事務(wù)所審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

（一）增加審計(jì)成本，降低效率基于成本與效率的視角進(jìn)行分析，事務(wù)所輪換制無(wú)論是對(duì)輪換到的下一家事務(wù)所還是對(duì)審計(jì)客戶，都會(huì)導(dǎo)致成本的增加，在審計(jì)的前一兩年也會(huì)降低審計(jì)的效率。從事務(wù)所的角度，根據(jù)美國(guó)審計(jì)總署（GAO）關(guān)于強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所潛在影響的研究報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本包括營(yíng)銷成本和審計(jì)成本。所謂營(yíng)銷成本是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的努力獲取或保留審計(jì)客戶的成本，如通過(guò)招投標(biāo)方式競(jìng)價(jià)獲取審計(jì)客戶的事務(wù)所，其承擔(dān)的招標(biāo)費(fèi)用就構(gòu)成了營(yíng)銷成本。審計(jì)成本是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的實(shí)施客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的成本，比如在審計(jì)的第一個(gè)年度對(duì)客戶行業(yè)領(lǐng)域、基本情況、信息系統(tǒng)的了解而發(fā)生的必要成本，初始年度相較以后年度增加的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)年度期初實(shí)施的必要程序如收入、費(fèi)用的期初截止測(cè)試也會(huì)增加審計(jì)成本。事務(wù)所輪換會(huì)增加其他方面的成本，例如審計(jì)客戶的管理信息系統(tǒng)用的是SAP，而事務(wù)所如果在以前的審計(jì)中沒(méi)有涉及過(guò)該系統(tǒng)，就會(huì)增加對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)成本；如果審計(jì)客戶是跨區(qū)域的大型企業(yè)集團(tuán)，在全國(guó)各地?fù)碛泻芏嗟貐^(qū)分公司和子公司，就會(huì)增加審計(jì)人員的遷置成本。GAO的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初始年度發(fā)生的審計(jì)成本可能比隨后年度的審計(jì)成本高出20%以上。意大利學(xué)者Bocconi研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)一個(gè)新客戶成本比之前增加了15％，在新的行業(yè)審計(jì)一個(gè)新客戶成本比之前增加了25％。此外，在初始審計(jì)的第一年，審計(jì)師需要投入比之前多40％的時(shí)間來(lái)熟悉客戶業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和財(cái)務(wù)流程，大大降低了審計(jì)效率。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于輪換增加的成本會(huì)反映在審計(jì)定價(jià)上，通過(guò)審計(jì)收費(fèi)或多或少地轉(zhuǎn)給客戶。從審計(jì)客戶角度考慮，事務(wù)所輪換會(huì)使審計(jì)客戶在初始年度發(fā)生選擇成本和支持成本。選擇成本與事務(wù)所的營(yíng)銷成本相對(duì)應(yīng)，是審計(jì)客戶發(fā)生的、用于選擇新的事務(wù)所的成本；支持成本是指用于支持事務(wù)所的工作，比如為第一年度事務(wù)所了解公司狀況、企業(yè)管理系統(tǒng)、上一年度審計(jì)報(bào)告情況提供支持發(fā)生的成本。GAO的研究報(bào)告表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換會(huì)使被審計(jì)客戶在第一年度與審計(jì)相關(guān)的可能增加的成本比未變更事務(wù)所情況下的連續(xù)審計(jì)成本高出43%到128%。審計(jì)定價(jià)是供需雙方確定的對(duì)審計(jì)服務(wù)的一個(gè)合理價(jià)格，要考慮雙方的成本效率因素來(lái)合理定價(jià)。

（二）掩蓋不良動(dòng)機(jī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾經(jīng)指出，資本市場(chǎng)中存在個(gè)別上市公司涉嫌通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)換取有利的審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象。事務(wù)所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動(dòng)機(jī)、“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”的一種手段。如果對(duì)一家上市公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所出具了不滿足該公司期望的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么上市公司為了股票更有市場(chǎng)等就想要更換事務(wù)所。在沒(méi)有實(shí)行事務(wù)所輪換制前，公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所及事務(wù)所辭聘，公司與事務(wù)所雙方都應(yīng)當(dāng)報(bào)告并將原因披露給中國(guó)證監(jiān)會(huì)，并對(duì)其所披露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，上市公司如果為了規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)而更換事務(wù)所，就要面對(duì)投資者拋售公司股票、股價(jià)下跌等風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)行事務(wù)所輪換制以后，上市公司可能會(huì)打著制度安排的幌子掩飾不良動(dòng)機(jī)，投資者不能對(duì)更換事務(wù)所的真實(shí)意圖進(jìn)行有效區(qū)分，不易做出正確的投資判斷。

（三）增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于輪換到的后一家事務(wù)所，輪換可能增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不是一蹴而就的，而是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)性質(zhì)和商業(yè)模式不斷了解逐漸積累的，需要一個(gè)過(guò)程，所以在越來(lái)越復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員具有對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的熟練經(jīng)驗(yàn)才能保證審計(jì)人員高效地安排審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。而事務(wù)所的輪換使得首次接受審計(jì)委托的下一家事務(wù)所在初始年度對(duì)審計(jì)客戶的了解極其有限，審計(jì)人員缺乏對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的處理經(jīng)驗(yàn)會(huì)影響其職業(yè)判斷能力，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)事務(wù)所輪換的建議

（一）事務(wù)所輪換要考慮事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計(jì)獨(dú)立性的一面，又要看到它大幅增加審計(jì)成本、加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一面，對(duì)于事務(wù)所輪換的范圍不應(yīng)一概而論，要秉著公平、合理、有效的態(tài)度設(shè)置參與輪換的事務(wù)所的范圍，并且要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所輪換的監(jiān)管。要綜合考慮事務(wù)所的規(guī)模、收益、投入資本、審計(jì)專長(zhǎng)等因素，因?yàn)檫@些因素與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相關(guān)。事務(wù)所規(guī)模越大、收益對(duì)個(gè)別審計(jì)客戶的依賴程度越小、審計(jì)專長(zhǎng)越廣，其審計(jì)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性就越小，這些因素也與審計(jì)成本增加的比例相關(guān)，小型事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征可能不適合實(shí)施輪換制。同時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分執(zhí)行審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，對(duì)于事務(wù)所執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)可能沒(méi)有必要進(jìn)行輪換。

（二）事務(wù)所輪換要考慮審計(jì)客戶的性質(zhì)和規(guī)模目前，我國(guó)已對(duì)國(guó)有金融企業(yè)輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了具體規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的年限也做出了明確規(guī)定。被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告不同，對(duì)其輪換執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的要求應(yīng)當(dāng)不同，所以在設(shè)置輪換事務(wù)所的被審計(jì)單位范圍時(shí)要考慮其性質(zhì)以及監(jiān)管要求等。對(duì)不同規(guī)模的被審計(jì)單位，輪換事務(wù)所的要求也應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。就大規(guī)模的資產(chǎn)主體來(lái)說(shuō)，一家事務(wù)所從接受審計(jì)委托，了解其商業(yè)模式、行業(yè)狀況、資產(chǎn)規(guī)模，到熟悉其業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)決策，一般都需要兩到三年。

第2篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

美國(guó)證券交易委員會(huì)1988年將審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的定義界定為：上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，以下就是由求學(xué)網(wǎng)為您提供的淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。

審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達(dá)成其自身利益實(shí)施意見(jiàn)購(gòu)買和審計(jì)師接受并支持上市公司的購(gòu)買意圖，而出具其期望的報(bào)告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)、嚴(yán)重的信息不對(duì)稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴(yán)格等舞弊動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，繼而通過(guò)采取一些隱蔽的方式和手段來(lái)獲取對(duì)自己有利的審計(jì)意見(jiàn)。該方面已得到許多學(xué)者的論證。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了防止審計(jì)客戶被同行拉走而長(zhǎng)期拉攏客戶，避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取高額收益、降低審計(jì)成本等原因也可能被動(dòng)接受或主動(dòng)迎合被審單位購(gòu)買意見(jiàn)。恰是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)購(gòu)買這種隱蔽的一拍即合的特征使得當(dāng)前學(xué)者對(duì)事務(wù)所角度的研究就微乎其微。

隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，市場(chǎng)不完全有效和信息不對(duì)稱是產(chǎn)生委托問(wèn)題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲?jì)師來(lái)檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體之一，作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務(wù)所在職業(yè)過(guò)程中，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，若不滿足客戶要求很可能會(huì)失去審計(jì)客戶，進(jìn)而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動(dòng)尋租與其串通起來(lái)增加自身利益。通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為的串通，經(jīng)理人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。

編輯老師為大家整理了淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為，希望對(duì)大家有所幫助。

第3篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)成本，影響因素，審計(jì)成本控制

 

1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成

1.1 審計(jì)成本的含義

審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。

1.2審計(jì)成本的構(gòu)成

審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。

2. 審計(jì)成本影響因素分析

本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒(méi)有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計(jì)技術(shù)方法

先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平

經(jīng)營(yíng)管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模

審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁?bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。

3. 審計(jì)成本的控制

3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來(lái)源,編制審計(jì)計(jì)劃。

2、了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過(guò)程,對(duì)各項(xiàng)過(guò)程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。

3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本

時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序。科技論文。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過(guò)規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過(guò)大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國(guó)家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無(wú)高估冒算、損失浪費(fèi)等問(wèn)題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無(wú)潛在隱患或重大決策失誤等問(wèn)題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無(wú)截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來(lái)解決問(wèn)題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。

對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來(lái)很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。

【參考資料】

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[4]李偉.試論審計(jì)成本的控制[J].科協(xié)論壇,2007年第五期

第4篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無(wú)所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問(wèn)題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒(méi)有樹(shù)立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過(guò)有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對(duì)客戶管理層過(guò)于寬容，過(guò)分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問(wèn)題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。[

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的公眾利益之上，聽(tīng)命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

二、高質(zhì)量審計(jì)與高素質(zhì)審計(jì)人才關(guān)系

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，容易發(fā)生購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)行為。其次，有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求失衡變?yōu)橘I方市場(chǎng)時(shí)，同行間無(wú)序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)就會(huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以，開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中更離不開(kāi)高素質(zhì)審計(jì)人才。

三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對(duì)客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

第5篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

有效的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)需要為審計(jì)業(yè)務(wù)獲取兩個(gè)方面的信息：第一、客戶及其所在行業(yè)的獨(dú)特的特點(diǎn)，例如企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、管理層的品質(zhì)以及控制環(huán)境；第二、業(yè)務(wù)的預(yù)期收益性，這要同時(shí)考慮將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的附加成本，例如訴訟和名譽(yù)成本。在今天充滿競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，審計(jì)人員面臨著審計(jì)收費(fèi)降低的壓力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期盈利性依靠的是公司收回全部審計(jì)成本的能力，包括與審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的成本。審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理首先要做的是要將客戶的獨(dú)特的特點(diǎn)和根據(jù)這些特點(diǎn)所能預(yù)見(jiàn)到的全部成本綜合起來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)初始審計(jì)成本之后，審計(jì)人員管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法有：第一、風(fēng)險(xiǎn)回避，拒絕接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶；第二、風(fēng)險(xiǎn)消除，對(duì)判定為風(fēng)險(xiǎn)水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風(fēng)險(xiǎn)降低一通過(guò)改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍或通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，例如保險(xiǎn)來(lái)減輕風(fēng)險(xiǎn)；第四、風(fēng)險(xiǎn)接受，接受與預(yù)期收益相當(dāng)?shù)氖Ｓ嘟M合風(fēng)險(xiǎn)并同時(shí)進(jìn)行組合風(fēng)險(xiǎn)管理。

審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立應(yīng)確定以下目標(biāo)：第一、改進(jìn)現(xiàn)有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和正式批準(zhǔn)程序自動(dòng)化；第三、為每一位評(píng)定的客戶計(jì)算加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分；第四、為個(gè)別部門及全事務(wù)所水平的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)庫(kù)。因而，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)于事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)消除戰(zhàn)略具有幫助，同時(shí)對(duì)事務(wù)所在客戶組合風(fēng)險(xiǎn)的接受和管理方面具有幫助。例如，通過(guò)該系統(tǒng)收集的信息可以幫助事務(wù)所對(duì)其客戶的不同組合進(jìn)行比較：對(duì)新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進(jìn)行比較；比較高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的客戶；對(duì)處于不同行業(yè)的客戶進(jìn)行比較；對(duì)處于不同的地理區(qū)域或單獨(dú)部門的客戶進(jìn)行比較。

2建立審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的必要性

為了適應(yīng)在審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)的變化，例如競(jìng)爭(zhēng)加劇、訴訟爆炸以及客戶經(jīng)營(yíng)行為的復(fù)雜程度的增加，在當(dāng)今的環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)包括對(duì)審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。權(quán)威的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)也認(rèn)識(shí)到了這兩種風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系性。例如，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)已經(jīng)指導(dǎo)要通過(guò)客戶接受和保留的政策和程序來(lái)建立和維持有效的審計(jì)質(zhì)量控制。另外，公共監(jiān)督委員會(huì)(POB)強(qiáng)調(diào)有效的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)客戶接受和保留決策的重要性以及這種評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會(huì)計(jì)師事務(wù)所要考慮采用完善的、計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)來(lái)確定涉及定性和定量因素的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括一項(xiàng)針對(duì)潛在的損失或關(guān)于企業(yè)、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統(tǒng)與他們的審計(jì)工作相結(jié)合。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境和專業(yè)指導(dǎo)方面的這些變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)階段的質(zhì)量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風(fēng)險(xiǎn)管理。技術(shù)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為這些程序的持續(xù)改進(jìn)提供了便利。新技術(shù)為在成本效益的基礎(chǔ)上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計(jì)專業(yè)人員更便于監(jiān)控客戶、行業(yè)和市場(chǎng)數(shù)據(jù)。例如，數(shù)字化的程序降低了收集和分析數(shù)據(jù)的成本，從而便于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)質(zhì)量控制程序的確認(rèn)和改進(jìn)。另外，計(jì)算機(jī)的便攜性、增加的存儲(chǔ)能力、有線和無(wú)線網(wǎng)絡(luò)以及增強(qiáng)的對(duì)審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的計(jì)算和讀寫(xiě)能力，使得數(shù)據(jù)可以在偏遠(yuǎn)的地點(diǎn)收集起來(lái)以后傳送到中央數(shù)據(jù)庫(kù)以供檢查和分析。

在風(fēng)險(xiǎn)管理策略和程序上的不斷改進(jìn)是審計(jì)環(huán)境、專業(yè)指導(dǎo)和信息技術(shù)改變的必然結(jié)果。由于從過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)管理中吸取了經(jīng)驗(yàn)以及新的信息技術(shù)為成本效益原則條件下的數(shù)據(jù)收集和知識(shí)共享提供了機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在可以更快速地改變他們的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和程序以改進(jìn)他們?cè)诳蛻艚M合選擇方面的決策判定。在今天動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有效的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關(guān)重要的。本文所討論的風(fēng)險(xiǎn)控制體系就是要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶接受和保留的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和管理方面以及在全事務(wù)所范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)客戶組合的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析提供幫助。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的第一步應(yīng)該在以前的實(shí)踐、文獻(xiàn)研究以及事務(wù)所成員的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上收集盡可能多的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，然后確定一個(gè)包括若干個(gè)(根據(jù)事務(wù)所實(shí)際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本，這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應(yīng)當(dāng)具有較高的質(zhì)量，并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)跨越從非常低到非常高的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)范圍。筆者認(rèn)為應(yīng)采用一種不斷反復(fù)的獲取信息的方式，包括從現(xiàn)有的工作底稿、與案例所涉及的業(yè)務(wù)人員會(huì)談、設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)模型、對(duì)模型進(jìn)行測(cè)試、調(diào)整和進(jìn)一步測(cè)試中對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集。利用這些收集到的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從中選擇出與當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的初始階段事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將主要考慮的事項(xiàng)集中在討論針對(duì)當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境這些因素為什么是重要的以及決定每一個(gè)因素的相關(guān)重要性。下一步要討論解決的問(wèn)題是如何為這些選擇出的一系列風(fēng)險(xiǎn)因素制定初始的權(quán)重。在這一階段應(yīng)當(dāng)由數(shù)學(xué)家來(lái)主持控制體系的建立工作。事務(wù)所的工作就是為這些數(shù)學(xué)家提供給這些風(fēng)險(xiǎn)因素分配權(quán)重所需的信息。數(shù)學(xué)家應(yīng)當(dāng)利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務(wù)所為其提供的資料設(shè)計(jì)出一個(gè)統(tǒng)計(jì)模型，初始的風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重可以由數(shù)學(xué)家根據(jù)判斷進(jìn)行分配。下一步是由事務(wù)所以及數(shù)學(xué)家聯(lián)合對(duì)這一統(tǒng)計(jì)模型進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，隨著這一模型的使用，在不斷積累經(jīng)驗(yàn)和對(duì)客戶評(píng)價(jià)的實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上，這一模型應(yīng)不斷地進(jìn)行改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡春元，《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》，東北財(cái)政大學(xué)出版社，2001

[2]劉力云，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制》，中國(guó)審計(jì)出版社，1999

第6篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

會(huì)計(jì)信息是有信息內(nèi)涵的，所以當(dāng)傳達(dá)給市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)人為粉飾的，那么市場(chǎng)主體以這種會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)，顯然會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不后果和資源配置的無(wú)效率，瓊民源事件、紅光事件、鄭百文等諸多上市公司已經(jīng)為我們做了注釋。由此治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直是社會(huì)各方所關(guān)注的焦點(diǎn)之一，本文試圖從獨(dú)立審計(jì)、資本市場(chǎng)監(jiān)管（屬于外部監(jiān)督）與會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)系來(lái)談一點(diǎn)粗淺的看法。經(jīng)理層控制的自利型會(huì)計(jì)信息粉飾，尤其是當(dāng)然地違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)信息粉飾行為（造假與欺詐等會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題），是本文有所側(cè)重的立論對(duì)象，其表現(xiàn)特點(diǎn)是給公司的投資者尤其是中小投資者帶來(lái)了利益侵害，耗散了資本市場(chǎng)資源配置的效率。

一、我們對(duì)獨(dú)立審計(jì)賦予了什么作用？

獨(dú)立審計(jì)的基本功能是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證。獨(dú)立審計(jì)的作用可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，鑒證審計(jì)對(duì)資本市場(chǎng)主體進(jìn)行了過(guò)濾，提高了市場(chǎng)主體質(zhì)量。驗(yàn)資審計(jì)和證券市場(chǎng)上市前審計(jì)對(duì)市場(chǎng)主體的“準(zhǔn)入資格”進(jìn)行了審查，防止了會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂的不合格主體進(jìn)入市場(chǎng)，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。第二，鑒證審計(jì)對(duì)市場(chǎng)主體的信息進(jìn)行了過(guò)濾，提高了信息可靠程度，即經(jīng)濟(jì)鑒證作用。審計(jì)后的信息為社會(huì)投資者進(jìn)行投資選擇提供了決策依據(jù)，有利于維護(hù)投資者利益。同時(shí)，投資者的決策選擇會(huì)影響資本的流向，從而對(duì)資本市場(chǎng)中的資本進(jìn)行了再配置，進(jìn)一步導(dǎo)致了社會(huì)資源的再配置，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。 第三，CPA的鑒證尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證有利于監(jiān)管部門進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)管。這主要表現(xiàn)在CPA 的鑒證意見(jiàn)為政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了監(jiān)管線索。以我國(guó)的年報(bào)審計(jì)為例，政府監(jiān)管部門對(duì)相當(dāng)部分上市公司的違規(guī)行為的懲罰，就是監(jiān)管機(jī)構(gòu)了CPA審計(jì)出具的非無(wú)保留意見(jiàn)，從而進(jìn)一步挖掘出了上市公司的違法違規(guī)行為，并做出了相應(yīng)處罰。這顯然有利于規(guī)范市場(chǎng)主體行為和整頓資本市場(chǎng)秩序。

二、我們對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的期望

資本市場(chǎng)監(jiān)管者是資本市場(chǎng)里的最高權(quán)威，維護(hù)資本市場(chǎng)的效率和保護(hù)投資者利益是我們對(duì)它的一般期望。

1.維護(hù)資本市場(chǎng)的效率 資本市場(chǎng)（本文主要是指證券資本市場(chǎng)）是對(duì)資本資源進(jìn)行再配置的場(chǎng)所，進(jìn)而對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再配置，這是資本市場(chǎng)的一個(gè)基本功能。資本市場(chǎng)的資本配置有著巨大的經(jīng)濟(jì)后果，根本原因在于資本資源的再配置引致了其它社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源（主要是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力）的再配置，不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟(jì)效率。總之，資本市場(chǎng)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)是息息相關(guān)，休戚與共，當(dāng)資本市場(chǎng)有效率時(shí)，就會(huì)優(yōu)化社會(huì)資源的配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展；當(dāng)資本市場(chǎng)是無(wú)效率或低效率時(shí)，則反之。問(wèn)題是，怎樣保持資本市場(chǎng)的效率？當(dāng)資本市場(chǎng)的主體——上市公司是以假騙市、“假行其道”時(shí)，我們又怎能奢望資本市場(chǎng)有效率？當(dāng)公司做假，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的獨(dú)立審計(jì)卻又是“見(jiàn)利忘義”、“同流合污”時(shí)，我們又怎能奢望資本市場(chǎng)有效率？很顯然，進(jìn)行資本市場(chǎng)合理的監(jiān)管是減少“假”出現(xiàn)的良好手段 。通過(guò)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，以維護(hù)市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正，維護(hù)資本市場(chǎng)應(yīng)有的秩序，從而為提高資本市場(chǎng)的效率改善市場(chǎng)環(huán)境。

資本市場(chǎng)監(jiān)管者維護(hù)資本市場(chǎng)效率或曰維護(hù)市場(chǎng)的“三公”原則重要的一方面是通過(guò)“打假”和懲戒違規(guī)者來(lái)實(shí)現(xiàn)的。親歷恭為地查處和以獨(dú)立審計(jì)報(bào)告為線索是進(jìn)行“打假”的兩大方面。要維護(hù)資本市場(chǎng)的效率，還在于將違規(guī)者繩之以法，以警當(dāng)世和后世，通過(guò)足夠的懲戒來(lái)提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本。顯然這主要地是依賴于資本市場(chǎng)監(jiān)管者。

2.保護(hù)（中?。┩顿Y者 保護(hù)中小投資者其實(shí)也可以體現(xiàn)在維護(hù)資本市場(chǎng)的“三公”原則之中，本文單獨(dú)加以討論，是在于當(dāng)資本市場(chǎng)出現(xiàn)“假得以行其道”的時(shí)候，更容易受到利益侵害的便是中小投資者。在目前的資本市場(chǎng)環(huán)境下，不乏眾多的“執(zhí)著的”“尋租者”，所以完全地將資本市場(chǎng)運(yùn)行交諸市場(chǎng)自身時(shí)，“陽(yáng)光交易”的市場(chǎng)里可能會(huì)有太多的“黑暗”。譬如，中國(guó)之所以一開(kāi)始沒(méi)有實(shí)行上市“注冊(cè)制”，重要的一個(gè)原因便是中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)際上還不夠“獨(dú)立”（客觀、公正） ，還不足以勝任對(duì)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任，而中國(guó)的（中?。┩顿Y者卻又不夠成熟，難以保護(hù)自己，實(shí)行“審查制”和“核準(zhǔn)制” 的本意便是為了控制上市公司的質(zhì)量，防止出現(xiàn)公司舞弊而事務(wù)所又同流合污以侵害投資者的行為。

三、獨(dú)立審計(jì)·資本市場(chǎng)監(jiān)管與會(huì)計(jì)信息失真

公司管理當(dāng)局（經(jīng)理）是否違規(guī)，進(jìn)行制度違犯和對(duì)委托人的違約，即是否進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，我們可以用一個(gè)約束函數(shù)模型加以：N=F（p，c，e）。N代表經(jīng)理的制度違犯與違約數(shù)量，p代表經(jīng)理在制度違犯和違約后被發(fā)現(xiàn)的可能性，c代表被發(fā)現(xiàn)后的懲罰或經(jīng)理人付出的“成本”（制度違犯成本和違約成本，姑且統(tǒng)稱為違規(guī)成本） ，e代表剩余項(xiàng)。很顯然，N主要取決于p和c，并且N是p和c的凹函數(shù)，即p越大、c越大，則N會(huì)越小。p的取值主要由獨(dú)立審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)（當(dāng)然還可以有其它方式實(shí)現(xiàn)，如監(jiān)管部門的獨(dú)立查處），c的取值在于資本市場(chǎng)的監(jiān)管者確立的具有效力的制度違犯和違約懲處力度?？傊?dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)監(jiān)管的恰當(dāng)配合，為公司管理當(dāng)局施加了一個(gè)強(qiáng)有力的外在約束，減少了公司管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾的可能性。

下面我們來(lái)進(jìn)一步來(lái)討論一下獨(dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)監(jiān)管問(wèn)題。

1.獨(dú)立審計(jì)

當(dāng)獨(dú)立審計(jì)在鑒證方面，表現(xiàn)得獨(dú)立（客觀、公正）時(shí)，那么獨(dú)立審計(jì)便為公司的投資者提供了一個(gè)良好的監(jiān)督經(jīng)理的“武器”，投資者根據(jù)鑒證后的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策（如，是否更換經(jīng)理、是否采用“用腳投票”），并且還考慮是否對(duì)經(jīng)理的欺騙與欺詐行為進(jìn)行訴訟懲罰，因此經(jīng)理礙于獨(dú)立審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”作用，將考慮對(duì)自己的行為是否進(jìn)行約束，是“偷懶與欺騙”，還是“努力與誠(chéng)實(shí)”。

對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言，它是決定p的主要因素，這取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有著良好的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性 ，而目前上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾問(wèn)題之所以未能發(fā)現(xiàn)，并不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力太差了，往往是它的獨(dú)立性太弱了，這表現(xiàn)在事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)方面不能夠獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。紅光事件、百文黑幕又說(shuō)明了什么？以鄭百文為例，正如有人說(shuō)：“……它是上市造假，績(jī)優(yōu)也是造假，‘國(guó)企改革的一面旗幟’也是蒙來(lái)的……明明是一堆‘垃圾’……” ，可還是“過(guò)五關(guān)，斬六將”，在股市逍遙恁長(zhǎng)時(shí)間；當(dāng)危機(jī)爆發(fā)，黑幕掀開(kāi)，卻也遲遲得不到應(yīng)有的處罰。上市公司以造假居然可以混入資本市場(chǎng)，并可在資本市場(chǎng)混跡多年，不僅是導(dǎo)致資本市場(chǎng)的無(wú)效率、低效率，而且更是讓人對(duì)資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”——注冊(cè)會(huì)計(jì)師又還有多少信心？不合格的公司得以混入和混跡于資本市場(chǎng)，除了公司、地方政府和監(jiān)管者的原因外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不是關(guān)鍵的原因所在？——為了“利”而放棄了職業(yè)道德操守，為了“利”而違背了“經(jīng)濟(jì)警察”獨(dú)立、客觀、公正的經(jīng)濟(jì)鑒證責(zé)任。

要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于提高注冊(cè)師的獨(dú)立性，那么怎樣增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性？我們認(rèn)為，可以從三個(gè)方面加以著手：職業(yè)道德操守、事務(wù)所的規(guī)?；瓦`規(guī)成本。

（1）職業(yè)道德操守 職業(yè)道德操守是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種內(nèi)在道德素質(zhì)修為，當(dāng)在資本市場(chǎng)里進(jìn)行執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著良好的職業(yè)道德操守時(shí)，顯然能夠增加獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守塑造的因素太多，主觀性太強(qiáng)，本文在此不做過(guò)多討論。

（2）事務(wù)所的規(guī)模化 事務(wù)所的規(guī)?；梢源蟠笤鰪?qiáng)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性我們知道，不同的審計(jì)意見(jiàn)帶給客戶管理當(dāng)局的壓力是不一樣的，一般（有的）客戶管理當(dāng)局并不喜歡事務(wù)所根據(jù)的實(shí)際情況來(lái)出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，管理當(dāng)局為了他們自己的利益往往要求事務(wù)所出具他們所希望的審計(jì)意見(jiàn)，若事務(wù)所不愿配合，便動(dòng)輒以更換事務(wù)所相要挾——即“購(gòu)買”審計(jì)意見(jiàn)，事務(wù)所這時(shí)便會(huì)遇到巨大的來(lái)自于客戶管理當(dāng)局的壓力：是堅(jiān)持公正和獨(dú)立？還是為了不喪失“準(zhǔn)租金” 而順從管理當(dāng)局？事務(wù)所面臨著兩難選擇。當(dāng)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)一定的規(guī)模化以后，事務(wù)所便會(huì)有更大的動(dòng)機(jī)——為了維持自己的聲譽(yù)而堅(jiān)持獨(dú)立和公正。因?yàn)楫?dāng)事務(wù)所是規(guī)?；?jīng)營(yíng)的時(shí)候，一方面不配合某一個(gè)審計(jì)委托人而產(chǎn)生的租金損失將不足以對(duì)事務(wù)所構(gòu)成威脅；另外一方面，順從管理當(dāng)局反而會(huì)因小失大，聲譽(yù)的受損會(huì)使事務(wù)所得不償失。

（3）事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）違規(guī)成本 事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）也有自身的效用函數(shù)，進(jìn)行違規(guī)的成本與效用權(quán)衡。我們可以認(rèn)為事務(wù)所的違規(guī)成本來(lái)自于兩個(gè)方面：其一是資本市場(chǎng)。首先“時(shí)間（或許）能夠解決一切”，當(dāng)初的違規(guī)最后可能會(huì)得以發(fā)現(xiàn)和公開(kāi)，如瓊民源事件、紅光事件等其中黑幕的最終揭開(kāi)將做假的事務(wù)所也暴露了出來(lái)。資本市場(chǎng)對(duì)違規(guī)的事務(wù)所將缺乏信任，而且資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰也會(huì)對(duì)違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行懲罰，如導(dǎo)致事務(wù)所的客戶喪失 、受害投資者的訴訟。其二是監(jiān)管者對(duì)事務(wù)所的懲罰。資本市場(chǎng)的監(jiān)管者對(duì)違規(guī)事務(wù)所給予足夠的懲罰，形成懲戒效應(yīng)，使事務(wù)所不再（不可）輕易“犯規(guī)”、 不可能再“犯規(guī)”。在此，我們有必要引用一個(gè)博弈論的經(jīng)典模型——“小偷與守衛(wèi)” 來(lái)說(shuō)明一下對(duì)違規(guī)事務(wù)所的懲罰可以得到的良好效果。我們可以把作弊的公司比做“小偷”，而將執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所比做“守衛(wèi)”。從“小偷與守衛(wèi)”的博弈模型中，我們得到了如下其啟示：加重對(duì)守衛(wèi)的懲罰在短期中的效果是使守衛(wèi)真正盡職，而在長(zhǎng)期中則起到了抑制盜竊（本處可理解為公司做假）的作用。由此看來(lái)，是否給予事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的合理的足夠的懲罰對(duì)防止會(huì)計(jì)信息失真有著積極的影響。

2.資本市場(chǎng)的監(jiān)管者

資本市場(chǎng)的監(jiān)管者對(duì)經(jīng)理和事務(wù)所的違規(guī)與否有著巨大的影響。首先，經(jīng)理是否進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾還在于實(shí)施這種行為是否會(huì)受到資本市場(chǎng)監(jiān)管力量的懲罰，這積極地影響到經(jīng)理的違規(guī)成本。公司管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)制度的一種違犯，是對(duì)委托人的一種違約。為了減少經(jīng)理人的制度違犯與違約，對(duì)其約束的另外一個(gè)組成部分在于要對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)管，若經(jīng)理人進(jìn)行制度違犯與違約便對(duì)其給予應(yīng)有的懲罰，使制度違犯者和違約者得不償失。很顯然，讓經(jīng)理人提高制度違犯成本和違約成本，才能有效地防止經(jīng)理存在僥幸的心理去進(jìn)行制度違犯和違約。其次，資本市場(chǎng)監(jiān)管者對(duì)事務(wù)所實(shí)施的懲罰積極地影響到獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，并進(jìn)而影響到公司管理當(dāng)局的造假行為（會(huì)計(jì)信息的失真）。

顯然，資本市場(chǎng)的監(jiān)管者要發(fā)揮它的積極作用，關(guān)鍵在于公正嚴(yán)明地執(zhí)行監(jiān)管責(zé)任。如果上市公司和事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的違法違規(guī)操作得不到應(yīng)有的懲罰，又讓人對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的“天下為公”有多少信心？

四、結(jié)語(yǔ)

影響上市公司會(huì)計(jì)信息失真的因素雖然可能很多，但總可以歸類于企業(yè)內(nèi)部原因（如產(chǎn)權(quán)因素、經(jīng)理報(bào)酬契約因素等）和企業(yè)外部原因（除獨(dú)立審計(jì)、資本市場(chǎng)監(jiān)管外，還有資本市場(chǎng)自身的約束作用、會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化等），但就企業(yè)外部因素而言，獨(dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)監(jiān)管不能不說(shuō)是兩個(gè)非常關(guān)鍵而且有相互聯(lián)系的因素。由于資本時(shí)市場(chǎng)建設(shè)的近10年來(lái)的成果還只能算是“袖珍型資本市場(chǎng)” 或“一般資本市場(chǎng)”，在諸多影響會(huì)計(jì)信息失真的因素中，除獨(dú)立審計(jì)與資本市場(chǎng)的監(jiān)管外，其它大多數(shù)因素要發(fā)揮積極的作用，都不是一蹴而就的，需要資本市場(chǎng)的進(jìn)一步和完善。隨著我市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的深入發(fā)展，根據(jù)資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)也必定向“規(guī)模資本市場(chǎng)” 邁進(jìn)，而且我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始處于向“規(guī)模化資本市場(chǎng)”的過(guò)渡時(shí)期。但是在我國(guó)資本市場(chǎng)過(guò)渡為規(guī)模資本市場(chǎng)之前，更注重外部監(jiān)督，看來(lái)是比較合理的。因?yàn)椋?dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)的監(jiān)管發(fā)揮作用是最直接的和最明顯的。

注釋：

主要：

1張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué).上海：上海三聯(lián)出版社，1996

2謝識(shí)予，經(jīng)濟(jì)博奕論.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，1997 ：77

3譚勁松等.會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考，1999年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)與體系研討會(huì)”提交論文

4瓦茨，齊默爾曼.實(shí)證會(huì)計(jì)理論.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999

第7篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）中注協(xié)會(huì)計(jì)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量 從表1統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，通過(guò)2008年至2011年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降；證券資格類事務(wù)所處罰數(shù)量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢(shì)。全行業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數(shù)量急劇上升，增幅達(dá)124%，2010年到2011年又有所下降；具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。

（二）中注協(xié)會(huì)計(jì)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰類型及其數(shù)量 從表2、表3統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰的類型主要有公開(kāi)譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報(bào)所占比重最大，其次是公開(kāi)譴責(zé)，訓(xùn)誡相對(duì)數(shù)量較少。對(duì)會(huì)計(jì)師處罰的類型主要有公開(kāi)譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)及訓(xùn)誡，其中，行業(yè)通報(bào)所占比重最大，其次是訓(xùn)誡，公開(kāi)譴責(zé)相對(duì)數(shù)量較少。從中注協(xié)對(duì)具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰中，公開(kāi)譴責(zé)所占比重最大，其次是行業(yè)通報(bào)，訓(xùn)誡相對(duì)數(shù)量較少。對(duì)會(huì)計(jì)師處罰中，訓(xùn)誡所占比重最大，其次是行業(yè)通報(bào)，公開(kāi)譴責(zé)相對(duì)數(shù)量較少。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)制約因素分析：基于生態(tài)位視角

（一）基于核心層的事務(wù)所內(nèi)部因素――處罰成因 近年來(lái)會(huì)計(jì)中介行業(yè)深化誠(chéng)信建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰數(shù)量呈現(xiàn)總體下降趨勢(shì)，但從2010年到2011年數(shù)據(jù)可知，證券資格事務(wù)所處罰數(shù)量以及全行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量有小幅回升，全行業(yè)事務(wù)所處罰數(shù)量及證券資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰數(shù)量下降不明顯。從2011年中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（一號(hào)至五號(hào)）發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題主要有：質(zhì)量控制制度過(guò)于原則，缺乏系統(tǒng)性和可操作性，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核和監(jiān)控制度未有效執(zhí)行；事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人（股東）機(jī)制和人力資源等方面問(wèn)題比較突出；審計(jì)計(jì)劃流于形式；對(duì)函證、監(jiān)盤(pán)等重要的常規(guī)性審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬恢匾獙徲?jì)領(lǐng)域未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；普遍存在專業(yè)人才缺乏。 可以看出這些問(wèn)題主要集中在：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系，執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則以及專業(yè)勝任能力等方面。

（二）基于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步增長(zhǎng)；從表4中注協(xié)的2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名中，可以看出與“四大”相比，我國(guó)事務(wù)所處于劣勢(shì)之下，競(jìng)爭(zhēng)仍然相當(dāng)激烈。一方面是國(guó)內(nèi)同行競(jìng)爭(zhēng)數(shù)量增加，另一方面國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者占據(jù)強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)地位，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存壓力增大。 降低收費(fèi)成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費(fèi)，總收入下降，會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)了對(duì)低成本投入的追求，相當(dāng)多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低收費(fèi)、縮短時(shí)間、減少人力等方式縮減審計(jì)程序，使得審計(jì)過(guò)程中存在不全面、不規(guī)范、不認(rèn)真履行，進(jìn)而不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題。最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）基于監(jiān)管層的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，其中本文所述為行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。行政責(zé)任是指事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門處罰的一種責(zé)任，它本質(zhì)是一種職業(yè)責(zé)任。從表2會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師處罰類型來(lái)看，中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師處罰類型主要為：公開(kāi)譴責(zé)、行業(yè)通報(bào)和訓(xùn)誡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是緊密聯(lián)系在一起的。在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)條件下，事務(wù)所迫于生存的壓力會(huì)在可能承擔(dān)的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與可獲取收益之間進(jìn)行博弈。具有較高行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)管理的相關(guān)法律能對(duì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行有效地規(guī)范，能引導(dǎo)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為向?qū)φ麄€(gè)社會(huì)有利的方向發(fā)展，能有效地懲罰和預(yù)防會(huì)計(jì)中介行業(yè)的違法行為，最終會(huì)提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量；而具有較低行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)管理的相關(guān)法律對(duì)事務(wù)所或會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范能力弱，在較低行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與較高收益進(jìn)行博弈時(shí)，事務(wù)所可能會(huì)選擇后者，因此可能會(huì)導(dǎo)致較低的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）基于審計(jì)信息消費(fèi)層的逆向選擇因素 據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十五號(hào)），2011年各地財(cái)政部門共檢查企事業(yè)單位23396戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所1398戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分企事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不到位，存在會(huì)計(jì)核算不實(shí)、隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、以假發(fā)票報(bào)賬、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等違規(guī)問(wèn)題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫(kù)”、少繳稅款、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題；各地財(cái)政部門共檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題金額552.29億元，查補(bǔ)稅款9.11億元。從中可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。當(dāng)被審計(jì)單位在主觀上要提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其必然加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性，這加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如圖3所示，在執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳，被審計(jì)單位對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息存在主觀需求時(shí)，事務(wù)所為迎合被審計(jì)單位會(huì)出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到保住客戶的目的，從而將高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場(chǎng)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）核心層：落實(shí)質(zhì)量控制系統(tǒng)，提升專業(yè)勝任能力 一是建立基于審計(jì)流程的質(zhì)量控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行。很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機(jī)制，或者雖然設(shè)計(jì)了質(zhì)量控制機(jī)制但過(guò)于原則，缺乏有效執(zhí)行。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并加大執(zhí)行監(jiān)督力度。需要將質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)流程，即接受審計(jì)委托階段，初步評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)階段，計(jì)劃、設(shè)計(jì)審計(jì)方法（即制定審計(jì)策略）階段，實(shí)施審計(jì)程序階段，完成審計(jì)工作階段，出具審計(jì)報(bào)告階段，達(dá)到層層監(jiān)控。制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵在于事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的思想及執(zhí)行力，因此，必須通過(guò)相關(guān)法律約束，政策鼓勵(lì)，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境等多種措施提高事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量控制意識(shí)，然后逐步分層執(zhí)行。二是提升事務(wù)所整體專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同使得會(huì)計(jì)處理方式更多依賴職業(yè)判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度。CPA必須提高自身專業(yè)勝任能力，擴(kuò)大自己的知識(shí)面，提升職業(yè)道德水平，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，并不僅僅取決于幾個(gè)拔尖的專業(yè)人員，而是和事務(wù)所內(nèi)的每一位專業(yè)人員聯(lián)系在一起的。從這個(gè)意義上講，事務(wù)所要制定相應(yīng)的人才發(fā)展、培養(yǎng)計(jì)劃以及合理晉升制度，創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，培養(yǎng)并留住優(yōu)秀人才。

（二）同業(yè)層：合理競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)共贏 當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)處于價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)與質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)相互交織的階段，單純的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑會(huì)使事務(wù)所偏離正確的發(fā)展軌跡，所以應(yīng)采取多種措施將事務(wù)所間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。個(gè)體會(huì)計(jì)師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所生態(tài)位各層間是相互影響的，同業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)、共贏發(fā)展需要本行業(yè)、監(jiān)管層、消費(fèi)層特別是被審計(jì)單位以及大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境共同努力。

（三）監(jiān)管層：加大行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的法律風(fēng)險(xiǎn)分為行政、民事和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。有研究表明法律懲戒對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決策有重要影響。隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了一定程度的提高，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)行為的變通也會(huì)增加。因此，監(jiān)管部門應(yīng)制定系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反規(guī)章制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)處罰。同時(shí)，財(cái)政部門在制定并運(yùn)用行政處罰時(shí)應(yīng)考慮與民事處罰和刑事處罰的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)成本，使事務(wù)所更加自覺(jué)地遵守相關(guān)法律、法規(guī)。

（四）消費(fèi)層：優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán) 每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)都處在相應(yīng)的生態(tài)位中，而事務(wù)所各層間生態(tài)位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計(jì)單位對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的主觀需求，優(yōu)化我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)間的良性循環(huán)成為控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的終極保障。

[本文系2013年河北省秦皇島市科學(xué)技術(shù)研究與發(fā)展計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：201302A316）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]韓曉晨、李枝霖、蔣浩、葉世宏：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究――基于LAD會(huì)計(jì)師事務(wù)所》，《遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2012年第6期。

[2]袁春生、汪濤武、唐松蓮：《審計(jì)獨(dú)立性、行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)舞弊行為――基于證監(jiān)會(huì)處罰公告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第6期。

[3]柳艷秋：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理與控制對(duì)策研究》，哈爾濱工程大學(xué)2010年碩士學(xué)位論文。

第8篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者需要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的就是提高財(cái)務(wù)信息的可信度、降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，獨(dú)立性的保持則是保證審計(jì)質(zhì)量的基本前提。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素很多，審計(jì)收費(fèi)便是其中不可或缺的影響因素。本文將針對(duì)我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出對(duì)應(yīng)的政策建議，以期減少這些因素對(duì)獨(dú)立性的影響。

關(guān)鍵詞 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)獨(dú)立性 影響 對(duì)策

一、我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

（一）審計(jì)收費(fèi)的支付方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實(shí)際委托人。這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性。在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在遇到重大審計(jì)問(wèn)題時(shí)受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營(yíng)，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。

（二）審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在我國(guó)，行業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，雇傭更多的初審人員來(lái)代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以損害審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)減少審計(jì)成本，這樣有可能無(wú)法查出重大的審計(jì)問(wèn)題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

（三）審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和的比重很大時(shí)，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。

（四）審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)費(fèi)用的拖欠對(duì)獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用，在變更審計(jì)下對(duì)前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對(duì)今后年度審計(jì)工作的影響，說(shuō)明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

（五）審計(jì)收費(fèi)的披露對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時(shí)不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會(huì)各方利用這一信息的透明度，及時(shí)獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的思路與對(duì)策

（一）對(duì)審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行改革

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計(jì)模式――基于賬務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的審計(jì)委托模式。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，是指公司不再任命和支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，使投資者在面臨財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述所帶來(lái)的損失時(shí)，可以獲得保險(xiǎn)賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險(xiǎn)費(fèi)將被公布。由保險(xiǎn)公司任命并且支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓他們對(duì)潛在投保人的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險(xiǎn)費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險(xiǎn)費(fèi)。這將導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量的一次飛躍。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將保險(xiǎn)公司置于整個(gè)審計(jì)委托模式的核心地位，由財(cái)產(chǎn)所有人通過(guò)批準(zhǔn)購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的形式，委托保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，而由于保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險(xiǎn)公司將樂(lè)于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供客觀勤勉的對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)意見(jiàn)的動(dòng)因。這就改變了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系，取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)金額

我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門可以借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別審計(jì)人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定最終的審計(jì)費(fèi)用，這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問(wèn)題。

（三）對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是通過(guò)事務(wù)所之間的合并、重組來(lái)擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價(jià)還價(jià)的能力，并且還可以讓國(guó)內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計(jì)業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計(jì)客戶對(duì)事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所全部收入的比例。

（四）對(duì)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間的改革

審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時(shí)按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時(shí)還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項(xiàng)，審計(jì)意見(jiàn)也未形成，但審計(jì)工作的主體已經(jīng)完成，審計(jì)意見(jiàn)對(duì)上市公司誠(chéng)然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國(guó)也要對(duì)委托人支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的時(shí)間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性作出自己的判斷。

（五）建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度

針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的披露問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以使兩者結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)分別披露，以避免非審計(jì)業(yè)務(wù)收入過(guò)大而造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊中環(huán).對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考.價(jià)格月刊.2004(7).

第9篇：事務(wù)所審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)收費(fèi)；改進(jìn)路徑

一、增強(qiáng)高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品的需求能力：需求改進(jìn)

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)缺乏自愿性需求的原因之一是上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，因此要提高這種自愿性的需求，就必須明晰產(chǎn)權(quán)并完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。管理層擁有事實(shí)上的剩余控制權(quán)，如沒(méi)有剩余索取權(quán)，管理層的目標(biāo)函數(shù)將嚴(yán)重偏離公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，為謀取短期利益而缺失對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。只有在擁有剩余控制權(quán)的同時(shí)也擁有剩余索取權(quán)才會(huì)使管理關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，自發(fā)地對(duì)審計(jì)的質(zhì)量提出需求，而不是將審計(jì)收費(fèi)的高低作為聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立完善的經(jīng)理人制度

由于沒(méi)有合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，中國(guó)目前不存在成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)使得經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)服務(wù)自愿性需求也不足。因此，本文認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)制度下，引入職業(yè)經(jīng)理人，將增加經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)服務(wù)的自愿性需求，因?yàn)槁殬I(yè)經(jīng)理也想借審計(jì)師的審計(jì)工作來(lái)解除其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任。當(dāng)然建立完善的職業(yè)經(jīng)理人制度，還需要建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制，如年薪制度、期權(quán)制度、監(jiān)督制度等，充分承認(rèn)職業(yè)經(jīng)理人的復(fù)雜勞動(dòng)，充分認(rèn)可其社會(huì)地位。

二、提升事務(wù)所提供高質(zhì)量產(chǎn)品能力：供給改進(jìn)

1.引導(dǎo)和鼓勵(lì)事務(wù)所聯(lián)合發(fā)展

相關(guān)文獻(xiàn)研究已證實(shí)，降價(jià)收費(fèi)和業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)是損害獨(dú)立性的主要因素，而擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模是促進(jìn)獨(dú)立性的因素。實(shí)際上，按照需求理論，本文很容易找到降價(jià)收費(fèi)、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模之間的內(nèi)在聯(lián)系。降價(jià)收費(fèi)、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的根本原因是會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求不足。

2.鼓勵(lì)事務(wù)所選擇合伙或有限責(zé)任合伙的組織形式

中國(guó)全面推行有限責(zé)任制事務(wù)所向合伙制事務(wù)所的轉(zhuǎn)型具有一定的困難。由于連帶責(zé)任的存在，各合伙人不僅要對(duì)自身行為負(fù)責(zé)，還要對(duì)其他合伙人的行為負(fù)責(zé)。這種相互牽制有利于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但也易降低工作效率的，盡管還存在發(fā)展合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的障礙。本文認(rèn)為，做到以下兩點(diǎn)，合伙型事務(wù)所或有限責(zé)任合伙型事務(wù)所在中國(guó)的大量出現(xiàn)也是有可能的：第一，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂工作正在全面展開(kāi)，從職業(yè)發(fā)展的角度來(lái)考慮，應(yīng)將有限責(zé)任合伙這一組織形式寫(xiě)進(jìn)法條中去，使成立此類事務(wù)所有法可依。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人的收入水平，使其與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比。

三、強(qiáng)化事務(wù)所外部監(jiān)督管理：監(jiān)管改進(jìn)

1.制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

從理論上說(shuō)，審計(jì)收費(fèi)簽約博弈由于委托人不清楚注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本，因而不清楚其最終得益，就是一種不完全信息博弈，幾乎必然會(huì)產(chǎn)生低價(jià)承攬的現(xiàn)象。為了避免這些問(wèn)題，本文認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以對(duì)這種簽約博弈的規(guī)則進(jìn)行改進(jìn)，設(shè)置簽約底價(jià)即規(guī)定最低限價(jià)就是可采用的方法之一。若委托人出價(jià)未達(dá)到這個(gè)底價(jià)就不能成交，這樣可以避免簽約價(jià)太低給注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所造成重大損失及隨之而來(lái)的審計(jì)失敗問(wèn)題。

2.完善審計(jì)收費(fèi)信息披露規(guī)則

審計(jì)及相關(guān)收費(fèi)問(wèn)題中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有潛在影響的因素很多，如報(bào)酬決定權(quán)的歸屬、報(bào)酬的確定標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)酬的制定方式和支付時(shí)間、欠費(fèi)金額、非審計(jì)費(fèi)用等的承擔(dān)方式，還有禮品、款待及其他貨幣收益。雖然監(jiān)督管理者制定披露規(guī)則的動(dòng)機(jī)是積極的，但是各上市公司卻選擇適當(dāng)?shù)男畔⑴读浚锤髯缘睦斫夥绞竭M(jìn)行披露，這使得信息披露未能達(dá)到規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的目的。

3.推行信息確認(rèn)制度

實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司披露信息的確認(rèn)制度，以證實(shí)上市公司信息披露的真實(shí)性，具體主要有以下幾種確認(rèn)方式：第一，事務(wù)所以中注協(xié)網(wǎng)站為樞紐進(jìn)行鏈接確認(rèn)，然后統(tǒng)一鏈接到證監(jiān)會(huì)指定的年報(bào)披露網(wǎng)站。前提同樣是各事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站及并時(shí)更新。第二，將事務(wù)所網(wǎng)站與證監(jiān)會(huì)上市公司信息披露指定網(wǎng)站鏈接。此方式實(shí)現(xiàn)的前提是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站并且及時(shí)更新。第三，事務(wù)所在國(guó)家指定網(wǎng)站或報(bào)紙上進(jìn)行聲明確認(rèn)。就中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)存問(wèn)題來(lái)看，今后政府部門應(yīng)將工作重點(diǎn)放在市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的改進(jìn)及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任的法律認(rèn)定及實(shí)施等制度建設(shè)上來(lái)。

四、結(jié)論

本文從審計(jì)市場(chǎng)的角度對(duì)中國(guó)上市公司的審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題進(jìn)行研究后得出如下結(jié)論：中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的三方即供給方、需求方和監(jiān)管方都是審計(jì)收費(fèi)的影響方面。由于不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、不成熟的投資者和經(jīng)理人市場(chǎng)等因素的影響使得中國(guó)上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不高，進(jìn)而使得審計(jì)收費(fèi)在審計(jì)服務(wù)需求方的決策中所起的作用不大。要規(guī)范中國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)，必須從供給、需求、監(jiān)管三方同時(shí)入手才能取得理想的效果。

參考文獻(xiàn)：