國際稅收政策中進(jìn)口韓國化妝品影響

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［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及人們生活水平的日益提升，人們在生活中有了更高層次的追求，比如更加注重外貌。我們會發(fā)現(xiàn)目前男性對化妝品的品牌和質(zhì)量要求也越來越高，可以說化妝品行業(yè)在我國擁有巨大的市場。中國作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為快速的地區(qū)之一，化妝品行業(yè)最近幾年也迅速發(fā)展，但是國內(nèi)的化妝品生產(chǎn)企業(yè)具有產(chǎn)品質(zhì)量不高、自主研發(fā)不足、品牌建設(shè)薄弱等缺陷，使得其產(chǎn)品不足以滿足國民日益增長的需求，我國公民常購買國外的化妝品來滿足自身需要，因此我國成為化妝品的進(jìn)口大國。但是在當(dāng)今貿(mào)易自由化的背景下，各國由于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展不平衡而制定了各種貿(mào)易保護(hù)政策來維護(hù)本國利益，于是給我國的國際貿(mào)易活動帶來了影響。文章介紹了對我國國際稅收政策，分析了政策變化對進(jìn)口韓國化妝品的影響，提出了我國稅收政策的建議。

［關(guān)鍵詞］國際貿(mào)易;國際稅收政策;貿(mào)易保護(hù)

1我國國際稅收政策概述

1.1我國國際稅收政策產(chǎn)生背景

對外貿(mào)易活動的優(yōu)點(diǎn)眾多:從國家層面來講有可延續(xù)社會再生產(chǎn)，獲得成本降低的效益，接受國際經(jīng)濟(jì)“傳遞”，參與經(jīng)濟(jì)全球化，維護(hù)和改善國際環(huán)境等作用;從企業(yè)層面來講有可使企業(yè)獲得高額利潤，提高生產(chǎn)效率，達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，順應(yīng)產(chǎn)品生命周期等作用;從國民層面來講有可增加福利水平，滿足需求偏好的作用。當(dāng)今時代，各國意識到國際貿(mào)易的眾多作用后紛紛打開國門參與國際貿(mào)易活動，于是出現(xiàn)國際貿(mào)易發(fā)展速度超過歷史水平，發(fā)展方向向縱深發(fā)展且對外依存度不斷提高的現(xiàn)象。與此同時，各國之間又充滿了激烈的競爭。在競爭中，各主權(quán)國家政府為了維護(hù)本國的經(jīng)濟(jì)利益，廣泛運(yùn)用各種方式對貿(mào)易活動進(jìn)行干預(yù)和保護(hù)，以最大限度地減少競爭給本國所帶來的負(fù)面影響。由此，國際稅收政策作為眾多政策中的一部分隨之產(chǎn)生。

1.2當(dāng)前我國國際稅收種類及特征

1.2.1當(dāng)前我國國際稅收的種類我國出于保護(hù)國家本土產(chǎn)業(yè)，維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易，增加國家財政收入等目的，通常以對進(jìn)口產(chǎn)品征稅的方式來減少進(jìn)口產(chǎn)品對我國自主品牌的沖擊。一般來講我國企業(yè)進(jìn)口韓國化妝品時需要交納的稅種有:關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。1.2.2我國國際稅收的特點(diǎn)我國國家制定的每個稅種都有獨(dú)特的特點(diǎn)。對于進(jìn)口化妝品所需繳納的三種稅來說，也是各具特色。其中關(guān)稅的特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性、無償性、預(yù)定性，是一種價內(nèi)稅且計稅依據(jù)為完稅價格;消費(fèi)稅同作為一種價內(nèi)稅，其特點(diǎn)則是征稅項(xiàng)目具有選擇性，征收環(huán)節(jié)單一，但征稅方法多樣，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者等;最后作為價外稅的增值稅特點(diǎn)是僅對增值額征稅，多環(huán)節(jié)征稅，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者等。

1.3我國國際稅收與國內(nèi)稅收差異

1.3.1目的不完全相同國內(nèi)稅收政策中雖然也有消費(fèi)稅和增值稅，但是主要目的是獲取財政收入;國際稅收政策的目的更傾向于限制商品的進(jìn)口量以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1.3.2稅收種類不完全相同國內(nèi)稅收政策中不包含關(guān)稅;國際稅收政策里包含關(guān)稅。1.3.3計稅依據(jù)不同國內(nèi)購買的商品的消費(fèi)稅計稅依據(jù)是商品售價;進(jìn)口商品消費(fèi)稅計稅依據(jù)則是完稅價格。1.3.4稅率不同對于化妝品來說一般國內(nèi)消費(fèi)稅稅率為10%，但對于進(jìn)口商品稅率則為30%。

1.4我國國際稅收政策現(xiàn)狀

當(dāng)前，在國際稅收競爭激烈對抗逐步趨緩的氛圍下，在國際稅收協(xié)定呈交叉網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的趨勢下，在國際稅收組織的影響力日益擴(kuò)大的情況下，我國加快了稅收體制改革，在制定稅收政策時更加注重適度原則與效益原則相結(jié)合，更加注重我國稅收透明度的提高。對于進(jìn)口韓國化妝品來講，我國稅收政策的變化主要體現(xiàn)在稅率的波動。

2我國國際稅收政策對進(jìn)口韓國化妝品的影響

2.1近幾年我國進(jìn)口韓國化妝品數(shù)量金額及適用的稅率

情況2014—2017年我國進(jìn)口韓國化妝品從數(shù)量上來看呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，且年增長率也不斷提高，說明了我國對韓國化妝品的需求日益增加;從價格來看單位產(chǎn)品售價也日益昂貴，顯示出我國隨著生活水平的提高，國民追求質(zhì)量更好、價格更高的護(hù)膚品來替代原來較便宜的化妝品。首先，縱向來看，進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅各年有所調(diào)整，其中2016年進(jìn)口關(guān)稅稅率最高，同時對應(yīng)的消費(fèi)稅稅率最低，消費(fèi)者所承擔(dān)的三種稅的總體稅負(fù)也會隨之改變;橫向來看，每年的總稅負(fù)均超過了55%，說明我國消費(fèi)者對進(jìn)口化妝品所承擔(dān)的稅負(fù)很重。其次，我們定量來分析近幾年進(jìn)口韓國化妝品的稅負(fù):2014年，每100元的化妝品需交20元關(guān)稅、36元消費(fèi)稅、20.4元增值稅，共計76.4元的稅負(fù);2015年，每100元的化妝品需交16元關(guān)稅、34.8元消費(fèi)稅、19.72元增值稅，共計70.52元的稅負(fù);2016年，每100元的化妝品需交30元關(guān)稅、39元消費(fèi)稅、22.1元增值稅，共計91.1元的稅負(fù);2017年，每100元的化妝品需交10元關(guān)稅、33元消費(fèi)稅、18.7元增值稅，共計61.7元的稅負(fù)。根據(jù)近幾年稅負(fù)可以看出關(guān)稅在總稅負(fù)中起到了主要作用，要想改變實(shí)際稅負(fù)而三種稅的總體稅率又不想變化過大就可以通過適當(dāng)改變稅率結(jié)構(gòu)的方式實(shí)現(xiàn)。

2.2稅收政策變化的影響

2.2.1降低稅率帶來的影響2014年以來，為更好服務(wù)開放型經(jīng)濟(jì)新體制建設(shè)，國家稅務(wù)總局及相關(guān)部委對進(jìn)出口稅收管理進(jìn)一步簡政放權(quán)。在當(dāng)年全球經(jīng)濟(jì)需求不振的背景下，我國通過降低進(jìn)口關(guān)稅的方式來刺激國民消費(fèi)。通過降低關(guān)稅來刺激消費(fèi)的機(jī)制為:進(jìn)口關(guān)稅稅率降低，進(jìn)口商品時所需繳納的關(guān)稅數(shù)額減少，從而使得增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)也隨之降低，在二者稅率不變的情況下消費(fèi)者需承擔(dān)的總稅負(fù)就會降低。稅率下降對于韓國來說會帶來不小的影響:首先，由于我國對進(jìn)口化妝品適用的稅率降低，加之我國需求日益增長會導(dǎo)致韓國化妝品更多地流向了我國市場，如果我國政府不采取其他措施保護(hù)我國化妝品生產(chǎn)企業(yè)，那么韓國化妝品會因物美價廉在我國市場更具有競爭力，所占的市場份額會進(jìn)一步增多。其次，出口到我國化妝品量的增加會給韓國經(jīng)濟(jì)總量做出一定的貢獻(xiàn)。再次，韓國的貿(mào)易結(jié)構(gòu)可能因化妝品出口量的增加而改變，進(jìn)而可能刺激韓國化妝品生產(chǎn)企業(yè)加大化妝品品種的研發(fā)力度以出口更多的產(chǎn)品，滿足更多的消費(fèi)者需求，最終可能出現(xiàn)韓國產(chǎn)品占領(lǐng)我國絕大多數(shù)市場份額的現(xiàn)象。最后，眾多的韓國化妝品企業(yè)會因銷量增加而擴(kuò)大規(guī)模以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)進(jìn)而降低其生產(chǎn)成本，此時韓國出口到我國的產(chǎn)品價格會更低甚至有傾銷的可能。稅率的下降對我國也會同時帶來正面和負(fù)面影響:從社會福利方面來看，由于我國進(jìn)口產(chǎn)品價格下降加之國內(nèi)需求日益增長，國內(nèi)企業(yè)進(jìn)口韓國化妝品的數(shù)量和品種會有所增加，我國國民購買韓國化妝品的價格有所降低且可挑選的種類增加，可以滿足更多消費(fèi)者的偏好。由此看來，降低稅率可以引起我國福利水平的提高;從國家層面來看，稅率下降會導(dǎo)致我國國民購買更多的韓國化妝品來替代一些國內(nèi)價格相對較高的化妝品，從而使得國際稅收政策對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效果降低，更削弱了我國的化妝品企業(yè)在市場上的競爭力，采取價格競爭戰(zhàn)略的國內(nèi)企業(yè)最終可能出現(xiàn)收不抵支的狀況。此外其他條件不變的情況下進(jìn)口量增多會使得我國凈出口量減少，嚴(yán)重時會出現(xiàn)凈出口為負(fù)的可能。而且降低稅負(fù)也會減少我國在此方面的財政收入?？偟膩碚f，降低稅率從國家層面來講給我國帶來了更多的負(fù)面影響，不利于我國的發(fā)展。2.2.2提高稅率帶來的影響世界環(huán)境是多變的，各國的稅收政策也因此而改變，我國也不例外。2016年由于韓國部署薩德反導(dǎo)系統(tǒng)導(dǎo)致兩國關(guān)系惡化，中國從經(jīng)濟(jì)方面對韓國進(jìn)行一定程度的制裁，其中包括提高其關(guān)稅稅率。雖然降低了消費(fèi)稅稅率，表面上看起來總的稅負(fù)變化不明顯，但由于關(guān)稅的作用大于消費(fèi)稅，在總稅率變化不大的情況下使得實(shí)際稅負(fù)顯著提高。我們可以因此分析提高稅負(fù)對兩國的影響。稅率的提升給韓國的國際貿(mào)易帶來了一定的沖擊:首先，最直接的影響就是韓國企業(yè)由于稅負(fù)提升而不得不提高化妝品的售價以彌補(bǔ)增加的成本，這樣一來在以價格競爭為主的中國市場就大大削弱了其產(chǎn)品在我國的競爭力，韓國需要轉(zhuǎn)向或重新開拓其他市場以維持其支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，由于韓國企業(yè)總體稅負(fù)的增加，會刺激走私活動的增長，韓國企業(yè)則可能會選擇此方式將部分產(chǎn)品流通到我國境內(nèi)，在避免部分稅負(fù)的同時仍可銷售其產(chǎn)品。再次，對于我國稅率的提高韓國不會就此忍受巨大的影響，會使用其他方法限制中國出口量多的商品進(jìn)入其市場，如此下去將不利于兩國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致兩敗俱傷的局面。最后，韓國的企業(yè)可能會為了自身發(fā)展，把部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他國家，采取跨國經(jīng)營的方式減少我國稅收政策對其的影響。稅率提高對我國會帶來了一定的正面效應(yīng):首先，由于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)提高，消費(fèi)者會因商品價格上漲而購買其替代品，從而我國進(jìn)口韓國化妝品數(shù)量有所下降，但是由上表可知在稅負(fù)提高的情況下，我國進(jìn)口量和金額依舊呈上升趨勢，這說明我國對韓國化妝品的依賴程度較大，但從增長率來看，化妝品數(shù)量和金額上漲率不如其他年份，可以看出稅負(fù)的提高在一定程度上還是影響到了化妝品的進(jìn)口量，說明采取此措施在一定程度上保護(hù)了我國國內(nèi)企業(yè)，使國內(nèi)企業(yè)可以占有更高的市場份額。其次，提高關(guān)稅可以適當(dāng)增加我國的財政收入，但也會刺激走私活動日益增長，在一定程度上減少我國的財政收入。最后，我國對韓國提高關(guān)稅也會遭到韓國政府的反擊，從而對我國出口至韓國的商品有一定的影響，嚴(yán)重時可能對我國的凈出口有大的波動，從而影響我國GDP指標(biāo)值。綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球化的時代下不管提高稅收還是降低稅負(fù)對兩國而言都是既有利也有弊，一國可根據(jù)政治背景、社會背景、經(jīng)濟(jì)需要適當(dāng)調(diào)節(jié)稅負(fù)，但不能大幅度地增減稅負(fù)，否則將不利于兩國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政治關(guān)系，甚至還會影響到社會的安定。

3對我國國際稅收政策的建議

3.1對不同產(chǎn)品實(shí)施不同的課稅依據(jù)我國目前對進(jìn)口化妝品主要實(shí)行從價計征的征稅方法，雖然對不同類別的商品使用不同稅率，但是對有些產(chǎn)品起不到很好的抑制作用，因此我們可以采用不同的征稅方法，即可實(shí)施從量計征或復(fù)合征收的方法以盡可能地發(fā)揮稅收的主要作用，增強(qiáng)對我國商品的有效保護(hù)率。同時也要考慮經(jīng)濟(jì)問題，不能只考慮對某些化妝品的限制作用而極大地增加了管理成本。我國進(jìn)口韓國化妝品種和數(shù)量眾多，若只實(shí)行從價計征的方法征稅計算確實(shí)最簡單，但不能對所有產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，若實(shí)施多種征稅方法會增加管理成本，但如果增加的收益大于增加的管理成本，那么我們依然可以實(shí)行，因此，我們應(yīng)該在改變征稅方法的同時控制管理成本的增加幅度。

3.2對稅率適當(dāng)細(xì)分

由于我國對韓國化妝品進(jìn)口量巨大，韓國化妝品行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)有一定的影響，因此進(jìn)口韓國化妝品對我國的影響不容忽視。我國目前對各類化妝品的征稅稅率只有四種，而且對一大類化妝品實(shí)行同一稅率，相比于種類眾多的化妝品而言稅率種類過少，不足以發(fā)揮很好的作用，因此可以適當(dāng)?shù)卦黾佣惙N或者對一大類化妝品中的不同等級產(chǎn)品實(shí)行不同的稅率以優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，但同樣需要考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，不能顧此失彼，不然會出現(xiàn)總效應(yīng)為負(fù)的可能。

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［2］董瑾.國際貿(mào)易學(xué)［M］．北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2010．

作者:張雪 單位:鄭州大學(xué)商學(xué)院