核算與應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)論文
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一、研究人力資源會(huì)計(jì)的必要性
1.是引導(dǎo)企業(yè)將人力作為資源管理的需要
從經(jīng)濟(jì)管理上看，人力將作為一種資源被開發(fā)、利用和管理，這就要求對(duì)人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。人力資源會(huì)計(jì)則可以使這一切得以實(shí)現(xiàn)，通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，可以使企業(yè)管理層掌握人力資源開發(fā)及維護(hù)的現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)人力資源的需求，確定人力資源投資方向，引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng)。
2.是正確反映企業(yè)各項(xiàng)收益的需要
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，人力資源投資在短期內(nèi)的迅速增加，可能使會(huì)計(jì)信息使用者低估當(dāng)期收益，而人力資源投資在短期內(nèi)的迅速減少，則可能使會(huì)計(jì)信息使用者高估當(dāng)期收益。人力資源會(huì)計(jì)確立了人力資產(chǎn)這一概念，區(qū)分了人力資源成本中的收益性支出和資本性支出，從而使企業(yè)的收益更符合配比原則。
3.是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要
決定一個(gè)高科技企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)質(zhì)上是科技水平的競(jìng)爭(zhēng)，科技水平的提高可以為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。但科技水平的提高必須依靠大力開發(fā)智力，提高人力資源素質(zhì)，必然使企業(yè)直接用于人力的開支加大，因而有必要進(jìn)行人力資源的會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)明確在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中擁有多少人才，具有多大經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，企業(yè)所擁有的人力資源具有多大潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。
4.是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，誰擁有了人才，誰就會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件、提供在職培訓(xùn)等。而投資效益如何，這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地要求會(huì)計(jì)上對(duì)人力資源的收益與成本進(jìn)行核算，考核人力資源的投資收益。
二、人力資源與人力資本的關(guān)系
1.人力資源與人力資本的聯(lián)系
人力資源包含自然人力和人力資本，人力資源質(zhì)量決定人力資本的存量。人力資源是以人力形式存在的一種經(jīng)濟(jì)資源，是人們創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力，而人力資本是人們通過投資所獲得的能力；企業(yè)人力資源的質(zhì)量包括人們所擁有的知識(shí)、技能等，人力資本存量的增加主要依靠人力資源的投資所形成。
2.人力資源與人力資本的區(qū)別
人力資源強(qiáng)調(diào)的是能力，人力資本體現(xiàn)的是價(jià)值。人力資源是將人的能力作為創(chuàng)造財(cái)富的一種資源，而人力資本主要是研究人力資源的投入產(chǎn)出效益，以及人力資源存量對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮的作用。
三、人力資源會(huì)計(jì)核算
1.人力資源成本會(huì)計(jì)
（1）人力資源成本構(gòu)成。第一，人力資源取得成本是指企業(yè)在招募過程中所發(fā)生的支出。主要包括招募人員工資、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)；挑選、評(píng)價(jià)、考核應(yīng)聘人員所發(fā)生的成本；錄用手續(xù)費(fèi)、被錄用者前任單位的補(bǔ)償費(fèi)；高級(jí)人才安家費(fèi)等。第二，人力資源開發(fā)成本是指企業(yè)為使新錄用人員融入企業(yè)文化、掌握業(yè)務(wù)知識(shí)或?yàn)樘岣咴趰弳T工素質(zhì)開展的培訓(xùn)所發(fā)生的支出。主要包括崗前培訓(xùn)費(fèi)用，在職人員培訓(xùn)費(fèi)用，脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用，以及由此產(chǎn)生的受教育者的工資、教育設(shè)備折舊費(fèi)等。第三，人力資源使用成本是指企業(yè)支付員工因消耗體力或腦力所承擔(dān)的費(fèi)用。主要包括員工工資、激勵(lì)獎(jiǎng)金、員工療養(yǎng)等費(fèi)用。第四，人力資源替代成本是指人力資源的重置成本。主要包括員工轉(zhuǎn)崗、輪崗、離職、空職等發(fā)生的成本。人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置。應(yīng)設(shè)置“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶進(jìn)行人力資源成本核算。人力資源成本計(jì)量方法。主要有歷史成本法、重置成本法、機(jī)會(huì)成本法。其中歷史成本法是一種操作比較簡(jiǎn)便的方法，它反映的是企業(yè)在取得或支出時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本。人力資源成本賬務(wù)處理。第一，招聘員工。主要包括資本性支出：借記“人力資源取得成本”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等；收益性支出：借記“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。第二，崗前培訓(xùn)。借記“人力資源開發(fā)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等。第三，工資發(fā)放。借記“人力資源使用成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。第四，成本結(jié)轉(zhuǎn)。借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等，貸記“人力資源使用成本”。第五，期末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”、“人力資源損益”科目記錄。
2.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)
人力資源價(jià)值的計(jì)量不是以投入為計(jì)量，而是以產(chǎn)出價(jià)值為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，是對(duì)人力資源在未來一定時(shí)期創(chuàng)造的價(jià)值的能力進(jìn)行評(píng)估，第一，以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的計(jì)量方法，是指勞動(dòng)者在未來一定時(shí)期提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。此方法適用于群體計(jì)量。第二，以收益為基礎(chǔ)的計(jì)量方法，主要包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法。第三，以投入為基礎(chǔ)的計(jì)量方法，是將人力資源價(jià)值的形成視為一個(gè)加工過程，投入成本作為人力資源的價(jià)值。第四，以完全價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量方法，是指員工從進(jìn)入企業(yè)一直到退休等原因離開企業(yè)這段時(shí)期創(chuàng)造的價(jià)值。第五，非貨幣性計(jì)量主要是指勞動(dòng)者的性格、上進(jìn)心、責(zé)任感、學(xué)習(xí)能力、人際關(guān)系處理能力等方面對(duì)人力資源價(jià)值的影響。
3.人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)
人力資源權(quán)益主要指企業(yè)的勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。主要分配方式有職工股、效益工資、勞力股、生產(chǎn)者權(quán)益股等。人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)，主要通過“人力資產(chǎn)”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”、“人力資本”、“公益金”等賬戶核算。當(dāng)員工進(jìn)入企業(yè)，可以根據(jù)其在企業(yè)期間應(yīng)支付的補(bǔ)償價(jià)值和計(jì)量確認(rèn)的人力資本，編制分錄：借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”。向員工支付報(bào)酬時(shí)，編制分錄：借記“人力資源使用成本”，貸記“應(yīng)付工資”；借記“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”，貸記“人力資產(chǎn)”。當(dāng)員工離開企業(yè)時(shí)，編制分錄：借記“人力資本”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”，貸記“人力資產(chǎn)”。
四、人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告
人力資源會(huì)計(jì)信息的報(bào)露有利于管理者作出正確的人力資源管理決策，促進(jìn)企業(yè)人力資源優(yōu)化配置，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展?jié)摿ψ龀鲈u(píng)價(jià)與分析，提高人力資源投資效益。
1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)資產(chǎn)類：增設(shè)“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產(chǎn)”等科目。負(fù)債及權(quán)益類：增設(shè)“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”、“人力資源權(quán)益”、“人力資源資本公積”等科目。
五、目前應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)存在的主要問題
一是人力資源會(huì)計(jì)的推廣存在制約性。人力資源會(huì)計(jì)尚未納入會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化操作體系，將會(huì)造成人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在一定的差異。因此，財(cái)務(wù)人員暫不能將人力資源信息列入對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告。二是缺乏統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。統(tǒng)一、完整的理論基礎(chǔ)對(duì)任何一門學(xué)科的推廣運(yùn)用是至關(guān)重要的，因此構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)體系，嘗試?yán)萌肆Y源會(huì)計(jì)模式，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更完善的依據(jù)，是對(duì)現(xiàn)行管理提出挑戰(zhàn)的重大舉措。三是缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的人力資源成本核算模型和人力資源價(jià)值核算模型。一套全面反映人力資源成本、價(jià)值、貢獻(xiàn)以及投資效果的會(huì)計(jì)計(jì)量體系，是人力資源會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，同時(shí)通過結(jié)合運(yùn)用貨幣、非貨幣、比值等形式，確定衡量人力資源的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，構(gòu)建能全面反映企業(yè)人力資源現(xiàn)狀的核算模型。
六、結(jié)語
隨著“以人為本”的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，將人力資源管理與財(cái)務(wù)管理完美結(jié)合，是提高人力資源使用效率、促進(jìn)人才合理消費(fèi)的必要趨勢(shì)。同時(shí)，建立科學(xué)合理的管理模式，遵循避繁就簡(jiǎn)的人力資源會(huì)計(jì)核算原則，是實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)的重要手段。
作者：易彥平 尋延年 楊榮華 單位：株洲時(shí)代新材料科技股份有限公司