探討大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式

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【摘要】近年來，面對(duì)增值稅的擴(kuò)圍、資本市場(chǎng)的變幻、商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式的多樣化，大型企業(yè)集團(tuán)在不斷前行中逐步囊括所有的變化，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)也相繼建立“大企業(yè)稅務(wù)管理平臺(tái)”并采取了“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅務(wù)征管方式，這些因素最終都給企業(yè)集團(tuán)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策、業(yè)務(wù)行為、財(cái)務(wù)處理以及納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)。文章通過對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的建立、稅務(wù)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)等方面探討適合大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管控模式

一、引言

大型企業(yè)集團(tuán)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)支柱，是我國(guó)稅收的主要來源，在經(jīng)濟(jì)大變革的環(huán)境下，它已是一個(gè)跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化經(jīng)濟(jì)的綜合體。在國(guó)家政策的引導(dǎo)下，企業(yè)集團(tuán)兼并重組時(shí)有發(fā)生，化解產(chǎn)能調(diào)結(jié)構(gòu)有序進(jìn)行，供給側(cè)改革推動(dòng)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，國(guó)企改革及財(cái)稅體制改革成為重點(diǎn)，這些因素導(dǎo)致其投融資需求加大，融資渠道多樣化，所屬納稅主體增減變動(dòng)頻繁，涉稅事項(xiàng)日益增多和復(fù)雜，在稅務(wù)管理方面存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)集團(tuán)建立從上到下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，做到事前、事中、事后的有效安排和控制就顯得十分必要。目前，國(guó)內(nèi)許多集團(tuán)型企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的理念長(zhǎng)期停留在“企業(yè)是否能正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款”上，也就是所謂的“以納稅申報(bào)為中心”的管理。這種事后的、被動(dòng)的管理，顯然無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。近年來，不少國(guó)內(nèi)企業(yè)因稅務(wù)問題而給其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和社會(huì)信譽(yù)帶來影響，甚至有的企業(yè)由于稅務(wù)管理的缺陷而遭受重罰，舉步維艱。加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)變得刻不容緩，尤其對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，更為迫切。近年來，各省市地方稅務(wù)局逐步貫徹《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》及一系列的政策指導(dǎo)文件，深入推進(jìn)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，已逐步建立分行業(yè)、分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。因此大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)高度重視自上而下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，并與相關(guān)部門協(xié)作配合，達(dá)到稅企雙方和諧共贏[1]。本文就如何構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式，并以此制定稅務(wù)管控的基本流程作出探討，使企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理更加理性和務(wù)實(shí)，以服務(wù)和支撐企業(yè)集團(tuán)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指集團(tuán)母公司和集團(tuán)成員企業(yè)的某項(xiàng)或某些涉稅行為因未能正確有效地遵從稅法規(guī)定而導(dǎo)致該企業(yè)集團(tuán)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能損失[2]。企業(yè)在解決納稅問題時(shí)，最基本的目標(biāo)即防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約稅收成本。如果企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，則面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金；如果設(shè)置假賬偷漏稅或購(gòu)買虛假發(fā)票虛列成本費(fèi)用等，重則要受到刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等；如果企業(yè)使用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，則承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因此，防范和控制各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效節(jié)約稅收成本，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)有著至關(guān)重要的作用。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)極其復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度大隨著各企業(yè)集團(tuán)由區(qū)域型的傳統(tǒng)行業(yè)向跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的大型企業(yè)集團(tuán)跨越轉(zhuǎn)型，企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)多元化、組織結(jié)構(gòu)龐大繁雜、人員眾多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，更難有效控制。特別是近幾年來，企業(yè)重組、并購(gòu)方式的頻繁和多樣化，采用不同的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅利益差異很大，需要對(duì)相關(guān)稅收文件有精準(zhǔn)的把握。同時(shí)，由于我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅文件相當(dāng)多，以全國(guó)范圍內(nèi)開始營(yíng)改增為節(jié)點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的稅種共15個(gè)，包括的相關(guān)稅收文件有：增值稅466個(gè)，消費(fèi)稅384個(gè)，企業(yè)所得稅412個(gè)，個(gè)人所得稅265個(gè)，印花稅133個(gè)，關(guān)稅311個(gè)，其他稅種文件635個(gè)，合計(jì)2606個(gè)，加上地方性文件，多達(dá)12230個(gè)，大大增加了稅務(wù)人員的理解和掌握難度。2.稅收監(jiān)管力度大，逃避處罰機(jī)會(huì)小集團(tuán)型企業(yè)是地區(qū)的行業(yè)龍頭企業(yè)，是地方乃至國(guó)家重點(diǎn)稅源企業(yè)或者社會(huì)公眾企業(yè)。對(duì)于上述企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)監(jiān)管，并受到總局大企業(yè)稅收管理司、證監(jiān)會(huì)、行業(yè)主管部門、媒體或輿論的關(guān)注，一旦發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避機(jī)會(huì)很小。從2012年起，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)對(duì)45戶定點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收全流程風(fēng)險(xiǎn)管理；2013年，31個(gè)省國(guó)稅局選定了776戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，12個(gè)省地稅局選定了295戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)[3]；2015年國(guó)稅局又對(duì)中海油、中國(guó)兵器裝備集團(tuán)、神華集團(tuán)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)建筑工程總公司、中國(guó)人壽集團(tuán)六家企業(yè)進(jìn)行稅收全流程風(fēng)險(xiǎn)管理。這些表明大型企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)已逐步受到嚴(yán)格的監(jiān)管，促使其提高稅法遵從度。3.稅收違規(guī)成本大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)大部分以億計(jì)算，涉稅金額為天文數(shù)字，需要對(duì)稅務(wù)處理進(jìn)行謹(jǐn)慎把控。一旦發(fā)生稅務(wù)問題，補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金數(shù)額巨大，嚴(yán)重時(shí)還需承擔(dān)刑事責(zé)任，給企業(yè)帶來重大的聲譽(yù)損失。以國(guó)外為例，“畢馬威”長(zhǎng)達(dá)三年的稅務(wù)案件使其失去大量市場(chǎng)份額；以國(guó)內(nèi)為例，國(guó)美、蘇寧兩巨頭雙陷“逃稅門”事件給企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、社會(huì)信譽(yù)帶來影響，不少原本擬上市的企業(yè)由于花費(fèi)大量時(shí)間與成本解決稅務(wù)問題而錯(cuò)過了最佳時(shí)機(jī)，甚至有的企業(yè)由于稅務(wù)管理的缺陷而遭受重罰，舉步維艱。4.專業(yè)人員的專業(yè)水平參差不一大型企業(yè)集團(tuán)規(guī)模急劇擴(kuò)大，成員企業(yè)數(shù)量眾多，財(cái)稅人員數(shù)量龐大，導(dǎo)致稅務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊。母公司和核心企業(yè)稅務(wù)專業(yè)水平較高，三、四級(jí)或末級(jí)公司的專業(yè)水平往往較差。但是具體辦理稅務(wù)事項(xiàng)、直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的往往還是末級(jí)公司的財(cái)稅人員，集團(tuán)總部很難對(duì)集團(tuán)最末級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，特別是全方位的監(jiān)管，即很難做到上下一盤棋。

（三）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源

1.內(nèi)部根源企業(yè)內(nèi)部引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括三個(gè)方面：（1）企業(yè)管理層的納稅態(tài)度影響企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)決策均是由管理層或股東作出的，他們的目標(biāo)在于追求自身效用最大化，因此集團(tuán)管理層的納稅態(tài)度直接影響企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)。不重視納稅的企業(yè)管理層，必然不會(huì)重視稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度也不健全，集團(tuán)及下屬子分公司對(duì)依法納稅存在僥幸心理，就會(huì)導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)工作缺乏全面的認(rèn)識(shí)。認(rèn)為稅務(wù)工作就是簡(jiǎn)單地報(bào)報(bào)稅，買買發(fā)票，沒有意識(shí)到可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)層面的人員只負(fù)責(zé)集團(tuán)本公司的稅務(wù)，不去關(guān)注下屬單位的涉稅業(yè)務(wù)，對(duì)下屬單位咨詢和反映的問題一知半解甚至一無(wú)所知，當(dāng)然也不會(huì)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。（3）缺乏健全可行的稅務(wù)管理制度和流程。要控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要一套科學(xué)完整的稅務(wù)管理制度和流程，但是許多企業(yè)稅務(wù)制度幾乎是空白，即使有制度，也過于形式，難以實(shí)施，無(wú)法真正控制風(fēng)險(xiǎn)。2.外部根源大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的外因主要有以下三個(gè)方面：（1）稅法自身的缺陷。例如：稅收條款中經(jīng)常采用比較模糊的語(yǔ)言，如“有關(guān)的”、“合理的”等詞語(yǔ)；稅收政策變化快，補(bǔ)丁文件多，一時(shí)難以找到，很容易使稅務(wù)人員產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（2）稅收任務(wù)影響稅收政策的寬嚴(yán)度。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果完不成稅收任務(wù)，會(huì)影響相關(guān)人員的年終獎(jiǎng)、晉級(jí)；超額完成稅收任務(wù)則會(huì)使下年的稅收任務(wù)加大。因此，稅收任務(wù)壓力大時(shí)把握政策偏緊，稅收任務(wù)壓力小時(shí)則把握政策偏松。由于全國(guó)各地發(fā)展極不平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的把握松緊不同，而企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)遍布全國(guó)各地，這就使企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃和遵從上面臨不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過大。由于稅收政策規(guī)定不清晰，稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋權(quán)較大，主要體現(xiàn)在稅收征管法中對(duì)企業(yè)的處罰，大企業(yè)的遵從程度相對(duì)較高，一旦稅務(wù)局拿出過硬的稅法依據(jù)，大企業(yè)一般會(huì)相對(duì)痛快地接受稅務(wù)局意見并繳納稅款，因此，與小企業(yè)相比較，其往往會(huì)承擔(dān)更高的稅收成本。

三、大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式的構(gòu)建

如同引言中所說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控理念的提出和實(shí)踐應(yīng)當(dāng)與中國(guó)的大企業(yè)專業(yè)化管理探索同步：第一，要構(gòu)建互信合作的新型稅企關(guān)系；第二，要實(shí)施防范和應(yīng)對(duì)并重的全過程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控框架

對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)操作水平，首先應(yīng)根據(jù)集團(tuán)與基層單位的具體情況，建立自下而上反饋、自上而下決策的溝通渠道，并構(gòu)建一套管控目標(biāo)、管控主體、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和管控措施四維一體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控框架，1.以管控目標(biāo)為要素的第一維度管控目標(biāo)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控框架的指引，引導(dǎo)企業(yè)有目的地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。筆者把管控目標(biāo)劃分為戰(zhàn)略目標(biāo)、審核目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)及個(gè)人目標(biāo)（1）企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管控目標(biāo)應(yīng)符合國(guó)家的發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)要求，滿足企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)下屬單位所在地區(qū)的稅收環(huán)境不同，在風(fēng)險(xiǎn)和收益產(chǎn)生偏差的最大彈性區(qū)間內(nèi)，選取可行、最優(yōu)的稅收籌劃方案；（2）在經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審批過程中嚴(yán)格把關(guān)，從基層稅務(wù)部門到集團(tuán)決策層，都要對(duì)自己的管轄范圍負(fù)責(zé)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法；（3）在執(zhí)行過程中注重稅收實(shí)體法和程序法的應(yīng)用，所屬單位應(yīng)從宏觀和微觀兩個(gè)方面維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，集團(tuán)公司進(jìn)行有力監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效有序進(jìn)行；（4）在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅，集團(tuán)公司定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。2.以管控主體為要素的第二維度從集團(tuán)總部到下屬基層單位，其中的每一個(gè)層次均為不同的管控主體，需要不同層級(jí)的主體溝通協(xié)作。從根本上講，管控主體就是以人為主體，建立一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步明確集團(tuán)及下屬單位稅務(wù)崗位的職責(zé)及資格要求，從人才配置的角度提升企業(yè)稅務(wù)管理的水平，這是當(dāng)代“以人為本”企業(yè)制度的體現(xiàn)。大型企業(yè)集團(tuán)更應(yīng)當(dāng)發(fā)揮人的主動(dòng)性，實(shí)施人才管理。在實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，應(yīng)注重職能的相互牽制和人才匹配，分層次、分主體地進(jìn)行各單位稅務(wù)部門的設(shè)立、崗位職責(zé)的確立、權(quán)限的設(shè)置和員工匹配[4]，構(gòu)建合理的激勵(lì)、約束和保障機(jī)制，充分實(shí)現(xiàn)員工的自我價(jià)值。同時(shí)避免舍近求遠(yuǎn)，即支付高昂的費(fèi)用聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)而造成內(nèi)部人才的極大浪費(fèi)。3.以風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為要素的第三維度結(jié)合企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和根源，以及相關(guān)指標(biāo)的運(yùn)用，在風(fēng)險(xiǎn)管控中應(yīng)把握好以下關(guān)鍵控制點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)決策控制。包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)濟(jì)決策是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在此過程中應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、稅收成本、稅后利潤(rùn)等因素。具體工作中，可以根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的資金成本、債資比例、投資回報(bào)率、銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比例、稅負(fù)率、銷售利潤(rùn)率、稅款利潤(rùn)率等指標(biāo)來測(cè)算和控制。（2）決策執(zhí)行控制。為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程在法律規(guī)定的范圍內(nèi)高效實(shí)施，在決策執(zhí)行階段必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行有效的控制，防止少繳稅或者多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。具體工作中，要注意企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如投資、籌資、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的計(jì)算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否滿足各稅種相關(guān)規(guī)定并對(duì)稅費(fèi)正確計(jì)算，發(fā)票的開具是否符合條件，是否滿足所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)等各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（3）審批、監(jiān)督機(jī)制控制。嚴(yán)格的審批、監(jiān)督機(jī)制是決策執(zhí)行控制的關(guān)鍵點(diǎn)，存在于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始末。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性、合理性、財(cái)務(wù)核算等進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的薄弱環(huán)節(jié)，并根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，在容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加以重視。根據(jù)納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)來分析是最好的辦法，通過收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類、資產(chǎn)類分析指標(biāo)進(jìn)行配比，分析其變動(dòng)幅度是否同比例變動(dòng)，否則就有可能存在收入或成本費(fèi)用的入賬錯(cuò)誤問題，從而導(dǎo)致稅款的漏繳或多繳。4.以管控措施為要素的第四維度管控措施貫穿于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的全過程，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效風(fēng)險(xiǎn)管控的保障，因此，需要領(lǐng)導(dǎo)層的納稅態(tài)度和完善的組織機(jī)構(gòu)一起發(fā)揮作用，還需要有制度和人力資源的共同配合。主要有以下措施：（1）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提高至集團(tuán)最高層。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，已經(jīng)完成了資本的原始積累，且大部分是當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)，受到各方面的關(guān)注，因此更應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。這就需要集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這一問題的重要性有所關(guān)注。只有集團(tuán)高管層依法納稅和重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才有可能建立風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從根本上控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）實(shí)施稅務(wù)經(jīng)理委派制。在建立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，做到層次分明，可以實(shí)施縱向管理，如采用稅務(wù)經(jīng)理委派制，并明確其職責(zé)和權(quán)限。為保證委派經(jīng)理稅務(wù)監(jiān)督工作的獨(dú)立性，委派稅務(wù)經(jīng)理的工資、福利要由集團(tuán)總部發(fā)放和管理，同時(shí)集團(tuán)公司還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被委派人員的定期述職、考核和輪崗，達(dá)到委派經(jīng)理對(duì)子公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制敢于管、管得住的目的[5]。當(dāng)然，完善培訓(xùn)制度和稅務(wù)人才引入制度也是提高機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率的重要舉措。（3）建立有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求[6]，主要注意以下幾點(diǎn)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否有人抓，即保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能否識(shí)別，即利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法，分析業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問題，及時(shí)和管理層進(jìn)行溝通，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)怎么管，即制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施，保證稅務(wù)操作的合法合規(guī)；四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否有好的溝通，即建立稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；五是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有無(wú)評(píng)價(jià)，即企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)。企業(yè)也可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性進(jìn)行評(píng)估，并向集團(tuán)出具評(píng)估報(bào)告，為更有效地完善制度提供指導(dǎo)。同時(shí)，為保證機(jī)制運(yùn)行有效，還需要健全的崗位責(zé)任制度和考核激勵(lì)制度作保障。（4）建立稅務(wù)信息溝通平臺(tái)。在企業(yè)集團(tuán)全級(jí)次范圍內(nèi)構(gòu)建信息溝通平臺(tái)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善相關(guān)稅收法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，并對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制，做到信息共享、經(jīng)驗(yàn)共享。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的基本流程

通過四維一體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控框架的分析，本文認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)根據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向的變化及集團(tuán)或下屬單位所屬地經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或下屬單位的影響；根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管控制度是否執(zhí)行，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的納稅態(tài)度，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理等評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)指標(biāo)，分析指標(biāo)含義，撰寫稅務(wù)分析報(bào)告并逐層上報(bào)集團(tuán)稅務(wù)機(jī)構(gòu)；如果在稅務(wù)分析過程中，發(fā)現(xiàn)有內(nèi)控缺失或科目運(yùn)用錯(cuò)誤、稅法理解不當(dāng)、節(jié)稅方法錯(cuò)誤等現(xiàn)象，要及時(shí)完善、更正，加強(qiáng)學(xué)習(xí)并重新開展籌劃。若在事后發(fā)現(xiàn)納稅金額錯(cuò)誤，要及時(shí)退補(bǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行過程中，要利用更有效的方式，及時(shí)做好信息溝通；對(duì)已完成的事項(xiàng)做好事后備案和評(píng)價(jià)，并作為借鑒資料，在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信息系統(tǒng)中共享，為集團(tuán)或其他所屬單位提供參考。同時(shí)要對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員的考評(píng)做備案，作為月獎(jiǎng)或季度獎(jiǎng)勵(lì)的參考。具體流程如圖3所示。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，各下屬單位、各個(gè)部門和各個(gè)業(yè)務(wù)流程都不應(yīng)脫離企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理，絕非一蹴而就，而是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷提升的長(zhǎng)期過程。由于集團(tuán)公司在建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的過程中，將涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的諸多部門，不免會(huì)遭遇很多阻力，因此更需要企業(yè)管理層進(jìn)行統(tǒng)籌安排、調(diào)配資源、提供支持，更多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)更需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的通力合作，共同應(yīng)對(duì)，以確保相關(guān)進(jìn)程的順利推進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》的通知［A］.國(guó)稅發(fā)〔2011〕71號(hào)，2011.

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［6］國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知［A］.國(guó)稅發(fā)〔2009〕90號(hào)，2009.

作者:王會(huì)波 單位:山西潞安礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司