典當(dāng)行業(yè)會計制度論文

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一、典當(dāng)行業(yè)現(xiàn)行會計制度缺陷

在我國典當(dāng)行快速發(fā)展的形勢下，商務(wù)部適時出臺了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計準則>若干銜接規(guī)定》，但仍無法滿足典當(dāng)行金融與商業(yè)的雙重經(jīng)濟屬性，且新會計準則在某種程度上屬于原則性導(dǎo)向，缺乏詳盡業(yè)務(wù)指導(dǎo)，存在業(yè)務(wù)處理方式、會計核算、內(nèi)部控制等問題。

（一）部分典當(dāng)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定不合理

根據(jù)商務(wù)部對典當(dāng)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)行在扣收時應(yīng)先計入“預(yù)收綜合費”科目，然后在當(dāng)戶跟典當(dāng)行發(fā)生贖當(dāng)或續(xù)當(dāng)行為時再來確認收入。而對于黃金飾品等小額典當(dāng)業(yè)務(wù)，從性質(zhì)上講，該類會計事項不會對整個典當(dāng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響；從數(shù)量上講，該類會計事項在總資產(chǎn)中占的比重很小。因此，在當(dāng)戶贖當(dāng)或續(xù)當(dāng)時再確認收入的話就違背了會計信息中的重要性原則。另外，按照我國典當(dāng)業(yè)務(wù)處理征求意見稿對絕當(dāng)物品的會計處理規(guī)定，典當(dāng)行在發(fā)生絕當(dāng)時都按初始估價來確定絕當(dāng)物品的價格，典當(dāng)?shù)慕痤~加上典當(dāng)行向當(dāng)戶收取的典當(dāng)利息與絕當(dāng)物品價格之間的差額應(yīng)該用當(dāng)期損益科目來確定。然而商務(wù)部《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定：估價金額超過3萬元的絕當(dāng)物品，可以采用兩種方法進行會計處理：一種是依據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定允許第三方介入來協(xié)調(diào)處理，另一種是通過典當(dāng)行與當(dāng)戶事先協(xié)商一致后進行公開拍賣處理。拍賣所得在扣除當(dāng)物本金、當(dāng)物利息和拍賣費用后，如有多出金額，典當(dāng)行應(yīng)該把多出的部分返還給當(dāng)戶；反之，典當(dāng)行可以向當(dāng)戶追索不足部分金額，當(dāng)戶應(yīng)如數(shù)補給典當(dāng)行。顯然，意見稿中的規(guī)定與《典當(dāng)管理辦法》中的“約定處理，多還少補”原則存在出入。

（二）典當(dāng)行財務(wù)報表標準尚待統(tǒng)一

目前，我國典當(dāng)行的財務(wù)人員需要定期向商務(wù)部的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)上報報表，然而該系統(tǒng)涉及財務(wù)內(nèi)容的部分表格與新會計準則規(guī)定有所出入，導(dǎo)致典當(dāng)行財務(wù)人員必須做兩份不同的報表來完成國家的規(guī)定。另外，我國稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未更新。有些新會計準則中規(guī)定要上報的內(nèi)容卻在稅務(wù)部門規(guī)定要上報的內(nèi)容中未涉及，導(dǎo)致標準不統(tǒng)一，增加致典當(dāng)行的工作難度。如對于新會計準則中一些項目利息和綜合費用是分開計算列示還是合并計算列示這一問題，如果按照新會計準則中的規(guī)定，各期收入的利率分別計算，對于大額大件物品的典當(dāng)業(yè)務(wù)是有必要的，對民品典當(dāng)業(yè)務(wù)來說意義不大。一旦民品典當(dāng)業(yè)務(wù)辦理跨月貸款，利率計算困難。因此，民品典當(dāng)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計應(yīng)以債權(quán)發(fā)生的全過程為準，以實際收到和還款情況為準，不應(yīng)以新會計準則的規(guī)定處理。

（三）典當(dāng)行內(nèi)部控制機制薄弱

在內(nèi)部控制機制的建設(shè)上，一些典當(dāng)行的高層由于受傳統(tǒng)思想的影響，認為內(nèi)部控制制度是對自己的約束，完全不重視。更有甚者認為，強化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益是對立關(guān)系，阻止強化內(nèi)部控制。近幾年，我國典當(dāng)行業(yè)發(fā)展迅速，需要的會計人員也不斷增多，但是，當(dāng)前典當(dāng)行會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部控制機制薄弱。

（四）典當(dāng)行業(yè)屬性界定不清

我國典當(dāng)行業(yè)主管部門經(jīng)歷了由中國人民銀行到國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會，再到商務(wù)部。在每個易主的階段，典當(dāng)業(yè)的發(fā)展都是各有特色。在中國人民銀行監(jiān)管時，典當(dāng)業(yè)的地位相對最高，但卻束縛太多，無法與銀行進行全面競爭；到了國家經(jīng)貿(mào)委監(jiān)管階段，由于其融資功能受到主管部門重視，此時典當(dāng)業(yè)的政策最寬松；現(xiàn)階段，商務(wù)部把成立典當(dāng)行的批準權(quán)從原來的省級部門收回，典當(dāng)業(yè)趨于規(guī)范。在典當(dāng)行業(yè)內(nèi)，普遍認為典當(dāng)業(yè)屬于一種邊緣性金融機構(gòu)。從新施行的《典當(dāng)管理辦法》來看，典當(dāng)行按工商企業(yè)定性，但在有些管理上卻又按金融模式進行，典當(dāng)業(yè)承擔(dān)著金融機構(gòu)的義務(wù)，卻不享有金融機構(gòu)的權(quán)利。行業(yè)屬性的模糊不清增加了各典當(dāng)行會計核算制度依據(jù)的隨意性。

二、典當(dāng)行業(yè)會計制度改進對策

典當(dāng)業(yè)以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的會計核算制度必然要與其發(fā)展變化相適應(yīng)，這是典當(dāng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展和對其有效監(jiān)管的制度基礎(chǔ)。

（一）完善典當(dāng)行業(yè)會計制度相關(guān)法律法規(guī)

商務(wù)部規(guī)定，從2010年1月1日起，我國典當(dāng)行業(yè)執(zhí)行新會計準則。新準則的誕生使典當(dāng)行在處理一些特殊典當(dāng)業(yè)務(wù)有了一定的標準，提升了典當(dāng)行會計信息的真實性和可靠性。但是，新準則對于一些特殊的典當(dāng)業(yè)務(wù)規(guī)定還不夠細化和合理，有待改善。對于小額典當(dāng)業(yè)務(wù)，綜合費收入應(yīng)該在扣收時就直接確認收入。這樣做既能簡化該類業(yè)務(wù)的會計核算，又符合會計信息中的重要性原則。對于那些典當(dāng)行不能自行處理的房地產(chǎn)、交通工具等涉及數(shù)額較大的絕當(dāng)?shù)盅?，在其絕當(dāng)時應(yīng)以貸款反映，增設(shè)“絕當(dāng)貸款”科目。在對絕當(dāng)物品進行處理時，當(dāng)物的初始估價金額用來沖減“絕當(dāng)貸款”科目，處置金額扣除本息和費用后剩余的在核算時用“應(yīng)付賬款”科目，畢竟這是要返還給當(dāng)戶的；不夠需要填補的部分則通過“應(yīng)收賬款”科目核算，并且整個業(yè)務(wù)過程不通過銷售費用核算。對與典當(dāng)行能夠自行處理的小額絕當(dāng)物品，典當(dāng)行在確認絕當(dāng)時通過“絕當(dāng)物品”科目核算，對其進行自行處理時，應(yīng)采用“絕當(dāng)銷售收入”科目核算。

（二）改進典當(dāng)行業(yè)內(nèi)部控制

典當(dāng)行需要形成一套行之有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)，降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。首先，建立嚴格的崗位責(zé)任制，崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，杜絕一人承擔(dān)多個不同崗位工作。典當(dāng)行在員工費用報銷上嚴格審批，對于不合規(guī)的發(fā)票不予審批，以防止員工亂報、虛報、多報差旅費等費用。其次，建立完備的當(dāng)物保管制度。在當(dāng)行保管的物品大部分是貴重物品，如果保管不善，典當(dāng)行將面臨大額賠償風(fēng)險。因此，典當(dāng)行應(yīng)該設(shè)專崗指定專人對當(dāng)物進行保管，對因員工失職而產(chǎn)生的損失，予以嚴究。最后，針對典當(dāng)行業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)進行貸款規(guī)范化管理。放貸人員在處理放貸業(yè)務(wù)時應(yīng)嚴格按照有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，逐筆詳細地審查，不得越權(quán)放貸，有效保障放貸資金的安全可靠。

（三）明確典當(dāng)行業(yè)屬性

典當(dāng)行為產(chǎn)生于早期的借貸活動，出典人貸款的目的不是以物換錢，而是臨時借貸，在典當(dāng)期內(nèi)贖回當(dāng)物；承典人也不是以最終獲得當(dāng)物為目的，而是想獲取典當(dāng)過程中產(chǎn)生的利息收入和綜合費收入，這體現(xiàn)了金融典當(dāng)行的金融性質(zhì)。典當(dāng)行在跟當(dāng)戶簽訂典當(dāng)合約時都會附加一個條款，即當(dāng)戶在當(dāng)物屆滿后不續(xù)當(dāng)也不贖當(dāng)，典當(dāng)行自動擁有對質(zhì)押物進行處理的權(quán)利。表面上看，這只不過是附加了一個類似質(zhì)押擔(dān)保的關(guān)系，但一旦當(dāng)物成為了絕當(dāng)物品，典當(dāng)行就能像一般企業(yè)一樣對絕當(dāng)物品進行商業(yè)運作，可以通過拍賣或者協(xié)商變賣的方式對其進行處理，從中獲取利息費和綜合費。這樣一來，典當(dāng)行的金融性質(zhì)就過渡為商業(yè)性質(zhì)。另外，有的客戶會將貴重物品存放在典當(dāng)行，是為了借助典當(dāng)行的保管功能來妥善存管貴重物品，這種典當(dāng)行為衍生了典當(dāng)行又一重附加性質(zhì)，即當(dāng)物的保管性質(zhì)。

作者：陳瑤瑤 單位：九江學(xué)院