談上市公司內(nèi)部控制審計(jì)路徑
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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度提升，各個(gè)行業(yè)內(nèi)部的競爭更為激烈，上市公司作為行業(yè)中的佼佼者，要對(duì)市場狀況以及內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r有著更為詳細(xì)的認(rèn)識(shí)。應(yīng)用內(nèi)部控制審計(jì)的策略，能夠提升公司對(duì)內(nèi)部工作各種情況的控制力。在多數(shù)情況下，我國的上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度有限，因此工作所發(fā)揮的作用也會(huì)受到限制?；诖耍恼聦?duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的重要意義進(jìn)行研究，并且結(jié)合目前工作發(fā)展的狀況，為控制審計(jì)工作水平的優(yōu)化提出相應(yīng)的意見。
關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制審計(jì)；路徑的探討
在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)狀況能夠顯示出企業(yè)的發(fā)展情況，企業(yè)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)問題的可能性較高，我國的各種類型企業(yè)，財(cái)務(wù)造假等情況屢屢出現(xiàn)，這對(duì)于企業(yè)發(fā)展造成了不利的影響。為此，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。尤其是在各種類型的上市公司中，由于財(cái)務(wù)工作涉及到的金額數(shù)量較大，對(duì)于審計(jì)工作的重視程度要有所提升。
一、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作的必要性
（一）適應(yīng)于上市公司財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜狀況各種類型的上市公司，由于日常工作中涉及到的業(yè)務(wù)范圍較廣，同時(shí)不同類型業(yè)務(wù)需要的財(cái)務(wù)工作形式是有所差別的，從整體上進(jìn)行觀察，能夠發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行過程中，工作的復(fù)雜性較高。這種情況下，財(cái)務(wù)工作中就會(huì)容易出現(xiàn)多種類型的問題。為了財(cái)務(wù)工作得到穩(wěn)定性的發(fā)展，應(yīng)用內(nèi)部控制審計(jì)的方式，就能夠加強(qiáng)控制，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效的制約與監(jiān)督，確保工作中各項(xiàng)數(shù)據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性，避免在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假等損害公司利益的問題。在上市公司中，由于受到公司經(jīng)濟(jì)規(guī)模的影響，公司的人員組織形式一般較為復(fù)雜，因此各種決策制定以及管理工作，就會(huì)存在一定程度的困難。為此，作為對(duì)現(xiàn)實(shí)情況總結(jié)的財(cái)務(wù)工作，就需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制與管理，確保財(cái)務(wù)工作能夠?yàn)樯鲜泄局懈黜?xiàng)決策提供有效的支撐依據(jù)。
（二）適應(yīng)于工作方式的更新與公司規(guī)模的發(fā)展?fàn)顩r上市公司的財(cái)務(wù)工作需要與財(cái)務(wù)工作整體的發(fā)展水平相適應(yīng)，在目前的財(cái)務(wù)管理相關(guān)行業(yè)中，工作方式的更新是顯而易見的。同時(shí)公司的規(guī)模也有所發(fā)展，為了財(cái)務(wù)工作能夠與公司的發(fā)展水平相適應(yīng)，就需要不斷提升財(cái)務(wù)工作有效性，應(yīng)用內(nèi)部控制審計(jì)的方式，是符合這一發(fā)展前景的。
二、上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀
（一）國家相關(guān)部門重視內(nèi)部審計(jì)工作在我國各級(jí)地方管理工作中，對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)狀況都較為重視，由于上市公司在運(yùn)行與發(fā)展對(duì)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠形成一定影響，因此各個(gè)上市公司內(nèi)部情況的穩(wěn)定，使得地方經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與發(fā)展更為平穩(wěn)。為了保持這種狀態(tài)，國家出臺(tái)了相關(guān)的工作指導(dǎo)，對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一系列的指導(dǎo)。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作的展開強(qiáng)度不足在我國的上市公司內(nèi)部，選擇進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司在不斷增加，然而，由于缺乏一種公共性的管理意識(shí)，各個(gè)公司在日常工作中，對(duì)內(nèi)部的審計(jì)工作展開仍舊存在著極大的不足。公司內(nèi)部的審計(jì)工作需要保持一定的獨(dú)立性，這樣才能保證公司審計(jì)工作中各種信息來源的實(shí)在性。在歐美的發(fā)達(dá)國家中，由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各種案例的影響，審計(jì)事務(wù)的獨(dú)立性是受到行業(yè)與法律保證的，然而在我國的許多公司內(nèi)部控制審計(jì)的工作中，普遍的缺乏這種意識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性有所不足，因此工作受到公司內(nèi)部各個(gè)管理部門的制約，導(dǎo)致相關(guān)的實(shí)際情況難以披露，這種情況使得審計(jì)工作實(shí)際的監(jiān)督職能難以得到發(fā)揮。
（三）管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)注不足我國的現(xiàn)代工商業(yè)發(fā)展時(shí)期較短，在發(fā)展的過程中積累的各種經(jīng)驗(yàn)是極為有限的。尤其是各種類型的上市公司，普遍缺乏較為長時(shí)間的發(fā)展歷史，其發(fā)展的過程極為迅速，這種情況下公司內(nèi)部的管理者對(duì)于公司未來發(fā)展的方向以及公司目前的需求認(rèn)識(shí)不足。事實(shí)上，目前的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，是以現(xiàn)代工業(yè)為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟(jì)模式，這種模式在歐美國家的應(yīng)用與發(fā)展較為成熟，同時(shí)由于在歐美國家其發(fā)展的歷史較長，問題的出現(xiàn)與問題的解決已經(jīng)經(jīng)歷了多個(gè)發(fā)展周期。我國的各種上市公司與歐美公司相比較，實(shí)力較弱。
（四）工作內(nèi)部應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)的不規(guī)范在目前的上市公司內(nèi)部的控制審核工作中，普遍缺乏工作的規(guī)范性。事實(shí)上，由于內(nèi)部控制審核的工作學(xué)習(xí)了相關(guān)的歐美經(jīng)驗(yàn)，在工作的過程中，一些基礎(chǔ)規(guī)范性的內(nèi)容是有所依據(jù)的。例如，目前應(yīng)用《審計(jì)指引》中的內(nèi)容，就能夠?qū)?nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行指引。然而，由于我國的上市企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)有所不足，對(duì)于其中的基本性規(guī)定可以完成，對(duì)后續(xù)的內(nèi)容重視程度則有所不足。包括在各項(xiàng)審計(jì)工作中，對(duì)后續(xù)工作的關(guān)注，對(duì)目前詳細(xì)狀況的說明等。
三、上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作的優(yōu)化發(fā)展策略
（一）遵守各項(xiàng)政府的規(guī)定在上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作中，要遵循政府的各項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)根據(jù)公司發(fā)展的實(shí)際狀況、根據(jù)政府規(guī)定以及地區(qū)中的管理法則，制定內(nèi)部的工作制度。可以參考行業(yè)中其他發(fā)展情況較好企業(yè)的狀況，進(jìn)行相關(guān)制度的制定。通過對(duì)指導(dǎo)內(nèi)容的研究與學(xué)習(xí)，上市公司能夠制定出更為適合發(fā)展的相應(yīng)規(guī)劃。作為上市公司方面，也要積極的獲取各種類型的信息來源，保證在公司運(yùn)行的過程中，內(nèi)部的控制審核工作能夠及時(shí)得到發(fā)展。對(duì)于政府與工商管理部門來說，要持續(xù)性的對(duì)相關(guān)的法律規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行完善。法律工作要以其他國家的相關(guān)法律規(guī)定發(fā)展歷程作為參考，結(jié)合我國發(fā)展中的特殊情況，制定出符合目前國家經(jīng)濟(jì)與市場發(fā)展需求的審計(jì)工作規(guī)定。
（二）提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員缺乏必要獨(dú)立性成為普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)，就是合署辦公。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些企業(yè)單位雖然單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也是形同虛設(shè)，不能發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用。還有一些企業(yè)單位在機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡相關(guān)工作人員，給內(nèi)審工作帶來困難，人為削弱審計(jì)力量。內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的保持不可忽視，從多個(gè)角度對(duì)工作進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部審計(jì)需要由專門的部門負(fù)責(zé)，完整的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建，保證人員能夠各司其職。在目前的情況下，企業(yè)各類型財(cái)務(wù)人員中，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的要求較高，其工作的內(nèi)容就包括一定的財(cái)務(wù)控制審計(jì)工作，人員水平對(duì)工作的獨(dú)立性具有影響。內(nèi)部審計(jì)工作者在相關(guān)的專業(yè)能力上，要符合于上市公司中工作的需求。公司在人員的選擇上，要嚴(yán)格的依照應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，選擇內(nèi)部審計(jì)工作人員，根據(jù)實(shí)際公司工作中的情況下，保證內(nèi)部審計(jì)工作者對(duì)公司內(nèi)部事務(wù)的熟知，展開有關(guān)于公司內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r的相應(yīng)交流、總結(jié)與培訓(xùn)。在人員能力的充分提升中，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性才能夠有所保證。在法律上，要給予審計(jì)工作者一定的獨(dú)立性保障，賦予其更多的自主權(quán)利，審計(jì)工作的進(jìn)行，必須按照相關(guān)的法律規(guī)定完成。在一些情況下，由于會(huì)受到企業(yè)中其他因素的影響。例如，管理過度干涉，審計(jì)工作無法按照正常的程序進(jìn)行，導(dǎo)致各種情況的出現(xiàn)。在內(nèi)部的審計(jì)工作中，要在保持獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司的各種事務(wù)進(jìn)行關(guān)注，尤其是其中有關(guān)于審計(jì)工作相關(guān)的需求，應(yīng)用獨(dú)立思考的方式對(duì)此有所認(rèn)識(shí)，并且根據(jù)需求展開相關(guān)的審計(jì)工作，向其他的工作部門提出更為具體可行性的意見。
（三）提升管理者的重視程度要善于學(xué)習(xí)歐美國家的公司管理意識(shí)與公司管理的經(jīng)驗(yàn)。在公司的管理工作中，由于公司整體規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，管理人員涉及到的管理范圍越來越廣，然而，管理機(jī)構(gòu)的實(shí)際管理能力是有限的，其在企業(yè)中的作用是要發(fā)揮決策職能與監(jiān)督職能。為此，管理者要對(duì)公司發(fā)中應(yīng)用的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的手段有所重視，在此基礎(chǔ)上，給予內(nèi)部審計(jì)者充分的工作獨(dú)立性。為各項(xiàng)工作的發(fā)展提供更多的外部支持，與較少的內(nèi)部干涉。對(duì)于控制審計(jì)工作來說，得到了管理層的普遍支持與重視，就能夠各更為充分的應(yīng)用企業(yè)中現(xiàn)有的各種類型資源。
（四）制定規(guī)范化的控制審核標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的控制審核標(biāo)準(zhǔn)制定，首先要從各個(gè)企業(yè)發(fā)展的整體需求來觀察，根據(jù)《審計(jì)指引》中的內(nèi)容，制定規(guī)范的框架。這種框架對(duì)于不同行業(yè)以及不同領(lǐng)域的上市公司發(fā)展，都具有適應(yīng)性。不同行業(yè)的控制審核工作是有所區(qū)別的，行業(yè)也需要根據(jù)行業(yè)的發(fā)展需求，制定一個(gè)內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)。由于行業(yè)之間交流工作的有限，交流工作能夠達(dá)成的效果也是有限的。這種情況下，需要對(duì)行業(yè)中發(fā)展較好的企業(yè)，進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)而在深度交流與模仿中，制定符合于行業(yè)發(fā)展需求的控制審核標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)控制審核工作的規(guī)范性發(fā)展。同時(shí)，監(jiān)管者應(yīng)該統(tǒng)一各個(gè)并存的準(zhǔn)則，重新規(guī)定審計(jì)的范圍與審計(jì)報(bào)告的格式，讓審計(jì)人員有統(tǒng)一合理的標(biāo)準(zhǔn)來開展審計(jì)工作，同時(shí)應(yīng)在準(zhǔn)則的解釋段中適當(dāng)加入一些典型案例以供參考，使得準(zhǔn)則更加具體。管理者也要詳細(xì)的認(rèn)識(shí)與了解這些規(guī)則，在管理中提供意見與監(jiān)督。
四、結(jié)語
上市公司要對(duì)公司內(nèi)部的狀況、市場中相關(guān)的狀況都能夠有所認(rèn)識(shí)。為了公司的發(fā)展前景更為光明，積極的采用各種審計(jì)手段，提升公司內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的有效性，使審計(jì)工作的作用得到最大化發(fā)揮。公司內(nèi)部的控制審計(jì)工作發(fā)展，要遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，在工作中制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作制度。給予審計(jì)工作一定的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部控制審核工作的作用。整體上，要關(guān)注提升審計(jì)工作內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，通過行業(yè)中不同企業(yè)之間的協(xié)作與努力，制定出相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，積極的學(xué)習(xí)彼此發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)。
作者：張秋實(shí) 單位：威海廣泰空港設(shè)備股份有限公司