鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政銀行承兌匯票核算管理思考

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摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體系的最末級(jí)，與銀行承兌匯票之間本沒(méi)有直接聯(lián)系。然而鄉(xiāng)政財(cái)政工作具有特殊性，作為自籌資金收入的來(lái)源，經(jīng)常會(huì)遇到銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。近年來(lái)，因銀行承兌匯票所引發(fā)的違法犯罪問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)內(nèi)部控制核算管理顯得尤為重要。為此，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政工作的實(shí)際，對(duì)銀行承兌匯票核算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并有針對(duì)性地提出解決辦法。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政；銀行承兌匯票；核算管理

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政使用銀行承兌匯票的背景

1.資金短缺被動(dòng)接收。鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政府肩負(fù)著維護(hù)穩(wěn)定、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重任，然而，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)與事權(quán)不相匹配，上級(jí)財(cái)政僅負(fù)擔(dān)了部分支出事項(xiàng)，資金不足需要通過(guò)自籌資金解決，主要來(lái)源是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的利潤(rùn)上繳、股金分紅、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入等。上述單位在貨幣資金不足時(shí)，經(jīng)常會(huì)將銀行承兌匯票上繳至鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政迫于資金壓力和債務(wù)因素?zé)o奈被動(dòng)接收。2.需求市場(chǎng)客觀存在。銀行承兌匯票與銀行存款等貨幣資金相比，存在周期長(zhǎng)、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、使用范圍小等缺點(diǎn)，所以多數(shù)單位不愿接收。但實(shí)際工作中反而有少數(shù)單位愿意使用銀行承兌匯票而不愿意接收存款，原因是：盡管?chē)?guó)家明令禁止在工程建設(shè)項(xiàng)目中借用資質(zhì)，但實(shí)際上鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程建設(shè)項(xiàng)目中借用資質(zhì)的情況客觀存在。結(jié)算時(shí)，工程款以銀行存款方式轉(zhuǎn)至中標(biāo)單位賬戶(hù)后，實(shí)際施工單位還需要經(jīng)資質(zhì)出借單位審批后才能轉(zhuǎn)出，周期較長(zhǎng)，也增加了財(cái)務(wù)成本，而資質(zhì)出借單位本身不愿接收銀行承兌匯票，加上疏于管理造成施工單位為逃避監(jiān)管而選擇銀行承兌匯票用于支付貨款等債務(wù)。另外，因資質(zhì)出借單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在經(jīng)濟(jì)糾紛、債權(quán)債務(wù)關(guān)系等面臨民事訴訟、賬戶(hù)封存、資金凍結(jié)的情況，造成借用資質(zhì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響正常資金往來(lái)，導(dǎo)致作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工程建設(shè)項(xiàng)目債權(quán)人反而會(huì)選擇以銀行承兌匯票來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政銀行承兌匯票核算管理中存在的問(wèn)題

1.收支環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在有關(guān)銀行承兌匯票的收支賬務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以匯票復(fù)印件做為附件編制記賬憑證登記入賬的，未對(duì)承兌匯票的票面要素做詳細(xì)記載，也沒(méi)有專(zhuān)設(shè)輔助臺(tái)賬和備查簿進(jìn)行登記，應(yīng)收票據(jù)作為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，因業(yè)務(wù)較少而未設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，從賬面上無(wú)法全面直觀地反映單位承兌匯票的詳細(xì)信息。2.持有環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政銀行承兌匯票業(yè)務(wù)占比極少，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制和管理制度，在匯票承兌期限內(nèi)缺乏有效監(jiān)管，給匯票保管人員以可乘之機(jī)，私自出借、違規(guī)擔(dān)?；蛘邔⒖斓狡诘某袃秴R票倒換成期限較長(zhǎng)的匯票，謀取私利，誘發(fā)違法犯罪問(wèn)題的發(fā)生，給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。3.背書(shū)環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所在承兌期限內(nèi)使用銀行承兌匯票向收款人支付款項(xiàng)時(shí)，需要對(duì)銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。在這個(gè)環(huán)節(jié)由于銀行要求較高，通常會(huì)由于蓋章不規(guī)范、印章不清晰、被背書(shū)人名字處登記與印章不一致等原因，需要單位出具相關(guān)證明，手續(xù)煩瑣。在這個(gè)環(huán)節(jié)通常會(huì)采用兩種辦法：一是干脆不做背書(shū)簽章；二是只做簽章，但被背書(shū)人處不填寫(xiě)對(duì)方單位名稱(chēng)。這就會(huì)出現(xiàn)背書(shū)不連續(xù)的情況，無(wú)法全面清晰地反映匯票的運(yùn)行軌跡；有的非正規(guī)單位甚至不做賬務(wù)處理，僅僅以手遞手的方式抵減債權(quán)債務(wù)，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.交換環(huán)節(jié)。因銀行承兌匯票票面金額固定，往往與發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)金額不相等，若用大的票面金額支付小的款項(xiàng)，需要接收單位找補(bǔ)現(xiàn)金或銀行存款，肯定行不通。這就需要將票面金額大的匯票找別的單位兌換成便于支付的小面額匯票。由于匯票期限不相同，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政又不能精確計(jì)算匯票因時(shí)間的差異存在的利息差額，往往是以票面金額兌換等額的匯票，這勢(shì)必會(huì)造成兌換其中一方的經(jīng)濟(jì)利益受損，同時(shí)也會(huì)給經(jīng)辦人員造成可利用的漏洞，有可能私吞利息差額，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。5.貼現(xiàn)環(huán)節(jié)。貼現(xiàn)銀行要求經(jīng)工商行政主管部門(mén)核準(zhǔn)登記注冊(cè)并依法從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企事業(yè)法人或其他經(jīng)濟(jì)組織作為申請(qǐng)人，提供與出票人或前手之間真實(shí)合法商品交易關(guān)系的證明材料。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政顯然不符合上述要求，在急需資金時(shí)無(wú)奈只有違規(guī)選擇民間貼現(xiàn)以解燃眉之急，而民間貼現(xiàn)既不規(guī)范利率又高于銀行正常貼現(xiàn)利率，增加了財(cái)務(wù)成本，利息支出也無(wú)法做賬務(wù)處理。6.承兌環(huán)節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政對(duì)所持有的銀行承兌匯票自匯票到期日起十日內(nèi)將匯票通過(guò)郵寄向付款行提示付款，通常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)手單位背書(shū)元素不全，需逐級(jí)向前追索經(jīng)手單位出具證明或加蓋公章、規(guī)范填寫(xiě)單位名稱(chēng)等。有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樨?cái)務(wù)人員疏忽超過(guò)規(guī)定的提示付款期限的情況，這時(shí)付款人的開(kāi)戶(hù)銀行不予受理，需要做出說(shuō)明，向承兌銀行請(qǐng)求付款。

三、解決問(wèn)題的方法

1.鄉(xiāng)財(cái)縣管是根本。堅(jiān)持財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管理財(cái)政的法律主體地位、預(yù)算管理權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)審批權(quán)不變的前提下，縣級(jí)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算編制、賬戶(hù)統(tǒng)設(shè)、集中收付、采購(gòu)統(tǒng)辦和票據(jù)統(tǒng)管等方面對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政進(jìn)行管理和監(jiān)督，幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政提高管理水平，規(guī)范銀行承兌匯票在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支中的運(yùn)用。2.深化改革是方向。參照中央關(guān)于完善國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，加強(qiáng)和規(guī)范國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理，優(yōu)化國(guó)有資本配置的要求；積極穩(wěn)妥地推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)改革，嘗試開(kāi)展集體企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理；正確處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政和企業(yè)之間的分配關(guān)系，規(guī)范收支手段，避免鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政上交銀行承兌匯票。3.日常管理是基礎(chǔ)。參照庫(kù)存現(xiàn)金管理標(biāo)準(zhǔn)，建立健全銀行承兌匯票明細(xì)分類(lèi)賬、輔助臺(tái)賬和備查簿，按照登記日記賬的要求，序時(shí)逐筆登記銀行承兌匯票的收付業(yè)務(wù)，并在摘要中盡可能載明詳細(xì)信息，與銀行承兌匯票備查簿登記的入賬時(shí)間、收到時(shí)間、票據(jù)號(hào)碼、出票人名稱(chēng)、出票人賬號(hào)、付款行名稱(chēng)、前手單位、票面金額，匯票到期日、背書(shū)單位、付出時(shí)間、流向單位、簽收人等核對(duì)相符，逐日盤(pán)點(diǎn)、日清月結(jié)。4.規(guī)范操作是手段。收到匯票時(shí)在銀行查詢(xún)的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，經(jīng)相關(guān)人員確認(rèn)報(bào)主要領(lǐng)導(dǎo)審批方可收取。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)印制度，按照要求對(duì)正面背面包括所有的背書(shū)記錄要復(fù)印完整；按照要求登記入賬，并在相關(guān)備查簿中詳細(xì)記載后交專(zhuān)人保管。需要拆分兌換時(shí)，在備查簿和輔助臺(tái)賬登記記錄清楚并精確核算利息差額；需要背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)嚴(yán)格按要求背書(shū)、簽章、粘單，做出賬務(wù)處理，在相關(guān)備查簿中詳細(xì)記載；到期承兌時(shí)，加蓋公章并簽注委托銀行收款。5.制度建設(shè)是保障。按照不相容崗位分離原則建立規(guī)范、可行、實(shí)用的內(nèi)部控制制度，匯票專(zhuān)人保管；建立規(guī)范完整的登記簽收和交接制度，所有記錄詳細(xì)真實(shí)；建立等同于現(xiàn)金、銀行存款的盤(pán)點(diǎn)制度，定期不定期開(kāi)展過(guò)程核查，做到賬實(shí)相符；建立承兌匯票核算管理責(zé)任追究制度，對(duì)違規(guī)操作的進(jìn)行處罰，造成損失的嚴(yán)肅追責(zé)，違紀(jì)違法的移交有關(guān)單位進(jìn)行問(wèn)責(zé)處理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為國(guó)家財(cái)政的組成部分和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能部門(mén)，應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)開(kāi)展工作，面對(duì)工作過(guò)程中出現(xiàn)的諸如銀行承兌匯票管理核算等問(wèn)題，要積極應(yīng)對(duì)，通過(guò)改革的手段和辦法認(rèn)真加以解決，為實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略做出積極貢獻(xiàn)。

作者：吳紅萍 單位：山西省陽(yáng)城縣西河鄉(xiāng)人民政府