醫(yī)院全面成本管理研究

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當前公立醫(yī)院在成本管理過程中存在諸多問題：認為成本管理的主要內容和意義在于成本核算，沒有意識到成本分析和成本控制的重要性；片面地認為成本管理只是財務部門的職責；醫(yī)院成本核算對象單一，成本管理方法落后等。為此，醫(yī)院財務工作應實施全面成本管理，建立健全成本管理制度，核定醫(yī)院成本標準值，設立成本控制責任制度，制定切實可行的成本方案，引導醫(yī)院經濟活動，為醫(yī)院會計核算提供完整、準確的第一手資料，提高財務分析精準度，促進醫(yī)院戰(zhàn)略化發(fā)展目標的實現(xiàn)。

一、醫(yī)院全面成本管理體系的構建

成本管理的核心是成本控制，規(guī)范醫(yī)院的各項成本行為，在保證醫(yī)院服務質量不降低的前提下，壓縮成本支出，優(yōu)化運營結構，對醫(yī)院高效優(yōu)質發(fā)展有重要幫助。構建醫(yī)院全面成本管理體系，縱向上覆蓋醫(yī)院提供醫(yī)療服務的整個產出過程；橫向上把每個職工的工作行為列入成本管理范圍。醫(yī)院全面成本管理具體分為三個層次：第一，重視成本的事前控制，包括成本預測、成本決策和成本計劃。第二，加強成本過程控制，規(guī)范成本核算流程，對正在發(fā)生的成本核算結果進行分析。第三，對成本實際執(zhí)行結果進行分析和考核，完善成本的事后控制。全面成本管理要求醫(yī)院建立健全的組織機構，劃分合理的成本核算單位，明確崗位責任，以財務部門為中心，建立財務成本核算科室、成本核算員、科室成本核算專員的三級成本管理崗位。財務成本核算科負責制定成本核算的各項財務制定和工作流程；培養(yǎng)成本核算員；確定成本核算部門、成本核算項目及成本核算病種；制定成本費用指標，并實時監(jiān)控月、季度、半年、年成本核算是否合理，收支是否平衡；負責成本預算、決策、分析和考核；定期在醫(yī)院內部做成本管理工作匯報，并給各科室提出有效建議。成本核算員負責進行成本核算，定期編制并報送成本報表，進行成本分析，提出成本管理建議。各科室應設成本核算專員，收集整理本科室基礎數(shù)據(jù)，定期上報給成本核算員，分析本科室成本數(shù)據(jù)，有效控制本科室成本。

二、醫(yī)院全面成本管理相關制度的建立

醫(yī)院全面成本管理涉及到整個醫(yī)院的各項經濟活動，并非只是財務部門的職責范疇，各部門科室都應參與進來，明確自己在醫(yī)院全面成本管理中的職責。為此，按照《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和醫(yī)院的實際情況，建立以科室成本管理、項目成本管理、病種成本管理、診次和床日成本管理的四位一體的成本管理制度，讓醫(yī)院全面成本管理有據(jù)可循、有法可依，確保醫(yī)院全面成本管理正規(guī)、高效、有序進行。第一，科室成本管理制度?？剖页杀竟芾硎菍⑨t(yī)院業(yè)務活動中發(fā)生的各種耗費，以醫(yī)院可以單獨計量收入、支出的最末級科室作為成本核算單元，對耗費進行歸集和分配，計算出科室成本的過程?？剖页杀竞怂銘敽戏?、真實，以權責發(fā)生制原則為基礎，按照醫(yī)院各項財務取得或構建時的實際價值，遵照“誰受益，誰負擔”的方法來歸集。成本核算科室分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四項。臨床科室的科室直接成本直接計入，間接成本按照依次對行政后勤類科室耗費、醫(yī)療輔助類科室耗費、醫(yī)療技術類科室耗費逐級分步結轉的方法，三級分攤到臨床科室的間接成本中。定期編制成本報表，進行成本分析和評價，并書寫說明成本變化原因的文字報告，提出有效管理和控制成本的合理化建議，制定成本控制的具體可行性措施。第二，項目成本管理制度。醫(yī)院服務項目成本核算是指，以臨床服務類、醫(yī)療技術類科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本的過程。項目成本核算單位是醫(yī)療服務的某一項目，核算方法是按照各項目收入比和工作量等方法，將臨床服務科室、醫(yī)療技術科室和醫(yī)療輔助科室的醫(yī)療成本歸集和分攤至醫(yī)療服務項目中，進而得出醫(yī)療服務項目成本。第三，病種成本管理制度。病種成本核算是以病種作為核算對象，將治療某一病種從診斷入院到治愈出院所耗費的所有醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本歸集，計算出病種成本的過程。核算方法有兩種：一是歷史成本法，通過選取醫(yī)院大量醫(yī)療樣本，計算服務項目成本，同時將間接成本按一定分攤系數(shù)分配至病種成本中，最后得出病種成本。二是標準成本法，通過對每個病種按病例分別制定規(guī)范化診療方案，再依據(jù)該病種臨床路徑所需醫(yī)療服務項目的標準成本得出病種成本的方法。第四，診次和床日成本管理制度。診次和床日成本核算是以診次和床日為核算對象，將臨床科室成本分攤至門急診人次和住院床日，計算出診次成本和床日成本的過程。

三、醫(yī)院成本分析方法

成本分析的方法很多，在實際操作中常用的主要是比較分析法、比率分析法和因素分析法。第一，比較分析法是將醫(yī)院具有可比性的成本指標在時間和空間范圍內進行比較、發(fā)現(xiàn)問題、找出原因，合理控制和管理成本的分析方法?？刹扇〗^對數(shù)比較、相對數(shù)比較和增減差額比較；實際成本指標與預算指標比較，與前期指標比較，與同類型科室指標比較等，全面直觀的了解醫(yī)院成本的管理情況和發(fā)展趨勢。比較分析法的比較指標之間必須具有可比性，否則比較分析的結果是不準確的，依據(jù)比較分析結果所作出的決策是有偏差的。第二，比率分析法是指將同一成本報表的不同項目或不同成本報表的相關項目計算出成本分析比率，用以進行分析的方法。常用方法有：將某個指標與其他相關指標進行比率計算的相關比率分析法；用來核算某一指標的各個構成項目占總指標的比重的構成比率分析法；將同類指標在不同時期的量值進行對比，用以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度的動態(tài)比率分析法。第三，因素分析法是指當某一指標由幾個因素共同作用時，可以將總指標視同為若干相互關聯(lián)因素的乘積式，分別確定每個因素變動對總指標變動的影響程度的方法。具體方法是：將總指標分解為若干個因素的乘積式；合理、精準選取組成因素；確定兩個指標體系；合理制定因素替代順序；逐次替換各個因素，當某一因素被替換時，其他因素保持不變，由此產生的差異就是被替換因素的影響程度。

四、醫(yī)院實施全面成本管理的作用

第一，真實、完整、準確的成本數(shù)據(jù)為醫(yī)院財務分析提供堅實的基礎性支撐，能增強醫(yī)院財務信息的精確性，對指導醫(yī)院經營管理，進行運行發(fā)展方向的準確預測和決策有著重要幫助；對醫(yī)院開源節(jié)流，提升經濟效益和市場競爭力，在醫(yī)改大潮中更好的生存和發(fā)展有著重要作用。第二，目前患者就醫(yī)費用逐年增加，加強和完善醫(yī)院全面成本管理，控制成本費用，可以減輕患者負擔，改善醫(yī)患關系，促使醫(yī)院用更少的醫(yī)療耗費來解決患者的就醫(yī)需求，使醫(yī)院在提高社會效益的同時，滿足廣大民生的需求，促進醫(yī)院的可持續(xù)良性發(fā)展。第三，把成本管理責任和目標落實到各科室，建立有效的績效考核制度，有助于消減成本只與財務部門有關的負面意識，調動各科室的主人翁意識，主動思考節(jié)約耗能、降低成本的方法，保證醫(yī)院全面成本管理指標的順利完成。醫(yī)院全面成本管理作為新醫(yī)改政策要求的管理手段，已經受到越來越多醫(yī)院管理者的重視。構建科學的全面成本管理體系，制定符合本醫(yī)院情況的成本標準值，有效推進成本考核和成本分析，對于健全醫(yī)療服務合理定價，優(yōu)化醫(yī)院資源配置，加強醫(yī)院內部管理，提高醫(yī)院運行效率，優(yōu)化醫(yī)患關系有著重要作用。

作者：牛瑞潔 單位：山西省人民醫(yī)院計劃財務處