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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第1篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號；長期股權(quán)投資；變化；優(yōu)點(diǎn)

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

（一）投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，將原來的一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》的內(nèi)容，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分，同時(shí)將短期投資修改為交易性證券投資，長期債券投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，也在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的歸類方法，具有共同控制，重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法；對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。

（二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按長期股權(quán)投資的形成方式，分別確定其初始計(jì)量方法。具體如下：

1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

（1）同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，合并成本主要是指購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

對其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值的概念，這與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（2）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。

（三）權(quán)益法核算具體賬務(wù)處理不同

在采用權(quán)益法核算的情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

二、實(shí)例分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理差異

1.在采用權(quán)益法核算的情況下，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理差異如下：

【例1】甲公司2007年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司40%的表決權(quán)資本。乙公司2007年1月1日所有者權(quán)益為4000萬元，公允價(jià)值為4500萬元。假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，且甲公司能對乙公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

按舊會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 20000000

貸：銀行存款 20000000

借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）4000000

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）4000000

而按新準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本（2000萬元）大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的【例1】公允價(jià)值份額（1800萬元），差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，因此有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 18000000

商譽(yù)2000000

貸：銀行存款2000000

2.在采用權(quán)益法核算的情況下，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。因而對其差額不再作為資本公積處理。

【例2】假定例1中乙公司所有者權(quán)益為5500萬元，公允價(jià)值為6000萬元。其他條件不變。

按舊會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）2200000

貸：銀行存款2000000

資本公積2000000

而按新準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本2000萬元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元的差額400萬元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資一乙公司（投資成本） 24000000

貸：銀行存款 20000000

投資收益4000000

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)

1.與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致

2003年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在改進(jìn)后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法，而改為對子公司投資采用成本法，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法調(diào)整。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》為此進(jìn)行了重新規(guī)范。對子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是真實(shí)的現(xiàn)金流入，是會(huì)計(jì)信息使用者較為關(guān)心的信息，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。采用成本法核算編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供母公司自身的一些有價(jià)值、有意義的信息。同時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，再按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實(shí)質(zhì)的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關(guān)項(xiàng)目之間的抵銷會(huì)計(jì)處理。通過這樣的會(huì)計(jì)處理，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合信息含量，更有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行分析利用。

2.充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的核算更加注重實(shí)質(zhì)重于形式原則，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。長期股權(quán)投資核算的成本法中投資企業(yè)法人符合法律上企業(yè)法人概念的要求，與被投資企業(yè)是兩個(gè)法人實(shí)體，只有當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)質(zhì)分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)才會(huì)體現(xiàn)投資人的股東地位和權(quán)力，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損不會(huì)直接影響投資企業(yè)的利潤或虧損。而權(quán)益法核算中的投資收益真正反映了投資企業(yè)真實(shí)的投資利益，隨時(shí)調(diào)整的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值也體現(xiàn)了投資企業(yè)實(shí)際所擁有的權(quán)利。同時(shí)，新準(zhǔn)則不是簡單的以投資份額的一定比例作為劃分采用成本法還是權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)，而更多的考慮投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)際權(quán)力的大小，公允價(jià)值的再次引入更能反映企業(yè)間的真實(shí)關(guān)系，這些都充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。

3.細(xì)化了相關(guān)科目的規(guī)范對象

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和完善，著重解決原有準(zhǔn)則存在的問題和漏洞，努力與現(xiàn)行國際準(zhǔn)則接軌。為了真實(shí)反映我國資本市場的發(fā)展，在新準(zhǔn)則中，引入了金融工具的概念，并對不同的金融工具進(jìn)行了細(xì)化，分別制定相應(yīng)的規(guī)則進(jìn)行規(guī)范。對于企業(yè)為了套期保值或短期資產(chǎn)增值而用現(xiàn)金購買且在短期內(nèi)出售一定的金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則將其定義為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，而對企業(yè)持有的長期債券投資定義為“持有至到期投資”，對企業(yè)為了控股或其他目的而持有的其他企業(yè)較大比例的股票定義為“長期股權(quán)投資”。根據(jù)企業(yè)持有的目的和形式細(xì)化金融工具的目的就是更好的規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，目前長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的對象主要包括投資企業(yè)持有的權(quán)益性投資，明確的規(guī)范對象有利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息更具可比性和實(shí)用性。

4.提高和保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本目標(biāo)就是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是衡量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否成功重要標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定在科目設(shè)置和核算方法選擇以及減值資產(chǎn)處理上都保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃燕銘.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其影響[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2007(6).

[2]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007:P88-106.

第2篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值計(jì)量屬性市場環(huán)境

2006年2月15日財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施必將成為我國會(huì)計(jì)史上的又一重要里程碑，標(biāo)志著我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。本文擬從探索公允價(jià)值的內(nèi)涵入手，對公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行一些探討。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2006年9月正式了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價(jià)值計(jì)量，SFASNO.157將公允價(jià)值定義為：“報(bào)告實(shí)體所在市場的參與者之間（betweenmarketparticipants）進(jìn)行的有序交易（inanorderlytransaction）中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格(bereceivedtosellanasset)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出(paidtotransferaliability)的價(jià)格。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(InternationalFinancialReportingStandards,IFRSs)中對公允價(jià)值的定義為：公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國于1998年的《債務(wù)重組》中,首次采用公允價(jià)值計(jì)量。在2001年1月修訂的前債務(wù)重組、非貨幣易等準(zhǔn)則中有公允價(jià)值的運(yùn)用，但是在同年財(cái)政部又取消了公允價(jià)值在上述準(zhǔn)則中的應(yīng)用。直至2004年7月又回到了采用公允價(jià)值的軌道上來，特別是2006年2月15日我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的大量運(yùn)用。

隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對公允價(jià)值的定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從各國的定義可以看出，公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念，可以說它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公允的價(jià)格，并同時(shí)兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的不妥

根據(jù)以上定義，可知公允價(jià)值是指在公平的市場交易中，雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的交易價(jià)格，其最大特征是來自于公平交易的市場。但筆者認(rèn)為，這一定義并未反映作為一個(gè)計(jì)量屬性所應(yīng)有的在時(shí)間界定、交易性質(zhì)、交易類型等方面的特征。

計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計(jì)量屬性分別反映了被計(jì)量對象的不同特征或方面；在時(shí)間上，要分清過去、現(xiàn)在與未來；在交易性質(zhì)上，要分清實(shí)際交易、假設(shè)現(xiàn)時(shí)交易和預(yù)期交易；在交易類型上，要分清投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值。

前四種計(jì)量屬性特征如圖所示

特征

計(jì)量屬性時(shí)間區(qū)間交易性質(zhì)交易類型

歷史成本過去實(shí)際投入

重置成本現(xiàn)在假設(shè)投入

可變現(xiàn)凈值將來預(yù)期產(chǎn)出

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將來預(yù)期產(chǎn)出

計(jì)量屬性相比可知公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)比較籠統(tǒng)的概念首先，它在時(shí)間界定上沒有限定，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的交易，因此歷史成本常被稱為過去時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計(jì)的公允價(jià)值（現(xiàn)值是折現(xiàn)后的結(jié)果，可實(shí)現(xiàn)凈值不考慮折現(xiàn)）；其次，它的交易性質(zhì)可以是實(shí)際交易，也可以是假定交易和預(yù)期交易；再次，它的交易類型可以是投入價(jià)值也可以是產(chǎn)出價(jià)值。作為一個(gè)計(jì)量屬性，它必須能夠反映被計(jì)量對象予以數(shù)量化的在某一方面的特征，這一特征應(yīng)是獨(dú)特的，不能與被計(jì)量對象的其他特征有所重合。因此，筆者認(rèn)為公允價(jià)值的特征相當(dāng)模糊，它涵蓋了前四種計(jì)量屬性的各自具有的特征，即在不同的情況下可表現(xiàn)為不同的計(jì)量屬性。

FASB的當(dāng)前有效的6個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告(SFAC)中，有四個(gè)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)有關(guān)。其中，SFAC1和SFAC2是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；SFAC5和SFAC7是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用指南。SFAC5提出了5種可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的計(jì)量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。在SFAC7中，F(xiàn)ASB第一次將公允價(jià)值概念在概念框架中進(jìn)行明確界定，并對公允價(jià)值的核心問題——現(xiàn)值進(jìn)行全面深入的闡述。SFAC7指出，SFAC5提到的5種計(jì)量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈值主要用于初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量和以后的新起點(diǎn)計(jì)量；歷史成本主要用于初始確認(rèn)和以后各期的攤銷；現(xiàn)值主要是一種攤銷方法。SFAC7又指出，SFAC5所界定的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)三種計(jì)量屬性實(shí)質(zhì)上和公允價(jià)值是一致的。但是，可變現(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，不是公允價(jià)值；現(xiàn)值也不是公允價(jià)值，因?yàn)楝F(xiàn)值包括以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值和以特定個(gè)體價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值。FASB的上述說法已經(jīng)被一些研究成果所修正。Scott和謝詩芬認(rèn)為，對于短期應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)目，由于其貨幣的時(shí)間價(jià)值可以忽略不計(jì)，故可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值。而特定個(gè)體價(jià)值的現(xiàn)值與公允價(jià)值概念是沖突的，的確應(yīng)該排除在公允價(jià)值之外。綜上所述，公允價(jià)值涵蓋下列計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價(jià)值為計(jì)量目的）。

FASB于2006年9月正式頒布了《公允價(jià)值計(jì)量屬性》，但是作為單獨(dú)的計(jì)量屬性，它的出臺(tái)將對國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，對公允價(jià)值定義進(jìn)行了修訂，認(rèn)為公允價(jià)值是一種交易價(jià)格、有序交易中的脫手價(jià)值，同時(shí)該定義還強(qiáng)調(diào)了主市場和最有利市場在公允價(jià)值確定中的作用。其次，對公允價(jià)值計(jì)量的目的進(jìn)行闡述：在非實(shí)際交易情況下，對資產(chǎn)或負(fù)債的交換價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（對負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)要考慮企業(yè)的信用等級)，這種估計(jì)是參照當(dāng)前模擬市場交易信息確定的。另外，還將公允價(jià)值根據(jù)其估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為三個(gè)等級，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(FairValueHierarchy)。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價(jià)層級系統(tǒng)對減少企業(yè)操縱，增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性具有重要意義。最后，還提出了估價(jià)前提(ValuationPremise)理論，認(rèn)為“持續(xù)經(jīng)營”(Going2concern)和“在用”(In-use)是公允價(jià)值估價(jià)的一般前提。估價(jià)前提對推動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值更接近其真實(shí)價(jià)值具有重要意義。

三、對我國的啟示及對策

通過以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為SFASNO.157的正式將對公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際運(yùn)用具有非常重要的意義，同時(shí)它也在增強(qiáng)信息質(zhì)量的可靠性、縮小企業(yè)利潤操縱的空間、提高報(bào)告信息的相關(guān)性、可比性等方面有了重大突破。主要表現(xiàn)在：首次明確提出了公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)；對公允價(jià)值的定義做出了合理的修訂；建立了公允價(jià)值計(jì)量的評估等級系統(tǒng)，包括對估價(jià)技術(shù)及參照信息的詳細(xì)規(guī)范；建立了公允價(jià)值計(jì)量披露等級系統(tǒng)等。

鑒于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)積極與國際接軌，特別是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將公允價(jià)值納入規(guī)范體系，但是在很多地方也存在不足，應(yīng)借鑒SFASNO.157的經(jīng)驗(yàn)，主要從以下兩個(gè)方面著手：

（一）借鑒FASB公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的制定模式

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)在為期兩年多的時(shí)間里，召開了2O多次會(huì)議進(jìn)行討論研究，在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，于2004年6月23日了“公允價(jià)值計(jì)量”（FairValueMeasurements）征求意見稿，并在之后經(jīng)過十幾次會(huì)議討論，又于2005年11月21日正式向外界“公允價(jià)值計(jì)量公告工作草案”（FairValueMeasurementsStatementworkingDraft），并最終于2006年9月正式了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價(jià)值計(jì)量；同時(shí)，還制訂了詳實(shí)的計(jì)量指南對其進(jìn)行補(bǔ)充和說明。無論在制定的程序上，還是在時(shí)間的安排上等，F(xiàn)ASB對SFASNO.157的出臺(tái)都作了較為詳實(shí)的計(jì)劃。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要真正實(shí)現(xiàn)與國際趨同，必須要在制定的模式上與國際趨同，特別是與會(huì)計(jì)理論與實(shí)物發(fā)達(dá)的美國趨同。如成立由專家和實(shí)物界人士組成的專業(yè)委員會(huì)制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，將公允價(jià)值的定義、應(yīng)用、確認(rèn)、估值技術(shù)和披露等層面可以簡略地規(guī)范，待在應(yīng)用指南中對其予以具體地補(bǔ)充與說明，如具體在什么情況下，應(yīng)該采用何種估值技術(shù)及參照信息應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)討論等。

（二）參考FASB公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的框架體系

FASB的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則（SFASNO.157）提供了一個(gè)統(tǒng)一指導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量的理論框架（Framework），闡明了公允價(jià)值計(jì)量的確認(rèn)、目標(biāo)、范圍、計(jì)量、披露、生效期及過渡期等，并對公允價(jià)值的定義、資產(chǎn)、負(fù)債及其運(yùn)用、主市場或最有利市場、初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)、估價(jià)技術(shù)（ValuationTechnique）、估價(jià)技術(shù)參數(shù)（ValuationTechniqueinputs）、公允價(jià)值等級（FairValueHierarchy）做了詳細(xì)的規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了較為全面、清晰的闡述。我國可以借鑒FASB的經(jīng)驗(yàn)，對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的制定，不盡要經(jīng)過理論界嚴(yán)密地邏輯論證，而且更要積極聽取實(shí)物界的意見和建議。不盡要對公允價(jià)值定義、目標(biāo)、確認(rèn)與計(jì)量范圍等要進(jìn)行規(guī)范，而且更要在技術(shù)層面上，如估價(jià)技術(shù)、參數(shù)信息、公允價(jià)值等級和披露制度等進(jìn)行更為詳實(shí)的規(guī)范。

（三）積極地建立一個(gè)與公允價(jià)值計(jì)量相適應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

美國之所以能夠單獨(dú)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，源于美國有著發(fā)達(dá)的資本市場和完善的制度規(guī)范。金融工具及衍生金融工具地不斷涌現(xiàn)，以及對信息相關(guān)性的關(guān)注，公允價(jià)值計(jì)量的要求日益高漲，因此各界對美國會(huì)計(jì)理論界公允價(jià)值的研究不斷提出新的要求，由此而誕生了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價(jià)值計(jì)量。但是，在我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透名等等嚴(yán)重影響了我國公允價(jià)值計(jì)量的“公允性”，因此，要在我國要建立公允價(jià)值計(jì)量屬性必須要從完善產(chǎn)權(quán)資本市場，健全制度規(guī)范入手，建立健全專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)市場監(jiān)管等等，從而阻斷利用公允價(jià)值計(jì)量來操縱企業(yè)利潤，粉飾財(cái)務(wù)信息的后路。

（四）正視SFASNO.157，結(jié)合自身，具體問題具體對待

SFASNO.157的出臺(tái)依托于美國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完善的資本市場，健全的法規(guī)制度，金融工具及衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，可以說SFASNO.157有著自己的特殊背景。而在我國，首先市場體系等各方面不完善；其次資本結(jié)構(gòu)等也不健全，特別是在資本市場上股權(quán)分制改革正在如火如荼地進(jìn)行；再次，筆者認(rèn)為SFASNO.157也存在一定的缺陷，不一定十全十美，如在估價(jià)技術(shù)方面，筆者認(rèn)為除了市場法、收益法（現(xiàn)值法）、成本法（重置成本法）之外，還應(yīng)加上凈值法（可變現(xiàn)凈值法），以使估值技術(shù)更加完善；在公允價(jià)值定義上，SFASNO.157采用市場交易者在有序交易中的脫手價(jià)值，而非入賬價(jià)值。那么也就是說市場交易者銷售還是購入資產(chǎn)或清償還是轉(zhuǎn)移負(fù)債都必須采用脫手價(jià)值，即在計(jì)量日銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格(脫手價(jià)值)。這對于銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債而言，毫無疑問是“公允”的，然而這對于市場交易者購入資產(chǎn)或清償負(fù)債而言，這樣定義出來的公允價(jià)值是否“公允”，筆者覺得是否有待進(jìn)一步檢驗(yàn)？鑒于以上背景，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)聯(lián)系本國的具體國情，穩(wěn)步推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展，以便更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的研究和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

因此，根據(jù)以上分析，從外因上來講，在我國要把公允價(jià)值作為一項(xiàng)單獨(dú)的計(jì)量屬性，必須建立一套完整的估價(jià)體系以保證企業(yè)價(jià)值的正確判斷，但是，目前我國十分缺乏這方面的機(jī)制，以及市場體系的不完善，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實(shí)性、可靠性。而盲目地把公允價(jià)值作為一項(xiàng)單獨(dú)的計(jì)量屬性，不盡不利于價(jià)值的“公允”判斷，反而，有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內(nèi)因上來講，在計(jì)量屬性上，公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。目前我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，再將公允價(jià)值定義為一種計(jì)量屬性，還是暫時(shí)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)方向或者說是目標(biāo)，筆者覺得是否有待于市場體制的進(jìn)一步發(fā)展與完善。

主要參考文獻(xiàn)

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第3篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

（三）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問題的探討[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2004，（12）

[4]王君彩，余應(yīng)敏.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)研究[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2004，（6）

第4篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對策思考

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

2、法律配套

（二）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系[J].會(huì)計(jì)研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問題的探討[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2004，（12）

第5篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

abstract: this article through is related the content contrast to the new old accounting standards system, the study and the understanding, discussed our country new accounting standards system’s breakthrough and the significance from many aspects.

key word: new accountant; accounting standards; criterion system

前言

2006年2月15日,財(cái)政部了我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說法,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價(jià)或預(yù)測。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國家表示將直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(iasb)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說:“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時(shí)遵循不同國家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?nbsp;

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

第6篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的運(yùn)用仍較為謹(jǐn)慎。(1)公允價(jià)值與債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》規(guī)定了四種可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組情況。對作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債務(wù)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。(2)公允價(jià)值與非貨幣換?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益。(3)公允價(jià)值與投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。但需要注意的是，對于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。

二、減值準(zhǔn)備不能沖回

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，下列減值情況除外：存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號――存貨》；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》；消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》；建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采》。

三、改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法

新所得稅準(zhǔn)則沒有將稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號――所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤。

四、存貨準(zhǔn)則相關(guān)變化

一是取消“后進(jìn)先出法”。存貨后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)不能再利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用反映的都是實(shí)際的歷史成本，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較。二是取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。三是增加了對借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定(按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理)，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中(而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn))。同時(shí)還增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)和提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照公允價(jià)值來確定投資者投入存貨的成本。

五、借款費(fèi)用準(zhǔn)則相關(guān)變化

一是擴(kuò)大了資產(chǎn)資本化的范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定或使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)，比舊準(zhǔn)則對于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。二是擴(kuò)大了借款可以資本化的范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款范圍不僅包括專門借款，而且包括一般借款。三是借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。借款費(fèi)用準(zhǔn)則第6條對于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資效益。

第7篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

2006年2月15日財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)，并要求上市公司于2007年1月1日起執(zhí)行。這是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大變革，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，對于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，具有十分重要的意義。

中國聯(lián)合通信有限公司（以下簡稱“中國聯(lián)通”）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)于1994年7月成立的國有大型綜合電信運(yùn)營企業(yè)。公司主要經(jīng)營全國性基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，包括移動(dòng)通信業(yè)務(wù)，國際、國內(nèi)長途通信業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)范圍內(nèi)的本地電話業(yè)務(wù)；數(shù)據(jù)通信業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)及IP電話業(yè)務(wù)等。公司實(shí)行一級法人管理體制，設(shè)有省級分公司31家，另有子公司14家。目前，公司是國內(nèi)惟一一家在紐約、香港、上海三地上市、受境內(nèi)外資本市場多重監(jiān)管、按照現(xiàn)代企業(yè)制度和國際規(guī)范治理的綜合性電信運(yùn)營企業(yè)。中國聯(lián)通將嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、把提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視為公司的重要法律義務(wù)和社會(huì)責(zé)任。

考慮到中國聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部各子公司會(huì)計(jì)政策的一致性、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)的一致性以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，中國聯(lián)通決定集團(tuán)內(nèi)非上市公司與上市公司同步執(zhí)行新準(zhǔn)則，即從2007年1月1日起，中國聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)所有成員企業(yè)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。以下以中國聯(lián)通實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過程入手，深入剖析新準(zhǔn)則的實(shí)施對中國聯(lián)通的影響。

步步為營穩(wěn)健推進(jìn)

按照新準(zhǔn)則執(zhí)行規(guī)則和時(shí)點(diǎn)要求，由于需要對2007年1月1日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制首次執(zhí)行日期初資產(chǎn)負(fù)債表作為執(zhí)行新準(zhǔn)則的起點(diǎn)，并在編制2007年各期比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對2006年比較報(bào)表的期初數(shù)和同期發(fā)生額進(jìn)行同口徑的調(diào)整。這對于一個(gè)全國性的集團(tuán)企業(yè)來說，對于新準(zhǔn)則的實(shí)施面臨的困難確實(shí)不小。

首先，執(zhí)行初期財(cái)政部還沒有出臺(tái)相關(guān)新準(zhǔn)則的具體講解、指南來指引公司新準(zhǔn)則的實(shí)施，對于新準(zhǔn)則理解不足及不能準(zhǔn)確把握新制度精髓等問題是公司實(shí)施新準(zhǔn)則面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。其次，時(shí)間緊任務(wù)重。公司啟動(dòng)新準(zhǔn)則項(xiàng)目距正式執(zhí)行只有五個(gè)月時(shí)間，而工作量卻涉及公司“四大制度”（會(huì)計(jì)科目及說明、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說明、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)指南）的修訂、“三大系統(tǒng)”（核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、合并報(bào)表系統(tǒng)）的改造和集團(tuán)內(nèi)各級公司近萬名財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，這對于一個(gè)國有大型企業(yè)來說基本上可以用“海量”來形容。第三，人力匱乏。執(zhí)行新準(zhǔn)則主要的工作落在公司總部財(cái)務(wù)部，而總部財(cái)務(wù)人員在承擔(dān)繁重日常工作的同時(shí)，也面臨對新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、理解和消化的過程，要將新準(zhǔn)則的規(guī)定轉(zhuǎn)化成具有實(shí)際可操作性、便于集團(tuán)控制的公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)對現(xiàn)行政策和估計(jì)重新進(jìn)行梳理，并完成“三大系統(tǒng)”的改造，當(dāng)時(shí)人員配備和知識(shí)結(jié)構(gòu)尚很欠缺。

為保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面有序的實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從根本上保護(hù)投資者及社會(huì)公眾的利益，集團(tuán)首先從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)、系統(tǒng)支撐、人員培訓(xùn)等方面進(jìn)行大量切合實(shí)際的準(zhǔn)備工作，為確保新準(zhǔn)則的順利有效實(shí)施打下基礎(chǔ)。

（一）領(lǐng)導(dǎo)有效

集團(tuán)管理層在總部財(cái)務(wù)部成立專門的新準(zhǔn)則工作組，負(fù)責(zé)確定集團(tuán)執(zhí)行新準(zhǔn)則的總體方案，并具體開展對新準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究、學(xué)習(xí)與評估工作；聘請安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為項(xiàng)目實(shí)施顧問，全面介入新準(zhǔn)則實(shí)施；涉及到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造的，吸收會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)的軟件開發(fā)人員加入；對涉及到人力資源部和其他業(yè)務(wù)部門的，由集團(tuán)內(nèi)各部門派專員提供支持。組織上和人員配置上的保證確保了中國聯(lián)通集團(tuán)全力以赴做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)準(zhǔn)備和實(shí)施工作。

（二）穩(wěn)步改造

從2006年8月起，聯(lián)通集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》制定了適合中國聯(lián)通集團(tuán)的中國聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度，經(jīng)過三個(gè)多月的努力，基本完成了《會(huì)計(jì)科目及說明》、《會(huì)計(jì)政策和估計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表及說明》、《主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)指南》“四大制度”的修訂工作，以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、合并報(bào)表系統(tǒng)“三大系統(tǒng)”的軟件開發(fā)，并完成總部層面的測試。2006年11月，全集團(tuán)200多財(cái)務(wù)人員對“三大系統(tǒng)”改造的軟件進(jìn)行了初步測試。2006年12月，組織全集團(tuán)每一個(gè)核算主體對“三大系統(tǒng)”進(jìn)行最終測試，測試要求各分子公司嚴(yán)格按軟件操作流程進(jìn)行操作，測試過程中及時(shí)記錄和反饋測試結(jié)果，測試結(jié)束后各分子公司新準(zhǔn)則實(shí)施工作組組長和副組長必須簽署承諾函，確認(rèn)本公司已掌握系統(tǒng)操作流程，報(bào)表系統(tǒng)已全部正確，并能夠按規(guī)定程序順利完成正式的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作。2007年1月，中國聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部每一個(gè)核算主體正式進(jìn)行新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，按新準(zhǔn)則口徑調(diào)整2007年1月1日期初賬面余額，作為執(zhí)行新準(zhǔn)則的起點(diǎn)。

（三）強(qiáng)化培訓(xùn)

新準(zhǔn)則的實(shí)施對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，一是必須熟悉新準(zhǔn)則；二是增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，如對一項(xiàng)支出是確認(rèn)為資產(chǎn)還是費(fèi)用、公允價(jià)值如何計(jì)量、可收回金額的預(yù)計(jì)與計(jì)算、混合金融工具拆分等；三是熟悉本企業(yè)的產(chǎn)品、流程等；四是計(jì)算能力，要求熟練掌握實(shí)際利率計(jì)算、估值技術(shù)等。制度最終需要靠人的執(zhí)行，加強(qiáng)骨干人員新準(zhǔn)則培訓(xùn)，是落實(shí)制度的關(guān)鍵。從2006年11月下旬開始，對全國聯(lián)通的財(cái)務(wù)人員舉辦了2次11期集中培訓(xùn)，8000多人/天的新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公司會(huì)計(jì)制度；稅務(wù)核算與管理；財(cái)務(wù)管理知識(shí)；業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)；職業(yè)道德教育等，培訓(xùn)的形式上采?。嚎偛考信嘤?xùn)；省分部集中培訓(xùn)；專題研討；省分公司之間溝通與交流；省內(nèi)各地市公司之間溝通與交流等。高密度，多層次的培訓(xùn)，統(tǒng)一了各級財(cái)務(wù)人員對于新準(zhǔn)則的理解和對復(fù)雜業(yè)務(wù)的操作，確保了新準(zhǔn)則在公司基層得到有效的執(zhí)行。

（四） “內(nèi)控”保障

新準(zhǔn)則的實(shí)施對中國聯(lián)通集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果產(chǎn)生了重大影響，聯(lián)通結(jié)合COSO控制框架及監(jiān)管要求和已建立的《內(nèi)控制度規(guī)范》，及時(shí)編制下發(fā)了《中國聯(lián)通內(nèi)部會(huì)計(jì)控制維護(hù)管理辦法》，明確了內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度的具體要求，旨在加強(qiáng)集團(tuán)公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則中與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效維護(hù)及有效執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。

1. 建立明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，規(guī)范控制程序。制度圍繞財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、經(jīng)營效益性和法律法規(guī)遵循性目標(biāo)，明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體要求，如建立并施行定期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對賬制度，明確對賬規(guī)則、建立對賬秩序、履行對賬責(zé)任；嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)期間收入和成本費(fèi)用，保證財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)部門與有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門建立溝通機(jī)制，維護(hù)會(huì)計(jì)知情權(quán)；履行財(cái)務(wù)報(bào)告定期分析制度，比較、發(fā)現(xiàn)或判斷數(shù)據(jù)波動(dòng)異常的事項(xiàng)，確保預(yù)算控制的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性等。

2. 建立責(zé)任保障體系和監(jiān)督機(jī)制，從制度上保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。聯(lián)通建立的責(zé)任保障體系主要包括總經(jīng)理對本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量為第一責(zé)任人，分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部經(jīng)理為直接責(zé)任人；財(cái)務(wù)部經(jīng)理要保證財(cái)務(wù)部門組織分工、崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的合理及高效；各單位要建立本單位適用的控制恰當(dāng)、運(yùn)作高效的授權(quán)審批制度等。

新準(zhǔn)則由“1+38”項(xiàng)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成，規(guī)范了幾乎所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等各方面均與國際接軌，并適度引入了未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值，以及金融工具等全新概念，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)規(guī)范、收支配比、資產(chǎn)屬性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本原則，更能夠體現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。聯(lián)通實(shí)施新準(zhǔn)則過程中以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合本公司實(shí)際，對于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對公司的影響予以充分關(guān)注；對于涉及公司首次執(zhí)行日的各類追溯調(diào)整事項(xiàng)予以重點(diǎn)研究；對于新舊會(huì)計(jì)科目銜接規(guī)則、會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)整方案予以反復(fù)論證；謹(jǐn)慎適度使用公允價(jià)值計(jì)量模式，合理確定復(fù)雜金融工具的拆分和確認(rèn)屬性；并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)多次溝通，力求以新準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩合理制訂公司會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。

流程再造全面提升

新準(zhǔn)則的實(shí)施實(shí)際是對于中國聯(lián)通內(nèi)部管理機(jī)制和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程重新進(jìn)行了一次整合、匹配與梳理，對于對公司未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果方面更是產(chǎn)生了重大影響。以下筆者將結(jié)合新準(zhǔn)則具體內(nèi)容，以中國聯(lián)通為例說明其影響程度。

（一）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)

1. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號―借款費(fèi)用》的規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，可資本化的借款費(fèi)用僅局限于專項(xiàng)借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。因此，聯(lián)通自2007年1月1日起將根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以未來適用法核算可資本化的借款費(fèi)用。

2. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號應(yīng)用指南―無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)核算，而且“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理”。在首次執(zhí)行日中國聯(lián)通對原在固定資產(chǎn)房屋建筑物項(xiàng)下核算的土地使用權(quán)重分類至無形資產(chǎn)核算，對于以后新增的土地使用權(quán)直接在無形資產(chǎn)下核算。

3. 在首次執(zhí)行日以前，聯(lián)通對手機(jī)識(shí)別卡銷售通常于銷售時(shí)一次性確認(rèn)收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號―收入》的規(guī)定，該等向用戶一次性收取，并且不會(huì)在用戶離網(wǎng)時(shí)以任何形式退還的一次性不退還收入應(yīng)被遞延并于預(yù)計(jì)提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入，同時(shí)遞延的還有相關(guān)的成本。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號則的要求，聯(lián)通對一次性不退還收入及其相關(guān)成本的遞延采用未來適用法核算。

4. 中國聯(lián)通所轄的聯(lián)通紅籌公司于2006年7月5日完成了向韓國SK電訊株式會(huì)社（“SKT”）發(fā)行面值為10億美元的可轉(zhuǎn)換債券。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號―金融工具列報(bào)》中的規(guī)定，由于中國聯(lián)通集團(tuán)之記賬本位幣為人民幣，行使以港元結(jié)算的可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換選擇權(quán)將不會(huì)以固定金額之人民幣現(xiàn)金轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的權(quán)益工具進(jìn)行交收，因此作為衍生金融工具，中國聯(lián)通將上述可轉(zhuǎn)換債券的換股選擇權(quán)確認(rèn)為負(fù)債而非權(quán)益，列示于長期負(fù)債項(xiàng)下。另根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，該負(fù)債項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量，并定期于利潤表中確認(rèn)其公允價(jià)值的變動(dòng)，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對集團(tuán)的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響

5.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號―股份支付》規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期的每期末應(yīng)對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。原制度股份支付為表外項(xiàng)目，在等待期無需確認(rèn)。

6.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額于首次執(zhí)行日全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

7. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》母公司對控股子公司投資的核算需由權(quán)益法改變?yōu)槌杀痉ā?006年12月31日前，聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部由于資產(chǎn)重組和股權(quán)投資產(chǎn)生的尚未攤銷完的股權(quán)投資差額（即初始投資額和實(shí)際享有權(quán)益金額的差額），在新準(zhǔn)則下需要一次性攤銷計(jì)入所有者權(quán)益。中國聯(lián)通股權(quán)投資差額主要產(chǎn)生于投資設(shè)立A股公司、香港紅籌公司上市等資產(chǎn)重組行為，該事項(xiàng)導(dǎo)致所有者權(quán)益產(chǎn)生重大影響。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

新準(zhǔn)則引入了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念，確定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量方式，并規(guī)定了相應(yīng)的計(jì)算方法，如未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通過內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)，公允價(jià)值則通過活躍市場、交易雙方成交價(jià)等獲取。規(guī)定在進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)算、金融工具核算、債務(wù)重組、非貨幣易中必須采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量。而原制度規(guī)定僅僅在資產(chǎn)減值計(jì)算時(shí)采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算。在新準(zhǔn)則的原則要求下，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實(shí)際，聯(lián)通在股份支付、辭退福利等方面采取現(xiàn)值折算的計(jì)量方式；在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等會(huì)計(jì)政策中謹(jǐn)慎引入了公允價(jià)值計(jì)量；在其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)中繼續(xù)采取歷史成本計(jì)量的模式。為控制會(huì)計(jì)計(jì)量方式改變可能帶來的控制風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)通對于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易，均設(shè)置了具體的計(jì)算表格，用以規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作，使其在具體賬務(wù)處理時(shí)有章可循。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表披露

新準(zhǔn)則更加注重會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)和披露，并以“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”、“現(xiàn)金流量表”、“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“每股收益”、“分部報(bào)告”、“關(guān)聯(lián)方披露”等準(zhǔn)則加以規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)方式變動(dòng)較大。特別是取消了“利潤分配表”，增加了“所有者權(quán)益變動(dòng)表”，將“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)一列示為“營業(yè)收入”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加了多項(xiàng)對金融工具項(xiàng)目的披露要求。根據(jù)準(zhǔn)則變化，中國聯(lián)通結(jié)合資本市場信息披露的要求，重新設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、內(nèi)容、規(guī)范填寫口徑，完善了財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容與控制程序。

根據(jù)上述分析，以2007年為例，聯(lián)通實(shí)行新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)簡要?dú)w納如表1所示：

2007年度集團(tuán)公司利潤總額：86.77億元，而實(shí)施新準(zhǔn)則對利潤的影響為3 .62 億元，影響比例4.17%。

執(zhí)行新準(zhǔn)則對公司的影響是多方面和深層次的，絕不能簡單理解為僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整或改革，從中國聯(lián)通集團(tuán)實(shí)施新準(zhǔn)則的實(shí)例分析，更是對公司經(jīng)營管理、內(nèi)部控制流程、系統(tǒng)支撐等方面的一次整合和提升，對企業(yè)的經(jīng)營意識(shí)和管理決策也帶來了明顯變化。新準(zhǔn)則的實(shí)施，不但使聯(lián)通財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)層面上掌握了新準(zhǔn)則執(zhí)行的要求及實(shí)操標(biāo)準(zhǔn)，而且也使公司各級管理層以及業(yè)務(wù)部門亦同步關(guān)注新準(zhǔn)則的執(zhí)行要求，關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對公司的影響，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行起到了促進(jìn)作用。

第8篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

合并商譽(yù)合并商譽(yù)計(jì)量負(fù)商譽(yù)

財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對合并商譽(yù)的規(guī)范較之以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以說有本質(zhì)不同，不但引入了公允價(jià)值，更為重要的是對于合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量取消了以往的系統(tǒng)攤銷法，取而代之的是減值測試法（即只有在商譽(yù)發(fā)生減值的情況下才減少商譽(yù)的賬面價(jià)值），這樣的做法與目前國際通行做法幾乎一致，對于我國來說，新準(zhǔn)則對于合并商譽(yù)的規(guī)范對于我國企業(yè)來說是一個(gè)較新的課題，其中包含的細(xì)節(jié)問題值得我們仔細(xì)研究。

1合并理論之于合并商譽(yù)計(jì)量的影響

合并理論是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，是說明少數(shù)股東權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樵诜?00%控股合并的情況下，子公司的普通股股份中有一部分為母公司之外的股東所持有，這部分普通股股份稱為少數(shù)股東權(quán)益。也就是說，如果沒有少數(shù)股權(quán)，就不會(huì)引起合并理論的爭論，因此對于吸收合并、新設(shè)合并以及100%控股的控股合并都不存在合并理論的問題，只有母公司就非全資子公司的合并報(bào)表的編制才涉及合并理論對會(huì)計(jì)信息的影響。而在這些會(huì)計(jì)信息中，合并商譽(yù)是其中重要一條。合并理論在發(fā)展過程中逐漸形成了三大主流理論―母公司理論、主體理論、所有權(quán)理論。下面分別就這三種理論對會(huì)計(jì)信息的影響特別是合并商譽(yù)的計(jì)算進(jìn)行闡述。

1.1母公司理論

母公司理論就是從母公司的角度考慮，強(qiáng)調(diào)母公司的法定控制和母公司股東的權(quán)益，認(rèn)為在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外。合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看作是母公司報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。

1.2主體理論

主體理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系應(yīng)是控制與被控制的關(guān)系。根據(jù)控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，就意味著母公司對子公司的全部資產(chǎn)、經(jīng)營等具有控制權(quán)，構(gòu)成統(tǒng)一的合并主體。編制合并報(bào)表應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)。也就是說，合并報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)集團(tuán)的所有股東權(quán)益，而不應(yīng)該過分強(qiáng)調(diào)母公司的權(quán)益，對于所有股東應(yīng)放在同等重要的地位，同等對待，視為同一主體的共同所有者。

1.3所有權(quán)理論

所有權(quán)理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)崖各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通過擁有的所準(zhǔn)`權(quán)的足夠份額能對另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生“重大影響”，即向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，不反映少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東應(yīng)享有的損益。

1.4我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并理論的選擇

我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”為基礎(chǔ)，即能夠決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以從其活動(dòng)中獲取利益。若母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，則母公司可控制被投資單位，應(yīng)納入合并范圍。除此之外，有證據(jù)表明母公司能實(shí)質(zhì)上控制被投資單位的也應(yīng)納入合并范圍。就合并范圍來看，類似于主體理論。而且，合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)全部抵消，同時(shí)在合并在產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示“少數(shù)股東權(quán)益”，在合并利潤表的凈利潤項(xiàng)目下列示“少數(shù)股東損益”，這些也同主體理論相類似。但是合并商譽(yù)是由母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享受的份額的差額計(jì)算確定的。這一計(jì)算方法類似于母公司觀及所有權(quán)觀。由此可見，我國沒有選擇單一的合并理論，而是將幾種合并理論結(jié)合運(yùn)用，更像是修正之后的主體理論，這種修正主要是體現(xiàn)在合并商譽(yù)的計(jì)算上。在主體理論下，子公司的整體價(jià)值是通過母公司所付出的購買價(jià)格除以其擁有的股權(quán)比例推定的，即假設(shè)子公司的少數(shù)股東也愿意與母公司股東一樣支付同樣的價(jià)格獲得股權(quán)，但實(shí)際上并非如此。主體理論對于合并商譽(yù)計(jì)算的這種假定性質(zhì)，是主體理論的最大缺陷。而我國的合并報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰好彌補(bǔ)了這一缺陷，較為合理。

2合并商譽(yù)的初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號―企業(yè)合并》中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。由此，我們知道，要確認(rèn)由于合并形成的商譽(yù)，必須知道兩個(gè)變量：一是購買方的合并成本，二是被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.1對可辨認(rèn)資產(chǎn)的界定

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)是指可辨認(rèn)資產(chǎn)減去負(fù)債及或有負(fù)債的余額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號―企業(yè)合并》中規(guī)定，被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債符合條件的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。其中，“合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)；合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量；合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)；合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債

2.2關(guān)于購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易。購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的余額。對于公允價(jià)值估計(jì)值的優(yōu)先排序，F(xiàn)ASB劃分了三個(gè)層次。總體而言，對市場信息的依賴程度越高，可靠性也就越高，即最優(yōu)先的公允價(jià)值估計(jì)值是相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)；其次，若不存在相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場，則可采用類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場報(bào)價(jià)，并進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整，但所作調(diào)整必須是可客觀確定的；再次，如果以上兩個(gè)層次都不能滿足，則應(yīng)采用估值技術(shù)（通常用到現(xiàn)值技術(shù)）來估計(jì)公允價(jià)值。對于這一優(yōu)先順序，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與FASB的略有不同，主要體現(xiàn)在我國將合同協(xié)議價(jià)格作為確定公允價(jià)值的首選，然后才依次為FASB的三個(gè)層次，究其原因，主要是由于美國的市場己比較完善，證券市場發(fā)達(dá)，法制先進(jìn)，因此其活躍市場價(jià)格就很有代表性，也很有說服力，是一個(gè)公平、公正的價(jià)格。相比之下，我國市場機(jī)制尚不完善，市場還處于成長期，其中存有一些問題，將造成市場信息在一定程度上失真。因此，為謹(jǐn)慎起見，將自愿協(xié)商的合同協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值更符合我國目前的國情。

3合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

3.1合并商譽(yù)減值測試的理論依

（1）從資產(chǎn)的定義上理解。盡管目前會(huì)計(jì)界對資產(chǎn)的定義多種多樣，但歸納起來主要有兩種，即“經(jīng)濟(jì)資源觀”和“未來經(jīng)濟(jì)收益觀”，兩者都認(rèn)同資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益，且資產(chǎn)是在過去的交易或事項(xiàng)中形成的，并為企業(yè)所擁有或控制。合并商譽(yù)完全符合這些要點(diǎn)，而且它帶來的收益是超額收益，理應(yīng)理解為一項(xiàng)資產(chǎn)。

（2）從商譽(yù)的特性上理解。根據(jù)亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中的闡述，商譽(yù)的一個(gè)重要性質(zhì)是在企業(yè)合并時(shí)，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值，但它與商譽(yù)產(chǎn)生過程中發(fā)生的成本無直接聯(lián)系，也就是說，合并商譽(yù)的初始計(jì)量基礎(chǔ)很難說是充分、可靠的。而且在合并后企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，商譽(yù)不同于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，它并不在通常意義上的利潤生產(chǎn)過程中被消耗，它與企業(yè)未來收益的關(guān)系無章可循，未來受益期難以確定，使得對合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量僅采用定期攤銷的方法將會(huì)因?yàn)槿狈τ行У囊罁?jù)而造成計(jì)量結(jié)果的不準(zhǔn)確。同時(shí)，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營面臨極大的挑戰(zhàn)，其未來收益充滿了不確定性。因此，基于以上考慮，合并商譽(yù)作為對未來收益的預(yù)期和現(xiàn)值估計(jì)，理應(yīng)對其進(jìn)行定期檢查，以合理確定企業(yè)的未來超額盈利能力

3.2合并商譽(yù)減值測試的優(yōu)劣

新準(zhǔn)則中采用合并商譽(yù)的減值測試法具有以下優(yōu)勢：彌補(bǔ)了對合并商譽(yù)進(jìn)行攤銷的不足，縮小了權(quán)益結(jié)合法和購買法的不同會(huì)計(jì)后果間的差異，能在一定程度上限制盈余管理行為。

新準(zhǔn)則對合并商譽(yù)的減值測試做出了明確規(guī)定，雖然在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同以及縮小權(quán)益結(jié)合法與購買法帶來的不同會(huì)計(jì)后果和可能產(chǎn)生的不同經(jīng)濟(jì)后果間的差異上會(huì)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，但是我們也應(yīng)該看到這種做法本身所固有的缺陷以及面對我國目前資本市場的發(fā)展?fàn)顩r而存在的特定局限性：難以區(qū)分自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)、計(jì)量難度大、成本較高。

4合并負(fù)商譽(yù)

4.1對負(fù)商譽(yù)存在與否的思考

所謂負(fù)商譽(yù)，是指企業(yè)以購買方式合并時(shí)，購買企業(yè)支付的價(jià)款低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值權(quán)益份額的差額。長期以來，人們認(rèn)為負(fù)商譽(yù)對應(yīng)于商譽(yù)，從商譽(yù)能給企業(yè)帶來超額利潤的觀點(diǎn)推導(dǎo)出負(fù)商譽(yù)就是企業(yè)獲取低于平均收益的能力，應(yīng)該表現(xiàn)為負(fù)資產(chǎn)。由于資產(chǎn)不可能為負(fù)，所以認(rèn)定負(fù)商譽(yù)也不存在。亨德里克森在其《會(huì)計(jì)理論》一書中，從另一個(gè)角度闡述了負(fù)商譽(yù)在理論上不應(yīng)存在。他認(rèn)為，從被購企業(yè)的角度出發(fā)，如果被購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之和高于其整體售價(jià)，被購方就會(huì)選擇將其資產(chǎn)分拆出售，而不會(huì)整體出售，因此負(fù)商譽(yù)是不可能存在的。但是事實(shí)上，在企業(yè)并購過程中出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況又的確是客觀存在的，這一矛盾被人們稱為“負(fù)商譽(yù)悖論”。如果我們探究一下企業(yè)參加并購的原因，不難看出負(fù)商譽(yù)的存在有其合理性。

首先，從企業(yè)并購的性質(zhì)看，收購企業(yè)是一項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易，就像買賣商品一樣，是一種有償交換。按照價(jià)值規(guī)律，商品的價(jià)格與價(jià)值是可以背離的，商品價(jià)格與價(jià)值一致是偶然情況，不一致則是經(jīng)常現(xiàn)象。而且，在商品的交換過程中，由于各種因素的影響，總是有些商品的價(jià)格高于其價(jià)值，有些商品的價(jià)格低于其價(jià)值。所以，收購企業(yè)的價(jià)格有可能高于企業(yè)的價(jià)值（凈資產(chǎn)公允市價(jià)），也有可能低于企業(yè)的價(jià)值（凈資產(chǎn)公允市價(jià)）。一個(gè)企業(yè)之所以愿意出高價(jià)收購另一個(gè)企業(yè)，“不會(huì)有什么不等價(jià)交換，有所失必有所得，不過是為了換取一種無形資源―預(yù)期未來的超額盈利能力。”這種超額盈利能力便是商譽(yù)。同樣，一個(gè)企業(yè)以低價(jià)收購另一個(gè)企業(yè)也是“有所得必有所失”，因?yàn)椴①徍筚徺I企業(yè)必須承擔(dān)被購企業(yè)的隱性成本（或隱性負(fù)債），導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)資源的付出，這種未來的付出便是負(fù)商譽(yù)。所以，負(fù)商譽(yù)與商譽(yù)一樣都是存在于企業(yè)并購中的兩種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

其次，一個(gè)經(jīng)營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實(shí)際上已表明了負(fù)商譽(yù)的產(chǎn)生，其企業(yè)的實(shí)際價(jià)值已經(jīng)低于凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，對于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經(jīng)營下去就會(huì)使虧損額更大，資本的虧蝕更多。有人主張通過破產(chǎn)來挽救困難企業(yè)，但企業(yè)一但進(jìn)入破產(chǎn)程序，其資產(chǎn)將按清算價(jià)格拍賣變現(xiàn)，其價(jià)值會(huì)大大降低。另外破產(chǎn)還會(huì)造成大批工人失業(yè)。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允市價(jià)的價(jià)格出售，以求得比繼續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)更有利的結(jié)果。

最后，從我國現(xiàn)價(jià)段企業(yè)并購的實(shí)踐看，其并購的主要目的是為眾多困難的國有企業(yè)尋找出路，國家為了盤活國有資產(chǎn)，安置下崗職工，鼓勵(lì)和支持業(yè)績好的企業(yè)兼并困難的國有企業(yè)，往往在并購中給予政策上的優(yōu)惠，將困難的國有企業(yè)以低于凈資產(chǎn)公允市價(jià)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給具有優(yōu)勢的收購企業(yè)。由于這種“優(yōu)并劣”的并購行為己成為我國目前企業(yè)并購的主要方式，所以，負(fù)商譽(yù)的出現(xiàn)在某一社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊階段是帶有普遍性的。

4.2負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

第9篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

Abstract: Earnings management is an operational behavior that enterprise management uses accounting method or takes action to make the enterprise's book surplus reach the desired level to get enterprise or individual benefit, which is widespread phenomenon and closely linked to accounting standards. This article started with the relationship between accounting standards and earnings management, analyzed the influence of accounting standards on earnings management, and measures of earnings management under the new accounting standards, and finally come up with some suggestions of perfecting earnings management.

關(guān)鍵詞：盈余管理；賬面盈余；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

Key words: earnings management；book surplus；accounting standards

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1006-4311（2011）11-01138-02

0引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理始終存在著雙向影響的關(guān)系，盈余管理應(yīng)用的空間以及其適度程度對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)起到了很大的推動(dòng)作用。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系

盈余管理通常是以會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷為依托的，而會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷又是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理之間究竟是什么關(guān)系？

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求，對國內(nèi)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制均有約束力。上市公司的盈余管理，則是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行的，它們利用的通常是準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從源頭上主觀上制約著盈余管理。但另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是管理當(dāng)局用來進(jìn)行盈余管理的天生的工具，盈余管理客觀上成為了反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則牽制的對手。這是由多方面的原因的，例如，不健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是受到約束，以及在會(huì)計(jì)中，我們不能避免的要對一些有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出估計(jì)和斷定等等給方面的原因，這些都需要我們作出職業(yè)假定，而在職業(yè)判斷的情況下，就難免會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的盈余管理。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響

2007年在上市公司中實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法、考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，降低了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的可能，對公允價(jià)值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制，消除了會(huì)計(jì)規(guī)范的盲區(qū)，完善了會(huì)計(jì)披露的要求。具體分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理主要有以下幾點(diǎn)影響：

2.1 降低了利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的可能性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提勢必會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用加大，其利潤也會(huì)隨之而減少，而轉(zhuǎn)回恰恰相反。我們可以經(jīng)過減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回去調(diào)節(jié)不同時(shí)期的企業(yè)利潤。然而，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值拋棄了和以前IASB相同的趨勢，也就是同意轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值，轉(zhuǎn)而向FASB接近，使用了在長期資產(chǎn)存續(xù)階段只計(jì)提而不同意轉(zhuǎn)回的方法，這樣，在一定程度上，極大減少了資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能，也就反制了企業(yè)不加節(jié)制的使用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使特別規(guī)范了某些資產(chǎn)能夠計(jì)提減值準(zhǔn)備和允許轉(zhuǎn)回，同時(shí)也有了明確的約束。例如，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提如果沒有“確鑿證據(jù)”，同時(shí)也沒有想到持有存貨的目的等方面的內(nèi)容，我們就看作這是為了調(diào)節(jié)利潤而設(shè)立的不為人知的準(zhǔn)備，這時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)來解決。這從某種角度來看，約束了資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的可能性。

2.2 縮小了會(huì)計(jì)規(guī)范的死角以前有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面沒有作出規(guī)定，或者即使作出規(guī)定，這些規(guī)定也是模糊不清的，具有很差的針對和可操作性。所以，某些企業(yè)就利用這些粗糙的準(zhǔn)則和規(guī)定去操控企業(yè)的盈余管理。然而，在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則大體上解決了這些會(huì)計(jì)規(guī)則的模糊性，從某種程度上限制了公司的盈余管理。例如，新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了對金融企業(yè)產(chǎn)生的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)與一般企業(yè)的衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的認(rèn)定、列報(bào)以及計(jì)量。這不但將我國會(huì)計(jì)規(guī)范中一些模糊不清的地方極大地縮小了，同時(shí)，與國際會(huì)計(jì)的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行比較來看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范上更加合理與科學(xué)，進(jìn)而有效避免了企業(yè)趁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊不清去攝取不當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2.3 適當(dāng)限制公允價(jià)值的運(yùn)用新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,但相對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,我國的公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎。例如：在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。

2.4 擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍新準(zhǔn)則合并報(bào)表以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍，遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。并且在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，企業(yè)把合并劃分成同一控制與非同一控制，它們各自使用不一樣的要求去解決怎樣確定合并后的成本和合并后的分配，怎樣確定相關(guān)的損益以及負(fù)債等方面的問題。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一些新的規(guī)定有助于合并報(bào)表更為公正，也能更好的把公司的經(jīng)營收益和財(cái)務(wù)情況反映出來，從而約束了使用重組合并對企業(yè)的盈余管理。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)進(jìn)行盈余管理可采用的手段

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上做了很大的修訂，有效遏制上市公司盈余管理的行為。然而，新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式的引入、會(huì)計(jì)方法選擇范圍的擴(kuò)大等，使一些公司可能在新準(zhǔn)則下會(huì)采用一些新的處理手段來達(dá)到操縱業(yè)績的目的。

3.1 公允價(jià)值的計(jì)量使用不當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量模式,是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，具體體現(xiàn)在在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面，并給予公司更大的自根據(jù)對公司經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變來調(diào)整會(huì)計(jì)政策。但我國還沒有比較準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，沒有像國外一樣完善的評估機(jī)構(gòu)，而且公允價(jià)值究竟應(yīng)該是多少，不同時(shí)評估方式，不同的評估機(jī)構(gòu)，得出的評估結(jié)淪也不盡相同，公允價(jià)值的操作使一些公司達(dá)到某種盈余管理的目的成為可能。

3.2 利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，將企業(yè)無形資產(chǎn)支出劃分成研究階段支出和開發(fā)階段支出，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，然后分期攤銷。在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，如涉及開發(fā)項(xiàng)目是否具有可行性，公司是否具有完成該項(xiàng)目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場等問題，很難準(zhǔn)確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段，企業(yè)可以借此調(diào)節(jié)盈余。

3.3 利用借款費(fèi)用準(zhǔn)則按照新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，被占用的一般借款的利息金額應(yīng)予資本化。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。因?yàn)槠髽I(yè)借入的資金是混合使用的，企業(yè)當(dāng)中與資本化條件相一致的資產(chǎn)究竟占有并使用了多少，以及為了與資本化條件相一致的資產(chǎn)，進(jìn)而企業(yè)借入的專門資金究竟是多少用在了短期性的投資中，同時(shí)有多少的實(shí)際收益，這些對于企業(yè)外部人員來說，他們是不容易調(diào)查的。所以，企業(yè)借入的資金成為費(fèi)用化還是資本化以及在數(shù)量上只怎樣分配的，從這些方面來看，就加大了企業(yè)管理層的選擇空間。

3.4 利用債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換新準(zhǔn)則新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，并且引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債的，將以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在企業(yè)無力償還債務(wù)或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進(jìn)行債務(wù)重組，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，企業(yè)都將會(huì)獲得利潤，財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)因此而得到改善，可能會(huì)顯著提升公司每股收益的水平，以維護(hù)公司穩(wěn)定發(fā)展形象。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易類別劃分和不同類別相關(guān)損益的不同處理規(guī)定，使得上市公司的控股股東可以在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。

4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善盈余管理的建議

4.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的制定我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)雖然逐步完善，但是在這一漫長的過程中仍伴隨著許多問題，集中表現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法本身的固有缺陷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定與執(zhí)行方面。因此要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，提高準(zhǔn)則制定的速度和時(shí)效性，避免企業(yè)有“漏洞”可鉆。

4.2 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)目前，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)水平參差不齊。因此，為提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，出具高水平的審計(jì)報(bào)告，可以加大以下兩方面工作。一是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)，使其對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行熟練的掌握，為更好地進(jìn)行職業(yè)判斷奠定理論基礎(chǔ)；二是加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，通過定期聽取報(bào)告、審計(jì)案例的分析和自我分析等方式教育會(huì)計(jì)從業(yè)人員，保證其執(zhí)業(yè)的公正性。

4.3 建立監(jiān)管的長效機(jī)制針對盈余管理時(shí)空性突出的特點(diǎn)，必須改變目前監(jiān)管“季節(jié)性”強(qiáng)、時(shí)松時(shí)緊的局面，建立監(jiān)管的長效機(jī)制。為了提高監(jiān)管效率，我們應(yīng)重新構(gòu)建會(huì)計(jì)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系，可以利用一些諸如建立和完善的銀行監(jiān)管體系，完善目前以政府監(jiān)管為主，多頭監(jiān)管并存的監(jiān)管體系，明確監(jiān)管體系中的權(quán)責(zé)分工等方法。

綜合以上分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢必會(huì)影響企業(yè)的盈余管理，但是，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不是專門為預(yù)防盈余管理的，它也不可能獲得完整有效的結(jié)果。因此，應(yīng)認(rèn)真分析公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能方法和途徑，在促進(jìn)中國資本市場不斷發(fā)展的同時(shí)，進(jìn)一步完善盈余管理規(guī)范，維護(hù)公司利益相關(guān)者的利益。

參考文獻(xiàn)：

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)