應(yīng)急款物跟蹤審計(jì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用

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摘要：應(yīng)急款物的管理是支持突發(fā)性事件爆發(fā)后數(shù)據(jù)跟蹤的重要保障環(huán)節(jié)，款物數(shù)據(jù)的審計(jì)監(jiān)督是突發(fā)性公共危機(jī)管理的重要組成部分，對(duì)救災(zāi)捐贈(zèng)資金和物資的籌集、運(yùn)輸、分撥、接收等環(huán)節(jié)應(yīng)全程有效跟蹤。在幾次大型的突發(fā)性公共事件爆發(fā)中發(fā)現(xiàn)，我國社會(huì)款物的跟蹤審計(jì)研究反應(yīng)相對(duì)遲緩，運(yùn)用過程也急需與高效率的大數(shù)據(jù)技術(shù)融合。區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，與審計(jì)有機(jī)結(jié)合，產(chǎn)生一種新型的“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，以優(yōu)化突發(fā)性公共衛(wèi)生事件款物跟蹤流程。本文采用規(guī)范研究法和問卷調(diào)查法，分析款物跟蹤審計(jì)研究現(xiàn)狀，指出傳統(tǒng)分配模式缺點(diǎn)。探究相關(guān)人員對(duì)現(xiàn)行區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共衛(wèi)生事件的態(tài)度與區(qū)塊鏈審計(jì)模式的改進(jìn)方式，進(jìn)一步分析其特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，與突發(fā)狀況所處環(huán)境相結(jié)合，提出針對(duì)款物跟蹤審計(jì)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)急款物；跟蹤審計(jì)；區(qū)塊鏈

引言

本文將“審計(jì)+區(qū)塊鏈”特色融合，逐步剖析如何在突發(fā)性事件發(fā)生的始末高效地進(jìn)行款物跟蹤審計(jì)，探究區(qū)塊鏈技術(shù)下款物跟蹤審計(jì)的應(yīng)用意義。目前，我國款物跟蹤審計(jì)的發(fā)展尚處于起步階段，無論是國家政府審計(jì)還是民間審計(jì)都需要借助大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)技術(shù)來優(yōu)化款物跟蹤審計(jì)，挖掘其中存在的融合應(yīng)用問題，本文將分析當(dāng)前現(xiàn)狀并給出建議，更好地助力于“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的實(shí)現(xiàn)和信息資源的透明共享，使款物跟蹤審計(jì)工作呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)更具有社會(huì)公信力。

一、研究背景

（一）研究現(xiàn)狀國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室于2019年1月10日《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》。2019年10月24日，在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)，強(qiáng)調(diào)，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。“區(qū)塊鏈”已走進(jìn)大眾視野，成為社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)。2019年11月8日至9日，審計(jì)署舉辦2019年度投資審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用探討班，秦博勇副審計(jì)長(zhǎng)出席并作題為《開拓創(chuàng)新以用為本，大力推進(jìn)投資審計(jì)大數(shù)據(jù)工作邁上新臺(tái)階》的主題講話，區(qū)塊鏈技術(shù)越來越受到國家重視。

（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述曾小林（2020）建議充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展非現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)；劉璐（2020）提出面對(duì)數(shù)額巨大的突發(fā)性防控款物，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)部門間的相互配合、強(qiáng)化審計(jì)跟蹤監(jiān)督、完善相應(yīng)法律法規(guī)和強(qiáng)化監(jiān)督處罰力度，保證其合法合規(guī)高效使用；學(xué)者如陳旭等（2017）基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)框架，解決審計(jì)數(shù)據(jù)資料實(shí)時(shí)獲取、處理和存儲(chǔ)以及針對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)異常預(yù)警的兩大問題?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)于將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于款物跟蹤審計(jì)鮮有研究，而區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改等顯著特點(diǎn)能很好的幫助開展款物跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)效率。

（三）研究意義在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，學(xué)術(shù)界對(duì)于區(qū)塊鏈在跟蹤審計(jì)方面的實(shí)際應(yīng)用研究尚不充分，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于區(qū)塊鏈中款物審計(jì)的相關(guān)研究更少。在詳細(xì)探討區(qū)塊鏈下款物跟蹤審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合疫情背景分析，利用區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展和豐富新模式中跟蹤審計(jì)的相關(guān)理論，有利于審計(jì)行業(yè)更專業(yè)化的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)能建立較為公開透明的大數(shù)據(jù)公共憑證組，有效拓展并完善審計(jì)信息獲取渠道，便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)地獲取真實(shí)、不可篡改的審計(jì)證據(jù)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提醒警示，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制切入點(diǎn)，有利于構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制。

二、融合技術(shù)應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈創(chuàng)新技術(shù)方案區(qū)塊鏈從本質(zhì)上講是一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫，其中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)具有去中心化、開放式、獨(dú)立性、安全性、匿名性、分布式、難篡改、可溯源等特點(diǎn)。它擺脫人為因素，以算法與技術(shù)重塑“信任”機(jī)制和可靠的“合作”機(jī)制，成本更低、效率更高、數(shù)據(jù)更可靠。1.信息追溯。信息可追溯性是區(qū)塊鏈技術(shù)一大特點(diǎn)，為款物跟蹤審計(jì)流程減輕“函證”等負(fù)擔(dān)。區(qū)塊鏈的去中心化技術(shù)使款物從捐贈(zèng)方到接收方形成兩點(diǎn)跟蹤，每一端口都能查詢款物最新動(dòng)向，比如款物發(fā)出方能夠隨時(shí)查詢款物是否真實(shí)落地。2.數(shù)據(jù)共享。比如像在突發(fā)性公共衛(wèi)生事件爆發(fā)后，款物跟蹤、款物流動(dòng)數(shù)據(jù)不公開不透明，可能引發(fā)社會(huì)的不滿，大家急需了解各地區(qū)的物資儲(chǔ)備是否完善，資金流動(dòng)是否正常等。若加入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)就會(huì)運(yùn)用鏈上所有節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)享有一致的共識(shí)機(jī)制和開放屬性，在保證信息安全可靠的同時(shí)低成本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。分布式賬本將完整的款物流動(dòng)記錄保存在區(qū)塊鏈的分布式節(jié)點(diǎn)上，支持計(jì)中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)捐贈(zèng)人和受助人隨時(shí)查看同步數(shù)據(jù)。3.審計(jì)跟蹤。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的保護(hù)為跟蹤審計(jì)提供了嚴(yán)謹(jǐn)透明的工作環(huán)境，通過區(qū)塊鏈中智能一對(duì)一合約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的自動(dòng)化。跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的流程更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、規(guī)范性，對(duì)資金和資源的利用更強(qiáng)調(diào)高效性，對(duì)被審數(shù)據(jù)方面嚴(yán)格的要求等正擬合區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。

（二）融合應(yīng)用現(xiàn)存問題1.對(duì)審計(jì)人員要求更高。不管是國家審計(jì)還是民間審計(jì)，當(dāng)融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后都要求審計(jì)人員及時(shí)給自己充電，學(xué)習(xí)關(guān)于區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等方面的前沿知識(shí)，從傳統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)知中延伸出來，由傳統(tǒng)的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)踐審計(jì)轉(zhuǎn)換為對(duì)應(yīng)急款物跟蹤流程的審計(jì)，積極探索構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的新型體系，審計(jì)行業(yè)也將面臨重大的變革。2.審計(jì)方法面臨變革。在傳統(tǒng)審計(jì)流程中，獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)通常認(rèn)為外部來源證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部來源獲取的證據(jù)，獲取外部證據(jù)的最主要的部分就是對(duì)第三方實(shí)施函證，而在區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)上的審計(jì)流程中，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的公開透明性和不可篡改性，審計(jì)人員可以直接根據(jù)款物跟蹤的要求獲取需要的信息。被審單位的每筆交易信息上傳至鏈上賬本后將自動(dòng)備份至總賬、明細(xì)賬等賬簿模塊，審計(jì)時(shí)也就不需要在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行賬賬核對(duì)了，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也將逐步面臨變革。3.區(qū)塊鏈技術(shù)尚需補(bǔ)齊應(yīng)用短板。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，區(qū)塊鏈在應(yīng)用過程中面臨網(wǎng)頁病毒風(fēng)險(xiǎn)、信息泄露、黑客攻擊等問題，在鏈條傳導(dǎo)、區(qū)塊容量、銜接點(diǎn)等方面也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)被審單位無法及時(shí)準(zhǔn)確入賬對(duì)賬、數(shù)據(jù)延時(shí)、交易信息泄露丟失等問題。面對(duì)應(yīng)急款物跟蹤的時(shí)候，在技術(shù)融合的時(shí)候要進(jìn)行大量的實(shí)踐和實(shí)驗(yàn)，保證區(qū)塊鏈在應(yīng)用的過程中漏洞風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而影響審計(jì)工作。

三、對(duì)策與建議

（一）挖掘?qū)徲?jì)預(yù)警機(jī)制，減少應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況反應(yīng)時(shí)間審計(jì)人員在聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中設(shè)置所要求的各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的預(yù)警值，在款物跟蹤的過程中若預(yù)警值產(chǎn)生偏離或超出則觸發(fā)警報(bào)并提醒審計(jì)人員更改，若出現(xiàn)較大的異常則收集整理并報(bào)與管理層。在區(qū)塊鏈環(huán)境下引入智能合約，針對(duì)警報(bào)數(shù)據(jù)與參與者審核確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。若事項(xiàng)被認(rèn)可便加蓋時(shí)間戳標(biāo)記，若不被認(rèn)可則無效，遂剔除。區(qū)塊鏈的引入既可以提高審計(jì)工作效率又確保數(shù)據(jù)完整真實(shí)，減少審計(jì)預(yù)警的反應(yīng)時(shí)間突發(fā)性公共衛(wèi)生事件款物跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)繁重，而區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制使所有數(shù)據(jù)第一時(shí)間確認(rèn)，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性和完整性。

（二）利用區(qū)塊鏈所屬特性，提高款物跟蹤審計(jì)效率區(qū)塊鏈技術(shù)的公開透明性會(huì)將保障款物信息數(shù)據(jù)的可信性，數(shù)據(jù)公開透明指區(qū)塊里包含明文處理后的數(shù)據(jù)公開，而非原始數(shù)據(jù)。款物信息上鏈后，用戶可以在任一端口查看款物的實(shí)時(shí)流向，審計(jì)人員可以隨時(shí)獲取有效的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)建立在保證審計(jì)獨(dú)立的前提下，與審計(jì)單位和被審計(jì)單位都不會(huì)產(chǎn)生直接利益關(guān)系，也不會(huì)無根據(jù)地更改重要性水平地標(biāo)準(zhǔn)。不可篡改的鏈上數(shù)據(jù)避免了審計(jì)人員或被審計(jì)單位篡改款物數(shù)據(jù)或出具不合理的審計(jì)報(bào)告。公開透明的會(huì)計(jì)信息使監(jiān)督款物流通工作順利進(jìn)行，有效防止發(fā)生審計(jì)舞弊事件。

（三）增發(fā)相關(guān)鼓勵(lì)政策，提升審計(jì)從業(yè)人員水平當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)際被運(yùn)用的時(shí)候，相應(yīng)一定要有健全的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行約束，所以，應(yīng)增發(fā)相關(guān)鼓勵(lì)政策來支持行業(yè)融合。審計(jì)工作本身對(duì)于從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求就比較高，當(dāng)引入新興技術(shù)時(shí)，也就相應(yīng)要求審計(jì)工作人員必須具備計(jì)算機(jī)相關(guān)的知識(shí)，而且對(duì)于相關(guān)軟件的掌握也要求做到熟練應(yīng)用于工作中。首先，審計(jì)人員必須會(huì)操作融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)審計(jì)軟件，這是審計(jì)工作的基礎(chǔ)；其次，面對(duì)區(qū)塊鏈眾多的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員也必須具備一定的數(shù)據(jù)靈敏性，能夠快速地利用關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這也就要求相應(yīng)提升審計(jì)從業(yè)人員的技術(shù)水平。

結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)以其特有的核心技術(shù)逐步發(fā)展壯大，國家在呼吁引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的同時(shí)應(yīng)大力培養(yǎng)相關(guān)應(yīng)用人才，鼓勵(lì)審計(jì)行業(yè)使用區(qū)塊鏈技術(shù)解決當(dāng)前突發(fā)情況下存在的諸多“痛點(diǎn)”，去中心化、防篡改、分布式賬簿等技術(shù)特征的利用會(huì)更好幫助跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息資源透明共享，使審計(jì)工作更嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)報(bào)告更具公信力，具有更高的應(yīng)急款物跟蹤審計(jì)效率。

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作者：劉楊 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院