談會計改革對經(jīng)濟責任審計的影響

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摘要：政府的經(jīng)濟責任審計工作，影響著政府的治理工作效率。促進政府財務會計和預算會計的分離、推進權(quán)責發(fā)生制的運用以及加強單位內(nèi)部控制制度的建設，是我國進行政府會計改革的必經(jīng)之路，能夠為政府工作的開展提供動力。本文結(jié)合這些改革與我國政府經(jīng)濟責任審計的特點，探討政府會計改革給經(jīng)濟責任審計帶來的影響。

關鍵詞：政府會計改革；經(jīng)濟責任審計；影響分析

政府經(jīng)濟責任審計是我國特有的一種審計形式，在我國審計體系中占有非常重要的地位，隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷改進，并且對政府工作進行監(jiān)督和控制。自2010年國務院辦公廳出臺《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計規(guī)定》以來，政府經(jīng)濟責任審計越來越被重視，對其要求也越來越高。從宏觀層面來看，經(jīng)濟的發(fā)展導致政府部門所控制的經(jīng)濟業(yè)務也越來越復雜，舊的政府會計制度已經(jīng)無法應對這些越來越復雜的經(jīng)濟業(yè)務，進行政府會計的改革迫在眉睫。

一、我國政府經(jīng)濟責任審計的特點

經(jīng)濟責任審計屬于行為審計，主要包括財務收支審計、效益審計以及專項審計等方面。政府經(jīng)濟責任審計屬于我國的經(jīng)濟審計體系，又因為屬于國家行政單位，它的審計內(nèi)容具有特殊性，能夠?qū)⑺c企業(yè)單位的審計區(qū)別開來。主要有以下幾點：①其經(jīng)濟責任與組織設計和制度安排息息相關，并且政府組織架構(gòu)建設會對政府工作對象進行約束。②財政預算和管理會影響其經(jīng)濟管理活動，在進行經(jīng)濟責任審計時需要結(jié)合預算績效來管理。③與企業(yè)相比，政府部門的經(jīng)濟管理活動具有更強的內(nèi)部性，并且不具有市場性的特征。

二、我國政府會計改革中的主要改

（一）政府機構(gòu)內(nèi)部組織架構(gòu)更加健全，部分職能分工更加明確進行改革前，政府會計和預算會計兩個體系被統(tǒng)一化，二者的優(yōu)勢得不到發(fā)揮；改革后，要將二者進行適度的分離，使會計自身的職能優(yōu)勢得到體現(xiàn)，同時又要保障預算會計能否按照合理的預算進行開展活動，并且預算要符合管理部門的要求，二者缺一不可。改革方向上，需要引進企業(yè)會計的一些先進理念，對政府會計主體的六大“家底”情況進行全面的分析和核算，審查各項報表，通過學習企業(yè)會計的先進理念來切實反映政府的財務資源。

（二）實行權(quán)責發(fā)生制，讓政府部門收入費用實現(xiàn)合理確認化權(quán)責發(fā)生制實際上就是“應收應付制”，它以本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關經(jīng)濟業(yè)務的一種制度。實行權(quán)責發(fā)生制，有利于正確反映政府部門各期的收入費用水平和財務狀況，能夠使財務報告的信息質(zhì)量得到進一步的提高。

（三）建立健全政府機關的內(nèi)部控制制度體系內(nèi)部控制體系不管是對于企業(yè)管理還是政府管理來說，都是非常重要的一部分，在我國，政府的內(nèi)部控制內(nèi)容是開展控制工作的核心。通常情況下，政府內(nèi)控關系著財政資金的具體流向，由于其涉及的數(shù)量龐大，所以必須對它進行嚴格地管控。2007年，我國審計署行政事業(yè)司明確了內(nèi)控目標，就是要保證國家法律法規(guī)的執(zhí)行有效性，讓相關的業(yè)務活動在國家法律法規(guī)范圍內(nèi)得到順利地開展，同時還要保障國家資產(chǎn)的安全完整，保障財務信息上報的真實有效性以及及時性。2011年，財政部正式行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，并于2014年1月開始正式實行。由于經(jīng)濟體制的不斷改善和完善，將這種內(nèi)部控制制度建設推至全國各地以及吸引高技術(shù)的注冊會計師為政府服務勢在必行，為促進政府單位的與時俱進做好準備，這是政府改革向前發(fā)展的必然結(jié)果。

三、政府會計改革對經(jīng)濟責任審計的影響

由于政府會計與經(jīng)濟責任審計密切相關，政府會計的改革，給政府經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生了很大的影響，具體包括以下幾個方面。

（一）能夠促進審計部門作用的更好發(fā)揮政府財務會計成為獨立的一個部門，不再依附其他部門，通過這種獨立運行的方式，財務會計在給政府管理決策提供信息時，就會更加地及時、科學以及精準，為經(jīng)濟責任審計目標的進一步拓展奠定了基礎。它促進了經(jīng)濟責任審計部門自身監(jiān)管作用的發(fā)揮，不僅維護了財經(jīng)紀律，還能夠提高各級行政領導的守法意識以及道德水平，對他們起到監(jiān)督作用，通過這種方式讓國家在任用人才方面變得更加科學高效。

（二）能夠促進審計對象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移實行權(quán)責發(fā)生制后，能夠轉(zhuǎn)變審計對象和內(nèi)容，審計過程更加突出效益和效率，根據(jù)經(jīng)濟行為的過程和結(jié)果來對公職人員的行為進行判斷是否具有失職性。權(quán)責發(fā)生制一方面能夠為政府會計的工作開展提供非常明確的思路，提高政府人員的決策能力，增強部分管理人員管理工作的能力，為他們的工作提供有證可查的參考資料，更好的輔助政府經(jīng)濟責任審計的進行，為建立一個廉潔高效的政府公共管理機制提供高質(zhì)量保障；另一方面還能加強政府部門對財政績效的重視。權(quán)責發(fā)生制是后期檢查的重要的依據(jù)，對不同的經(jīng)濟指標計算和檢查，有不同的表現(xiàn)，所以其范圍和內(nèi)容都是可以進行轉(zhuǎn)變的。

（三）能夠促進經(jīng)濟責任審計程序和方法模式的改變政府內(nèi)部經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象的產(chǎn)生，大都與政府部門內(nèi)部控制制度的不完善有關系，內(nèi)部控制建設是政府會計改革的組成部分，一個好的內(nèi)部控制體系，能夠防止經(jīng)濟犯罪的發(fā)生。完善內(nèi)部控制體系，從多個層面規(guī)定相關職務的權(quán)責，分工明確，將政府領導的相關決策行為納入監(jiān)督，能夠給經(jīng)濟責任審計提供良好的平臺，從而提高審計效率。

四、對于政府會計改革的具體措施建議

（一）重新找準政府經(jīng)濟責任審計的定位對政府經(jīng)濟審計進行分析，根據(jù)我國政府的具體情況進行改革和定位。我國的政府審計相較于美國政府審計來說，整體結(jié)構(gòu)還不夠完整，美國政府審計既包括財務審計又包括管理審計，其內(nèi)容豐富，我們應該從中汲取有用的部分與我國的具體情況相結(jié)合，拓展我國經(jīng)濟責任審計的外延。

（二）提高審計團隊的專業(yè)水平擁有一支高水平的經(jīng)濟責任審計團隊是經(jīng)濟審計工作的重要組成部分，在開展審計工作時，雖然可以將政府審計內(nèi)容外包出去，但是本質(zhì)上，經(jīng)濟責任審計和企業(yè)的普通的財務審計還是有很大的不同，由于管理審計的工作內(nèi)容與很多政府機密內(nèi)容有密切的聯(lián)系，具有很強的機密性，如果將其審計內(nèi)容交付他人，便增加了泄密的幾率。打造一支專業(yè)的審計團隊，不僅能夠提高經(jīng)濟責任審計的綜合水平和質(zhì)量，還能減少政府機密泄露的風險，它是經(jīng)濟責任審計安全實行的保障。

（三）對經(jīng)濟責任審計的方法和手段進行更新由于當前社會是一個信息化的社會，所以要使經(jīng)濟審計在這個信息化的社會中依然能夠有存在的理由，那么就一定要緊跟其后。政府要在進行審計的過程中，將現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)引入其中，采用信息化建設發(fā)展模式，實現(xiàn)審計過程的信息現(xiàn)代化，不僅能夠促進效率的提升，還能實現(xiàn)事后監(jiān)督向事前、事后監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)代化發(fā)展。

（四）建立政府內(nèi)部控制和評價機制建立政府內(nèi)部控制和評價機制，不僅可以提高會計信息質(zhì)量，還能夠提高審計效率，實現(xiàn)對審計的不同階段進行監(jiān)督，借助這種方法提升審計整體水平，為政府管理審計奠定基礎。

五、實例分析

以2017年青島市政府會計權(quán)責發(fā)生制改革為例，其改革內(nèi)容包括：計提壞賬準備、計提應付利息、合理劃分債務期限以及歸集部分項目成本等方面，其中改革前對于壞賬采用的是不計提方法，改革后則對應收款項余額的5%進行計提壞賬準備，2018年壞賬準備余額289萬元，計入資產(chǎn)減值損失27萬元；改革前原賬套對應付利息不計提，改革后按借入款項的金額和合同利率計提利息，2018年增加計提應付利息266萬元；改革前原賬套不區(qū)分短期、長期負債，改革后新賬套以到期日一年為限劃分為短期負債和長期負債，2018年短期負債8917萬元，長期負債11575萬元；改革前原賬套不歸集部分項目成本，改革后新賬套對基本建設項目、科研項目和教學等重點項目進行成本核算。2018年之前，藥產(chǎn)品研發(fā)、教學四項、基建等項目不歸集成本，2018年則新增了藥類產(chǎn)品研發(fā)項目成本126萬元，教學四項費用754萬元、基建項目成本22191萬元。從以上改革前后的對比來看，會計信息質(zhì)量得到了明顯的改善。

六、結(jié)語

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象也越來越多，反腐倡廉的工作任務日趨繁重，開展經(jīng)濟責任審計不僅能夠提升我國政府的審計效率，同時還能夠減少經(jīng)濟犯罪的發(fā)生，提高政府的公共管理水平，打造出一個廉潔高效的公共治理體系。因此政府要準確對經(jīng)濟責任審計進行定位，制定符合我國社會情況的改革方法，促進經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)代化發(fā)展，并結(jié)合其他管理工具，為我國的審計系統(tǒng)注入新鮮的活力。

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作者：陳曉勇 單位：梅州市恒泰會計師事務所有限公司