住宿業(yè)稅收流失治理對策
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摘要：自全面推行“營改增”及降稅減費政策以來，住宿行業(yè)受益明顯，營業(yè)收入高速增長，總體規(guī)模日益擴大。但是本應(yīng)與經(jīng)營效益同步的稅收收入，其增長速度卻遠遠滯后于該行業(yè)發(fā)展速度，住宿業(yè)稅收流失的現(xiàn)狀對市場經(jīng)濟的有序發(fā)展帶來了消極影響，對稅收征管質(zhì)效的提高形成了嚴重阻礙，對稅法的權(quán)威造成了嚴峻挑戰(zhàn)。
住宿業(yè)作為重要的服務(wù)性行業(yè)，在解決就業(yè)、拉動內(nèi)需、推動經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，甚至已成為一個地區(qū)特別是旅游都市經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表。因此，如何用好稅收優(yōu)惠政策，在維護企業(yè)合法利益的同時，又能有效堵塞管理漏洞，防范稅款流失，值得稅務(wù)機關(guān)深入探究和解決。
一、住宿業(yè)稅收流失的主要形式
住宿業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，主要涉及增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種。由于其業(yè)態(tài)豐富，經(jīng)營模式多變，往往既提供住宿服務(wù)，又兼營零售、餐飲、娛樂、會議等其他項目，所以住宿業(yè)的稅收流失不僅具有其他行業(yè)問題存在的共性，同時也具備了自身的個性。
（一）少計無票收入導(dǎo)致稅款流失
住宿業(yè)普遍以現(xiàn)金和移動支付結(jié)算，且大多數(shù)消費者主動索取發(fā)票的意識不強，即使有消費者索取發(fā)票，商家往往給出“抹零、贈送、優(yōu)惠”等方式不開發(fā)票。另外有一些高檔酒店實行會員制，收取的會員費也不開具發(fā)票，而稅務(wù)機關(guān)對這些無票收入很難監(jiān)控，這就容易造成納稅人在納稅申報時隱匿無票收入。
（二）混項開具發(fā)票導(dǎo)致稅款流失
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，住宿業(yè)納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票用于下游企業(yè)銷項稅額的抵扣。但是大部分酒店還提供食品零售、正餐、停車和會議服務(wù)等，在開具增值稅專用發(fā)票時，納稅人將所有收入都統(tǒng)一開到住宿服務(wù)項目里，導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多抵扣進項稅額，造成稅款流失。
（三）混淆經(jīng)營收入導(dǎo)致稅款流失
納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率，未分別核算的，從高適用稅率。而一些綜合性酒店，將房間內(nèi)的飲料、配備的早餐等混合銷售，為降低稅負，對提供的各類服務(wù)不進行區(qū)分，均套用低稅率進行申報，造成稅款流失。
（四）虛列成本費用導(dǎo)致稅款流失
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，合理的職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告支出等可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。部分住宿業(yè)納稅人為逃避繳納稅款，往往采用虛構(gòu)職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等方式多列支出，以此來減少應(yīng)納稅所得額或造成虧損的假象。
（五）征管力量薄弱導(dǎo)致稅款流失
一方面，住宿業(yè)經(jīng)營地面廣分散，且入庫稅款占比較低，各縣區(qū)稅務(wù)局工作繁重，少有時間和精力對住宿業(yè)進行科學化、精細化管理。另一方面，從業(yè)務(wù)水平上看，有些稅務(wù)干部專業(yè)本領(lǐng)不高，業(yè)務(wù)不夠精深，工作方式方法陳舊，不能準確核實納稅人真實收入，造成稅款流失。
二、住宿業(yè)稅收征管面臨的難點
（一）納稅人稅收遵從度低
稅收遵從度低是阻礙住宿業(yè)稅收征管質(zhì)量提高的重要原因之一。整體上看，住宿業(yè)在規(guī)模和檔次上呈金字塔式結(jié)構(gòu)，中低檔酒店占總體規(guī)模的50%以上。中低檔酒店自身管理水平有限，納稅意識不強，對政策理解不到位，再加上稅收違法成本低，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，極容易出現(xiàn)不能按時申報納稅、隱匿銷售收入的涉稅違法問題。
（二）相關(guān)涉稅信息難獲取
涉稅信息不對稱是造成住宿業(yè)稅款流失的重要原因之一。絕大部分住宿業(yè)納稅人通過攜程、美團等網(wǎng)絡(luò)平臺預(yù)訂結(jié)算，而這些網(wǎng)絡(luò)平臺上翔實的、獨有的信息，稅務(wù)機關(guān)在征管過程中缺乏先進有效的獲取手段，征納雙方之間的信息不對稱加劇了稅收征管難度。
（三）個體定額核定難把握
對于一些規(guī)模較小的個體工商戶納稅人，稅務(wù)機關(guān)通過采集從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營規(guī)模等數(shù)據(jù)來測算核定稅額。但由于個體工商戶經(jīng)營方式多樣，且文化素質(zhì)和納稅意識不高，往往不按真實情況提供信息，雖然有相關(guān)政策法規(guī)的約束，但是由于核查力度不夠、人情關(guān)系干擾等，造成個體定額核定偏低、征管質(zhì)量不高。
（四）兼營銷售行為難確定
兼營行為在住宿業(yè)納稅人中越來越普遍，但是很多住宿業(yè)納稅人經(jīng)營管理不規(guī)范，不對兼營項目分別核算，不按規(guī)定稅率或征收率申報。因為其賬目不健全，稅務(wù)機關(guān)對其兼營行為難以確認落實。
三、治理住宿業(yè)稅收流失的對策
（一）加強稅法宣傳，提高納稅意識
充分利用知識手冊、微信微博、下戶走訪、宣傳講座等方式，對住宿業(yè)納稅人進行專項納稅輔導(dǎo)和宣傳培訓，既要正面教育引導(dǎo)，傳遞依法誠信納稅正能量，也要曝光涉稅違法案件，形成震懾，培養(yǎng)起住宿業(yè)依法納稅的自覺性。與此同時，推行住宿業(yè)有獎發(fā)票，提高有獎發(fā)票的獎金額度和中獎率，鼓勵消費者主動向商家索取發(fā)票，減少稅款流失。
（二）加強多方協(xié)作，形成征管合力
建立與公安、工商、旅游、銀行等多部門合作機制，以公安部門住宿管理登記系統(tǒng)為基礎(chǔ)，獲取入住人數(shù)、房間類型等涉稅信息，繼而測算實際銷售收入。與此同時，與攜程、美團等各網(wǎng)絡(luò)預(yù)訂平臺建立信息共享機制，及時掌握酒店真實交易價格和入住情況等信息，實現(xiàn)對住宿業(yè)納稅人的精準管理。
（三）加強日常監(jiān)管，開展巡查評估
充分利用發(fā)票增量核實等形式實地了解納稅人房間數(shù)量、經(jīng)營情況，查看公安系統(tǒng)中的入住記錄和記賬軟件的財務(wù)報表，對少申報的納稅人提示提醒。與此同時，定期下戶巡檢，對住宿企業(yè)的賬務(wù)進行輔導(dǎo)性檢查，對企業(yè)收入真實性與進項抵扣的正確性進行認真審核，及時發(fā)現(xiàn)和解決納稅人相關(guān)涉稅問題。
（四）構(gòu)建風險模型，完善預(yù)警指標
針對住宿行業(yè)特點和現(xiàn)實情況，充分利用金稅三期系統(tǒng)、進銷項系統(tǒng)和電子底賬系統(tǒng)，采集住宿行業(yè)的成本、費用和收入等詳細數(shù)據(jù)，設(shè)定風險預(yù)警指標，構(gòu)建住宿業(yè)稅收評估模型，自動分析提取偏離參考值的疑點企業(yè)名單，并對其開展納稅評估，實現(xiàn)對稅收風險的有效掌控。
作者：趙明通 單位：秦皇島北戴河新區(qū)稅務(wù)局