營改增政策精選(九篇)

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第1篇：營改增政策范文

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改征；企業(yè)

一.“營改增”政策的內(nèi)容及實施原因

將營業(yè)稅的征收改為征收增值稅的試點活動，最初是在2012年初在上海的一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)率先啟動的，發(fā)展到今年，我國“營改增”政策的實行和推廣已經(jīng)取得初步的成效。“營改增”的具體內(nèi)容為：現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%和13%兩個檔次，在此基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%這兩個比較低的新檔次，在試點地區(qū)根據(jù)試點企業(yè)所屬行業(yè)的不同，按照不同的稅率進行增值稅的征收。

我國之所以實行“營改增”政策，主要原因是由于我國原有的稅收制度存在著一些弊端，對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。首先，在征收營業(yè)稅時，存在稅收的重復(fù)現(xiàn)象，對企業(yè)造成負(fù)擔(dān)：其次，同時實行營業(yè)稅和增值稅的征收，導(dǎo)致增值稅不能形成完整的鏈條，不利于增值稅的正常運行；另外，由于稅款的重復(fù)征收現(xiàn)象，納稅人會避免向外購買服務(wù)項目，轉(zhuǎn)為從內(nèi)部提供服務(wù)，如此一來就阻礙了服務(wù)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二.“營改增”政策對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生的影響

由于不同企業(yè)所屬行業(yè)不同，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式也有所不同，在賦稅上所承擔(dān)的壓力也就存在著一些差異。總的來說，“營改增”有利于減少或避免征稅的重復(fù)現(xiàn)象，減輕企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)，但是具體對于不同的企業(yè)來講，有的企業(yè)是減少了稅負(fù)，有的企業(yè)反而會增加稅負(fù)，通過對試點企業(yè)的稅負(fù)情況研究可以看出，在交通運輸企業(yè)中，繳稅的負(fù)擔(dān)確實減輕了，然而該政策的施行對于部分物流企業(yè)以及為人們提供專業(yè)咨詢服務(wù)的服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅沒有減少，反而有增加的現(xiàn)象，這是由于咨詢服務(wù)行業(yè)本身進項的稅款額度就比較少，就算是采用了最低的6%稅率，稅負(fù)也會有增加的可能。另外，“營改增”政策對于處于不同發(fā)展階段的同類型企業(yè)，所產(chǎn)生的稅負(fù)影響也會有所不同，例如對于處于建設(shè)初期的企業(yè)來說，如果企業(yè)根據(jù)增值率的測算結(jié)果，企業(yè)以一般的納稅人的身份進行進項稅額的抵扣，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率就會相對較低；而如果該企業(yè)是增值率在55.45%以上的，企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份則更加有利于減輕自身稅負(fù)的壓力。

（二）對企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營模式產(chǎn)生的影響

由于長久以來大部分行業(yè)在稅款的重復(fù)征收方面承受的壓力比較大，尤其是我國的服務(wù)行業(yè)，在營業(yè)稅納稅方面一直都存在一些弊端，對服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。在我國，服務(wù)業(yè)受到營業(yè)稅的限制和約束比較多，這就導(dǎo)致了我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和速度相對于其他國家而言比較落后。而“營改增”政策將營業(yè)稅改征為增值稅之后，對于我國服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，在促進服務(wù)業(yè)快速完成社會功能轉(zhuǎn)型以及進行長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義和作用?！盃I改增”政策的推廣和實施，總體來說能夠減輕企業(yè)在稅款負(fù)擔(dān)率方面的壓力，尤其對于服務(wù)行業(yè)的效果尤其顯著。在該項政策出臺以及實施之前，我國有很大一部分企業(yè)存在把稅款負(fù)擔(dān)率壓力比較大的營業(yè)稅以及稅負(fù)壓力較小的增值稅范圍搞混的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，而施行“營改增”以后，企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營模式出現(xiàn)了比較明顯的改變，更符合企業(yè)長久健康發(fā)展的需求。

（三）對企業(yè)的會計以及財務(wù)核算產(chǎn)生的影響

首先，在進行營業(yè)稅征收的時候基本上是根據(jù)企業(yè)的毛收入來征收稅款的，不會對進項扣除進行核算，因此企業(yè)會計部門在進行核算的時候比較容易。而施行“營改增”政策之后，企業(yè)既要對進項以及銷項稅款進行核算，還要對增值稅的專用發(fā)票的使用力度進行加強，無疑加大了企業(yè)會計核算部門的工作難度。同時，增值稅的收入以及支出不被計入企業(yè)的成本費之中，會計在制作報表的時候，報表上的數(shù)額就有所降低，在業(yè)績上會感覺有所下降。

（四）對企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的定價產(chǎn)生的影響

由于價格在市場上的不確定性和靈活性等特點，企業(yè)在對自身產(chǎn)品以及服務(wù)進行定價的時候要考慮的因素有很多，包括產(chǎn)品及服務(wù)的成本、人們的消費能力、市場的供需變化、企業(yè)的市場競爭力以及稅收政策等。施行“營增改”政策以后，企業(yè)在商品及服務(wù)的成本和市場供求關(guān)系沒有變化的情況下，要根據(jù)市場的反應(yīng)來進行合理的定價。如果價格不變，企業(yè)的增值稅增加，會加重企業(yè)在繳稅上的負(fù)擔(dān)，并且降低企業(yè)的利潤；如果價格升高，企業(yè)就把增值稅的稅款負(fù)擔(dān)率轉(zhuǎn)嫁給了下一級的客戶，當(dāng)下一級客戶是一般納稅人時，對企業(yè)和客戶都有好處，如果不是，就會造成客戶轉(zhuǎn)向同類企業(yè)或者尋找替代品，不利于企業(yè)的發(fā)展。由此可見，“營改增”政策的實施，使得企業(yè)在定價時面臨著較為復(fù)雜的情況和選擇。

三.企業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對措施

（一）積極面對稅負(fù)變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負(fù)擔(dān)率。企業(yè)在稅制改革的形勢下，應(yīng)該采取積極的態(tài)度去面對有些稅負(fù)加重的情況，結(jié)合企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營上的實際情況，分析研究自身生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中造成稅負(fù)增加的因素，采取相應(yīng)的合法的措施去解決問題。另外，針對有些企業(yè)稅負(fù)增加的情況，國家會增加財政支持的力度，企業(yè)應(yīng)該積極申請爭取政府的財政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優(yōu)惠政策。

（二）改變舊的經(jīng)營模式和管理模式，對企業(yè)成本費用加強控制。首先，企業(yè)對成本的預(yù)算工作應(yīng)分配到具體的各相關(guān)部門去執(zhí)行，并且指定預(yù)算工作的考核標(biāo)準(zhǔn)；另外，面對稅制改革，企業(yè)亟需改變原有的生產(chǎn)經(jīng)營和管理模式，以適應(yīng)政策的變化發(fā)展；在管理上，建立獎勵和懲處制度，提高企業(yè)在管理上的效率，這也有利于降低企業(yè)成本，增加利潤。

（三）全面分析市場變化，制定合理的價格。企業(yè)不僅要在市場調(diào)查中掌握消費者的消費意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場競爭中中所占的優(yōu)劣勢，并且計算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，以確定一個比較合理的價格，從而使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

結(jié)語

“營改增”政策的實施，有利于填補我國之前在營業(yè)稅制度方面的不足，使我國額稅制改革工作更加趨向合理化。作為我國稅制改革的重大舉措之一，對于減少企業(yè)在稅收方面承擔(dān)的壓力有著重要的影響。當(dāng)然，我們也要正視在政策實行過程中出現(xiàn)的問題和困難，有針對性地采取有效措施進行應(yīng)對，促進該項政策的推廣，使其在企業(yè)中發(fā)揮更加積極的作用。（作者單位：鄭州市路通公路建設(shè)有限公司）

參考文獻：

第2篇：營改增政策范文

【關(guān)鍵詞】 營改增 企業(yè)運營 影響 對策

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，為了改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不合理，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，不斷地加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營業(yè)稅改征增值稅，從而健全和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。通過在稅制上的調(diào)整，促進我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，避免稅收的重復(fù)征收，降低企業(yè)納稅成本，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。自從2012年國家將上海和重慶作為試點地區(qū)啟動“營改增”改革之后，營業(yè)稅改征增值稅的區(qū)域和行業(yè)范圍不斷擴大。營改增的實施對于企業(yè)的影響是非常大的，對于企業(yè)的經(jīng)營管理模式、財務(wù)管理、納稅籌劃等都提出了新的要求。然而，許多企業(yè)在實行“營改增”之后，新的稅制不僅沒有降低企業(yè)的稅負(fù)，反而在很大程度上導(dǎo)致企業(yè)利潤空間被壓縮，企業(yè)的成本水平上升。因此，企業(yè)一定要重視營改增政策，積極應(yīng)對并不斷的創(chuàng)新經(jīng)營管理，提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。

一、“營改增”對企業(yè)運營的影響分析

1、對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增的主要目的在于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而達到結(jié)構(gòu)性減稅并降低社會整體稅負(fù)的目的。然而，從我國部分行業(yè)和地區(qū)營改增的試點效果來看，很多企業(yè)在營改增之后，由于種種原因，不僅沒有達到減稅的效果，反而使得稅負(fù)有所上升。以現(xiàn)代物流行業(yè)為例，營業(yè)稅改增值稅之后，貨物運輸服務(wù)和搬運裝卸服務(wù)的稅率從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅，稅率上調(diào)的幅度比較大，而由于物流企業(yè)可用于增值稅抵扣的項目比較少，導(dǎo)致試點之后的企業(yè)實際稅負(fù)大大增加；以電信企業(yè)為例，電信企業(yè)的可抵扣項目主要包括終端的貨物成本、廣告費用、咨詢費用、維修費用等，這些項目的供應(yīng)商主要是營業(yè)稅納稅人以及小規(guī)模納稅人，大都無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致電信企業(yè)在進行增值稅抵扣的時候比較困難，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。另外，在電信企業(yè)的資本開支方面，企業(yè)可抵扣項目主要為設(shè)備采購等，但是由于建筑安裝行業(yè)尚未被納入營改增的改革試點，導(dǎo)致資本支出也無法抵扣。

2、對企業(yè)經(jīng)營效益造成影響

營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的影響是通過企業(yè)利潤變化體現(xiàn)的。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的利潤核算方式會發(fā)生很大的變化，主要體現(xiàn)在。

第一，營改增會對企業(yè)銷售收入的確認(rèn)有著一定的影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅的性質(zhì)，而增值稅屬于價外稅的性質(zhì)，在營改增之后，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)會按照不包括增值稅的情況進行確認(rèn)。而之前企業(yè)銷售收入確認(rèn)時按照包含營業(yè)稅的情況進行確認(rèn)，這兩種確認(rèn)方式有著數(shù)量上的差別，在原有的定價體系沒有得到改變的情況下，現(xiàn)有的營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項稅額，作為增值稅發(fā)票開票方的企業(yè)，收入將會有一定下降，利潤也會相應(yīng)的減少。

第二，營改增會給企業(yè)銷售方面的稅金帶來影響。企業(yè)的營業(yè)稅的核算一般是通過“營業(yè)稅金及其附加”這一科目進行的，這種核算的方式會給企業(yè)的利潤總量產(chǎn)生影響。在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的增值稅并不會被作為成本進行核算，因此將不會對企業(yè)的利潤帶來影響。

第三，流轉(zhuǎn)稅額會發(fā)生變化。營業(yè)稅是按照企業(yè)取得收入進行計提的，一般不存在抵扣項目，會產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而在營業(yè)稅改征增值稅之后，根據(jù)增值稅的征收方式，一般納稅人可以進行進項稅額的抵扣，在稅率不變的情況下，企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)以及其他各項附加稅會在很大的程度上得到降低。

3、對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

我國很多企業(yè)的經(jīng)營管理模式比較落后，在實際的稅收征管中存在很多漏洞，營改增之后，企業(yè)必須不斷完善和調(diào)整經(jīng)營管理模式，才能適應(yīng)營改增的要求。首先，在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)在商品以及服務(wù)的定價方面就需要考慮更多的因素，比如商品的成本、市場的供求狀況、稅收政策等，并根據(jù)這些因素的變化對定價進行調(diào)整。從稅收政策的角度而言，如果企業(yè)的客戶屬于一般納稅人，那么企業(yè)增加定價可以使雙方都能得到好處，如果不增加定價，企業(yè)就需要自身負(fù)擔(dān)一部分的增值稅。其次，“營改增”之后，由于增值稅的計稅方法比營業(yè)稅復(fù)雜不少，其中，增值稅銷項稅額影響企業(yè)的收入，進項稅額則影響企業(yè)成本，在“以票扣稅“的進項稅額抵扣制度的背景下，企業(yè)必須將可抵扣進行稅額的多少進行考慮。在這種背景下，企業(yè)對于組織架構(gòu)以及運營模式進行調(diào)整，這將會改變企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，還會對客戶的選擇造成一定的影響。

二、“營改增”試點和推廣的政策透析

1、避免企業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)壓力

營改增的主要目的在于結(jié)構(gòu)性減稅，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，為市場經(jīng)濟的深化創(chuàng)造條件。營業(yè)稅的征收和計算一直以來存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，營業(yè)稅征收是按照營業(yè)收入總額與適用稅率的乘積計算的，而營業(yè)收入在大多數(shù)情況下是沒有扣除項目的，因此，營業(yè)稅在上一環(huán)節(jié)征收的稅額會被計入下一個環(huán)節(jié)的基數(shù)中，便出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。營業(yè)稅改征增值稅就是為了解決這一難點問題，“營改增”之后，征稅的對象變成了每個環(huán)節(jié)中增值的部分，這樣就不存在重復(fù)征稅的情況，如果企業(yè)的增值稅發(fā)票管理能夠得到完善，企業(yè)便能夠進行充分的增值稅進項稅額抵扣，企業(yè)的總體稅負(fù)壓力會得到很大下降，稅收的征繳也變得更加科學(xué)。

2、明確界定增值稅的征收范圍

企業(yè)納稅人一定要對營改增的具體政策進行學(xué)習(xí)研究，尤其要明晰哪些經(jīng)營活動屬于營改增的范圍，對于我國稅法規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營活動的納稅范圍進行充分掌握。企業(yè)的經(jīng)營活動可以區(qū)分為應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)，或者區(qū)分為營業(yè)性活動和非營業(yè)稅活動。在我國營業(yè)稅改征增值稅改革政策中，非營業(yè)活動以及非應(yīng)稅活動都不屬于增值稅的繳納范疇，因此，企業(yè)一定要加強對于國家相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，明確區(qū)分本企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)性活動，從而對企業(yè)的經(jīng)營活動是否屬于增值稅繳納范疇有著充分的了解和把握。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略建議

1、加強與稅務(wù)部門的交流溝通

營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)稅收上繳的模式和部門發(fā)生了很大的變化，企業(yè)一定要加強與稅務(wù)部門之間的交流和溝通，從而為自身創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。從我國稅收征管的體系來看，企業(yè)繳納營業(yè)稅是由地方稅收機關(guān)進行征管的，而增值稅是由國稅機關(guān)進行征管的，因此營改增之后，企業(yè)將更多的與國稅機關(guān)打交道，所以，企業(yè)要及時地與國稅部門建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

2、進一步完善企業(yè)的經(jīng)營管理模式

營改增改革對于企業(yè)的經(jīng)營管理模式產(chǎn)生巨大的影響，因此，在營改增之后，應(yīng)該重視對企業(yè)的經(jīng)營管理模式的完善。首先，企業(yè)要加強財務(wù)部門以及稅務(wù)部門人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對營改增政策的業(yè)務(wù)能力。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的會計核算以及計稅方法都發(fā)生了很大的變化，尤其是對于增值稅發(fā)票的使用方面，更是要值得重視。同時，對于增值稅項目中，還存在著很多不可抵扣的項目以及事項，因此企業(yè)應(yīng)該熟練、精確地掌握，從而為企業(yè)節(jié)省稅收，降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)加強對于營改增政策的培訓(xùn)，有效地減少企業(yè)的納稅風(fēng)險。因此，企業(yè)的財務(wù)部門，稅收部門以及銷售，采購和管理部門等，都應(yīng)該對于營業(yè)稅改征增值稅政策進行相關(guān)的學(xué)習(xí)，在營改增政策試點之后，能夠制定出有利于企業(yè)發(fā)展的財務(wù)，納稅以及經(jīng)營管理政策。

3、加強企業(yè)會計核算和納稅籌劃

在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的核算方式以及稅務(wù)管理模式也要進行調(diào)整。企業(yè)要建立新的財務(wù)核算方式，針對不同稅種和稅率的業(yè)務(wù)，要單獨設(shè)置核算科目，從而便于收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計以及應(yīng)稅金額的計算和繳納。企業(yè)還要對稅務(wù)管理模式進行改進，建立全新的稅務(wù)流程，從而保證企業(yè)的納稅籌劃能夠適應(yīng)增值稅征收的要求，有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)的稅負(fù)。首先企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收政策中的優(yōu)惠政策，在企業(yè)進行納稅籌劃的時候充分把握政策優(yōu)惠。其次，企業(yè)應(yīng)該選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃。再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)同，促進企業(yè)的利潤空間和利潤增長點。最后，增值稅的稅負(fù)的高低不是財務(wù)部門一個部門的事情，增值稅的繳納離不開對銷項稅的計算以及對進項稅的抵扣。必須加強部門協(xié)作。最后，要建立合法的應(yīng)對營改增的納稅籌劃方案。

“營改增”對于企業(yè)運營而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。企業(yè)在推行“營改增”之后，對于企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)可以得到一定程度上的緩解。但是，在營改增的過程中，企業(yè)必須積極應(yīng)對，通過加強對營改增稅收政策的學(xué)習(xí)、改進組織架構(gòu)、調(diào)整經(jīng)營管理模式、調(diào)整核算方式以及稅務(wù)管理等手段來應(yīng)對營改增改革，從而最大程度上地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強企業(yè)活力。對于企業(yè)未來的發(fā)展具有重要意義，有利于促進經(jīng)濟格局的調(diào)整，促進國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 孫衛(wèi)：淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會研究，2012（18）.

第3篇：營改增政策范文

關(guān)鍵詞 “營改增” 航空運輸 企業(yè)稅負(fù) 稅收籌劃

一、國家營改增政策的動機

早在1994年我國就制定了以營業(yè)稅、增值稅兩大稅種為主的稅務(wù)體制。其中，營業(yè)稅（Business tax）是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，它對企業(yè)的營業(yè)收入全額征稅，而無法在稅前扣除任何成本與費用。這樣看來，營業(yè)稅是一種完全忽視企業(yè)與市場的商品流通環(huán)節(jié)的稅種，導(dǎo)致在某些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)企業(yè)重復(fù)納稅的情況。

而增值稅是一種對購貨或先手商品勞務(wù)的增加額征收的稅種。增值稅的性質(zhì)決定了無論企業(yè)的商品在市場中幾次流轉(zhuǎn)，只要沒有增值部分，企業(yè)繳納的稅收幾乎不會變化，由此解決了營業(yè)稅可能出現(xiàn)的重復(fù)繳稅的問題。

二、“營改增”前后南方航空公司的稅負(fù)分析

南方航空在2012年11月1日開始“營改增”的試點工作。本文對南方航空近幾年的年報進行了對比分析，并把2012年11月、12月兩個月征收的增值稅還原為營業(yè)稅，以便與2013、2014和2015年進行對比。

（一）增值稅銷項稅額的計算

因為南方航空公司所涉及的業(yè)務(wù)眾多，包括旅游、廣告等，而各個項目的營業(yè)稅率和增值稅率不同，所以就需要對其不同的業(yè)務(wù)收入的稅率進行鑒別。對南航而言，國內(nèi)運輸收入、燃油附加、退改簽及逾重行李收入屬交通運輸業(yè)征稅范圍，由3%營業(yè)稅改征11%的增值稅；飛機資產(chǎn)租賃收入屬服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)，由5%營業(yè)稅改征17%增值稅；廣告收入屬服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)，由5%營業(yè)稅改征6%增值稅。

現(xiàn)根據(jù)不同收入的稅率對南方航空2012～2015年的營業(yè)稅和增值稅分別進行測算，如表1。

（二）增值稅進項稅額的計算

營改增政策落實后，南方航空可抵扣增值稅進項稅額的范圍主要包括：航空油料的耗費、飛機供品及飛機修繕費、廣告費、技術(shù)開發(fā)費以及構(gòu)建的固定資產(chǎn)等，稅率主要為17%和6%兩種，進項稅測算數(shù)額如表2所示。

（三）增值稅應(yīng)納稅額的計算

根據(jù)測算的銷項稅額和進項稅額計算出期末應(yīng)納稅額如表3：

由測算的結(jié)果可以看出，“營改增”實施以后，南方航空公司的稅負(fù)降低了近七成，這對提高航空公司的市場競爭力有顯著的推動作用。本文數(shù)據(jù)皆出自上市公司披露的企業(yè)年報，表格中的數(shù)據(jù)都是最理想化的情況。在實際生活中，南航可能存在無法獲取可抵扣發(fā)票的情況，因此實際稅負(fù)可能高于測算的數(shù)額。

三、“營改增”后南方航空稅負(fù)降低的原因

南方航空公司是增值稅一般納稅人，“營改增”政策推出以后，其進項稅可以用于抵扣銷項稅額。雖然增值稅的稅率較營業(yè)稅高，但考慮到航空行業(yè)營業(yè)成本高（固件購買和維護成本高，航空燃油的成本高）的特性，整體稅負(fù)還是呈現(xiàn)降低的特性。以南方航空公司為例，2011～2015年，南方航空公司營業(yè)成本中最大的部分（近40%）都是飛機的燃油成本，“營改增”政策實行后，這部分成本的進項稅額就能抵扣掉相當(dāng)一部分的銷項稅額。另外，南方航空公司基本上每年都會外購飛機，購買固定資產(chǎn)的金額大，進項稅額也相應(yīng)較大，這部分進項稅額也會減少應(yīng)納稅額。對于整個航空運輸業(yè)來說，與航空公司合作的供應(yīng)商大多是一般納稅人，從而在銷項稅額因為市場競爭的作用而趨于穩(wěn)定時，相應(yīng)大額的進項稅額因為抵扣作用會使企業(yè)整體稅負(fù)降低。

四、“營改增”后稅收籌劃相關(guān)建議

（一）擴大增值稅進項稅稅額的抵扣范圍

“營改增”政策實行之后，對于航空公司而言，之前征收3%的營業(yè)稅變成了11%的增值稅。如果想要不增加稅負(fù)的話，公司可以通過擴大進項稅的抵扣范圍來保證這點。上文對于南方航空公司的數(shù)據(jù)計算可以看出，稅率為17%計算的項目占比較高，這種低征高扣的形式很大程度上可以幫助企業(yè)避免稅負(fù)的增加。

（二）增加進項稅額抵扣憑證的取得力度

在中國，增值稅的進項稅額可以抵扣銷項稅額，所以作為一般納稅人的南方航空公司會更加關(guān)注進項稅額的抵扣憑證能否取得。依據(jù)稅法，可以抵扣的憑證有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票和銷售發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。因此，在允許的范圍內(nèi)，南方航空公司應(yīng)該盡力爭取在供應(yīng)商處取得增值稅進項抵扣發(fā)票以降低稅負(fù)。

（三）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

在“營改增”政策落實之前，企業(yè)外購的固定資產(chǎn)即便是取得增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。而在“營改增”之后，企業(yè)在外購固定資產(chǎn)的當(dāng)期若能取得稅法允許的抵扣憑證，該進項稅額也是可以用于抵扣的。而航空公司行業(yè)的特點即高額購置成本與存量數(shù)額巨大。因此，如果能利用行業(yè)內(nèi)普遍的該成本特性，優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu)，可為航空行業(yè)贏得更為廣闊的發(fā)展空間，在行業(yè)內(nèi)也會形成良性競爭，實現(xiàn)共贏。

（四）采取更為合理的促銷策略

即便目前南方航空是我國航空市場中市場占有率最高的航空公司，南航也會采取各種促銷方式來提高營業(yè)收入并滲透市場。常見的促銷方式主要包括商業(yè)折扣、附送贈品、里程積分兌換機票等。而在微觀上，選擇商業(yè)折扣促銷時，開具增值稅專用發(fā)票需要把售價和折扣價開在同一張發(fā)票上才能減少銷項稅額。而利用積分換機票的促銷方式，在鎖定了顧客的前提下還不會征收增值稅，是很有效的促銷方式之一。

（五）加強員工的職業(yè)技能培養(yǎng)

第4篇：營改增政策范文

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。2012年8月1日起至年底，“營改增”試點范圍擴大到北京市等8個?。ㄖ陛犑校?。增值稅的特點決定了“營改增”必須在全國范圍內(nèi)并且在各個行業(yè)內(nèi)進行推行，這樣的情況下對于稅率的設(shè)置相對就比較簡單了。而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進，則意在防范改革中不可預(yù)見的風(fēng)險。根據(jù)財政都和國家稅務(wù)總局之前的通報，通過一年的試點，總體看“營改增”漸行漸好，大部分的試點企業(yè)實現(xiàn)減負(fù)。

就目前的試點情況來看，“營改增”對小規(guī)模的納稅人企業(yè)起到的作用和效果最為明顯。而在行業(yè)方面，物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)受“營改增”的優(yōu)惠是最多的，調(diào)查顯示分別有82.4%和81.3%的受訪企業(yè)通過“營改增”得到稅負(fù)的減輕。

部分企業(yè)借“營改增”試點東風(fēng)，增加投入，開拓業(yè)務(wù)，加大技術(shù)改造和創(chuàng)新力度。如某工業(yè)機械租賃有限公司，今年新購大量叉車，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，而且由于進項稅抵扣額巨大，實際繳納增值稅同比下降98.6%。上海某交通運輸控股股份有限公司今年大量購置新車，服務(wù)能力升級?！盃I改增”為企業(yè)提供了加大投入、擴展業(yè)務(wù)的絕好機會，使企業(yè)稅負(fù)減輕，有資金和能力去增加技術(shù)改造投入，以擴大規(guī)模、提升服務(wù)能級。地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

二、“營改增”試點中出現(xiàn)的新問題

1.稅收承受能力不強的試點納稅人稅負(fù)上升

“營改增”在完善抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)取得明顯成效，但如皋市仍有約3%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，且均為一般納稅人，其中陸路運輸服務(wù)業(yè)11%的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)上升。原因主要是該行業(yè)同定資產(chǎn)更新周期較長，且因試點范圍過窄，例如過路過橋費用占成本的35%，卻無法取得專用發(fā)票。另外，中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)行業(yè)（如鑒證咨詢業(yè)），因其進項稅額相對較小，也易引起稅負(fù)增加。

2.“增值稅分類管理存在操作困難

營業(yè)稅改征增值稅，規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元（含）的，為一般納稅人，未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人。而現(xiàn)行工商企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元。一方面造成新老納稅人之間的不公平，另一方面也給了很多企業(yè)籌劃的機會，即：是申請增值稅一般納稅人資格，還是申請增值稅小規(guī)模納稅人等等選擇。盡管“營改增”后的增值稅計算辦法和現(xiàn)行的增值稅計算方法非常類似，但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別，試點企業(yè)往往綜合考慮各自企業(yè)的實際情況，進行籌劃。

三、關(guān)于完善“營改增”若干思考及建議

1.研究政策、爭取財政補貼

政府為平穩(wěn)有序推進“營改增”工作，根據(jù)國家“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，各地對于因新舊稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生稅負(fù)升高的試點企業(yè)，都出臺過渡性財政扶持政策，對稅負(fù)地加部分給予財政補貼，企業(yè)應(yīng)多研究政策，多與當(dāng)?shù)厮谪斦块T積極聯(lián)系，積極爭取財政補貼。

2.清理和完善營改增相關(guān)政策

清理“營改增”試點中的過渡政策，對白2014年1月1日起包括之前2013年8月1日廢止的征管規(guī)定，應(yīng)及時清理，并及時更新公示，避免納稅人和稅務(wù)人員不能及時掌握新要求，導(dǎo)致產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險，而影響營改增改革的穩(wěn)步推進。對于政策完善方面，一是建議規(guī)范應(yīng)稅服務(wù)的行業(yè)認(rèn)定方法。改變目前“營改增”的列舉法，采取反列舉確定“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍，與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照相匹配；二是建議將日前“營改增”的適用稅率適當(dāng)進行簡并調(diào)整，將多檔稅率兼并至2―3檔稅率，減少“一戶三率”情形的發(fā)生，降低稅收管理難度，并適應(yīng)國際稅制發(fā)展方向；三是完善增值稅納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)，對目前營改增企業(yè)和原來的工商業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，既可以做好公平，又可以減低稅收管理風(fēng)險；四是建議進一步對營改增試點行業(yè)進行擴圍，將與生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較強的行業(yè)納入營改增，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整，例如可根據(jù)條件將建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)交易和公共服務(wù)等擇機納入營改增范圍。

第5篇：營改增政策范文

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進行銷售時，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會計處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營改增”政策實施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當(dāng)時的進項總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴(yán)重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害。

2、對新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險。營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用，避免重復(fù)進行進項稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風(fēng)險。有些企業(yè)為了來達到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營改增”政策實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、“營改增”政策實施后的企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)?！盃I改增”政策實施后的稅務(wù)籌劃需要通過建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度來完成。

1、做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。第一，充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進行試點都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點稅制，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進行稅務(wù)等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在營改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2、合理利用稅務(wù)申報的辦法，通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

3、企業(yè)重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強調(diào)了有形動產(chǎn)的租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營活動體制不同，分別采取不同的增值稅率來計算應(yīng)繳稅額。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省?{稅額度。

4、結(jié)合企業(yè)銷售行為進行稅務(wù)籌劃工作。在“營改增”政策實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

第6篇：營改增政策范文

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對象為商品生產(chǎn)流通以及提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的增值額，增值稅與營業(yè)稅相比有著非常明顯的特征，包括增值稅的稅率較高、應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅服務(wù)的進項稅可以抵扣等，增值稅不重復(fù)征收，稅負(fù)非常的公平公正。另外，增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，必須單獨裝訂，不能冒然折疊、涂畫、粘貼以及簽字等，需要嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)總局的工作指示。根據(jù)財稅[2013]106號文件的要求，自2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點。因此，郵政企業(yè)需要做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

二、郵政企業(yè)受“營改增”政策的影響表現(xiàn)

1.助推郵政企業(yè)實行精細(xì)化的財務(wù)管理模式

根據(jù)財稅[2013]106號文件規(guī)定，郵政業(yè)服務(wù)的基本稅率為11%，郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。但是郵政企業(yè)除提供郵政業(yè)服務(wù)外，還涉及到收派服務(wù)（適用6%稅率）、商品銷售業(yè)務(wù)（適用17%稅率）及未執(zhí)行營改增的服務(wù)業(yè)務(wù)（適用5%稅率的營業(yè)稅），應(yīng)稅業(yè)務(wù)與免稅業(yè)務(wù)、不同稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要分別核算、分別開票、分別定價、分別取得進項稅票進行抵扣，從而使郵政企業(yè)的增值稅核算方式更為復(fù)雜與繁瑣，需要不斷強化核算的管理水平和質(zhì)量，推行精細(xì)化的財務(wù)管理模式，才能保證準(zhǔn)確計稅、合理抵扣，避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.促使郵政企業(yè)細(xì)化生產(chǎn)分工

增值稅與營業(yè)稅存在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、計算方法、稅率、發(fā)票管理、征管特點等多方面的差異，營改增的企業(yè)一般只能根據(jù)相關(guān)稅法的要求，通過對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)進行調(diào)整和細(xì)化，推進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，合法科學(xué)地進行稅負(fù)籌劃，以達到降低企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)的目的。針對郵政企業(yè)而言，因其對應(yīng)不同的業(yè)務(wù)種類實行不同的稅率，稅負(fù)的規(guī)劃環(huán)節(jié)可通過細(xì)分生產(chǎn)專業(yè)、劃分業(yè)務(wù)內(nèi)容的方式達到消除企業(yè)內(nèi)部存在的業(yè)務(wù)混雜經(jīng)營現(xiàn)象的目的。針對部分業(yè)務(wù)或者是重要的產(chǎn)品需要進行獨立的會計核算，以適應(yīng)郵政企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在不同增值稅率的情況需求，盡最大努力獲得增值稅進項以達到緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。

3.影響企業(yè)的稅收成本

營改增的最終目的是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，從價內(nèi)稅延伸并轉(zhuǎn)換為價外稅，通過構(gòu)建起增值稅的進項稅額同銷項稅額進行相互抵消與扣除的新格局，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實行營改增后，按照新的征稅方式，能夠相應(yīng)的扣除企業(yè)內(nèi)部某些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費用，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)來說，是一項控制成本費用的重要手段。營改增前，企業(yè)向外為社會上的客戶提供商品以及各種服務(wù)時獲取的款項包括了營業(yè)稅，所以是屬于價內(nèi)稅，實行營改增之后，由于增值稅是價外稅，企業(yè)開展相同數(shù)量的業(yè)務(wù)時，企業(yè)的總收入會發(fā)生顯著變化。從另一個角度看，營改增對郵政企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響程度主要是由企業(yè)內(nèi)部的運營成本基本構(gòu)成以及爭取獲得進項稅發(fā)票的條件和能力所決定的。按照相關(guān)營改增試點規(guī)定，能夠進行進項稅額相互抵扣的內(nèi)容不涵蓋人工成本。而郵政企業(yè)屬于勞動密集型的行業(yè)，人工成本占總成本比重很高。因此，由于難以實現(xiàn)人工成本的進項抵扣，郵政企業(yè)繳納的稅額成本會相對提高。同時，郵政業(yè)的稅率由原來營業(yè)稅的3%提高至增值稅的11%，稅率的提高也會影響企業(yè)的稅收成本，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.加重企業(yè)的稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)

增值稅的征稅內(nèi)容涉及范圍較廣，并且管理和控制相對較為嚴(yán)格，要求相關(guān)企業(yè)必須開展精細(xì)化管理，加大對稅務(wù)的管理和控制力度。根據(jù)國稅[2014]5號公告，郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)由總機構(gòu)（各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單市郵政企業(yè)）匯總繳納增值稅，郵政服務(wù)之外的應(yīng)稅服務(wù)，由分支機構(gòu)屬地申報繳納。但是郵政企業(yè)屬于跨區(qū)域性質(zhì)的經(jīng)營機構(gòu)，涉及龐大的組織機構(gòu)，財務(wù)核算統(tǒng)一性較強，如果推行匯總式的納稅標(biāo)準(zhǔn)后，那么財務(wù)核算將會面臨更大的難題。所以，推進郵政企業(yè)跨地區(qū)式的稅務(wù)管理以及核算管理，加強對增值稅進項稅的集中化統(tǒng)一管理，將成為郵政企業(yè)重點開展稅務(wù)管理活動的重要內(nèi)容。例如：企業(yè)內(nèi)部采取集中式核算方法的前提下，應(yīng)該怎樣獲得進項稅額，并對其進行分配。在運作環(huán)節(jié)，很多的郵政企業(yè)依然選擇總部接單與開具發(fā)票、分部進行開展郵寄操作的業(yè)務(wù)運作方式，總部怎樣實現(xiàn)全網(wǎng)抵扣。這些問題都是實行營改增之后，給郵政企業(yè)帶來新的稅務(wù)管理層面上的難題。

5.影響企業(yè)提高競爭實力

推行營改增的征稅模式之后，稅負(fù)的增減會對企業(yè)內(nèi)部向外提品或是服務(wù)等項目的價格機制造成較大影響。企業(yè)為了維持正常的經(jīng)營利潤，可能會通過采取調(diào)節(jié)價格的方式實現(xiàn)，最終會影響企業(yè)本身的競爭實力。

6.助推企業(yè)分工的專業(yè)化程度

營改增后有效地避免可重復(fù)征稅的不良影響，促進郵政企業(yè)的專業(yè)化分工，促進內(nèi)部資源的高效整合，發(fā)展專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)條鏈?？赏ㄟ^推廣專業(yè)化的分工模式，或是推行非主業(yè)務(wù)的外包模式，以全面減少企業(yè)的總體稅負(fù)。

三、郵政企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的幾點建議

1.郵政企業(yè)的各項涉稅業(yè)務(wù)需要進一步規(guī)范，減少混業(yè)經(jīng)營

營改增后，郵政企業(yè)將涉及多個稅率，需要將各項不同稅率的涉稅業(yè)務(wù)及免稅業(yè)務(wù)進行有效的分離，減少混業(yè)經(jīng)營，避免從高適用稅率。

在銷項稅管理方面，首先需要梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)類型，明確各項業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，對于混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，如貴金屬郵品銷售制作、函件產(chǎn)品的制作郵寄等，要按稅率進行分離，明確分別核算、分別計稅、分別開票的方法，對于新開辦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門需提前與財務(wù)部門溝通確定稅務(wù)的相關(guān)要求；二是根據(jù)增值稅對價格、發(fā)票、時限等的相關(guān)要求，將各項業(yè)務(wù)合同的相關(guān)條款進行修訂、調(diào)整，受營改增影響較大又未到期的業(yè)務(wù)合同，重新簽定合同或以補充協(xié)議的方式加以明確，特別是涉及到混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，要在合同中按不同的稅率分別定價；三是要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的具體管理要求，制作本單位的增值稅專用發(fā)票管理辦法，明確專用發(fā)票的請領(lǐng)、開具、送達、歸檔等流程，嚴(yán)格審核開票資料，避免虛開、錯開專用發(fā)票造成經(jīng)濟損失，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任；四是改造現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使其滿足營改增后的計稅要求，能夠自動形成銷項稅數(shù)據(jù)，減少手工統(tǒng)計、計算的工作量，避免人工出錯。

在進項稅管理方面，首先需要將各項成本費用進行梳理、明確發(fā)票報賬要求，將成本對應(yīng)產(chǎn)品專業(yè)按應(yīng)稅、免稅和混用三個屬性劃分，要求應(yīng)稅和混用的成本費用應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；二是在招投標(biāo)階段增加比價的環(huán)節(jié)，對供應(yīng)商進行篩選，可以提供增值稅專用發(fā)票又有價格優(yōu)勢的供應(yīng)商給予優(yōu)先考慮；三是加強庫存管理，對庫存管理系統(tǒng)按營改增的要求進行改造，明確庫存盤點、業(yè)財核對的相關(guān)要求并落實到日常的工作中，應(yīng)稅的庫存商品及材料應(yīng)取得專用發(fā)票進行全額抵扣，不斷健全郵政企業(yè)的材料項目；四是應(yīng)稅免稅混用成本的進項稅抵扣方式需要與稅務(wù)部門進行充分的溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.對稅收的成本進行有效合理的評估

高度重視營改增后對企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)給予科學(xué)合理的評估，評價稅負(fù)給企業(yè)的發(fā)展造成的不利影響，以不斷獲取政策支持。首先，郵政企業(yè)應(yīng)以自身實際特點為出發(fā)點，要求財務(wù)部門對實行營改增后，需承擔(dān)的稅額變動大小進行有效、準(zhǔn)確的計算，同時將其和營業(yè)稅給予對比，評估增值稅于企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)而言，在產(chǎn)生有利影響的同時，會產(chǎn)生怎樣的不利影響。另外積極同其他郵政企業(yè)進行合作交流，收集其他企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的變動信息，最終得出營改增于郵政行業(yè)而言，影響其整體稅收水平的程度。其次，評價稅負(fù)給郵政企業(yè)運營發(fā)展方向和力度造成的影響，通過對行業(yè)內(nèi)營改增后集郵業(yè)務(wù)利潤變化的信息，綜合增值稅給企業(yè)稅負(fù)造成的不利影響的分析結(jié)果，對比評價稅負(fù)和利潤水平兩者間的關(guān)系，掌握郵政企業(yè)對稅負(fù)的承受力。

3.對稅收的成本進行嚴(yán)密有利的控制

組織構(gòu)建專業(yè)化水平的團隊，統(tǒng)一負(fù)責(zé)稅收成本的實效管理，并積極分析和評價企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)和繳納增值稅數(shù)額的兩者間的關(guān)系，總結(jié)不同成本構(gòu)成對企業(yè)的增值稅造成的影響，為企業(yè)重組與優(yōu)化流程奠定理論基礎(chǔ)。一是通過對業(yè)務(wù)流程進行重組與優(yōu)化，消除增值稅負(fù)擔(dān)的影響。按照企業(yè)內(nèi)部不同的成本結(jié)構(gòu)給增值稅帶來的影響程度，有效控制對稅收層面貢獻度較高的經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，努力提高對稅收層面貢獻度較低的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程；二是注重提高在不同的征稅層面獲得增值稅的進項稅額發(fā)票的能力，以實現(xiàn)更多的抵扣項目。在采購層面，應(yīng)注重廠商具有開據(jù)增值稅發(fā)票的權(quán)力，在保障產(chǎn)品或是服務(wù)的質(zhì)量與價格的前提下，應(yīng)將上述權(quán)力作為重要的判斷因素。三是合理看待營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響，實行統(tǒng)籌規(guī)劃納稅；并定期組織相關(guān)人員積極參加稅務(wù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動，加強財務(wù)人員以及業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)的認(rèn)識程度，不斷強化自身處理稅務(wù)事件的能力；注重稅務(wù)信息的變化，提高應(yīng)對能力。

第7篇：營改增政策范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”政策；建筑行業(yè)；應(yīng)對措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營改增”政策?！盃I改增”使得國家稅收體制更加完善，同時降低了大部分納稅人的稅負(fù)。建筑行業(yè)處在此背景之下，可謂是機遇與挑戰(zhàn)并存。對于建筑企業(yè)，如何抓住這一稅政策帶來的發(fā)展機會，有效規(guī)避稅收風(fēng)險，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益是時下建筑業(yè)亟待解決首要的問題。

二、建筑行業(yè)“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業(yè)稅改征增值稅的一個簡稱。營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，二者都是在商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種，但營業(yè)稅除六種規(guī)定情形允許扣除部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，存在重復(fù)征稅問題。為消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅，建筑行業(yè)的“營改增”政策主要做了以下兩個方面調(diào)整：

第一，計稅依據(jù)以及方法進行了調(diào)整。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以營業(yè)額作為計稅的依據(jù)；而增值稅則是價外稅，以銷售額作為計稅依據(jù)。計算公式，一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質(zhì)不同決定了其計稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。

第二，稅率上的調(diào)整，建筑行業(yè)繳納的營業(yè)稅率是3%，但“營改增”之后建筑業(yè)增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是5%。由此可見，“營改增”后稅率提高了。對于一般納稅人而言，要想降低稅負(fù)，根據(jù)其應(yīng)納稅額計算公可知取得當(dāng)期進項稅額是關(guān)鍵。

三、建筑行業(yè)在“營改增”政策下的應(yīng)對措施

1.提升全體員工的“營改增”意識、調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段，在“營改增”政策的大背景下，建筑企業(yè)全體人員必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在固有思維模式，不但要求財務(wù)人員加強“營改增”有關(guān)業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，而且要求全體員工提升“營改增”相關(guān)政策意識。此外，建筑企業(yè)還需對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)做一下相應(yīng)調(diào)整：第一，依照企業(yè)規(guī)模的大小，適當(dāng)引進稅務(wù)方面的專業(yè)人才，為企業(yè)進行增值稅方面的管理以及稅務(wù)籌劃提供人力資源保障。第二，對在每一級別的核算單位設(shè)置一個稅務(wù)專崗，明確規(guī)定該崗位職責(zé)，做好企業(yè)日常增值稅發(fā)票領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、納稅申報等工作。第三，建立部門之間“營改增”溝通協(xié)調(diào)機制，使企業(yè)在“營改增”過程中信息暢通，遇到問題及時反饋。

2.對企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)和外部經(jīng)營模式進行優(yōu)化

前面說到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關(guān)鍵。選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年營業(yè)額，計算二者之間的稅收臨界點，然后結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略綜合權(quán)衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營改增”后需對自身架構(gòu)和對外經(jīng)營模式做如下調(diào)整：

第一，建筑企業(yè)一定要以自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，取消小規(guī)模或者資質(zhì)低的一些子公司，集中成立一些專業(yè)性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個主體不一致造成進項稅無法抵扣的狀況發(fā)生。第二，對企業(yè)現(xiàn)有資質(zhì)管理進行規(guī)范，嚴(yán)格禁止向一些無資質(zhì)或者資質(zhì)不全的單位以及個人進行資質(zhì)出借。建筑企業(yè)可以以聯(lián)合體形式投標(biāo)，進而增強企業(yè)自身現(xiàn)有實力。在中標(biāo)之后，應(yīng)當(dāng)讓業(yè)主一方同聯(lián)合體所有的單位簽署對應(yīng)的合同，以便進行結(jié)算、開具發(fā)票以及付款，規(guī)避因主體不同造成無法抵扣進項稅的風(fēng)險。

3.對預(yù)算管理進行調(diào)整以及優(yōu)化

建筑企業(yè)“營改增”前的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅改之后的增值稅是價外稅，故需要對預(yù)算管理進行調(diào)整以及優(yōu)化，制定全新投標(biāo)報價相應(yīng)的體系。建筑企業(yè)內(nèi)從事預(yù)算管理方面的人員必須要加強“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，掌握國家相關(guān)政策和法規(guī)，并且要對最新造價管理相關(guān)體系的內(nèi)容進行及時了解和掌握。在此基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有投標(biāo)報價相關(guān)方法進行優(yōu)化，制定全新投標(biāo)報價方法，為本企業(yè)稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁打下允檔幕礎(chǔ)。

4.加強對合同的管理

第一，建筑企業(yè)在同業(yè)主進行合同簽訂時，一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會帶來購進材料進項稅款不能抵扣，稅負(fù)偏重的風(fēng)險；對于紅線內(nèi)征拆補償款必須另外簽署委托協(xié)議，并且明確該項不計入到合同總價之中，而且要用代收代付模式進行結(jié)算，以合理降低計算銷項稅額的稅基。第二，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商和勞務(wù)公司時，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)，而且要在合同的價格條款中約定，不含增值稅的單價、各子項目的稅率，并且明確要求對方開增值稅專票。此外，在購銷合同的付款條款處約定，對方要先為建筑企業(yè)開具增值稅專票，然后企業(yè)再進行付款，而且雙方還要明確提供發(fā)票的具體時間，以及資金具體支付方式和時間等。

四、結(jié)論

綜上所述，建筑行業(yè)為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機遇，首先要培育內(nèi)部全體員工“營改增”相關(guān)的意識，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，為“營改增”作好思想、人力和組織保障；然后對企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)布局做出整體規(guī)劃，以規(guī)避納稅主體不合規(guī)風(fēng)險；在招投標(biāo)過程中對預(yù)算管理作出相應(yīng)調(diào)整以及優(yōu)化，在項目合同管理方面注重材料供應(yīng)商和勞務(wù)提供商納稅一般納稅人主體資格的確認(rèn)和具體合同條款的擬定。通過以上的措施，方可促進建筑企業(yè)有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻：

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風(fēng)險分析及應(yīng)對措施――以對營改增政策的解讀為基礎(chǔ)[J].西部財會，2016，（11）：15-17.

第8篇：營改增政策范文

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè) “營改增” 應(yīng)對

根據(jù)國務(wù)院將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點的決定，財政部、國家稅務(wù)總局確定自2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點工作。營改增從制度上解決營業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征收”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，使得稅制變得更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。

自2014年鐵路運輸行業(yè)納入“營改增”試點以來，對于鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理以及票據(jù)管理等工作帶來了新的變化，對鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部管理工作要求更是不斷提高。在這種形勢下，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該深入研究“營改增”政策的具體內(nèi)容，并分析對鐵路運輸企業(yè)帶來的具體影響，積極謀劃制定“營改增”以后的各類稅收籌劃措施，最大程度減輕鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動鐵路企業(yè)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提升。

一、鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策內(nèi)容簡述

為適應(yīng)鐵路運輸行業(yè)體制改革的需要，財政部、國家稅務(wù)總局對鐵路運輸企業(yè)營改增政策制定了一下相應(yīng)原則：不增加鐵路行業(yè)整體稅負(fù);對稅收征管和鐵路運輸生產(chǎn)來說，應(yīng)切合實際和便于操作;妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接;以鐵路運輸企業(yè)從市場取得的旅客和貨主的收入為應(yīng)計收入計算的基礎(chǔ)。

鐵路運輸企業(yè)營改增的實施，主要消除全面推向市場的新型鐵路企業(yè)重復(fù)納稅問題;同時鐵路企業(yè)購進設(shè)備材料、水電消耗和研發(fā)創(chuàng)新等可抵扣進項稅額，將激發(fā)促進鐵路運輸企業(yè)的設(shè)備更新，也有利于降低其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進其他行業(yè)營業(yè)稅改革。

“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，在營業(yè)稅的稅制背景下，營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入×稅率;而改征增值稅以后，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。改征增值稅以后，由于增值稅實行的是稅款抵扣計算，因此可以避免重復(fù)征稅的問題。鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策的內(nèi)容主要包括以下幾方面;

（一）納稅人的管理

在鐵路運輸企業(yè)“營改增”政策實施以后，納稅主體仍為原來繳納營業(yè)稅的納稅主體，也就是從事鐵路運輸服務(wù)的企業(yè)，征稅的對象由原來的營業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)殍F路運輸企業(yè)提供服務(wù)所獲得收入中的增值部分。其中，銷售額超過500萬的企業(yè)，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，銷售額不足500萬的納稅人，可以申請一般納稅人的認(rèn)定，如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，則可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

（二）計稅方法的調(diào)整

對于小規(guī)模納稅人，采用簡易的計稅方法，也就是應(yīng)納稅額=銷售額[計算值為：含稅銷售額÷（1+稅率）]×稅率;對于一般納稅人，其應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（計算值為：銷售額×稅率）-當(dāng)期進項稅額。

（三）稅率的調(diào)整

在“營改增”政策推行以后，由營業(yè)稅稅率3%，調(diào)整為增值稅稅率11%;鐵路國際聯(lián)運增值稅稅率為0。

二、“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)的具體影響分析

（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

在“營改增”政策實施以后，由于稅率由之前的3%營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，稅率出現(xiàn)了提升，而且“營改增”以后由于鐵路運輸企業(yè)前期購置的固定資產(chǎn)進項稅已經(jīng)計入資產(chǎn)價值，難以實現(xiàn)抵扣，而當(dāng)期采購的固定資產(chǎn)進項稅抵扣非常少，因此在短期內(nèi)會造成鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)的增加。同時，在鐵路運輸企業(yè)成本中所占比例相對較大的人力資源成本、固定資產(chǎn)折舊成本等都難以實現(xiàn)進項稅的抵扣，因此都會一定程度上造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）對鐵路運輸企業(yè)收入的影響

作為以提供鐵路運輸服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，收入主要源自于客貨運以及服務(wù)收入，按照“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，“營改增”實施以后，假設(shè)鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入仍維持原狀，按照營改增實施辦法，要將營業(yè)收入換算為不含稅營業(yè)收入，也就是營改增之前的含稅營業(yè)收入/（1+增值稅率），因此確認(rèn)的營業(yè)收入會按照增值稅率/（1+增值稅率）的比例降低，而且增值稅的稅率越高，企業(yè)的營業(yè)收入減少的比例也就越大。

（三）對鐵路運輸企業(yè)成本的影響分析

在“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業(yè)的納稅成本為增值稅、城建稅、教育稅附加等，鐵路運輸企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票的成本支出將會降低，這在一定程度上也降低了鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)總成本。但與此同時，由于“營改增”以后，鐵路運輸企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)中進項稅將不繼續(xù)計算在固定資產(chǎn)的原值內(nèi)，因此固定資產(chǎn)的入賬價值將會降低，計提折舊也會隨之下降，這在一定程度上會影響到鐵路運輸企業(yè)的成本以及現(xiàn)金流。

（四）對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)與會計核算的影響

在“營改增”政策以后，要求鐵路運輸企業(yè)必須進一步理順企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理以及會計核算，特別是準(zhǔn)確分析“營改增”以后對企業(yè)各期利潤的影響，以及企業(yè)的現(xiàn)金流、財務(wù)狀況等可能出現(xiàn)的變動。同時，“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業(yè)需要進一步加強銷項稅與進項稅的計算管理，并需要規(guī)范對增值稅專用發(fā)票的控制管理。

三、“營改增”政策實施以后鐵路運輸企業(yè)應(yīng)對措施研究

（一）優(yōu)化鐵路運輸企業(yè)的會計核算體系

在“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業(yè)必須進一步完善自身會計核算體系，以適應(yīng)“營改增”政策變動的實際要求。一方面，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該進一步完善固定資產(chǎn)的管理，特別是鑒于鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、價值巨大、采購存放周期長，因此必須及時做好固定資產(chǎn)的清產(chǎn)盤點，尋找進項稅的抵扣。另一方面，在企業(yè)的會計核算管理中，必須建立更加嚴(yán)格、完善、規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度，對于一些成本要素支出項目，必須嚴(yán)格向供應(yīng)方索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于進項稅的抵扣，以盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）合理進行鐵路運輸企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”政策實質(zhì)是結(jié)構(gòu)性減稅政策，因此對于鐵路運輸企業(yè)而言，避免“營改增”政策實施以后企業(yè)稅負(fù)的增加，應(yīng)該根據(jù)“營改增”的政策原理積極進行稅收籌劃。在納稅人身份的選擇上，特別是對于一些小規(guī)模納稅人，必須全面計算確定采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。同時，對于鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)階段存在的掛靠經(jīng)營問題，由于一些成本支出都不是企業(yè)負(fù)責(zé)，抵扣減少就會導(dǎo)致稅負(fù)的增加，因此對于掛靠經(jīng)營應(yīng)該盡可能通過產(chǎn)權(quán)以及投資結(jié)構(gòu)調(diào)整等實現(xiàn)公司化，解決進項稅抵扣的問題。

（三）借助“營改增”機遇實施技術(shù)升級改造

在“營改增”政策推行以后，鐵路運輸企業(yè)一些支出項目，像設(shè)備更新、維護支出以及技術(shù)升級等支出項目，都可以作為進項稅抵扣，因此鐵路運輸企業(yè)可以借此機會，全面在企業(yè)內(nèi)部開展硬件以及軟件技術(shù)的升級改造，一方面可以作為進項稅的抵扣，另一方面也可以促進鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提升，提高鐵路運輸企業(yè)的市場競爭力。

（四）努力增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票數(shù)量

在“營改增”政策背景下，降低鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)，最直接有效的措施就是最大程度在經(jīng)營活動中增加進項稅的抵扣金額，也就是增加企業(yè)的增值稅專用發(fā)票獲得。在具體的實際操作過程中，需要企業(yè)進一步深入研究企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，尋找新的增值稅抵扣項目，特別像燃油費、維修費、客車租賃等，同時還應(yīng)該對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進行進一步的調(diào)整，以擴大增值稅的抵扣范圍，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。

（五）積極利用扶持政策，不斷推進運價改革

“營改增”政策實施以后，一些鐵路運輸企業(yè)難以避免會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，因此作為鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該積極申請各項財政補貼，逐步地過渡適應(yīng)“營改增”改革。同時，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該逐步地推進運價改革，對外做好“營改增”政策的宣傳告知，爭取客戶的支持，確保增值稅專用發(fā)票開具的增加，同時逐步實現(xiàn)鐵路提價，并進一步開展鐵路建設(shè)計劃、吸引民營資本進入、實現(xiàn)鐵路市場化運營，穩(wěn)步提升鐵路運輸企業(yè)的市場盈利能力，減少“營改增”對鐵路運輸企業(yè)所帶來的負(fù)面影響。

四、結(jié)束語

鐵路運輸行業(yè)“營改增”政策的實施，無論是對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)工作還是稅務(wù)工作，都帶來了較大的挑戰(zhàn)。

鐵路運輸企業(yè)的財稅管理部門應(yīng)該結(jié)合“營改增”相關(guān)政策規(guī)定要求，重點在會計核算、成本控制、票據(jù)管理等方面健全管理措施，更快、更好地適應(yīng)營改增帶來的新變化，規(guī)避由于稅收政策變動產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，更能從稅制改革中獲得應(yīng)有收益，為企業(yè)的成長發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

參考文獻：

[1]張學(xué)芳.“營改增”視角下地方財政收入面臨的困境及對策[J].會計之友，2014

[2]龔海峰，胡淑云，汪斌.對“營改增”動機、利弊的再思考[J].會計之友，2014

第9篇：營改增政策范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 古建筑修繕業(yè) 進項稅抵扣

一、“營改增”對古建筑修繕業(yè)影響的定量分析

胡鋒，梁?。?013）在對“營改增”對建筑行業(yè)的影響的分析中，提出了營業(yè)稅改增值稅前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)臨界點的概念，認(rèn)為只要建筑業(yè)毛利率小于47.9%時，“營改增”后對建筑企業(yè)有利。并且根據(jù)實證研究發(fā)現(xiàn)我國建筑企業(yè)的毛利率均不超過30%，得出“營改增”必然可以使整個建筑行業(yè)享受到減稅的結(jié)論。

但是這一結(jié)論在古建筑修繕這一建筑行業(yè)的細(xì)分卻并不一定適用。其一，他們假設(shè)材料占總成本的65%，并假設(shè)這65%的材料均可以17%的稅率抵扣。而實際上，在古建筑修善業(yè)中，修繕費用主要是人工費，材料所占比率只有40%。同時，在材料中占比較大的沙、石、木料、以及其他古建筑修復(fù)的特殊材料均無法按17%抵扣。其二，他們還假設(shè)所有的材料都可以獲得抵扣發(fā)票，但是由于古建筑修繕業(yè)生產(chǎn)要素繁雜，使用原材料品種多，單個品種數(shù)量少，為了保證古建筑的最大程度復(fù)原，選用材料多為原始建筑材料，而非大型供應(yīng)商批量生產(chǎn)原材料，供應(yīng)者也多為小作坊或舊料收購者，能夠獲得可抵扣發(fā)票的比率更小。

因此，對于“營改增”對古建筑修繕業(yè)的影響還需要重新建模分析。以潘世恩故居及周邊修繕工程為例，根據(jù)完工統(tǒng)計，修繕成本中材料所占比率約為40%，其中能夠抵扣部分占20%-30%（以25%計）。參考徐阿水（2013）關(guān)于“營改增”對建筑業(yè)利潤影響的實證研究中的數(shù)學(xué)模型：

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，市區(qū)項目附加稅率為12%，營業(yè)稅及附加綜合稅率為3.36%，增值稅率為11%，企業(yè)所得稅為25%。若潘世恩故居修繕工程項目合同總價為X，含稅成本為Y，可抵扣的成本比例為m%。那么“營改增”前按營業(yè)稅征收后的凈利潤為：

（1）

“營改增”后按增值稅征收后的凈利潤為

（2）

當(dāng)（1）=（2）時，m%=69.73%。說明可抵扣部分只有超過69.73%，才能實現(xiàn)減稅和凈利潤增加。然而在潘世恩故居修繕工程中僅僅人工費就占了40%，而可抵扣的材料只有20%-30%，遠(yuǎn)低于69，73%。當(dāng)m%=25%時，凈利潤減少（1）-（2）=5.97%X?？梢?，營改增后，潘世恩故居修繕項目凈利潤大大下降了。

二、“營改增”對古建筑修繕業(yè)影響的定性分析

（一）人工成本更高

古建筑修繕屬于建筑業(yè)中的精細(xì)工種，成本中人工費所占的比例超過一般建筑業(yè)的30%達到了40%，同時對于工人的工藝水平要求更高，工程質(zhì)量要求更加嚴(yán)格。近年來，建筑業(yè)綜合人工成本單價漲幅達到49.5%，技術(shù)工種的漲幅更甚。而企業(yè)本身的這些高額的人工費按照現(xiàn)行增值稅制無法抵扣。即使是少量勞務(wù)派遣和建筑分包的部分，并未納入“營改增”試點，亦無法抵扣，即使可以抵扣，這些幾乎沒有進項稅額的行業(yè)也會將增值稅額轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)上。

（二）生產(chǎn)要素更加繁雜

古建筑修繕業(yè)的生產(chǎn)要素較之一般建筑業(yè)更加復(fù)雜，更加容易造成抵扣鏈斷裂。其一，原材料中存在較多的增值稅免稅項目，保護農(nóng)民等小生產(chǎn)者的同時加重了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)；其二，原材料采購的對象中個體私營的企業(yè)較多，難以提供正規(guī)的可抵扣發(fā)票；其三，由于修繕分工的細(xì)化，施工中的小規(guī)模分包單位、機械租賃單位多為小規(guī)模納稅人，使抵扣存在差額。

（三）建設(shè)周期更長

1、 折舊抵扣問題

多數(shù)從事古建筑修繕的建筑企業(yè)為了專業(yè)化施工和評定資質(zhì)，已經(jīng)在此次稅改之前完成了大規(guī)模的固定資產(chǎn)購置。但是按照目前的試點辦法，以前年度購置的固定資產(chǎn)不得作為進項稅額抵扣，這也成為稅負(fù)不降反增的原因之一。

2、 資金周轉(zhuǎn)問題

在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延期付款的方法緩解資金壓力。但是在增值稅制下，驗工結(jié)算即已形成銷項稅額，若延期支付應(yīng)付款項將無法取得足額進項抵扣額。這種時間差會造成施工企業(yè)的實際稅負(fù)增加，甚至威脅到企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。

三、古建筑修繕業(yè)“營改增”具體的對策

為了保證人工費在抵扣鏈中不脫節(jié)，對于公司投入的人工費部分，建議劃分為不同類型，例如施工人員、行政人員、管理人員等。對于施工人員的人工費部分制定一定的進項抵扣政策，與其他人員工資區(qū)別核算；對于勞務(wù)公司的人工費部分，建議劃入稅改試點范圍中來，并實行“高出部分即征即退”的優(yōu)惠政策。

由于行業(yè)上下游大量小規(guī)模納稅人的存在，建議改革過渡期在逐步規(guī)范材料市場的同時，對古建筑修繕業(yè)及其上下游企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。對取得地材非專用發(fā)票的企業(yè)，可仿照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的抵扣方式，按13%或某一更合理的稅率抵扣。

對于企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，可根據(jù)剩余凈值進行分級，并按照級數(shù)規(guī)定可抵扣年限。

鑒于與古建筑修繕業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和部門非常廣泛，建議各個行業(yè)的稅改配套進行，以減少震動。

參考文獻：