鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制思考分析

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［摘要］鐵路運輸企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運營管理模式相對特殊，在依據(jù)相關(guān)理論構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，市場化運營模式下企業(yè)管理中成熟的實踐方法無法達到預期效果。在鐵路運輸系統(tǒng)管理體制改革仍在進行、交通運輸行業(yè)競爭日益激烈的背景下，必須通過分析鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制體系的不足及成因，進而探索可行的優(yōu)化途徑，以適應市場化環(huán)境并有效控制運營風險。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制;優(yōu)化途徑;運輸企業(yè)

1概述

依據(jù)現(xiàn)代管理學的內(nèi)部控制理論和方法優(yōu)化企業(yè)的管理體系，可以基于權(quán)責的清晰界定、業(yè)務流程的規(guī)范化，形成企業(yè)內(nèi)部各部門、上下各管理層級間的緊密協(xié)作。而鐵路運輸企業(yè)近年來加快了市場化運營改革的進度，需要面臨越來越復雜的競爭形勢，亟須通過完善內(nèi)部控制機制，對原有的管理制度、組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化設計，形成管理體系內(nèi)在的驅(qū)動力與控制力，對日常管理中的重要事項進行前瞻性的規(guī)劃和全過程控制。從而在有效規(guī)避經(jīng)濟、法律乃至道德風險的前提下，控制運營成本、保障固定資產(chǎn)安全并應對日益激烈的行業(yè)競爭。

2鐵路運輸企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系面臨的問題

2.1組織結(jié)構(gòu)與管理制度的特殊性

雖然近年來鐵路運輸系統(tǒng)的管理體制進行了更為徹底的變革，但系統(tǒng)的總體管理架構(gòu)與一般企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)存在顯著區(qū)別。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，人事任免、績效考評等體制難以契合相關(guān)理論和實踐方法的要求，無法保障職務不兼容等原則的落實。［1］而與組織架構(gòu)相對應的各項管理制度也同樣體現(xiàn)出了不適應，給明確界定各層級單位、各職能部門的權(quán)責帶來較大困難，也不利于業(yè)務流程的規(guī)范化。因此制約了內(nèi)部控制機制的形成，無法實施有效的風險評估和防控，也不利于保障鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)安全和約束管理層的行為。

2.2對運營風險認知的局限性

動態(tài)的風險評估和防控是內(nèi)部控制體系有效運行的基礎(chǔ)，而風險評估和防控機制的形成需要企業(yè)全員的參與，在明確自身崗位職責和工作目標的基礎(chǔ)上，輔助專業(yè)人員準確識別各類風險因素，實時匯總相關(guān)信息，評估其發(fā)展趨勢和影響，從而制定和實施有效的控制策略。而由于受到傳統(tǒng)管理理念的深刻影響，加之鐵路運輸自身的業(yè)務特點，鐵路運輸企業(yè)從管理人員到普通員工對運營風險的認知都比較片面，體現(xiàn)為只關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的風險控制，而沒有意識到日益復雜的外部市場環(huán)境、自身經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變的影響，對于固定資產(chǎn)投資以及管理風險缺乏控制意識。所以在內(nèi)部控制體系中的風險評估環(huán)節(jié)存在明顯缺陷，沒有明確的執(zhí)行主體和規(guī)范、完整的風險識別、分析以及監(jiān)控機制。

2.3信息溝通障礙以及信息資源的利用

內(nèi)部控制體系要想流暢運轉(zhuǎn)，必須保證各崗位員工以及部門間的信息溝通渠道始終保持順暢，使得企業(yè)經(jīng)濟活動以及日常事務處理所生成的數(shù)據(jù)能夠及時交換，為風險評估、管理策略優(yōu)化以及評價內(nèi)部控制機制的有效性提供信息支持，從而保障控制活動的順利進行。但在鐵路運輸企業(yè)中構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，由于各路局、工務段的分支機構(gòu)多且空間位置分散，管理機構(gòu)的構(gòu)成相對復雜、職能定位尚待優(yōu)化和明確，所以信息溝通渠道不夠順暢。此外，對于企業(yè)在日常運營管理過程中積累的數(shù)據(jù)、實時采集的交通運輸行業(yè)市場等外部環(huán)境的信息，沒有能夠充分挖掘其利用價值。體現(xiàn)為鐵路運輸企業(yè)在實施預算編制、風險評估時，沒有將大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)運用到信息的分析和處理當中，不利于提高管理決策的質(zhì)量。

2.4內(nèi)部監(jiān)督和考評結(jié)果的反饋與運用

對企業(yè)各項規(guī)劃的執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)測、監(jiān)督各部門以及各崗位員工的履職狀況，是內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素之一。依據(jù)相關(guān)理論與內(nèi)部控制機制的作用原理，要求企業(yè)根據(jù)自身的商務模式、組織機構(gòu)特征，分析在經(jīng)濟活動過程中各個環(huán)節(jié)、工作崗位的風險源及其作用機制，采用科學的方法和技術(shù)進行監(jiān)督和控制，考核和評價員工的工作績效，依靠完善的制度約束其行為，評估內(nèi)部控制體系的有效性并加以完善。目前在鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，雖然有內(nèi)部審計、第三方中立審計機構(gòu)進行經(jīng)營成果的審計，并且由財務部門主導的會計控制實施各部門及崗位的績效考評，但審計報告以及績效考評結(jié)果的運用存在局限性。體現(xiàn)為僅限于依據(jù)結(jié)果落實獎罰條例，而沒有進行內(nèi)部控制機制有效性的論證和優(yōu)化。

3優(yōu)化途徑

3.1完善管理制度并重新界定權(quán)責范圍

運輸線路空間分布范圍大的現(xiàn)實決定了鐵路運輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分散性和復雜性，而在完成公司化改制的情況下，組織架構(gòu)調(diào)整空間已經(jīng)很小。所以鐵路運輸企業(yè)應探索對現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)職能做進一步調(diào)整和清晰劃分，使之契合內(nèi)部控制體系的運行需要。其一，通過對企業(yè)現(xiàn)行管理制度的梳理與分析，比對內(nèi)部控制建設指導性文件以及相關(guān)理論依據(jù)，對制約控制機制形成的部分進行調(diào)整或完善，在組織結(jié)構(gòu)與崗位設置不變的情況下，改變其職能屬性和重新界定職權(quán)范圍，保障內(nèi)部控制機制起到應有作用。其二，重點評估鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)有崗位人員配置的合理性，對不兼容的情況盡快做出調(diào)整，避免因個別人員不合理的兼職帶來內(nèi)部控制機制失效的風險。

3.2構(gòu)建全面的風險評估與防控機制

在市場化運營環(huán)境下，鐵路運輸企業(yè)忽略基建投資以及固定資產(chǎn)管理風險的后果將會越來越嚴重，所以在履行鐵路運輸企業(yè)社會責任、保障客貨運安全的前提下，必須完善已有的風險評估和防控體系，設置專門機構(gòu)承擔風險評估與防控職責，由計劃財務部門、科室的專業(yè)人員主導信息的采集、分析以及防控策略制定。其一，對鐵路運輸企業(yè)各個運營管理環(huán)節(jié)中的風險源進行分析，掌握不同類型風險因素的作用規(guī)律，結(jié)合企業(yè)對其后果的承受力，確定評估方法和分級標準，全面控制投資、固定資產(chǎn)管理以及運輸生產(chǎn)活動中的各類風險。其二，完善對內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)有效性的評估論證機制，針對崗位設置與職能分配確定考核標準，結(jié)合審計與會計核算結(jié)果，實時評估各項工作流程的合理性、確認崗位管理和績效考核制度是否有足夠約束力和驅(qū)動力，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系并防范其失效風險。

3.3強化信息技術(shù)應用

信息技術(shù)給現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系運行提供了技術(shù)保障，是實施風險評估、會計核算以及構(gòu)建信息共享、交流渠道的關(guān)鍵，所以鐵路運輸企業(yè)應強化對信息技術(shù)的應用。其一，運用信息技術(shù)構(gòu)建線上管理平臺，讓鐵路企業(yè)與上下級單位、內(nèi)部所有部門之間實現(xiàn)雙向信息交互，實時交換運輸、采購以及人力資源管理等方面的數(shù)據(jù)和信息，讓管理體系的運轉(zhuǎn)更加高效;同時保障會計信息質(zhì)量，為運營決策提供有時效性的信息支持。其二，運用信息技術(shù)完成預算管理、風險評估所需數(shù)據(jù)的自動化采集，實時匯總來自鐵路運輸系統(tǒng)內(nèi)部以及市場、政策等方面的信息，并且運用大數(shù)據(jù)等技術(shù)深度挖掘其利用價值，提高數(shù)據(jù)處理質(zhì)量和效率，以便進一步優(yōu)化企業(yè)的管理決策。

3.4強化監(jiān)督考評結(jié)果的運用

針對鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部審計和績效考評結(jié)果的反饋與運用問題，可以通過完善企業(yè)管理制度和征詢專業(yè)建議的方式加以改進。鐵路運輸企業(yè)應重視內(nèi)部控制機制有效性的評估和優(yōu)化，在委托第三方機構(gòu)實施審計時，在審計經(jīng)營成果和考核鐵路運輸企業(yè)各崗位人員履職情況的同時，要求其就企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)制度和組織結(jié)構(gòu)的合理性做出評價，并且在完善內(nèi)部控制體系方面給出專業(yè)的建議，從而保障內(nèi)部控制機制的長期有效。

參考文獻:

［1］武樹艷.健全鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度探析［J］．時代金融，2015(20)．

作者：蒙琦 單位：中國鐵路南寧局集團有限公司