（1）抵銷期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響。

借：未分配利潤――年初 100

貸：營業(yè)成本 100

借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 70

貸：未分配利潤――年初 70

借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

貸：未分配利潤――年初 7.5

（2）前期購入的內(nèi)部銷售商品本年部分實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷處理。

1）抵銷內(nèi)部銷售商品本期外銷時轉(zhuǎn)走的存貨跌價準(zhǔn)備42萬元[70×（30/50）]。

借：營業(yè)成本 42

貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 42

2）確認(rèn)前期內(nèi)部銷售商品本期實(shí)現(xiàn)外銷時的所得稅影響金額4.5萬元[7.5×（30/50）]。

借：所得稅費(fèi)用 4.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4.5

（3）抵銷本期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益40萬元[20×（5-3）]。

借：營業(yè)成本 40

貸：存貨 40

此處無需調(diào)整所得稅費(fèi)用，因?yàn)榍捌诎l(fā)生的內(nèi)部商品銷售交易，在本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售，其期末存貨中包含的內(nèi)部銷售損益的抵銷，對當(dāng)期的所得稅費(fèi)用無影響。

（4）抵銷期末存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)。

1）本期末結(jié)存存貨20件，乙公司在其個別財務(wù)報表中計提了存貨跌價準(zhǔn)備16萬元[20×（3.6-2.8）]；在合并報表層面，整個企業(yè)集團(tuán)應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為4萬元[20×（3-2.8）]，因此應(yīng)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備12萬元[16-4]。

借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 12

貸：資產(chǎn)減值損失 12

2）確認(rèn)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備的所得稅影響金額3萬元[12×25%]。

借：所得稅費(fèi)用 3

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

（1）抵銷期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響。

借：未分配利潤――年初 40

貸：固定資產(chǎn)――原價 40

借：固定資產(chǎn)――累計折舊 4

貸：未分配利潤――年初 4

借：遞延所得稅資產(chǎn) 9

貸：未分配利潤――年初 9

（2）抵銷前期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在本期多計提的折舊8萬元[40/5]。

借：固定資產(chǎn)――累計折舊 8

貸：管理費(fèi)用 8

（3）確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額2萬元[8×25%]。

借：所得稅費(fèi)用 2

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2

（二）編制對子公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄

1.以甲公司在購買日記錄的乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)，將乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的的賬面價值調(diào)整為公允價值。

借：無形資產(chǎn) 200

貸：資本公積 200

借：未分配利潤――年初 40

貸：無形資產(chǎn)――累計攤銷 40

借：管理費(fèi)用 40

貸：無形資產(chǎn)――累計攤銷 40

2.按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資。

（1）調(diào)整前期長期股權(quán)投資對本期的影響。

借：長期股權(quán)投資 187.2

貸：未分配利潤――年初 187.2

借：長期股權(quán)投資 24

貸：資本公積 24

（2）對乙公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利的調(diào)整。

借：投資收益 88

貸：長期股權(quán)投資 88

（3）對享有乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益份額的調(diào)整。

調(diào)整后乙公司的凈利潤為538萬元[540-40+30×（5-2）-42+12+8]，甲公司按持股比例確認(rèn)的投資收益為430.4萬元[538×80%]。

借：長期股權(quán)投資 430.4

貸：投資收益 430.4

（三）編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄

調(diào)整后乙公司期末所有者權(quán)益各項(xiàng)的金額分別為：股本 3 000萬元，資本公積230萬元，盈余公積178萬元（124+54），未分配利潤――年末1 284萬元（[910+538-54-110）。

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額為3 853.6萬元 （3 511.2-88+430.4）。

借：股本 3 000

資本公積 230

盈余公積 178

未分配利潤――年末 1 284

商譽(yù) 100

貸：長期股權(quán)投資 3 853.6

少數(shù)股東權(quán)益 938.4

（四）編制母公司投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄

借：投資收益 430.4

少數(shù)股東損益 107.6

未分配利潤――年初 910

貸：提取盈余公積 54

對所有者的分配 100

未分配利潤――年末 1 284

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部會計準(zhǔn)則委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 中國注冊會計師協(xié)會.會計［M］.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

第8篇：提取盈余公積的要求范文

我國第三次修訂通過的《公司法》于20**年1月1日起施行，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題通知如下：

一、關(guān)于以非貨幣資產(chǎn)作價出資的評估問題

根據(jù)《公司法》第27條的規(guī)定，企業(yè)以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立公司的，應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)資產(chǎn)。國有及國有控股企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資或者接受其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定，委托有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行；其他的非貨幣資產(chǎn)出資的評估行為，可以參照執(zhí)行。

二、關(guān)于公益金余額處理問題

從20**年1月l日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對20**年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施住房制度改革，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企〔20**〕295號）及財政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的補(bǔ)充通知》（財企〔20**〕878號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定實(shí)行住房分配貨幣化改革后，不得再為職工購建住房，盈余公積金不得列支相關(guān)支出。

尚未實(shí)行分離辦社會職能或者主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，原屬于公益金使用范圍的內(nèi)設(shè)職工食堂、醫(yī)務(wù)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)所需固定資產(chǎn)購建支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行審批，并按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的相關(guān)管理制度執(zhí)行。

企業(yè)停止實(shí)行公益金制度以后，外商投資企業(yè)的職工獎勵及福利基金，經(jīng)董事會確定繼續(xù)提取的，應(yīng)當(dāng)明確用途、使用條件和程序，作為負(fù)債管理。

三、關(guān)于股份有限公司收購本公司股票的財務(wù)處理問題

股份有限公司根據(jù)《公司法》第143條規(guī)定回購股份，應(yīng)當(dāng)按照以下要求進(jìn)行財務(wù)處理：

（一）公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本。但與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致的股份回購，參與合并各方在合并前及合并后如均屬于同一股東最終控制的，庫存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關(guān)投資賬面價值確認(rèn)；如不屬于同一股東最終控制的，庫存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關(guān)投資公允價值確認(rèn)。

庫存股注銷時，按照注銷的股份數(shù)量減少相應(yīng)股本，庫存股成本高于對應(yīng)股本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤；低于對應(yīng)股本的部分，增加資本公積金。

庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積金；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤。

（二）因?qū)嵭新毠す蓹?quán)激勵辦法而回購股份的，回購股份不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤數(shù)額之內(nèi)。

股東大會通過職工股權(quán)激勵辦法之日與股份回購日不在同一年度的，公司應(yīng)當(dāng)于通過職工股權(quán)激勵辦法時，將預(yù)計的回購支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤中作出預(yù)留，對預(yù)留的利潤不得進(jìn)行分配。

公司回購股份時，應(yīng)當(dāng)將回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本，同時按回購支出數(shù)額將可供投資者分配的利潤轉(zhuǎn)入資本公積金。

（三）庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目反映。

四、本通知自20**年4月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請隨時向我部反映。

第9篇：提取盈余公積的要求范文

一是股金分紅比例超過規(guī)定。為了保持股本穩(wěn)定，改革試點(diǎn)地區(qū)的農(nóng)村信用社(以下簡稱信用社)，凡當(dāng)年盈余，但又有歷年虧損的信用社，允許其在彌補(bǔ)歷年掛賬虧損前，按不超過當(dāng)年利潤總額的50％，同時不超過二年定期儲蓄存款利率的標(biāo)準(zhǔn)，向社員分配股金紅利。該優(yōu)惠政策，對信用社股金分紅實(shí)行了雙線控制：比率控制和總量控制。但許多信用社都超比例分紅。

二是股金分紅突破總額控制。據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，2008年，信用社要按照減免稅增提貸款損失準(zhǔn)備或補(bǔ)虧、提取股金紅利、彌補(bǔ)歷年虧損、提取盈余公積等順序進(jìn)行利潤分配。減免稅包括營業(yè)稅(2％)和所得稅(25％)。股金紅利繼續(xù)按照不超過利潤(扣除減免稅以后)的50％，同時不超過兩年期存款利率的標(biāo)準(zhǔn)提取。進(jìn)行股金分紅時，許多信用社將利潤扣除減免稅后的50％部分計入利潤分配，超過部分計入其他應(yīng)收款，實(shí)際上突破了總量控制進(jìn)行股金分紅。

三是代扣股金分紅個人所得稅不足額。信用社進(jìn)行股金分紅時要代扣代繳個人紅利所得個人所得稅。許多信用社按利息所得代扣了股金分紅個人所得稅，將稅目、稅率弄錯，少扣繳了個人所得稅。從2007年8月15日起利息稅稅率由先前20％調(diào)減為5％，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。紅利所得稅率一直為20％，差別巨大，因此必須準(zhǔn)確按稅目代扣代繳個人所得稅。

四是股金分紅會計核算不規(guī)范。進(jìn)行股金分紅時，信用社借記“利潤分配――提取股金紅利”，“其他應(yīng)收款――股金分紅缺口”，貸記“應(yīng)付利潤――應(yīng)付股金紅利”。會計處理不規(guī)范，不應(yīng)掛其他應(yīng)收款，理由如下：利潤分配來源于累計盈利，無利不分，經(jīng)股東大會特別決議，可用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利，但盈余公積是從凈利潤中提取，屬于留存收益，因此利潤分配的唯一來源就是累計盈利。除此之外，再無其他來源。掛其他應(yīng)收款屬于潛虧，掩蓋了虧損。掛其他應(yīng)收款給人錯覺，好像已確定政府要給予相當(dāng)數(shù)額的分紅補(bǔ)貼，違背了政府補(bǔ)助核算原則。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》，政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助有三種形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還，分為兩類，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。風(fēng)險防范金屬于政府補(bǔ)助，且與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按本準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。信用社應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計量，計入“補(bǔ)貼收入”科目或“營業(yè)外收入”科目，而不能在股金分紅時預(yù)先掛“其他應(yīng)收款”科目，況且股金分紅缺口申報風(fēng)險防范金要層層申報、層層審核。掛其他應(yīng)收款逃避了國家對利潤分配的法律限制。為了對利潤分配進(jìn)行限制，公司法規(guī)定一要資本保全，不能用資本分取股利。二要企業(yè)積累，公司實(shí)現(xiàn)的凈利彌補(bǔ)歷年虧損后首先必須要按10％的比例提取法定盈余公積，當(dāng)法定盈余公積累計達(dá)到公司注冊資本的50％可不再繼續(xù)提取。雖然試點(diǎn)方案允許信用社在彌補(bǔ)歷年掛賬虧損前提取股金分紅，但不能超額分配，必須積累資金。

第二，規(guī)范股金分紅的建議。為支持試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社發(fā)展，消化歷史包袱，國家給予扶持政策，減免稅收、給予風(fēng)險補(bǔ)貼，允許在沒有累計盈利情況下分紅。而農(nóng)村信用社核算制度執(zhí)行不嚴(yán)，有的為了實(shí)現(xiàn)盈余，少提應(yīng)付未付利息、貸款損失準(zhǔn)備、折舊等虛盈實(shí)虧，同時又多提人員費(fèi)用，造成利潤反映不實(shí)，超額分紅，因此必須加強(qiáng)對信用社財務(wù)監(jiān)管，除要求提足撥備，做實(shí)利潤，嚴(yán)格控制費(fèi)用外，還要嚴(yán)格利潤分配，規(guī)范會計核算。