醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化探究

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一、引言

我國于1998年頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系均發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。考慮到當(dāng)前我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的處于不斷深化階段，以及醫(yī)療市場的多變性和競爭性，傳統(tǒng)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在某些方面開始凸顯出其固有的局限性，特別是涉及到會(huì)計(jì)核算與成本核算的有關(guān)規(guī)定方面，需要進(jìn)行局部調(diào)整進(jìn)一步完善。2012年1月1日頒布的新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很好地彌補(bǔ)了1998年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的一些弊端，要求醫(yī)院在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送成本報(bào)表。從醫(yī)院自身發(fā)展來看，實(shí)行會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化有積極的理論和現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前我國多家醫(yī)院的成本核算體系尚不科學(xué)規(guī)范，相關(guān)會(huì)計(jì)核算條例也遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于醫(yī)院正在進(jìn)行體制改革的步伐，與醫(yī)院所要進(jìn)行的管理創(chuàng)新格調(diào)不一致。本文認(rèn)為，醫(yī)院針對會(huì)計(jì)核算和成本核算中的同一類別數(shù)據(jù)進(jìn)行有效統(tǒng)一，實(shí)施一體化管理，不僅可行，而且非常必要，是醫(yī)療體制改革的客觀要求。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算的現(xiàn)狀分析

雖然現(xiàn)階段國內(nèi)已有多家醫(yī)院在內(nèi)部設(shè)立了成本核算項(xiàng)目，但總體上仍然和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立，沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這意味著同一份項(xiàng)目數(shù)據(jù)被單獨(dú)導(dǎo)入兩個(gè)不相干數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，很顯然，這樣的處理方式難以保證兩個(gè)系統(tǒng)的同一科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，甚至伴隨著無意義的重復(fù)勞動(dòng)和數(shù)據(jù)二次處理。即便實(shí)際操作中可以將會(huì)計(jì)核算中的部分成本數(shù)據(jù)批量導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)，也同樣需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力對數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，增加了醫(yī)院管理成本，導(dǎo)致管理的不經(jīng)濟(jì)和低效率。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化

（一）會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，以貨幣為主要計(jì)量尺度，對會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。它主要是指對會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。合理地組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。其核算方法主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算通常以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對于企業(yè)的成本預(yù)測和企業(yè)的經(jīng)營決策等存在直接影響。進(jìn)行成本核算，首先審核生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，看其已否發(fā)生，是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實(shí)的成本資料。醫(yī)院成本核算指醫(yī)院對其在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過程中所消耗的物質(zhì)資料價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的核算，即醫(yī)院活動(dòng)過程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和。兩種核算方式的一體化過程落實(shí)到醫(yī)院中，就是利用其信息化數(shù)據(jù)，以電算化軟件為載體自動(dòng)采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并生成與之有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。如果一些會(huì)計(jì)憑證涉及成本項(xiàng)目時(shí)，數(shù)據(jù)庫首先將成本轉(zhuǎn)化為成本數(shù)據(jù)，確保在記賬、審核和結(jié)賬的同時(shí)自動(dòng)導(dǎo)出成本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，從而使會(huì)計(jì)核算和成本核算相關(guān)科目保持一致。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的指導(dǎo)思想

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化過程的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)人員在處理醫(yī)院發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，既要服務(wù)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)又要作為成本核算的依據(jù)，使相關(guān)業(yè)務(wù)的成本核算與會(huì)計(jì)核算融為一體，以確保成本核算和數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性、完整性、合理性、時(shí)效性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院相關(guān)管理層和決策層提供可靠依據(jù)，提高其決策科學(xué)性與合理性。

（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的作用及意義

1.促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的市場化進(jìn)程。當(dāng)前，我國多數(shù)醫(yī)院的資源配置效率較低，比如現(xiàn)實(shí)中醫(yī)療設(shè)備的需求情況層次不齊，而供給數(shù)量卻大抵相同，導(dǎo)致一些設(shè)備供不應(yīng)求，另一些設(shè)備供過于求，處于閑置狀態(tài)，這顯然與市場經(jīng)濟(jì)的利潤最大化理念相違背。成本核算作為一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)過程，因而將其與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系相結(jié)合可以在極大程度上提高醫(yī)院資源配置效率，最終實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)。

2.確保醫(yī)院會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)源的真實(shí)、可靠?，F(xiàn)階段，國內(nèi)醫(yī)院由于會(huì)計(jì)主體明確性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)的相關(guān)假設(shè)條件沒有完全滿足，造成醫(yī)院內(nèi)部整個(gè)的財(cái)務(wù)核算處于秩序紊亂狀態(tài)，財(cái)務(wù)部門所提供的會(huì)計(jì)資料數(shù)度引來其使用單位的質(zhì)疑，在醫(yī)院內(nèi)部也逐漸失去可靠性。這些問題在實(shí)施“一體化”政策后得到有效解決，會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化將財(cái)務(wù)管理范圍拓展到醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)主體，甚至在重大項(xiàng)目上，成本核算也能為管理部門提供及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，這就保證了會(huì)計(jì)信息的可靠數(shù)據(jù)源，極大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.提高醫(yī)院工作效率。成本核算不僅是對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的必要補(bǔ)充，同時(shí)也是醫(yī)院整體管理系統(tǒng)的完善升級(jí)。成本核算工作的有效實(shí)施保證了管理者對細(xì)節(jié)工作進(jìn)行有效控制，對醫(yī)療設(shè)備資源合理配置，一方面有利于提高醫(yī)院自身工作效率，另一方面也給醫(yī)院服務(wù)主體提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

四、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的措施

（一）建立醫(yī)院內(nèi)部數(shù)據(jù)庫核算系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，通過建立數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開展管理工作是提高醫(yī)院管理效率的前提條件。醫(yī)院應(yīng)全方位大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化,有效運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化軟件，使得會(huì)計(jì)核算與成本核算數(shù)據(jù)能及時(shí)、準(zhǔn)確地在部門間進(jìn)行共享。成本核算工作量大,傳統(tǒng)的手工核算方式既費(fèi)時(shí)又容易出錯(cuò)，網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)則可以解決這一問題。

（二）增加醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序

醫(yī)院不同于企業(yè)的最明顯一點(diǎn)就是其服務(wù)對象的特殊性及業(yè)務(wù)范圍的獨(dú)特性，因而內(nèi)部的管理系統(tǒng)也比企業(yè)更為復(fù)雜。將審計(jì)程序引入醫(yī)院系統(tǒng)還是創(chuàng)新之舉，仍然處于探索狀態(tài)，這就要求會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)前要詳細(xì)了解醫(yī)院的管理特性、監(jiān)管要求和項(xiàng)目流程等?，F(xiàn)實(shí)中面向企業(yè)的風(fēng)評程序和測試程序相對而言太過復(fù)雜，多數(shù)采用上市公司的審查要求，因而落實(shí)到醫(yī)院審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)進(jìn)行大力簡化，提高針對性和適用性，考慮醫(yī)院工作的特殊性。

（三）對醫(yī)療設(shè)備展開收益流分析

全面完善醫(yī)療設(shè)備質(zhì)量管控體系，設(shè)立效益指標(biāo)綜合對相關(guān)設(shè)備進(jìn)行考察，尤其注重設(shè)備在用率和折舊率進(jìn)行定期監(jiān)察，分析其成本與效益間的關(guān)系，根據(jù)實(shí)際情況決定醫(yī)療設(shè)備的資金投入，避免過多或過少投入，降低醫(yī)院資金使用效率。

（四）完善財(cái)務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系

要想保證審查與監(jiān)督工作順利開展，首先要做到有法可依。這就要求醫(yī)院在內(nèi)部制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)法規(guī)以確保其信息的可靠性，對管理的具體工作、方法、相關(guān)主體的權(quán)利與義務(wù)、虛報(bào)科目的懲罰等方面進(jìn)行明確規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，要充分依靠法律手段，保護(hù)財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)行使職權(quán)，保證科目信息真實(shí)可靠。再者，要在全社會(huì)形成人人都能對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的局面。最后，要提高各管理層和有關(guān)財(cái)務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)和成本核算一體化的實(shí)施把醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)管理,融入了市場經(jīng)濟(jì)的理念，從而有效提高了醫(yī)院在人力、物力和財(cái)力等方面的資源配置效率,為病人提供人性化服務(wù)的同時(shí)提高了其行業(yè)競爭力和經(jīng)濟(jì)效益?？偟膩碚f，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化目標(biāo)不是在短時(shí)間內(nèi)就能一蹴而就的，具體實(shí)施過程錯(cuò)綜復(fù)雜，它應(yīng)該是醫(yī)院的長期發(fā)展目標(biāo)。

作者：許育紅