減稅降費(fèi)政策下的小微企業(yè)納稅籌劃

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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;小微企業(yè);減稅降費(fèi);增值稅;所得稅

一、減稅降費(fèi)政策解讀

中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)在出席經(jīng)濟(jì)論壇時(shí)提到了小微企業(yè)在“大眾創(chuàng)新，萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”中發(fā)揮著不可忽視的力量，為我國(guó)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了全國(guó)近一半的稅收。隨著2019年1月17日財(cái)稅［2019］13號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局的公告的陸續(xù)出臺(tái)，每年小微企業(yè)能夠縮減2000億左右的稅負(fù)。具體內(nèi)容如下:第一，重新界定了小微企業(yè)的范圍。2018年對(duì)于小微企業(yè)的界定條件如下:

(一)工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額在3000萬(wàn)元以下，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人;

(二)其他企業(yè)，資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)元以下，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。在2019年新政策出臺(tái)以后，小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件為從業(yè)人數(shù)不足300人，資產(chǎn)不足5000萬(wàn)，年度應(yīng)納稅所得額不足300萬(wàn)。不難看出，小微企業(yè)的認(rèn)定條件被放寬了，更多的企業(yè)加入了小微企業(yè)的大軍，意味著國(guó)家給予的政策能夠讓越來(lái)越多的企業(yè)受惠。第二，對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)提高到月銷售額10萬(wàn)元，季銷售額提高至30萬(wàn)元，對(duì)于月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)或季銷售額不超過(guò)30萬(wàn)的小微企業(yè)可以免征增值稅。需要注意的是，只有小規(guī)模納稅人能夠享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠。如果不符合小規(guī)模納稅人的條件，那么即使月銷售額低于10萬(wàn)也依然無(wú)法享受該項(xiàng)優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局［2018］第33號(hào)公告規(guī)定，2018年5月1日起企業(yè)的年增值稅銷售額為500萬(wàn)以下可以申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人。另外，需要注意此處的銷售額不包括增值稅銷項(xiàng)稅額，例如，某季度小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)銷售額309000元，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換為不含增值稅銷售額309000÷(1+3%)=300000萬(wàn)，則該季度銷售額免征增值稅。第三，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加按照實(shí)際發(fā)生額的一半進(jìn)行征稅。當(dāng)應(yīng)納稅所得額≤100萬(wàn)時(shí)，減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，則實(shí)際的稅率變?yōu)?5%×20%=5%;對(duì)于應(yīng)納稅所得額大于100萬(wàn)但不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，則實(shí)際稅率為50%×20%=10%。由此可見(jiàn)，減稅降費(fèi)政策大大減輕了小微企業(yè)的資金壓力。

二、MX建筑設(shè)計(jì)有限公司概況

MX建筑設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司是以設(shè)計(jì)、科研、質(zhì)檢、開發(fā)、生產(chǎn)為一體的綜合型國(guó)有科技型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是負(fù)責(zé)大、中型工業(yè)與民用建筑設(shè)計(jì)，景觀設(shè)計(jì)、室內(nèi)設(shè)計(jì)、城市住宅設(shè)計(jì)和建設(shè)材料廠設(shè)計(jì)。由此可見(jiàn)，該公司是一家綜合型實(shí)業(yè)公司。該公司秉承著“誠(chéng)信、求是、創(chuàng)新”的發(fā)展理念，以質(zhì)量求生存，以創(chuàng)新求發(fā)展，以管理求信譽(yù)，曾獲得中國(guó)國(guó)際室內(nèi)設(shè)計(jì)雙年展銀獎(jiǎng)以及全國(guó)優(yōu)秀室內(nèi)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)等榮譽(yù)，得到了政府有關(guān)部門的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)和社會(huì)的廣泛好評(píng)。MX建筑設(shè)計(jì)有限公司擁有40余名員工，資產(chǎn)為1000萬(wàn)，年銷售額約為416萬(wàn)，屬于小規(guī)模納稅人，符合小微企業(yè)的認(rèn)定條件。

三、MX建筑設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司稅收籌劃措施

(一)合理確定收入開展稅務(wù)籌劃MX建筑設(shè)計(jì)有限公司的201X年度應(yīng)納稅所得額為113萬(wàn)，超過(guò)100萬(wàn)。其中該年度12月的營(yíng)業(yè)收入為28萬(wàn)，支出的成本費(fèi)用以及非日常損失合計(jì)17萬(wàn)。節(jié)稅思路:企業(yè)可以通過(guò)合同約定分期收款方式來(lái)確認(rèn)收入或者通過(guò)適當(dāng)?shù)慕祪r(jià)來(lái)減少當(dāng)期確認(rèn)的收入，此時(shí)可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。方案一:將28萬(wàn)全部確認(rèn)為收入，則企業(yè)所得稅=100×25%×20%+13×50%×20%=6．3萬(wàn)方案二:通過(guò)延期確認(rèn)收入或者適當(dāng)降價(jià)的方式減少收入，此時(shí)企業(yè)所得稅=100×25%×20%=5萬(wàn)通過(guò)比較，方案二為企業(yè)減少了1．3萬(wàn)的企業(yè)所得稅。當(dāng)企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的條件卻無(wú)法滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策條件時(shí)，可以靈活地調(diào)整收入確認(rèn)的時(shí)間或者適當(dāng)?shù)亟祪r(jià)來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額從而減少當(dāng)年企業(yè)所得稅。

(二)合理設(shè)立分公司，對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃MX企業(yè)某季度的增值稅納稅申報(bào)表顯示它在該季度的銷售額達(dá)到了104萬(wàn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政策規(guī)定的30萬(wàn)上限。節(jié)稅思路:公司可以通過(guò)分立成三個(gè)小的分公司，使它們的季度銷售額在30萬(wàn)以內(nèi)。最多能使兩個(gè)分公司的季度銷售額小于等于30萬(wàn)，另一個(gè)公司的銷售額必然大于30萬(wàn)。因此我們假設(shè)兩家分公司的季度銷售額剛好都是30萬(wàn)，第三家分公司是44萬(wàn)。方案一:MX公司仍然作為一家公司，則增值稅=104×3%=3．12萬(wàn)方案二:MX公司分立為三家公司，則增值稅=0+0+44×3%=1．32萬(wàn)。在方案二下，一年可以節(jié)約(3．12－1．32)×4=7．2萬(wàn)元。但是，一個(gè)大公司分立為若干個(gè)小公司需要耗費(fèi)一定的成本，也可能會(huì)帶來(lái)一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，小微企業(yè)在選擇這個(gè)方案時(shí)需要謹(jǐn)慎地考慮，切實(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)做出決策。

(三)合理將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。MX建筑設(shè)計(jì)有限公司在某年度發(fā)生的宴請(qǐng)客戶和贈(zèng)送客戶禮品的人員招待費(fèi)約為8萬(wàn)元，該年度銷售收入為416萬(wàn)元。節(jié)稅思路:公司參加展覽會(huì)、交流會(huì)時(shí)發(fā)生的餐飲費(fèi)和住宿費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入公司的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。MX公司可以邀請(qǐng)客戶參加展覽會(huì)，將禮品轉(zhuǎn)變成帶有公司宣傳冊(cè)的紀(jì)念品，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能夠增加稅前列支金額。方案一:MX公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際可以扣除2．08萬(wàn)(8×60%=4．8＞416×5‰=2．08)方案二:將剩余的5．92萬(wàn)列支為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，增加稅前列支金額，為企業(yè)減少企業(yè)所得稅5．92×25%×20%=0．3萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)發(fā)生了較多的業(yè)務(wù)招待費(fèi)而無(wú)法在本年度扣除時(shí)，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，增值稅前列支金額，從而減少企業(yè)所得稅。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文以MX建筑設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司為例，通過(guò)解讀不同的稅收政策并結(jié)合該公司實(shí)際的業(yè)務(wù)情況，提供了幾種不同的納稅籌劃措施。需要注意的是，在選擇不同方案的時(shí)候應(yīng)當(dāng)進(jìn)行精確的稅務(wù)測(cè)算，最終站在企業(yè)角度選擇效益最大的方案。此外，通過(guò)以上方案的測(cè)算，我們可以看出減稅降費(fèi)政策對(duì)于小微企業(yè)產(chǎn)生了巨大的積極影響，不僅釋放了企業(yè)的活力，還減輕了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。

作者：巢娟 單位：寧夏大學(xué)