影視行業(yè)避稅問題研究
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摘要：由陰陽合同引發(fā)了公眾對影視行業(yè)稅務(wù)問題的關(guān)注，本文通過研究影視行業(yè)避稅的途徑，探索現(xiàn)如今影視行業(yè)避稅過程中存在的弊端，并總結(jié)影視行業(yè)避稅問題給社會帶來的影響以及相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：影視行業(yè)；避稅；天價片酬
由陰陽合同事件引發(fā)了公眾對明星天價片酬的熱議，然而在天價片酬的背后，明星所要承擔的稅負成本數(shù)額巨大，“陰陽合同”，也就是人們所說的“大小合同”，從法律的角度講，通常是指合同的當事人對于同一事項訂立了兩份以上的內(nèi)容并不相同的合同。其中的一份它可以向政府部門公開，所以被稱為“陽合同”；但一份只由合同的簽訂方之間保存，并不向外界公布，稱為“陰合同”。要如何合理規(guī)避這些稅負也成為公眾關(guān)注的焦點。
一、影視行業(yè)避稅途徑
（一）精選注冊地
霍爾果斯是影視公司特別集中的地方，近兩年的電影幾乎都與霍爾果斯有關(guān)，如《乘風(fēng)破浪》《從你的全世界路過》《大鬧天竺》《大魚海棠》等，這些電影都與霍爾果斯有關(guān)，是避稅天堂，很多演員、明星，如黃渤、趙本山、李湘等都在霍爾果斯直接或間接有注冊公司，兩個原因：避稅、上市有綠色通道?；魻柟乖谛陆?，是一帶一路中的重要節(jié)點，被列為新的經(jīng)濟特區(qū)，有免稅政策，稅收法定，并非想免稅就免稅，一定要得到國家許可才能免稅，如果企業(yè)到霍爾果斯來，那么到2020年止，公司從發(fā)生第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入開始，在5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，而且如果未來想要上市，能夠在霍爾果斯走快速通道，上市之后，最高獎勵200萬元，百度地圖可以發(fā)現(xiàn)，霍爾果斯在新疆的一個比較偏遠的地方，避稅條件讓很多影視人員、影視公司來到霍爾果斯。
（二）注冊工作室
藝人的收入畸高，經(jīng)常會在最高檔，就需要繳納百分之四十五的個人所得稅，稅負成本巨大，而工作室則按照個體戶計算，最高只需繳納百分之三十五的個人所得稅，相對于“工資、薪金所得”的適用稅率而言，同一筆收入，從適用“工資、薪金所得”稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目，稅率相差10%。對于幾千萬來說，10%差距是幾百萬，藝人多是以個人工作室名義對外簽署協(xié)議及收取報酬。
（三）約定“包稅”條款
“包稅”條款它是指當交易合同的簽訂環(huán)節(jié)，締約雙方它對交易行為們應(yīng)負擔稅費所進行的書面約定，因此出現(xiàn)非納稅的義務(wù)人負擔的繳納稅款的情形?！鞍悺睏l款它不僅在影視行業(yè)中經(jīng)常使用，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中也較為普遍，轉(zhuǎn)讓方和受讓方通常達成由受讓方承擔轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的約定。
二、影視行業(yè)避稅的弊端
霍爾果斯的稅收政策顯然是有問題、漏洞的，享受優(yōu)惠政策雖然有條件，但這些條件很容易被鉆空子。不能變更注冊地，由于優(yōu)惠政策，不會有人變更注冊地。近一年在新疆納稅不低于2000萬，這很簡單，直接納稅即可，將利潤做到一定限額，繳納2000萬，類似交保護費，之后便可以享受各種優(yōu)惠、免費政策。在這里繳納2000萬稅，在上海成立公司可能需要納稅2億，當然會選擇新疆的霍爾果斯，本身是有問題的，只需要繳納2000萬便可以享受各種政策，不需要實體化，不需要你聘請員工，不需要你對這個地方經(jīng)濟有幫助，是會員卡政策，很多公司注冊在同一地址，導(dǎo)致同一個地址可能有幾十家、上百家公司，這些公司沒有人，全部是空殼公司，最終的結(jié)果是霍爾果斯的數(shù)據(jù)更好看了，如每年新增市場主體、公共財政收入節(jié)節(jié)攀升，如果沒有那些優(yōu)惠政策，它無法收取那些錢，數(shù)據(jù)、工作總結(jié)是好的，但對當?shù)匚幕a(chǎn)業(yè)沒有幫助，政府給出優(yōu)惠政策是為了吸引企業(yè)，為了讓企業(yè)發(fā)展得更好，才有這些優(yōu)惠政策，但霍爾果斯的優(yōu)惠政策沒有讓當?shù)仄髽I(yè)變得更好，沒有讓當?shù)氐奈幕a(chǎn)業(yè)異軍突起，沒有成為全國文化產(chǎn)業(yè)的中心，從經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)層面上講，使國家少收了很多稅，這一政策對國家有損失。從今年4月開始便發(fā)現(xiàn)了問題，國家要求霍爾果斯自查，如是否有公司非法地將利潤轉(zhuǎn)移到霍爾果斯的子公司中，查霍爾果斯開辦的企業(yè)中，是否有無員工、無管理費的空殼公司，可預(yù)期的將來，政策一定會收緊，想注冊企業(yè)、享受優(yōu)惠，必須實體化運作，需要有辦公室，要實地辦公，必須聘請員工、在新疆繳納社保，每年接受稅務(wù)機關(guān)審核，實體化運作可以擋住很多空殼公司，未來霍爾果斯的政策一定會被收緊，為未來政府制定政策提供負面范本。實體化運作未見得可以解決所有問題，但一定提高門檻。而現(xiàn)如今熱議的陰陽合同，從稅法看，交易雙方所簽訂“陰陽合同”的行為其實是嚴重違反稅收管理規(guī)定的，如果被認證，屬于一般偷稅行為，就需承擔相應(yīng)的行政責(zé)任，其中主要包括：繳納滯納金、罰金和補繳稅款。在《稅收征收管理法》第63條的規(guī)定中納稅人在它帳簿上多列支出或者不列、少列收入，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳的或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
三、影視行業(yè)避稅的影響和改進措施
影視從業(yè)人員想盡方法避稅的根源是影視行業(yè)天價片酬，這種畸形的片酬文化也使得更多人想要進入影視行業(yè)分得一杯羹，但這導(dǎo)致了現(xiàn)如今影視行業(yè)人員良莠不齊，泥沙俱下。年輕人不再想通過努力學(xué)習(xí)獲得好的前程而是妄想通過選秀節(jié)目一夜成名，這會對青少年的教育帶來不好的影響。而影視行業(yè)由于明星的天價片酬占據(jù)了相當大部分的成本，所以導(dǎo)致如今市場上出現(xiàn)諸多粗制濫造，流量當先的影視作品，這不利于影視行業(yè)的發(fā)展。所以想要阻止影視從業(yè)人員通過不合理的途徑規(guī)避稅務(wù)，首先要從源頭上出發(fā)，抵制明星的天價片酬，只有整個行業(yè)規(guī)范有序進行，明星拿到合理的片酬，才不會導(dǎo)致現(xiàn)如今影視行業(yè)拍片只重流量，不重質(zhì)量的現(xiàn)象。更不會有太多不專業(yè)的人為了掙快錢扎堆進入影視行業(yè)，破話影視行業(yè)的規(guī)則，所以整治影視行業(yè)刻不容緩。其次，霍爾果斯的政策需要被調(diào)整，因為多了空殼公司，因此在政策留口子時要強化結(jié)果導(dǎo)向，看有沒有創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，是否實現(xiàn)了實體經(jīng)濟更好的發(fā)展［10］、產(chǎn)業(yè)體系更均衡、產(chǎn)業(yè)層次更高端，若沒有，就說明存在問題。如大量的影視企業(yè)進入霍爾果斯，霍爾果斯理應(yīng)成為影視文化新中心，但現(xiàn)實是做不到，因此必須調(diào)整。未來不僅要看到國家對明星的處罰，同時要看地方政府會給優(yōu)惠政策以哪些限制條件，這些限制條件才是政府與公司之間相互博弈的最大看點。
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作者：阮淑媛 陳祖英 單位：福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院
