“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

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摘要：2016年5月1日起，“營(yíng)改增”全面推行，建筑行業(yè)也不例外。對(duì)于建筑企業(yè)而言，實(shí)行“營(yíng)改增”既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，必須采取行之有效的對(duì)策應(yīng)對(duì)其帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，規(guī)避稅務(wù)變化風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

“營(yíng)改增”自2012年的“兩會(huì)”上首次提出，并于當(dāng)年從上海開始試點(diǎn)。試點(diǎn)非常成功，有效地激發(fā)了各企業(yè)的創(chuàng)新活力。翌年“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍迅速擴(kuò)散，覆蓋了全國(guó)各大省市的多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，鑒于此，2015年末國(guó)務(wù)院做出了將“營(yíng)改增”推向全國(guó)所有行業(yè)的決定，在2016年3月的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中，明確表示從5月1日起將全面推行“營(yíng)改增”，范圍囊括了房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。所有建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，稅制變化給建筑企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，必須制定有效措施加以應(yīng)對(duì)，吃透新政將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，確保企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。

二、關(guān)于“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

(一)建筑企業(yè)的稅負(fù)增加現(xiàn)象

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅率由原來(lái)的3%上調(diào)至11%，稅率的增加，稅種的變化給行業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和壓力。增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，看似有利，但實(shí)則給建筑企業(yè)帶來(lái)了不少具體困難。從實(shí)施“營(yíng)該增”后對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)的平均稅負(fù)增加高達(dá)93%，出現(xiàn)了不減反增的情況，將其折合為營(yíng)業(yè)稅率，相當(dāng)于增加了2.83個(gè)百分點(diǎn)，盈利水平與以往比起來(lái)顯著降低，一般在3%-3.5%左右，部分企業(yè)甚至不足1%。究其原因，主要在于“營(yíng)改增”后，要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就必須出具增值稅專用發(fā)票，而建筑施工企業(yè)在材料方面難以取得增值稅專用發(fā)票，其次是自2014年7月起，混凝土、砂土石料、磚瓦石灰這些建筑材料的征稅率由6%調(diào)整為3%，與建筑企業(yè)適用的11%稅率間存在較大差異，再其次是占建筑企業(yè)20%-30%的人工成本支出費(fèi)用，“營(yíng)改增”后適用的增值稅稅率為6%，且人工成本在增值稅專用發(fā)票獲取上也存在一定難度，故此建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)非常突出。

(二)建筑企業(yè)稅務(wù)核算難度增加

針對(duì)建筑施工企業(yè)而言，從原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅”到“增值稅”，計(jì)稅方式的改變部分企業(yè)還不適應(yīng)，“營(yíng)改增”后稅務(wù)核算需要明細(xì)到不同科目分類，如：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交增值稅等都必須一目了然，這就大大增加了稅務(wù)核算工作的難度和工作量，因許多建筑施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員不熟悉業(yè)務(wù)，所有稅務(wù)的核算、申報(bào)不及時(shí)，不準(zhǔn)確，且一旦出錯(cuò)都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以挽回的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

(一)提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平，做好稅務(wù)籌劃工作準(zhǔn)備

在“營(yíng)改增”全面推行的大背景下，建筑施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的財(cái)會(huì)人員都必須樹立正確的觀念意識(shí)，加大對(duì)“營(yíng)改增”的重視力度，以便更好的應(yīng)對(duì)系列稅務(wù)問(wèn)題。對(duì)相關(guān)政策制度、理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，做好稅務(wù)策劃、統(tǒng)計(jì)、核算等工作，確保企業(yè)合理的避稅、節(jié)稅，獲取更多利益收入，減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了有效的減小企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作，如：勞務(wù)外包，出租轉(zhuǎn)變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，合理選擇計(jì)稅方法等。工程設(shè)計(jì)和勞務(wù)分包為6%的稅率可以作為增值稅抵扣憑證。將出租合同改為倉(cāng)儲(chǔ)合同，就可使用物流輔助(倉(cāng)儲(chǔ))服務(wù)的稅目計(jì)算方式來(lái)繳納6%的增值稅，房產(chǎn)余值的1.2%來(lái)繳納房產(chǎn)稅。選擇合適的計(jì)稅方法既能降低企業(yè)稅務(wù)核算的難度還能減少稅負(fù)實(shí)際支出。在“營(yíng)改增”中建筑企業(yè)的計(jì)稅方式主要有兩種，即：一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法，它們之間的差別在于一般計(jì)稅法，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而簡(jiǎn)易計(jì)稅法則不能進(jìn)行抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅法適用于清包工、提供服務(wù)、老項(xiàng)目等。這里的老項(xiàng)目指的是在《建筑工程施工許可證》上的合同開工日期，或承包合同上注明開工日期在2016年4月30日前的所有建筑工程項(xiàng)目。對(duì)于有甲供材料的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)甲供材料的比例及品種進(jìn)行稅務(wù)策劃，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上就具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。當(dāng)選擇一般計(jì)稅法時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑施工企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד甲供材”。當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑施工企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”。由于建筑企業(yè)涉及的材料、人工、管理服務(wù)等各個(gè)方面，不同材料和不同服務(wù)的稅率也各不相同，因此，企業(yè)在選擇計(jì)稅方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體項(xiàng)目工作的實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，選擇對(duì)企業(yè)更有利的計(jì)稅方法，同時(shí)還應(yīng)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核力度，做好相關(guān)統(tǒng)計(jì)管理工作，做好分析對(duì)比工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便更好的服務(wù)納稅申報(bào)，降低建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也能確保稅務(wù)核算工作的順利開展。

(二)優(yōu)化企業(yè)管理，降低企業(yè)稅負(fù)

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的集中管理，分類管理，以便順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少企業(yè)成本支出。特別是建筑材料方面，一般在獲取增值稅專用發(fā)票上存在較大難度，企業(yè)應(yīng)要求項(xiàng)目上盡量選擇增值稅一般納稅人作為材料供應(yīng)者，這樣才能獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，除非材料供應(yīng)商的優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收抵扣。例如：砂土石料、磚瓦白灰等施工材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)偏向從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，而不是自然人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人提供的服務(wù)屬于應(yīng)稅服務(wù)，稅務(wù)接受方可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。而針對(duì)成本較大的人工勞務(wù)費(fèi)，可選擇通過(guò)勞務(wù)公司來(lái)雇傭勞動(dòng)力，能取得6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)方式的對(duì)比，結(jié)合企業(yè)和項(xiàng)目自身情況選擇最合理的申報(bào)納稅方式。對(duì)于異地施工項(xiàng)目，在充分了解當(dāng)?shù)丶{稅申報(bào)情況后，可因地制宜的選擇當(dāng)?shù)厣陥?bào)，有效的減少企業(yè)的成本支出，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制目的。最后，“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身組織管理構(gòu)架的優(yōu)化，應(yīng)采用現(xiàn)代管理模式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及項(xiàng)目的管理，適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)代化、高效率的施工機(jī)具是建筑企業(yè)必不可少的重要組成部分，在“營(yíng)改增”后實(shí)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，企業(yè)順勢(shì)購(gòu)進(jìn)合理的、先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)的機(jī)械化水平提升，降低企業(yè)的人工勞務(wù)成本支出，同時(shí)確保了建筑施工的生產(chǎn)、人員安全，降低了事故發(fā)生率，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，“營(yíng)改增”對(duì)優(yōu)秀建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)機(jī)遇，抓住這次機(jī)會(huì)就很可能提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，推動(dòng)企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。為此，建筑施工企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，以“營(yíng)改增”相關(guān)政策制度為基礎(chǔ)，稅務(wù)人員不斷提升專業(yè)知識(shí)水平，做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備工作，優(yōu)化企業(yè)管理，減少稅負(fù)，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的效益，確保穩(wěn)健發(fā)展。

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[4]肖太壽.建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)培訓(xùn)班.

作者：奚文莉 單位：中國(guó)石油集團(tuán)工程設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司西南分公司