承攬工程管控會計核算論文

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一、存在問題分析

（一）管控意識不強，監(jiān)管難到位

近年來，不少地方政府通過引入股權(quán)改革，引入新的投資者或?qū)┧髽I(yè)進行整體轉(zhuǎn)讓等形式加大對供水企業(yè)的改革力度，促使供水企業(yè)不斷完善管理，提升服務(wù)水平。但由于供水行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致其自然的壟斷經(jīng)營，缺乏有效的競爭機制，從業(yè)人員管控意識不強：一是不相容崗位（部門）混同，缺乏相互制約。如基于一條龍服務(wù)的考慮，對工程預(yù)算、實施、結(jié)算等不相容崗位，往往在同一部門內(nèi)由同一人負責，未能做到不相容崗位相分離、相監(jiān)督牽制；二是相關(guān)管理制度不完善（或制度形同虛設(shè)）。在用戶提出用水申請報建手續(xù)時，對工程量小、在三兩天內(nèi)能完工或只是零散戶一兩個水表的工程，基于重要性原則和成本效益原則，可以從簡不簽訂工程合同，但對于工程量較大的、跨月度甚至跨年度的工程，不簽訂合同明確雙方責任，一旦出現(xiàn)法律責任，供水企業(yè)作為專業(yè)公司往往會處于不利位置，企業(yè)風險明顯增大；三是外包決策不科學，導(dǎo)致外包施工監(jiān)管不到位。供水企業(yè)往往由于人員、技術(shù)、資質(zhì)上的不足，對工程量較大的項目，常常委托外面的施工單位實施，但通常都是指定一至三個施工單位隊伍輪流進行，欠缺公開透明的競爭決策機制；四是對外包施工隊伍的后續(xù)管理不到位，往往會影響項目完工投用后多年的營運效果。

（二）信息流傳遞脫節(jié)，未能形成有效監(jiān)管

從工程建設(shè)的整個流程來看，企業(yè)內(nèi)部部門間未能形成監(jiān)督、牽制機制：一是材料出庫環(huán)節(jié)。工程人員憑預(yù)算清單領(lǐng)料后，倉儲部門未及時據(jù)以填制出庫單據(jù)和登記倉儲明細賬，并及時將出庫單傳遞至財務(wù)部進行核算，而只是做賬外登記，以領(lǐng)料單抵庫存，只在工程完工并辦理原出倉材料清退庫后才填制出倉單據(jù)以結(jié)算，財務(wù)部據(jù)結(jié)算書結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是在工程收款環(huán)節(jié)，工程實施部門完成結(jié)算后，將結(jié)算書送交客服前臺收款，在客戶確認結(jié)算價且繳交款項時才開具工程發(fā)票，并將整套工程材料送達財務(wù)部門；否則，不開具工程發(fā)票，若出現(xiàn)用戶不認可結(jié)算價或不及時交款，則結(jié)算會長期壓在客服前臺，財務(wù)部無法準確、及時核算承攬工程的應(yīng)收款項。

（三）財務(wù)核算不規(guī)范

由于流程制度上的缺陷，相關(guān)單據(jù)的流轉(zhuǎn)未能及時轉(zhuǎn)遞到財務(wù)部門進行核算，必然存在核算不規(guī)范的問題：一是適用會計準則錯誤。對承攬工程，都是基于用戶確認付款時開具發(fā)票，才能將相關(guān)單據(jù)傳遞到財務(wù)部門，據(jù)以做收入核算，實質(zhì)是基于“收付實現(xiàn)制”而不是基于“權(quán)責發(fā)生制”，未能準確核算當期收入和“應(yīng)收賬款”。二是會計科目設(shè)置不科學。在工程項目全部完成收款后，整套資料（包括材料出庫、結(jié)算、外包人工等）才傳遞至財務(wù)部門，導(dǎo)致核算上直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，而不是嚴格按工程建設(shè)的要求通過“工程施工”、“工程結(jié)算”等及時核算。這樣，會導(dǎo)致賬實不符以及收入與成本不匹配現(xiàn)象，給企業(yè)粉飾報表提供了便利。

二、應(yīng)對措施

（一）完善承攬工程管理制度，將權(quán)力關(guān)進制度的籠子

以承攬工程建設(shè)各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，制訂（或完善）關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施。一是在施工單位的物色選擇環(huán)節(jié)建立合格供應(yīng)商制度，選取不少于三個施工單位作為合格的備選材料供應(yīng)商、施工單位，避免人為隨意變更施工單位或選取不具備相應(yīng)資質(zhì)的施工單位。二是在確定具體施工單位的決策環(huán)節(jié)，建立嚴格的自下而上不相容崗位分離的分級、分層審議、決策制度，避免班子會（或主要負責人）權(quán)力過于集中，確保合格供應(yīng)商（施工單位）都有均等的參與機會。三是在施工管理、工程驗收環(huán)節(jié)，建立項目負責人制度，把工程質(zhì)量、安全、毛利等關(guān)鍵指標，與項目負責人的考核、薪酬、升遷等掛鉤，促使項目負責人真正承擔起職責，把好施工管理關(guān)。（二）理順流程，抓好出倉材料管控供水企業(yè)由于越來越強調(diào)對外服務(wù)，在承攬工程對外服務(wù)流程上已基本完善，但在內(nèi)部材料實物流轉(zhuǎn)和信息流轉(zhuǎn)上需優(yōu)化和完善。一是材料實物一旦出倉，必須嚴格據(jù)實填制出倉單并及時登記實物賬，做到日清月結(jié)，不允許白條抵頂庫存材料。二是出倉單應(yīng)有一聯(lián)及時傳遞至財務(wù)部門，由財務(wù)部門按項目做好分類明細核算，并定期做實物賬與財務(wù)明細賬核對，確保賬賬相符。三是建立倉儲材料定期盤點和不定期抽盤程序（或制度），及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并排查原因，預(yù)防小問題長久積聚，導(dǎo)致倉儲材料毀損或因陳舊而減值，甚至于產(chǎn)生腐敗行為。

（三）規(guī)范會計核算，及時結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本

嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《施工企業(yè)會計核算力法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合供水企業(yè)及相關(guān)供水管道施工的實際情況，以規(guī)范會計核算為導(dǎo)向，完善工程信息傳遞，及時按權(quán)責發(fā)生制結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，真實、客觀反映工程盈利能力。對跨期工程會計核算如下：

1．收到倉儲部門轉(zhuǎn)來材料出倉單：借：工程施工——合同成本——材料（甲工程）貸：原材料——庫存材料

2．對外分包工程，收到施工單位開具發(fā)票時：借：工程施工——分包工程費（甲工程）貸：應(yīng)付賬款——施工單位（或銀行存款）

3．當發(fā)生應(yīng)有總包方（供述公司）承擔二次運輸費、外聘勾機、吊車費等費用，收到有效憑證，則：借：工程施工——分包工程費（甲工程）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）在相關(guān)費用能清晰劃分對應(yīng)具體項目時，可據(jù)此簡化核算，若不能清晰劃分，則應(yīng)通過二級科目“機械作業(yè)費”歸集，在資產(chǎn)負債表日，再按比例分攤至具體項目。借：工程施工——機械作業(yè)費貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）在多個項目分攤，按主材成本比例進行借：工程施工——分包工程費（甲工程）——分包工程費（乙工程）貸：工程施工——機械作業(yè)費

4．開出收款發(fā)票借：應(yīng)收賬款——甲工程（或?qū)?yīng)單位）貸：工程結(jié)算——甲工程

5．收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——甲工程

6．資產(chǎn)負債表日，根據(jù)完工進度確認收入（1）確認工程進度（2）計算收入①完工百分比（W）＝累計已發(fā)生材料成本/（累計已發(fā)生材料成本+后續(xù)材料成本）×100%②當期應(yīng)確認收入＝合同收入×W－累計已確認收入③當期應(yīng)確認毛利（借、貸方的調(diào)整）＝（合同收入－合同成本）×W－累計已確認的合同毛利④當期應(yīng)確認的成本費用＝當期確認的收入－當期確認的毛利⑤如有預(yù)計虧損，則一并計算確認減值損失：預(yù)計減值額＝（累計已發(fā)生成本+后續(xù)成本－合同收入）×（1－W）（3）會計分錄①借：主營業(yè)務(wù)成本——甲工程工程施工——合同毛利（甲工程）（當預(yù)計虧損時，在貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲工程②借：資產(chǎn)減值損失——甲工程貸：工程施工——合同預(yù)計損失（甲工程）③最終都轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

7．工程全部完工完成結(jié)算借：工程結(jié)算貨：工程施工工程施工——毛利

三、結(jié)束語

企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境各有差異，所需采用的控制措施、流程等也須結(jié)合實際情況做出相應(yīng)的變化，本文基于對幾個縣（區(qū)）域內(nèi)的供水企業(yè)承攬工程運作方式的初步了解，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控、會計核算的需要而引發(fā)的思考，希望能起到拋磚引玉的作用，引起更多同行的共鳴。

作者：曾博