軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

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摘要：與一般行業(yè)相比，軟件企業(yè)毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業(yè)的主要稅收支出之一。本文從軟件企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的角度進行分析，提出相應(yīng)的軟件企業(yè)稅收籌劃方案。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；所得稅；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

一、軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

與一般行業(yè)相比，軟件企業(yè)毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業(yè)主要的稅收支出之一。為減少軟件企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)利潤，有效規(guī)避稅務(wù)風險，合理的納稅籌劃對企業(yè)來說尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)部門的優(yōu)惠政策，對公司各項活動進行合理安排和籌劃，防范稅務(wù)風險，減少稅金支出。納稅籌劃對企業(yè)具有重要意義：

(一)減輕稅收負擔。通過納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤。

(二)規(guī)避稅務(wù)風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，結(jié)合國家相關(guān)部門的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務(wù)風險。

(三)企業(yè)經(jīng)營管理水平得到提升。企業(yè)進行納稅籌劃，需要對各項活動進行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、軟件企業(yè)所得稅稅負分析

軟件企業(yè)的稅收主要有增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等。本文主要分析企業(yè)所得稅和個稅所得稅。

(一)企業(yè)所得稅軟件企業(yè)所得稅稅率為25%。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)在該納稅期間的所有應(yīng)稅收入總額，減除依法扣除的各項支出后的余額。

(二)個稅所得稅軟件企業(yè)個人所得稅主要涉及工資、薪金所得，股息分紅所得，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，工資、薪金所得個人所得稅起征點為5000元，股息分紅所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅稅率為20%。

三、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃

為減少軟件企業(yè)所得稅稅負成本，增加企業(yè)利潤，在稅務(wù)風險可控的情況下，結(jié)合所得稅稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當?shù)募{稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

(一)企業(yè)所得稅1.軟件企業(yè)兩免三減半國家稅務(wù)總局于2000年5月12日的《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)規(guī)定：經(jīng)認定后的境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，從盈利年度開始，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。按照文件規(guī)定，取得軟件企業(yè)登記證書的企業(yè)可以享受該優(yōu)惠政策，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率。根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年5月17日的《關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財稅[2019]68號)，軟件企業(yè)在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，前兩年免交企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率，并享受至期滿為止。從2016年開始，軟件企業(yè)登記證書取消了，符合政策的軟件企業(yè)在所得稅匯算清繳時自行申報兩免三減半的優(yōu)惠政策，申報之后再經(jīng)經(jīng)濟和信息化委員會審核是否符合政策要求，如果審核不符要求，還需補交稅金和滯納金。因此企業(yè)在申報之前應(yīng)先了解清楚政策和要求，先與經(jīng)濟和信息化委員會、稅務(wù)局做事前溝通，確認符合要求后再予以申報。2.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)國家稅務(wù)總局的財稅[2000]25號文，重點軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，享受該優(yōu)惠稅率的軟件企業(yè)，需符合國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點領(lǐng)域。根據(jù)國家稅務(wù)總局的財稅[2012]27號和財稅[2016]49號，以及國家發(fā)展和改革委員會的發(fā)改高技[2016]1056號文相關(guān)規(guī)定，要申請成為重點軟件企業(yè)，銷售收入必須符合下列三項中的其中一項：A、軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于2億元，應(yīng)納稅所得額大于或等于1000萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%；B、符合重點領(lǐng)域的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入大于或等于5000萬元，應(yīng)納稅所得稅大于或等于250萬元，研發(fā)人員占比大于或等于25%，境內(nèi)研發(fā)費占比大于或等于70%；C、軟件出口收入大于或等于800萬美元，軟件出口收入占比大于或等于50%，研發(fā)人員占比大于或等于25%。企業(yè)可以參照文件要求對上述指標以及文件要求的其他指標進行合理籌劃。從2016年以后，重點軟件企業(yè)同樣采取先申報后審核的方式，在所得稅匯算清繳完成后，經(jīng)經(jīng)濟和信息化委員會審核企業(yè)各項指標是否達成，還需要參加現(xiàn)場答辯，審核通過后方可享受10%的所得稅率優(yōu)惠政策。3.研究開發(fā)費加計扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局的財稅[2015]97號文，對研發(fā)人員范圍、研發(fā)費歸集、委托研發(fā)、核算要求等做了進一步規(guī)范，按照相關(guān)要求，自主開發(fā)的費用按照150%加計扣除，委托開發(fā)費用按照80%加計扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局的財稅[2017]34號文，科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發(fā)活動時計入當期損益的研發(fā)費用，據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再予以75%的加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本?？萍夹椭行∑髽I(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)登記證書編號。也就是說，企業(yè)必須先取得科技型中小企業(yè)證書，才能享受75%的研發(fā)費加計扣除和175%的無形資產(chǎn)攤銷?？萍疾康膰瓢l(fā)政[2017]115號文，對如何評定科技型中小企業(yè)做了詳細規(guī)定，其中有一條關(guān)鍵指標：年度銷售額小于或等于2億元、資產(chǎn)總額小于或等于2億元、職工總數(shù)小于或等于500人。如果要申請認定為科技型中小企業(yè)，則應(yīng)該在企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額上做相應(yīng)的籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局的財稅[2018]99號文，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發(fā)活動形成的研發(fā)費，據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，享受75%的加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照175%攤銷成本。根據(jù)最新的研發(fā)費加計扣除政策，不管企業(yè)是否高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，或者其他企業(yè)，只要存在研發(fā)費開支，并且符合加計扣除范圍，即可享受75%的研發(fā)費加計扣除。

(二)個人所得稅1.工資、薪金所得工資、薪金的起征點為5000元，按照稅務(wù)規(guī)定，可以到稅務(wù)局備案300-500元通訊費，在稅前扣除。根據(jù)新修訂的個稅法，符合相關(guān)條件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、繼續(xù)教育專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項附加扣除、大病醫(yī)療專項附加扣除這六項專項附加扣除政策。另外，社保、公積金都是在稅前扣除的。對于企業(yè)和員工來說，可以適當提高公積金繳納金額，以此減少個人所得稅。此外，按照員工年度目標薪酬合理設(shè)計工資和年終獎的比例，可以合理避稅。2.股息分紅根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年9月7日的《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2015]101號)，個人持股期限超過1年的從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，股息分紅暫免征個稅；持股期限小于或等于1個月的，股息紅利全額納稅；持股期限大于1個月，并小于或等于1年的，暫按照50%征收個人所得稅；股息分紅適用20%的個人所得稅率。新三板上市公司的股息紅利，按照本通知執(zhí)行個人所得稅稅率政策。非新三板、IPO的企業(yè)分紅，需要繳納20%的個人所得稅，如果軟件企業(yè)利潤情況良好，分紅金額較高，可以考慮上新三板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板，股東持股一年以上分紅可以免交個人所得稅。

四、結(jié)語

綜上所述，充分利用所得稅稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業(yè)稅負率，規(guī)避稅務(wù)風險，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而提高企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定夯實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號).

[2]國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號).

[3]國家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2016]49號).

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[5]國家稅務(wù)總局《關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財稅[2019]68號).

[6]國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(財稅[2015]97號).

[7]國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2017]34號).

[8]國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(財稅[2017]18號).

[9]科技部《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政[2017]115號).

[10]國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號).

[11]國家稅務(wù)總局《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2015]101號).

作者：伍陽 單位：杭州飛步科技有限公司