“基礎會計”課程變革研究

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［摘要］人工智能在會計領域的應用帶來“基礎會計”課程開設的質疑，認為人工智能將替代會計崗位完成的工作，“基礎會計”也就沒有可設的必要。本文分析人工智能在會計領域應用的特質，同時分析“基礎會計”的核心內容，指出人工智能應用趨勢下，規(guī)則化應用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會計人員留出了空間；經(jīng)驗積累將被人工智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間；會計視角的形成仍需通過“基礎會計”課程培養(yǎng)。同時認為，“基礎會計”課程目標需要定位于會計基本規(guī)則體系建立，其課程內容需要強化規(guī)則體系內容，同時需要適當增加有關大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內容。

［關鍵詞］人工智能；會計；基礎會計

1人工智能在會計領域的應用特質

將德勤財務機器人、用友財務機器人等人工智能在會計領域的應用狀況進行分析，可以看到人工智能在會計領域的應用有以下特點。（1）大量規(guī)則化應用領域被人工智能取代。原始憑證審核，依托于電子票據(jù)二維碼應用，票據(jù)關鍵信息（如發(fā)票抬頭、稅號、發(fā)票內容、金額等）被人工智能識別并依照規(guī)則進行判斷；根據(jù)原始憑證相關信息依照借、貸規(guī)則選擇相應會計科目編制會計憑證，也是人工智能依照既定規(guī)則完成；根據(jù)記賬憑證完成記賬和報表編制，在會計電算化時代即已完成，對于人工智能而言，則更是“小兒科”，僅需要依照既定規(guī)則將數(shù)據(jù)庫文件以視圖形式呈現(xiàn)?？梢钥吹?，從原始憑證審核、記賬憑證編制再到賬簿形成、報表形成，會計明晰的規(guī)則為人工智能應用提供了切合的舞臺，而有明確規(guī)則的領域是人工智能能夠凸顯其計算能力的優(yōu)勢領域。由此可見，以規(guī)則為基礎的會計核算應用領域能夠被人工智能“完美”替代。這也是德勤機器人、用友財務機器人等人工智能最先得以應用的領域。（2）經(jīng)驗化應用領域將被人工智能取代。人工智能以超強的自我學習能力著稱，能夠通過大數(shù)據(jù)獲取認知上的進步，可以從大量的圖片中學習識別貓，也可以從大量的棋譜中學習對弈。會計、醫(yī)生曾經(jīng)被認為“越老越值錢”，即是基于經(jīng)驗的價值增加，在工作中不斷學習積累經(jīng)驗，能夠借助經(jīng)驗處理非常規(guī)、復雜的情形。通過學習積累經(jīng)驗獲得認知進步，已經(jīng)成為人工智能擅長的領域。在大數(shù)據(jù)的基礎上，人工智能可以通過案例學習獲得“經(jīng)驗”，并且由于存儲記憶能力的顯著優(yōu)勢超過會計、醫(yī)生的經(jīng)驗。因此，經(jīng)驗化應用領域將被人工智能取代。（3）人工智能應用推廣速度受到成本的影響。2017年德勤財務機器人推出，隨后用友財務機器人、浪潮財務機器人也相繼面世，一年時間之后這些財務機器人并沒有大量應用，其原因既有技術成熟度方面的原因，也有成本方面的原因。財務機器人的應用成本，不僅包括購買財務機器人的價格，還包括企業(yè)轉換成本。在ERP、財務共享中心等信息化建設之后，信息系統(tǒng)建設的投入大、實施風險高的特征使得企業(yè)對于系統(tǒng)切換心存顧慮，使用財務機器人是否又將成為投入高、見效慢的項目，成為企業(yè)應用財務機器人不得不考慮的問題。也正是由于受到應用成本的影響，財務機器人在2017年推出之后只是引起了觀念、認知上的“地震”，廣泛的應用并未看見。

2“基礎會計”課程核心

從目前國內高校會計專業(yè)、財務管理專業(yè)所開設“基礎會計”（會計學）課程的情況來看，該課程仍然作為專業(yè)基礎課開設，其核心內容一般包括：（1）會計核算基本方法，涉及會計要素、會計等式、復式記賬、憑證、賬簿、財務報告等內容。通過這些內容的學習，學生將掌握借貸記賬、憑證編制、賬簿登記、財務報告編制等基本方法，掌握會計核算的基本規(guī)則，理解會計的基本邏輯與方法。（2）會計核算基本操作，涉及憑證填寫與審核、賬簿登記、財務報表編制等內容。在會計基本方法學習的基礎上，學生將通過實驗等方式，掌握憑證填寫與審核的規(guī)范、賬簿登記的規(guī)范、財務報表編制規(guī)范等操作環(huán)節(jié)的要求，通過實踐體會從憑證填制與審核、賬簿登記、財務報表編制的規(guī)則與過程，并完成從理論到實踐的轉換。（3）會計視角的形成。在對會計要素、復式記賬的理解中，學生將完成對經(jīng)濟活動的會計視角理解。例如，企業(yè)完成銷售活動，從經(jīng)濟活動的范疇理解，更多強調客戶關系管理、合同簽訂、履行合同等節(jié)點，而從會計視角理解，則更強調伴隨銷售活動產生的資金流和成本化物流，即在收入形成的同時，根據(jù)資金支付的狀況選擇銀行存款、或者應收賬款、或者應收票據(jù)、或者預收賬款進行核算，同時在物流發(fā)生后結轉相應成本。將經(jīng)濟活動的會計本質進行識別，培養(yǎng)和形成會計視角成為“基礎會計”課程的關鍵內容。也正是因為這個原因，“基礎會計”成為會計入門課程。

3人工智能對“基礎會計”課程的挑戰(zhàn)

（1）規(guī)則化應用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會計人員留出了空間。人工智能因其超強的運算能力，能夠在既定規(guī)則的指揮下“毫無怨言”地處理原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報表編制等工作，并且處理效率更高。單純地規(guī)則化應用，會計人員與人工智能相比，完全不具有優(yōu)勢。僅僅只有在人工智能技術應用的成本還相比人工成本更好的前提下，原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編表編制工作仍由會計人員完成。當人工智能技術應用成本得以降低，采用人工智能技術相比雇傭會計人員成本更低，會計人員無疑將面臨被人工智能所取代。這也是業(yè)界認為人工智能帶來會計“地震”的重要原因。雖然2017年會計人工智能出現(xiàn)后并沒有馬上帶來會計人員下崗潮，但這一時刻不會太遠，一旦人工智能應用成本得以降低，在人工成本逐漸上升的現(xiàn)實狀況下，處理原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編表編制的純規(guī)則化會計崗位將被人工智能取代。與此同時，我們必須意識到，人工智能以規(guī)則為基礎完成會計活動，那么誰來定義規(guī)則？戰(zhàn)勝棋圣的人工智能以圍棋規(guī)則為基礎開展對弈，無人駕駛以道路交通規(guī)則為基礎完成駕駛，財務機器人在完成會計活動時同樣基于既定的規(guī)則。從國家層面看，“會計準則”處于不斷的修訂完善過程中，新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，會計準則往往緊隨著新經(jīng)濟活動而修訂完善。一旦會計準則變更，意味著完成會計活動的人工智能所依據(jù)的規(guī)則也需要變更。因此，規(guī)則變更與修訂為會計人員留出了空間?！叭斯ぶ贫ㄒ?guī)則，人工智能完成規(guī)則”可能成為未來會計活動的新形式！會計人員制定規(guī)則，是否需要從了解基本規(guī)則入手呢？答案無疑是肯定的。作為制定規(guī)則的會計人員，不可能完全不了解基本的借貸規(guī)則、基本的賬務處理規(guī)則，就開始著手調整規(guī)則?；诖?，了解和掌握基本會計規(guī)則應當成為會計人員的必須，通過“基礎會計”課程促使會計人員了解和掌握會計基本規(guī)則也成為必要選擇。但人工智能應用會計規(guī)則的優(yōu)勢，促使會計人員在學習掌握基本會計規(guī)則時必須思考，學習基本會計規(guī)則的目的是應用還是修訂完善？如果僅僅將學習會計規(guī)則的目的定位于應用，這樣的會計人員只能定義為初級會計人員，一旦其人力成本高于人工智能技術應用成本，這種崗位人員無疑是會慘遭淘汰。因此人工智能的出現(xiàn)逼迫會計人員將學習會計規(guī)則的目的定位于修訂會計規(guī)則的高端人才，只有在基礎規(guī)則之上，跳出規(guī)則制定規(guī)則，才可能在人工智能應用的大趨勢下贏得一席之地。（2）經(jīng)驗積累將被人工智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間。會計人員的經(jīng)驗積累建立在大量案例處理的基礎上，在復雜經(jīng)濟業(yè)務處理過程中形成隱性知識，如果這些隱性知識不能顯性化、不能總結提升為規(guī)則，這些隱性知識只能藏于人員的頭腦里，導致似乎“越老越值錢”。人工智能具有大數(shù)據(jù)處理能力，在大數(shù)據(jù)基礎上形成“經(jīng)驗”從而自我學習，并且其總結的經(jīng)驗將以“代碼化”的形式顯性體現(xiàn)，相比會計人員而言，經(jīng)驗形成的能力更強、經(jīng)驗顯性化的能力也更強。但從經(jīng)驗到規(guī)則，人工智能還不能直接將積累的經(jīng)驗形成規(guī)則，規(guī)則的形成還需要人工干預。因此，會計人員的經(jīng)驗積累可以被人工智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間。面臨人工智能應用，會計人員“越老越值錢”的優(yōu)勢將不復存在，會計人員的價值不再建立在工作經(jīng)驗的基礎上，而是建立在經(jīng)驗知識化、并進一步規(guī)則化的基礎上。會計人員要完成經(jīng)驗規(guī)則化過程，也需要對基本規(guī)則熟悉了解、并對經(jīng)驗是否作用于規(guī)則修訂進行判斷的基礎上，因此對于基本規(guī)則的了解和掌握也是必不可少的。盡管“基礎會計”課程僅僅是會計入門知識的介紹，不能形成會計處理經(jīng)驗，在經(jīng)驗積累方面不存在是否課程內容是否被人工智能取代的問題，但由于會計人員需要將經(jīng)驗規(guī)則化，需要熟悉了解基本規(guī)則，并對經(jīng)驗是否推動規(guī)則變化做出判斷，因此通過“基礎會計”課程學習了解基本規(guī)則仍然是必要的。（3）會計視角的形成仍需通過“基礎會計”課程培養(yǎng)。人工智能完成了從原始憑證審核到記賬憑證編制、再到賬簿登記、報表編制的任務，使用人工智能完成這些任務得到的是憑證、賬簿、報表這些結果的呈現(xiàn)，對于這些結果、這些信息究竟對于會計人員意味著什么，會計人員通過這些信息怎樣從會計的視角去理解經(jīng)濟業(yè)務，人工智能并未給出答案。而“基礎會計”課程則是從經(jīng)濟業(yè)務到會計業(yè)務的橋梁和紐帶，通過“基礎會計”課程的學習，會計要素、會計科目等內容成為將經(jīng)濟語言轉換為會計語言的工具，會計視角得以培養(yǎng)形成。因此，從會計視角培育需要來看，“基礎會計”課程仍然是有必要開設的。

4“基礎會計”應對人工智能應用的適應性調整

概括起來看，面對人工智能應用的大趨勢，“基礎會計”課程仍有必要開設，但應對這一趨勢，需要從課程目標、課程內容上進行適應性調整。具體包括：（1）“基礎會計”課程目標需要定位于會計基本規(guī)則體系建立而非操作能力。由于人工智能能夠以高效率的優(yōu)勢完成規(guī)則應用，因此“基礎會計”課程目標不能再強調憑證編制、賬簿登記、報表編制等應用能力，應該將“基礎會計”的課程目標定位于促使學生構建會計規(guī)則體系，培育經(jīng)濟業(yè)務的會計視角。學生學習“基礎會計”的目的不再是掌握原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報表編制操作，而是建立會計規(guī)則體系，掌握會計語言實現(xiàn)從會計角度理解經(jīng)濟業(yè)務。（2）“基礎會計”課程內容需要強化會計要素、會計等式、借貸記賬等基本規(guī)則體系內容，弱化憑證、賬簿等操作性內容。根據(jù)前面的分析可見，“基礎會計”作為基本規(guī)則介紹的入門課程，學生需要通過該門課程的學習，掌握會計基本規(guī)則，并在此基礎上逐步培養(yǎng)提升規(guī)則制定的能力。以往課程中，通過實驗、實訓提高學生填寫憑證、登記賬簿的操作能力，但這些操作未來將被人工智能高效替代。在人工智能在會計規(guī)則化應用領域形成趨勢的當前，操作能力培養(yǎng)這部分內容需要弱化，而對于會計規(guī)則體系的理解、會計視角的培養(yǎng)應當強化。（3）“基礎會計”課程內容中需要適當增加有關大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內容，介紹大數(shù)據(jù)、人工智能在會計領域的應用趨勢，以幫助學生了解會計在信息時代、人工智能時代可能發(fā)生的變革，提前應對可能發(fā)生的變化。會計不能脫離社會經(jīng)濟生活而存在，人工智能時代已經(jīng)對會計提出了變革要求，應對這一要求，“基礎會計”應當不回避，主動做出調整和適應。例如，對于會計總論的闡述中，介紹會計的發(fā)展趨勢，不能還停留將會計電算化作為發(fā)展前沿，電算化階段已經(jīng)成為過去，大數(shù)據(jù)、人工智能才是未來的發(fā)展前沿；在會計的發(fā)展階段中，古代會計階段、現(xiàn)代會計階段、電算化會計階段的劃分也值得商榷，復式記賬、計算機的出現(xiàn)作為階段劃分的關鍵節(jié)點，但在2017年人工智能推出后，是否在電算化會計階段之后已經(jīng)需要重新再切分出人工智能會計應用階段，值得學術界探討。

5結語

財務機器人誕生后會計崗位可能面臨失業(yè)潮，“基礎會計”課程似乎也已經(jīng)沒有必要開設。通過分析人工智能的特質、“基礎會計”課程的核心，指出在人工智能應用趨勢到來的當前，規(guī)則化應用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會計人員留出了空間；經(jīng)驗積累將被人工智能取代，但經(jīng)驗規(guī)則化為會計人員留出了空間；會計視角的形成仍需通過“基礎會計”課程培養(yǎng)。因此“基礎會計”課程仍然有必要開設，其課程目標需要定位于會計基本規(guī)則體系建立而非操作能力，其課程內容需要強化會計要素、會計等式、借貸記賬等基本規(guī)則體系內容，弱化憑證、賬簿等操作性內容，同時課程內容中需要適當增加有關大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內容。

主要參考文獻

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作者：游靜 魏祥健 胡蓉 單位：重慶科技學院