房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例精選(九篇)

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第1篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 案例分析

一、研究背景

稅收籌劃近年來(lái)在稅收管理領(lǐng)域的應(yīng)用研究和企業(yè)決策中占有非常重要的地位。那些知名的國(guó)際公司已成立專門(mén)的納稅籌劃部門(mén)，深入研究各國(guó)稅收法律法規(guī)，針對(duì)這些法律法規(guī)制定出合理的納稅籌劃方案，并取得了很大的經(jīng)濟(jì) 效益。稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益及增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因而獲得了管理者及學(xué)術(shù)研究者的普遍關(guān)注。

二、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

在西方國(guó)家視為“智慧者的文明行為”的稅收籌劃，在我國(guó)過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間被視為。稅收籌劃在國(guó)外早已發(fā)展成為一個(gè)成熟的行業(yè)，而在我國(guó)，關(guān)于納稅收籌劃的研究才是近些年的事情，稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用更是少之又少。1994年，我國(guó)才有了第一本關(guān)于稅收籌劃的專著；2000年，我國(guó)才開(kāi)始全國(guó)范圍內(nèi)的注冊(cè)稅務(wù)師資格考試；2001年，中國(guó)稅務(wù)報(bào)社舉辦了關(guān)于納稅籌劃的研討會(huì)，至此，稅收籌劃才在我國(guó)開(kāi)始得到認(rèn)可。

（二）國(guó)外現(xiàn)狀

在國(guó)外，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)不是什么新鮮事了，早在20世紀(jì)初期，稅收籌劃便取得了西方多國(guó)各政黨及政府各界的承認(rèn)并批準(zhǔn)實(shí)施。經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展，稅收籌劃的理論研究上在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家已達(dá)到成熟甚至狂熱的階段。近幾年來(lái)，國(guó)外稅收籌劃的研究有了進(jìn)一步的擴(kuò)展和深入，針對(duì)不同的行業(yè)，學(xué)者們提出了不同的稅收籌劃思路與方法。

（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀比較

綜觀國(guó)外研究者的成果，可以看出國(guó)外研究呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：首先，國(guó)外大多數(shù)學(xué)者的宏觀研究都是以發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)為背景，重點(diǎn)研究所得稅的避稅問(wèn)題。這與發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅占主要地位有關(guān)。其次，國(guó)外大多數(shù)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的微觀研究都是以跨國(guó)公司的國(guó)際避稅為主。特別研究發(fā)達(dá)國(guó)家的資本流向發(fā)展中國(guó)家，利用這些國(guó)家之間的稅制差異及漏洞，通過(guò)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格方式達(dá)到調(diào)節(jié)跨國(guó)公司納稅事務(wù)的效果。

三、房地產(chǎn)企業(yè)的概念

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，我國(guó)官方并沒(méi)有給出明確的界定?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》中明確指出：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是指以營(yíng)利為目的，進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)?！睆脑摲ǖ囊?guī)定可以看出，國(guó)家只是對(duì)房地開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行了界定，而事實(shí)上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只是眾多房地產(chǎn)企業(yè)的一部分，還有諸如房地產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)、房地產(chǎn)租賃企業(yè)、房地產(chǎn)物業(yè)等等。

四、房地產(chǎn)企業(yè)的特征

不同的行業(yè)有不同的特征。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)的復(fù)雜和多樣性，其特點(diǎn)更加鮮明。下面簡(jiǎn)要闡述一下房地產(chǎn)企業(yè)的主要特征。

（一）業(yè)務(wù)范圍廣

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)多元化且運(yùn)作程序復(fù)雜。其業(yè)務(wù)面通常涵蓋規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、房產(chǎn)建設(shè)、工程驗(yàn)收、銷(xiāo)售管理及物業(yè)服務(wù)等領(lǐng)域、貫穿第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中涉及市政、園林、環(huán)衛(wèi)、金融、財(cái)政、稅務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)特征及納稅籌劃的理論分析等各個(gè)職能部門(mén)，牽扯面廣，運(yùn)作程序比較復(fù)雜。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、資金需求量大

房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期比較長(zhǎng)，資金需求量比較大。由于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、銷(xiāo)售到結(jié)項(xiàng)一般需要幾個(gè)年度，特別是一些大型項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，需要的時(shí)間更長(zhǎng)，我國(guó)商品房的平均經(jīng)營(yíng)周期大約4年。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)又處于資金密集型行業(yè)當(dāng)中，整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中需要大量的資金。

五、稅收籌劃的定義和特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的定義

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來(lái)源于 1935 年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的與意義

（1）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的。稅收籌劃的基本目標(biāo)是在可接受的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，具體可細(xì)分如下： 1）合理進(jìn)行納稅申報(bào)。 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收法規(guī)政策不斷地變化和調(diào)整，作為納稅人需要不斷的學(xué)習(xí)，即使準(zhǔn)確的理解把握現(xiàn)行稅法，只有這樣才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，能降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止額外成本費(fèi)用的發(fā)生。2）降低納稅成本。納稅成本包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中直接發(fā)生的人、財(cái)、物等成本費(fèi)用。3）全面減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)的輕重不是具體納稅數(shù)額的多少，而是稅收負(fù)擔(dān)的比率。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的意義，具體有以下幾點(diǎn)： 1）稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)納稅意識(shí)的提高。稅收籌劃和納稅意識(shí)具有一致性，稅收籌劃本身就意味著企業(yè)納稅意識(shí)的提高。2）稅收籌劃可以健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法比較多，但是無(wú)論哪一種稅收籌劃方法歸根結(jié)底都是在具體的背景下的運(yùn)用，是對(duì)具體稅制要素的選擇，其目的都是達(dá)到事先確定的稅收籌劃目標(biāo)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅法關(guān)于減免退稅的優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的方法。例如，稅法規(guī)定持有非經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)免交房產(chǎn)稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅法關(guān)于其涉稅環(huán)節(jié)的減免稅退政策進(jìn)行合理的納稅安排以獲得節(jié)稅的收益。

（2）努力適用低稅率。盡力選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃的方法。房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房產(chǎn)需要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而建筑安裝服務(wù)只需要按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)土地增值稅是四級(jí)累進(jìn)稅率，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過(guò)一些必要的手段盡量按照較低的稅率納稅。

（3）擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目金額。通過(guò)可抵扣項(xiàng)目的調(diào)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種中，土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅都涉及成本費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該充分利用這些可抵扣項(xiàng)目，努力增加可抵扣項(xiàng)目的金額，進(jìn)而相應(yīng)地減小稅基，稅基的減小會(huì)使應(yīng)納稅額得到明顯的下降。

（四）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

（1）新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響。2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多。第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收籌劃的影響。2007年1月1日，我國(guó)開(kāi)始推行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃仍然會(huì)產(chǎn)生很大影響。一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，公允價(jià)值計(jì)量屬性被引入進(jìn)來(lái)，計(jì)量屬性將直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃之時(shí)，必須選擇合適的計(jì)量屬性。

六、結(jié)論

第2篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；案例

房地產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，也是中央和地方政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的升溫，房地產(chǎn)交易日益頻繁，房地產(chǎn)交易過(guò)程的稅收問(wèn)題也越來(lái)越引起有關(guān)方面的關(guān)注。其中，大宗房地產(chǎn)交易因涉稅金額多，稅收負(fù)擔(dān)重，令許多房地產(chǎn)企業(yè)都對(duì)此感到頭疼，因此通過(guò)合法合理的方式進(jìn)行稅收籌劃來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)顯得非常重要。同時(shí)，部分地區(qū)當(dāng)前存在的房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱現(xiàn)象，也促使政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控力度進(jìn)一步加大。隨著市場(chǎng)不確定因素的增加、觀望氣氛的抬頭，導(dǎo)致市場(chǎng)成交量的減少，意味著房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)空間將進(jìn)一步縮小，在這種情況下，通過(guò)合法合理的方式進(jìn)行稅收籌劃來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)就顯得更為重要。

一、土地增值稅的籌劃

我國(guó)土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額（基本等于項(xiàng)目成本）50%的部分，稅率為30%；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)100%的部分，稅率為40%；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。但是同時(shí)，國(guó)家也相繼制定出臺(tái)一系列配套管理措施和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，納稅人如果能充分運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定，利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃，還是可以達(dá)到降低土地增值稅稅收成本、進(jìn)一步提高投資效益的目的。

案例一：本公司2000年底至2003年初開(kāi)發(fā)的某某雅苑三期項(xiàng)目，取得的土地使用權(quán)所支付的金額為1955萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為3500元，銷(xiāo)售總收入為9200萬(wàn)元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為510.6萬(wàn)元，公司為開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目從銀行貸款2000萬(wàn)元，貸款利率為5.31%，貸款期限為2年，從銀行取得利息單據(jù)212.4萬(wàn)元，另公司通過(guò)往來(lái)從其它相關(guān)企業(yè)無(wú)償籌資1500萬(wàn)元，未簽合同，雙方只是通過(guò)收據(jù)做帳，兩年后歸還。

籌劃方案1：

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

如果按提供金融機(jī)構(gòu)證明據(jù)實(shí)扣除，則開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）X5%=212.4+（1955+3500）X5%=485.15萬(wàn)元

扣除項(xiàng)目金額=1955+3500+485.15+510.6+（1955+3500）X20%=7541.75萬(wàn)元

土地增值額=9200-7541.75=1658.25萬(wàn)元

土地增值率=1658.25/7541.75=21.99%

土地增值稅稅額=1658.25X30%=487.475萬(wàn)元

籌劃方案2：

如果不提供金融機(jī)構(gòu)利息證明，則開(kāi)發(fā)費(fèi)用=取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本X10%=（1955+3500）X10%=545.5萬(wàn)元

扣除項(xiàng)目金額=1955+3500+545.5+510.6+（1955+3500）X20%=7602.1萬(wàn)元

土地增值額=9200-7602.1=1597.9萬(wàn)元

土地增值率=1597.9/7602.1=21.02%

土地增值稅稅額=1597.9X30%=479.37萬(wàn)元

籌劃方案3：

公司通過(guò)往來(lái)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償籌資1500萬(wàn)元，未簽合同，雙方只是通過(guò)收據(jù)做帳，兩年后歸還。如果公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)補(bǔ)簽協(xié)議，將這1500萬(wàn)元作為借款處理，則需付關(guān)聯(lián)企業(yè)利息159.3萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)企業(yè)需到稅務(wù)局開(kāi)具發(fā)票，交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加8.84115萬(wàn)元，印花稅796.5元。由于該關(guān)聯(lián)企業(yè)也是公司老板所開(kāi)的另一家房地產(chǎn)公司，這樣做對(duì)公司老板而言只是關(guān)聯(lián)企業(yè)多交了些營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)公司的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）X5%=212.4+159.3+（1955+3500）X5%=644.45萬(wàn)元

扣除項(xiàng)目金額=1955+3500+644.45+510.6+（1955+3500）X20%=7701.05萬(wàn)元

土地增值額=9200-7701.05=1498.95萬(wàn)元

土地增值率=1498.95/7701.05=19.46%

土地增值稅稅額=1498.95X30%=449.685萬(wàn)元

從以上三個(gè)土地增值稅的籌劃方案可以看出方案3所交土地增值稅最少，比第一種方案節(jié)省了37.79萬(wàn)元。

由于本公司某某雅苑項(xiàng)目開(kāi)發(fā)得較早，當(dāng)時(shí)稅務(wù)局對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅尚未給出明確的介定，公司充分運(yùn)用了土地增值稅對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃，通過(guò)籌劃方案3達(dá)到了免征土地增值稅稅，進(jìn)一步提高了企業(yè)的投資效益的目的。

二、營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅的籌劃相對(duì)來(lái)說(shuō)空間較小，但也不是沒(méi)有一點(diǎn)籌劃空間，比如我公司2001年底與某城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)公司簽訂了某商品房住宅項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓協(xié)議，需支付出1823.22萬(wàn)元給該開(kāi)發(fā)公司，同時(shí)約定將此小高層的一樓計(jì)612.33平米作為安置面積交給該開(kāi)發(fā)公司，該開(kāi)發(fā)公司以每平米1400元的造價(jià)支付我公司價(jià)款合計(jì)85.73萬(wàn)元，我公司實(shí)際支付項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓費(fèi)用1737.49萬(wàn)元。如果就這份合同，我公司在做帳時(shí)就應(yīng)將返還的這部分房產(chǎn)的銷(xiāo)售款視為銷(xiāo)售，交納營(yíng)業(yè)稅42865元，城建稅3000.55元，教育費(fèi)附加1714.6元，合計(jì)47580.15元的稅款。但如果進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃，能與該開(kāi)發(fā)公司協(xié)商修改合同，直接簽訂總價(jià)為1737.49萬(wàn)元的項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓協(xié)議，不提及安置面積這一塊，而實(shí)際運(yùn)作照舊，對(duì)方公司也不吃虧，我公司又可省去這部分稅款，何樂(lè)而不為呢！經(jīng)過(guò)多次協(xié)調(diào)、洽商，該開(kāi)發(fā)公司同意修改協(xié)議，我公司通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃節(jié)稅4.758萬(wàn)元。

三、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃空間較大，本文仍從實(shí)際工作中所涉及的案例進(jìn)行分析比較。

由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目周期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目的前幾年一般都是虧損的，這時(shí)就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯(cuò)過(guò)5年可彌補(bǔ)期。

案例1：本公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時(shí)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃了，因?yàn)槠髽I(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額1725050.14元就不可以彌補(bǔ)了，這對(duì)企業(yè)就是一種損失。后通過(guò)與銷(xiāo)售部的協(xié)調(diào)，加大了銷(xiāo)售收款回籠速度，同時(shí)控制了一部分費(fèi)用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補(bǔ)虧損，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

案例2：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)每年的招待費(fèi)都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個(gè)計(jì)劃表，按當(dāng)年預(yù)計(jì)的年收入配招待費(fèi)，而一些金額較大的招待費(fèi)就開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)的發(fā)票，同時(shí)做好相關(guān)會(huì)議費(fèi)證明材料，這樣一年下來(lái)需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

案例3：本公司2003年在市中心拿到一塊地，并進(jìn)入了前期開(kāi)發(fā)階段，按照預(yù)計(jì)1年后就可銷(xiāo)售，當(dāng)時(shí)有一家銷(xiāo)售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售價(jià)是按當(dāng)時(shí)同地段售價(jià)6500元/平米簽訂的。后因公司在海南拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個(gè)項(xiàng)目就暫停施工，至2006年才重新開(kāi)發(fā)，而這時(shí)同地段的樓盤(pán)銷(xiāo)售價(jià)已達(dá)1萬(wàn)多/平米，如仍按與原公司的合同售價(jià)銷(xiāo)售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬(wàn)元的違約賠償金以及無(wú)償贈(zèng)送一套150平米新房的補(bǔ)償要求。公司財(cái)務(wù)對(duì)這個(gè)賠償方案進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為如果無(wú)償贈(zèng)送一套150平米的新房，預(yù)計(jì)總房款為200萬(wàn)，將來(lái)這200萬(wàn)只能掛應(yīng)收帳款，既收不到款也不能作為費(fèi)用列支，而如果直接付200萬(wàn)元不贈(zèng)送房產(chǎn)，這200萬(wàn)元和前面的300萬(wàn)元就可以作為費(fèi)用在稅前列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定經(jīng)濟(jì)合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬(wàn)元的代價(jià)，對(duì)所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過(guò)多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。

實(shí)際工作中，稅收籌劃無(wú)處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運(yùn)用稅收法規(guī)，就能達(dá)到避稅的目的。

結(jié)論：總之，稅收籌劃不是通過(guò)虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，采取違反我國(guó)稅收法律法規(guī)、政策的手段方式來(lái)偷稅、漏稅。稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅的最明顯特征是合法性，其是在不違反我國(guó)現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下，通過(guò)不違法的方式對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

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第3篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

摘 要 企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷(xiāo)售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃 合理避稅

一、納稅籌劃和企業(yè)合理避稅

納稅籌劃是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的，并且隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈?，必須?duì)籌資活動(dòng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。合法或不違法地通過(guò)納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負(fù)、增加收益和擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，防范、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等高層次的活動(dòng)已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

2006 年，對(duì)全國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)新的考驗(yàn)，為控制房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高，投資過(guò)熱，國(guó)家密集下發(fā)宏觀調(diào)控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“國(guó)六條”出臺(tái)，隨后國(guó) 六條細(xì)則、限制外資炒樓，乃至剛剛出臺(tái)的強(qiáng)征個(gè)稅的108號(hào)文，一系列宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則的出現(xiàn)讓房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更具有戰(zhàn)略意義。稅法規(guī)定：以無(wú)型資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)征稅。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款金融政策有越來(lái)越收緊的趨勢(shì)，房地產(chǎn)企業(yè)土地費(fèi)用所占的比重已由過(guò)去的20%左右上升為30%左右。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)前期投入很大，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款審批辦理時(shí)間較長(zhǎng)，且需房地產(chǎn)四證齊全才能辦理，投資如采用一方以土地作價(jià)入股，另一方以貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。即可避免前期繳納土地轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅付出大筆資金，為企業(yè)前期項(xiàng)目資金投入有了保障。企業(yè)所得稅籌劃方案：公司稅務(wù)籌劃部門(mén)應(yīng)深入掌握所得稅可以扣除的項(xiàng)目的比例，結(jié)合具體實(shí)際工作制定定額，控制相應(yīng)的費(fèi)用比例。例如：自2001年7月1日起，企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的 捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性及少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新 建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除；超過(guò)部分不得扣除。公司的營(yíng)銷(xiāo)策劃活動(dòng)可與一些損贈(zèng)活動(dòng)結(jié)合一起做。另外，對(duì)于企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮列支為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如按經(jīng)銷(xiāo)金額比例，通過(guò)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷(xiāo)商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷(xiāo)活動(dòng)，并取得經(jīng)銷(xiāo)商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可在銷(xiāo)售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20%、6%和2%計(jì)算扣除。企業(yè)可酌情提高為員工購(gòu)買(mǎi)各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金份額，即為員工謀了福利，加強(qiáng)凝聚力，又可稅前合情合理的扣除該筆費(fèi)用。利用預(yù)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃：企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。就有進(jìn)一步籌劃的空間。而計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，由于企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按 納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)出于多種需要的考慮，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些 費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這種現(xiàn)象，稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。那么就出現(xiàn)如何使有限的資金，在企業(yè)內(nèi)能充分加以流動(dòng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值，就在進(jìn)一步籌劃的空間。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究

1．利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃。計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率，即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付金額和開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)扣除20%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。除上述利息費(fèi)用外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。納稅人可以把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接成本中去，但事后轉(zhuǎn)移是行不通的，是一種偷稅行為，這需要事前籌劃，進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備。因?yàn)閷儆诠究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒(méi)有任何意義，而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開(kāi)發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如，總部某領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理，那么此人的有關(guān)費(fèi)用于情于理都可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中去。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除，而房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本增大了。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在不增加一分錢(qián)的開(kāi)支情況下，可以增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。

2．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)。由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)資金來(lái)自借貸，具有資金量大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。）針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，可以將完工之前的借款利息計(jì)人開(kāi)發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（期間費(fèi)用）的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。

3．變房地產(chǎn)銷(xiāo)售為投資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)方 是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再向購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售方式。例如：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2007年度商品房銷(xiāo)售收入為2億元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加100萬(wàn)元。而如果甲企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以20000萬(wàn)元的價(jià)格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除了1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅和100萬(wàn)元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)，為了調(diào)動(dòng)購(gòu)買(mǎi)方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬(wàn)元為限。

4．房地產(chǎn)企業(yè)利用建房方式的籌劃實(shí)務(wù)。大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷(xiāo)售房地產(chǎn)，但這種方式下籌劃空間較小。若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。第一，房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而 言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售繳納土地增值稅。第二，合作建房方式。這種方式指根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（一）的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。案例：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與乙公司合作建造辦公用房，資金由乙公司提供，建成后按比例分房。對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)，分得的辦公樓不含土地增值稅，會(huì)降低購(gòu)置成本。即便將來(lái)處置，只就屬于自己的部分繳納土地增值稅。對(duì)甲公司而言，作為自用辦公用房，不繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣就實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和購(gòu)置方的雙贏。

5．房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行。以房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的意義。從計(jì)稅原理上講，控制、降低增值率有三個(gè)辦法：降低產(chǎn)品售價(jià)、增加可扣除項(xiàng)目與合并核算低增值率業(yè)務(wù)，同時(shí)這些做法造會(huì)成收入減少或者其他成本、稅負(fù)的上升，企業(yè)應(yīng)著眼于總體稅后凈收益最大化，對(duì)籌劃方案進(jìn)行綜合考量。甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一批普通住宅，銷(xiāo)售價(jià)格共計(jì)3100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為2500萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：增值額=3100-2500=600，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率 30%，應(yīng)納土地增值稅額=600*30%=180，營(yíng)業(yè)稅3100；如果該公司降低商品房售價(jià)，按3000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500，增值率=500/2500=20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬(wàn)元，應(yīng)納稅額減少180萬(wàn)元，所得稅前實(shí)際收益反而增加80萬(wàn)元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房?jī)r(jià)格仍為3100萬(wàn)元，甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司增加商品房?jī)?nèi)部設(shè)施，使其可扣除項(xiàng)目增加為2600萬(wàn)元，則應(yīng)納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時(shí)企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質(zhì)量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買(mǎi)賣(mài)雙方均受益。在增加可扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意稅法對(duì)可扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過(guò)取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005.

[2]蘇強(qiáng).房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃.市場(chǎng)論壇.2006(2).

[3]隋玉明,王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究.中國(guó)管理信息化.2009(08).

第4篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；土地轉(zhuǎn)讓；稅收籌劃

一、案例基本

情況為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)項(xiàng)目在城市，交易發(fā)生在2016年6月，土地取得的日期為2016年4月30日之前，甲乙均為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人。甲企業(yè)原取得土地成本1000萬(wàn)元，擬轉(zhuǎn)讓持有的該塊土地，現(xiàn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格為5000萬(wàn)元，賬面除土地外，其他資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值相等，暫不考慮印花稅。五種模式分析如下：模式一：直接以5000萬(wàn)（含稅價(jià)格）辦理交易轉(zhuǎn)讓。（1）增值稅：根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)文），納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。甲企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)繳增值稅=（5000-1000）÷（1+5%）×5%=190.48萬(wàn)元。（2）城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別是增值稅的7%、3%和2%，故甲企業(yè)計(jì)算的稅金及附加為22.86萬(wàn)。（3）土地增值稅，應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)，增值率=土地增值額/扣除額=（5000-190.48-1000-22.86）/（1000+22.86）=3786.66/1022.86=370.20%，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%，應(yīng)納稅額1914萬(wàn)元。（4）企業(yè)所得稅，稅率25%，（5000÷1.05-1000-22.86-1914）×25%=468.17萬(wàn)。

以上合計(jì)應(yīng)繳納2405.03萬(wàn)。

模式二：生地變熟地后再辦理交易轉(zhuǎn)讓。甲公司將地塊進(jìn)行開(kāi)發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用100萬(wàn)元。銷(xiāo)售價(jià)格為變?yōu)?100萬(wàn)元（含稅價(jià)格），相當(dāng)于收回原投入的100萬(wàn)元（未考慮資金時(shí)間價(jià)值）。（1）增值稅：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：1.一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。故甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（5100-1000）÷（1+5%）×5%=195.24萬(wàn)元。（2）城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別是增值稅的7%、3%和2%，故甲企業(yè)計(jì)算的稅金及附加為23.43萬(wàn)。（3）土地增值稅：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]110號(hào)）第六條第二款規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開(kāi)發(fā)土地所需成本再加計(jì)開(kāi)發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅款。甲公司投入建設(shè)費(fèi)用100萬(wàn)元，可以得到開(kāi)發(fā)成本加計(jì)20%扣除的優(yōu)惠。即土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為1000+100+100*20%+23.43=1143.43萬(wàn)元，增值額為5100-195.24－1143.43=3761.33萬(wàn)元，土地增值率為3761.33÷1143.43=328.95%，甲公司需要繳納土地增值稅3761.33×60%－1143.43×35%=1856.6萬(wàn)元。（4）企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（5000-195.24-1000-100-23.43-1856.60）×25%=481.18萬(wàn)元以上合計(jì)應(yīng)繳納2361.21萬(wàn)。

模式三：將土地開(kāi)發(fā)建設(shè)投資總額超過(guò)25%后，整體轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目。假設(shè)甲公司2016年4月30日后通過(guò)辦理相關(guān)房地產(chǎn)報(bào)建手續(xù)，開(kāi)工日期在2016年6月30日后，繼續(xù)投資2000萬(wàn)元，達(dá)到投資總額的25%，然后以含稅價(jià)格7000萬(wàn)元進(jìn)行出售。（1）增值稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第四條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）故應(yīng)繳納增值稅=（7000-1000）÷（1+11%）×11%=594.59萬(wàn)元。（2）城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別是增值稅的7%、3%和2%，故甲企業(yè)計(jì)算的稅金及附加為71.35萬(wàn)。（3）根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]110號(hào)）第六條第三款規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建造的，在計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計(jì)20%的扣除。即土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為（1000+2000）*（1+20%）+71.35=3671.35萬(wàn)元，增值額為7000-594.59－3671.35=2734.06萬(wàn)元，土地增值率為2734.06÷3671.35=74.47%，甲公司需要繳納土地增值稅2734.06×40%－3671.35×5%=910.06萬(wàn)元。（4）企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為（7000-594.59-1000-2000--71.35-910.06）×25%=606萬(wàn)元以上合計(jì)應(yīng)繳納1587.41萬(wàn)。模式四：甲公司直接轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)。假設(shè)甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照5000萬(wàn)元價(jià)格出售。應(yīng)繳納稅額如下：（1）土地增值稅：土地使用權(quán)權(quán)屬?zèng)]有變化，土地成本遵循歷史成本。故應(yīng)納土地增值稅為0元。（2）企業(yè)所得稅：（5000-1000）*0.25=1000萬(wàn)元

以上合計(jì)繳納1000萬(wàn)元。

模式五：甲公司以土地出資，乙公司以現(xiàn)金出資，成立丙公司，然后甲將丙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙。

假設(shè)土地做價(jià)出資為5000萬(wàn)元。分析：（1）增值稅：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法）第十條規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)施辦法第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)繳納增值稅。（2）城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別是增值稅的7%、3%和2%。（3）土地增值稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。（4）企業(yè)所得稅：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部門(mén)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。因?yàn)橄嚓P(guān)計(jì)算同模式一相同，此處不再贅述，甲方合計(jì)納稅2405.03萬(wàn)。

二、案例比較分析

根據(jù)以上比較分析，模式四納稅金額最低，方案最優(yōu)，其次是模式三。但是還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題在納稅籌劃時(shí)需要注意：

1.模式四中變賣(mài)土地為賣(mài)股權(quán)，甲公司節(jié)稅金額巨大，但是隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2000】687號(hào)）文件出臺(tái)，讓原本簡(jiǎn)單，明確的政策變得復(fù)雜起來(lái)，現(xiàn)在全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照?qǐng)?zhí)行的，也有未參照?qǐng)?zhí)行的。筆者認(rèn)為該規(guī)定有不合理的地方，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)未改變土地的計(jì)稅基礎(chǔ)，受讓方取得股權(quán)后繼續(xù)開(kāi)發(fā)土地會(huì)造成增值額巨大，相當(dāng)于把土地增值稅遞延到受讓方，從這個(gè)角度來(lái)講，受讓方未必同意接受該模式，雙方可能會(huì)選擇方案三，方案三從理論上講土地增值稅稅負(fù)最低。

2.模式三中，（1）增值稅的計(jì)算采用一般納稅人按新項(xiàng)目計(jì)稅，如果滿足老項(xiàng)目，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，增值稅稅負(fù)可能更低。（2）房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人在一般計(jì)稅方式下轉(zhuǎn)讓在建房地產(chǎn)項(xiàng)目是否可以扣除土地價(jià)款存在爭(zhēng)議，筆者傾向于可以扣除土地價(jià)款，因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)處在一個(gè)特殊的行業(yè)當(dāng)中，其運(yùn)作既可能是從頭到尾開(kāi)發(fā)，也可能是半路轉(zhuǎn)讓，半路轉(zhuǎn)讓既可能是在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓，也依然可能是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，本質(zhì)上并無(wú)不同。因此應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)問(wèn)題上采用相同的邏輯。再加上從甲和乙來(lái)看，整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)雖然跨越兩個(gè)主體，其實(shí)處在延續(xù)之中，如果甲的土地出讓金不允許減除，從整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)來(lái)看，稅負(fù)陡然加重，出現(xiàn)明顯的不合理結(jié)果。

3.模式一中，可能受限于法律約束。根據(jù)《城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條，以出讓方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)完成開(kāi)發(fā)投資總額的百分之二十五以上。由于以上條件限制，實(shí)際操作中多采用模式二。

4.模式五中，由于以無(wú)形資產(chǎn)投資入股要繳納增值稅，與原營(yíng)業(yè)稅政策相比，不享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后該模式節(jié)稅效果不如以前。如果考慮先用現(xiàn)金成立丙公司，然后申請(qǐng)為一般納稅人，再以增資形式入股，乙方可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，將也有雙方談判操作空間。

三、案例啟示

通過(guò)以上案例稅收籌劃模式分析，給我們帶來(lái)以下啟示：1.稅收籌劃不僅要關(guān)注稅法的規(guī)定，同時(shí)也要考慮其他法律法規(guī)的規(guī)定，違反其他法律法規(guī)的方案也不可行。2.進(jìn)行稅收籌劃要全局考慮，不能把單方面把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到對(duì)方，這樣的稅收籌劃方案往往得不到對(duì)方的配合，顯然會(huì)以失敗而告終。3.稅收籌劃過(guò)程中，要關(guān)注稅法變化，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以前籌劃的最佳方案往往由于稅收政策的變化而不具有可行性。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃潔.《“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃之道》.時(shí)代金融.2017.02.

[2]劉長(zhǎng)瑩《土地使用權(quán)的納稅籌劃》實(shí)務(wù)解讀.

第5篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

(一)納稅籌劃是提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的必然要求所謂的納稅籌劃，更多的是指在企業(yè)戰(zhàn)略層面的籌劃。在房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作的初期，通過(guò)合理的納稅籌劃和戰(zhàn)略決策，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的投資來(lái)源、建設(shè)方式、經(jīng)營(yíng)模式等的進(jìn)行合理、科學(xué)、規(guī)范的規(guī)劃，從而達(dá)到納稅籌劃的目的，這對(duì)企業(yè)的管理水平提出了很高的要求。所以說(shuō)，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高企業(yè)管理水平的必然要求。另一方面，要想實(shí)現(xiàn)土地增值稅的納稅籌劃，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)必須過(guò)硬。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須熟練掌握會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要熟練掌握現(xiàn)行的稅法，按照既定的法律規(guī)范進(jìn)行記賬、計(jì)稅和納稅申報(bào)。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)提高的必然要求。

(二)納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，“形式大于實(shí)質(zhì)”，再加上，我國(guó)現(xiàn)行的稅法對(duì)于納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅方法等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著稅種繁多、環(huán)節(jié)眾多、計(jì)稅復(fù)雜的問(wèn)題，要求房地產(chǎn)企業(yè)必須對(duì)納稅進(jìn)行合理籌劃。只有通過(guò)合理的納稅規(guī)劃，才能有效避免無(wú)法預(yù)見(jiàn)的納稅支出，才能有效避免重復(fù)納稅的問(wèn)題。此外，通過(guò)合理的納稅籌劃，也有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革背景下的納稅環(huán)境。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的方法

(一)利息支出籌劃在我國(guó)，所有納稅人必須知道并且明確的一點(diǎn)是：我國(guó)稅法中，了扣除項(xiàng)目比實(shí)際核算過(guò)程中所涉及的項(xiàng)目少，在增值額計(jì)算過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行。根據(jù)我國(guó)土地增值稅暫行條例以及實(shí)施細(xì)則之規(guī)定，在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出扣除以后，凡是可以按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?、能夠提供金融證明的部分，可據(jù)實(shí)扣除（需要說(shuō)明的是其中最高額不可超過(guò)按照銀行同期貸款利率計(jì)算所得的金額）。在納稅籌劃過(guò)程中，凡無(wú)法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)分?jǐn)偫⒅С鲞M(jìn)行計(jì)算的，或者難以提供金融證明的，開(kāi)發(fā)費(fèi)均嚴(yán)格按照土地取得成本以及開(kāi)發(fā)成本之和的十分之進(jìn)行扣除?；谏鲜鰲l款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇對(duì)個(gè)人有利的計(jì)算方式（利息計(jì)算），從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。通常情況下，資金的主要來(lái)源是資源資金企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，如果沒(méi)有達(dá)到土地取得成本、開(kāi)發(fā)成本總數(shù)的5%，則建議采用第二套計(jì)算方案——在不提供金融證明的情況下，直接將土地取得成本與開(kāi)發(fā)成本總數(shù)的10%扣除。案例1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其地價(jià)款支付額為1000萬(wàn)元人民幣，整個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本大約在5000萬(wàn)元左右，以利息支出分別為400萬(wàn)、200萬(wàn)進(jìn)行具體籌劃。其中，利息費(fèi)用扣除限額=（1000+5000）×5%=300（萬(wàn)元）；允許扣除的利息支出為400萬(wàn)元時(shí)，由于400萬(wàn)元>300萬(wàn)元，因此該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行利息分?jǐn)偅瑫r(shí)還要提供金融證明。在該種條件下，利息支出與其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（萬(wàn)元）；如果不采用該方案，則只能以（1000+5000）×10%=600（萬(wàn)元）為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，其中扣稅基數(shù)大約減少100（萬(wàn)元）。當(dāng)可扣利息支出額200萬(wàn)時(shí)，因200<300，所以建議不按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目對(duì)利息進(jìn)行分?jǐn)偅蛘卟惶峁┙鹑谧C明。在該種情況下，利息支出與其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用總計(jì)扣除額為（1000+5000）×10%=600（萬(wàn)元），多扣：600-（200+300）=100（萬(wàn)元）利息支出。

(二)簽訂分售合同在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房屋出售時(shí)可以采用簽訂分售合同的方法。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商建設(shè)的房屋房體已經(jīng)初步建設(shè)完工但是還沒(méi)有安裝其他一些設(shè)備，并且業(yè)主還沒(méi)有對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的房屋進(jìn)行裝飾時(shí)，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商可以與業(yè)主商量并且簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商建設(shè)的房屋房體建設(shè)完工并且其他一些設(shè)備已經(jīng)安裝完成、或是房屋業(yè)主已經(jīng)開(kāi)始著手裝飾或是已經(jīng)裝飾完工時(shí)，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商可以與業(yè)主商量簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商只需要按照第一份合同的金額來(lái)繳納土地增值稅，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商與房屋業(yè)主所簽訂的第二份合同金額即不是土地增值稅的范疇，而是營(yíng)業(yè)稅征稅，這樣就不需要繳納土地增值稅，而我國(guó)稅收法中，營(yíng)業(yè)稅征稅的稅率比土地增值稅的稅率要低很多，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商所繳納的稅收費(fèi)用就會(huì)降低，從而達(dá)到了降低繳稅費(fèi)用的目的。

(三)充分享受稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例要求，納稅人在普通住宅建造出售過(guò)程中，增值額沒(méi)有超過(guò)扣除金額20%的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其免征土地增值稅。在此過(guò)程中，若增值額明顯超過(guò)了扣除金額20%的，則應(yīng)當(dāng)就其所有的增值額，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅。此外，稅法中對(duì)此還做出了明確的規(guī)定，即納稅人在普通住宅建造完成后，又進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，分別對(duì)增值額進(jìn)行核算，否則所建造的普通住宅無(wú)法適用免稅規(guī)定。為了能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)可將某個(gè)整體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分開(kāi)處理，從而實(shí)現(xiàn)降低增值率和稅負(fù)之目的。比如，實(shí)踐中可將某個(gè)整體增值率多于20%的部分增值率，分為沒(méi)有達(dá)到20%的標(biāo)準(zhǔn)住宅、超過(guò)20%的樓盤(pán)進(jìn)行分別核算，從而享受?chē)?guó)家關(guān)于土地增值稅免征的優(yōu)惠政策。比如，某個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，項(xiàng)目中包括一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，預(yù)售8000萬(wàn)元，其中可扣除的金額大約為7200萬(wàn)元；同時(shí)，還建成了20棟豪華別墅，預(yù)銷(xiāo)價(jià)格在6000萬(wàn)左右，可扣除金額大約4500萬(wàn)元左右。就這一案例來(lái)講，如果核算時(shí)不分開(kāi)，則需繳納的土地增值稅為：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（萬(wàn)元）；相反，如果對(duì)其進(jìn)行分開(kāi)核算，則由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率沒(méi)有超過(guò)20%，則可享受土地增值稅免征優(yōu)惠政策，總計(jì)土地增值稅繳納額為：（6000-4500）×30%=450（萬(wàn)元）。相比之下，建議分開(kāi)核算，因可享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，所以應(yīng)當(dāng)優(yōu)選該稅收籌劃方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。其征稅對(duì)象為有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額，該增值額等于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目金額后的余額。

其中，扣除項(xiàng)目包括以下六類：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一交納的有關(guān)費(fèi)用之和；2、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。主要包括土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等；3、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用。指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；4、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格，評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；5、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加也可視同稅金予以扣除；6、對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和，加計(jì)百分之二十的扣除。

二、土地增值稅稅收籌劃方法

1、利用稅收減免優(yōu)惠的籌劃。《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅。對(duì)于納稅人，除了建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅外還進(jìn)行其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額，否則其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅也不能適用這一免稅規(guī)定。可見(jiàn)，不同標(biāo)準(zhǔn)住宅分開(kāi)核算與不分開(kāi)核算稅負(fù)會(huì)有差異，其大小取決于不同標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷(xiāo)售額和可以扣除項(xiàng)目金額的結(jié)構(gòu)。在分開(kāi)核算的情況下，要注意是否能將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額20%以內(nèi)，否則也將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)要降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額，控制方法不外乎增加可扣除項(xiàng)目金額和減少房屋銷(xiāo)售收入兩種方式。

增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多，比如增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用等，以進(jìn)一步提高商品房的質(zhì)量。但是，在增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意稅法規(guī)定的開(kāi)支限制標(biāo)準(zhǔn)，做到費(fèi)用列支既充分又不超標(biāo)。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支。但是對(duì)于工資、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，稅法不允許在稅前列支，要并入利潤(rùn)納稅。還有注意開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例不能超過(guò)取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額總和的20%。

至于以降低房屋銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)控制普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率的做法，由于它會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售收入的減少，因此是否可取應(yīng)在比較減少的銷(xiāo)售收入和控制增值率減少的稅金支出大小的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。

2、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃。能否把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移哪怕是部分轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本中去呢？客觀地說(shuō)，事后直接轉(zhuǎn)出是行不通的，是一種偷稅行為，這就需要事前籌劃?？梢赃M(jìn)行組織人事以及行為準(zhǔn)則等方面的事前準(zhǔn)備。因?yàn)楣究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，都屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒(méi)有任何意義，但屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員所發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除，這就為稅收籌劃行為提供了一個(gè)籌劃的方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中。作為每一個(gè)房地產(chǎn)公司都有這個(gè)權(quán)力這樣做，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)權(quán)干涉其內(nèi)政的。例如，總部某行政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)兼任某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的情況下，參與到該項(xiàng)目的管理。那么，此人有關(guān)費(fèi)中的部分費(fèi)用就可以合情合理地分?jǐn)偟椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中去。

3、利用借款利息的籌劃。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用即房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。而從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本加計(jì)之和的20%予以扣除。這樣，就可加大扣除項(xiàng)目的金額，降低增值額和增值率，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)，增加企業(yè)凈收益。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，利息允許據(jù)實(shí)扣除，但利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用則按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，利息不允許扣除，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%扣除。這項(xiàng)規(guī)定為納稅人提供了稅收籌劃的空間。如房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要依靠借款籌資，利息費(fèi)用較高，則應(yīng)盡可能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，并按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，?shí)現(xiàn)利息據(jù)實(shí)扣除，降低稅負(fù)；反之，開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款不多，利息費(fèi)用較低，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明，這樣可多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

4、利用經(jīng)營(yíng)收入范圍的籌劃。隨著消費(fèi)者對(duì)房屋的個(gè)性化要求的提高，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)從原來(lái)的“毛坯房”向裝修房發(fā)展，且裝修標(biāo)準(zhǔn)逐年提高，裝修費(fèi)用在房款中所占的比重呈逐年遞增之勢(shì)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的售房收入則由房?jī)r(jià)款和裝修價(jià)款兩部分組成。按我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品房按銷(xiāo)售金額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，提供裝修服務(wù)按“裝修合同”金額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，城建稅及教育附加費(fèi)均按營(yíng)業(yè)稅的一定比例（10%）繳納，土地增值稅按銷(xiāo)售商品房所取得的增值額采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率（30%～60%）課征，相應(yīng)地購(gòu)房者按商品房銷(xiāo)售金額的一定比例繳納契稅。因此，若將商品房裝修價(jià)款包含在整個(gè)售房?jī)r(jià)款中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將會(huì)多繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，購(gòu)房者則會(huì)多繳納契稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完全可以利用稅法對(duì)不同項(xiàng)目課稅比例及內(nèi)容的差異，將房?jī)r(jià)款和裝修價(jià)款分開(kāi)，這樣可以少繳納不少土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅。具體做法是，房地產(chǎn)企業(yè)可另設(shè)立一家裝飾裝修公司（也可增加該經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目），分別與購(gòu)房者簽訂兩份合約，一份是在房地產(chǎn)初步完工時(shí)簽訂的房屋銷(xiāo)售合同，另一份是房屋裝修合同。房地產(chǎn)企業(yè)只對(duì)房屋銷(xiāo)售價(jià)款的增值額繳納土地增值稅，裝修價(jià)款屬于勞務(wù)收入，不繳納土地增值稅。

5、利用銷(xiāo)售價(jià)格的籌劃。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，由于采用超率累進(jìn)稅率，因此銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)，也意味著在相同的條件下增值額的增加，這就導(dǎo)致了增值率的提高和增值稅率的累進(jìn)，使稅負(fù)增長(zhǎng)加快。房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格的變化，將直接影響房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的增減，因此在確定銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，既要充分考慮價(jià)格提高帶來(lái)的收益與不能享受減免優(yōu)惠政策及提高稅率增加稅負(fù)之間的關(guān)系，又要認(rèn)真分析價(jià)格變動(dòng)與房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力變化的關(guān)系。通過(guò)不同價(jià)格銷(xiāo)售方案的分析比較，確定適合的房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格，以減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

6、遞延納稅時(shí)間。土地增值稅的納稅時(shí)間的遞延方法包括：（1）遞延收入的實(shí)現(xiàn)；（2）在申報(bào)期屆滿前一日才申報(bào)納稅。由于土地增值稅按照增值額征稅，增值額為《土地增值稅條例》規(guī)定的收入減去扣除項(xiàng)目的金額，因此納稅人可推遲開(kāi)發(fā)成本如建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)等工程成本結(jié)算（決算）的時(shí)間，延遲增值額的確定。同時(shí)，盡量在申報(bào)期屆滿前一日才申報(bào)納稅，使納稅期遞延。

三、總結(jié)

第7篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)會(huì)計(jì)師；作用

中圖分類號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前的稅收體制也逐步的健全與完善，同時(shí)在各行各業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅務(wù)管理工作也越來(lái)越重要，公司中的稅務(wù)會(huì)計(jì)也成為其科學(xué)的管理手段之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)師就是在這樣的背景下孕育而生，它是以國(guó)家當(dāng)前的稅收政策與法律法規(guī)作為前提，基本形式是貨幣計(jì)量，他們針對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)引發(fā)的資金行為給予監(jiān)督與核算，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)需要全方位的分析，要想使其在公司內(nèi)的作用發(fā)揮到最大化，務(wù)必要準(zhǔn)確把握稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用與工作職能。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)師即以國(guó)家最新的稅收政策與法律法規(guī)為基礎(chǔ)，從事企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)，對(duì)于稅務(wù)資金展開(kāi)監(jiān)督與核算活動(dòng)，專業(yè)從事納稅籌劃、稅務(wù)檢查、統(tǒng)籌管理等稅務(wù)工作，從而有效對(duì)納稅人權(quán)益與國(guó)家利益進(jìn)行保障的專業(yè)性稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位上的人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為公司內(nèi)部專業(yè)管理稅務(wù)責(zé)任人及直接代表人，是公司內(nèi)部具備稅務(wù)管理能力、經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)的專業(yè)性人員，也是包括房地產(chǎn)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)單位財(cái)稅管理工作往職業(yè)化、專業(yè)化方向發(fā)展的體現(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中職務(wù)

依照國(guó)家稅法及相關(guān)法律程序的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的全部稅務(wù)申報(bào)與計(jì)算工作均由稅務(wù)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)辦理，督促在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行足額納稅，以保證國(guó)家及公司的利益不受侵害，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的日常綜合工作包括以下方面：其一，往上級(jí)相關(guān)部門(mén)錄入、填寫(xiě)并報(bào)送相關(guān)賬務(wù)報(bào)表，同時(shí)往地方財(cái)政局或稅務(wù)局報(bào)送當(dāng)月、季度的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)報(bào)表，再收集、整理并填寫(xiě)企業(yè)外部使用的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等月底報(bào)表，還要往上級(jí)主管單位報(bào)送即時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表等；其二，協(xié)助人力資源部門(mén)核算勞動(dòng)工資，即配合進(jìn)行員工保險(xiǎn)基金、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金及工資的校核，以便能夠按時(shí)發(fā)放工資；其三，負(fù)責(zé)向上申報(bào)公司稅務(wù)，主要包括計(jì)算印花稅、繳納防洪費(fèi)、申報(bào)車(chē)船稅、企業(yè)房產(chǎn)稅、代扣代繳員工個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅、外銷(xiāo)增值稅的退稅等；其四，負(fù)責(zé)核銷(xiāo)企業(yè)的進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，按照企業(yè)進(jìn)出口的實(shí)際情況來(lái)審核進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)要領(lǐng)取企業(yè)進(jìn)出口需要的專用業(yè)務(wù)單據(jù)。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)里面相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)分支，它不僅具備了其他相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)的共有特征，而且還帶有一定的特殊性，表現(xiàn)為以下方面：

1.統(tǒng)一性。國(guó)家稅法具備適用性、普遍性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，即同一種稅針對(duì)不同的納稅人會(huì)表現(xiàn)出規(guī)范性與統(tǒng)一性，這種一致性也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)在監(jiān)督與核算各類納稅行為時(shí)表現(xiàn)出統(tǒng)一性。

2.法定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)是目前國(guó)家稅收法律法規(guī)，因而其受到稅收相關(guān)法律的制約與規(guī)范，這也成為了稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相區(qū)別的最大特點(diǎn)。

3.廣泛性。任何企業(yè)無(wú)論是行業(yè)不同、部門(mén)不同、組織形式不同還是所有制結(jié)構(gòu)不同，只要其被明確是納稅人，那么在進(jìn)行稅務(wù)行為時(shí)則需要遵守稅法規(guī)定，同時(shí)要結(jié)合專業(yè)會(huì)計(jì)核算方案監(jiān)督與核算相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而法定納稅人的廣泛性也決定了整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

1.計(jì)算損益的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算損益內(nèi)容為會(huì)計(jì)所得，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則為納稅所得。

2.核算原則不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在收益確認(rèn)以及費(fèi)用 扣減事項(xiàng)方面有所不同。

3.目標(biāo)不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即使用人所提供的有效會(huì)計(jì)信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即納稅、計(jì)稅以及提供稅務(wù)活動(dòng)資料信息。

4.法律依據(jù)不一樣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法律依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以按時(shí)足額納稅和相關(guān)稅務(wù)法規(guī)作為法律依據(jù)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用

（一）實(shí)現(xiàn)最大限度經(jīng)濟(jì)價(jià)值

企業(yè)開(kāi)展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)即實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，并不是盡量少繳納稅款，而經(jīng)濟(jì)效益的最大化作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，因而也就成為了稅務(wù)會(huì)計(jì)師工作過(guò)程中的核心內(nèi)容，那么他們?cè)谔幚矶悇?wù)籌劃與管理的時(shí)候，需要不斷提高管理水平，并且強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，而在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)與增加科技投入的同時(shí)，還要努力探求規(guī)模經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的制度得到了創(chuàng)新，則能夠獲得超額利潤(rùn)，以便實(shí)現(xiàn)最大限度的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）降低稅負(fù)成本

稅收活動(dòng)中的籌劃過(guò)程是為了企業(yè)在繳納稅費(fèi)之后還可以實(shí)現(xiàn)最大化，而籌劃工作的規(guī)劃人員即是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，，他們運(yùn)用納稅籌劃可以在遵守稅法的前提下，科學(xué)進(jìn)行節(jié)稅與避稅工作，這樣就可以在利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)使得稅收成本下降。

（三）降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要確保申報(bào)納稅的準(zhǔn)確，公司賬目全部清晰明了，這樣就規(guī)避了相關(guān)稅收活動(dòng)方面的處罰，使得稅務(wù)活動(dòng)的為零風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)針對(duì)合法納稅人相關(guān)活動(dòng)制定了納稅信用評(píng)級(jí)體系，即對(duì)高信用等級(jí)的納稅者進(jìn)行各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)舉措，包含對(duì)于納稅人可以減少或免除納稅檢查環(huán)節(jié)。那么，企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師就務(wù)必要參考該企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，可以在對(duì)自身企業(yè)信用級(jí)別不做影響的基礎(chǔ)上，不會(huì)對(duì)公司的各項(xiàng)利益造成損害。

三、房地產(chǎn)企業(yè)中稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核心作用

（一）房地產(chǎn)行業(yè)的涉稅現(xiàn)狀分析

房地產(chǎn)公司即為進(jìn)行房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)型組織，其是在國(guó)家、城市建筑商品化、城鄉(xiāng)房建事業(yè)蓬勃發(fā)展的背景下正在快速發(fā)展的行業(yè)，我國(guó)目前在房地產(chǎn)市場(chǎng)內(nèi)總共增收契稅、印花稅、城市房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、城市建設(shè)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅等十二種稅收。

江蘇南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司于1997年成立，是具備二級(jí)開(kāi)發(fā)資質(zhì)的國(guó)家級(jí)房地產(chǎn)企業(yè)，其代表工程是高190米的銀河國(guó)際廣場(chǎng)工程項(xiàng)目，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司中也聘請(qǐng)了專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師處理稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題，其在前期投資環(huán)節(jié)中，主要開(kāi)展了與耕地占用稅、印花稅、土地增值稅和建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的稅收活動(dòng)，這些稅收均是針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與建設(shè)所需要投入的稅費(fèi)。在其中期交易過(guò)程中，則由稅務(wù)會(huì)計(jì)師處理與契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的活動(dòng)，這樣均以土地增值額或者是流轉(zhuǎn)額當(dāng)成是征收的對(duì)象。在其中期占用過(guò)程里面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師會(huì)負(fù)責(zé)土地資源占用課稅與房產(chǎn)占有課稅相關(guān)事宜，其中包括了城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等內(nèi)容。在其后期的所得環(huán)節(jié)里面，稅務(wù)會(huì)計(jì)師則主要處理個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題，其均以個(gè)人或者房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者能夠獲取的利潤(rùn)作為征收對(duì)象，并不會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在房地產(chǎn)公司工作實(shí)例

南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)了一個(gè)工業(yè)廠房項(xiàng)目，與總承包施工單位簽訂了總包合同為一億元人民幣，主材也都由總承包單位購(gòu)買(mǎi)，總價(jià)占到了七千萬(wàn)元，在沒(méi)有開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，該公司需要繳納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)是（10000+7000）*3%=510萬(wàn)元，而在南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)當(dāng)?shù)亟ú氖袌?chǎng)進(jìn)行詢價(jià)與摸底后，只需要六千萬(wàn)元即可以配備原材料，其就購(gòu)買(mǎi)建材同對(duì)方進(jìn)行協(xié)調(diào)，結(jié)果就是相關(guān)材料有甲供，即業(yè)主方購(gòu)買(mǎi)，這樣得到稅務(wù)籌劃后的需要繳納的營(yíng)業(yè)額為（10000+6000）*3%=480萬(wàn)元，與此前相比，足足節(jié)約下了30萬(wàn)元人民幣。所以說(shuō)，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師在其工程項(xiàng)目開(kāi)發(fā)直到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中都扮演了重要角色，即通過(guò)分析從中選取最為有利能夠降低總成本的方案，以此來(lái)節(jié)稅，這樣也使得該公司在稅務(wù)籌劃時(shí)可以全盤(pán)考慮，并且在整體水平上使國(guó)家針對(duì)房地產(chǎn)公司的總稅額減少，以此實(shí)現(xiàn)了該公司在經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)上的最大化。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)分析

1.強(qiáng)化房地產(chǎn)公司稅務(wù)管理

南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀與稅收形勢(shì)的發(fā)展變化，有針對(duì)性的強(qiáng)化對(duì)于本公司相關(guān)稅收政策、征管技巧、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、他國(guó)政策等一系列方面的管理知識(shí)培訓(xùn)，以便使自身的管理技能與理論水平不斷提高。另外，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)的聯(lián)系在一起，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的根本基礎(chǔ)，那么就務(wù)必要加強(qiáng)收集與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)文件資料，在該公司的工程項(xiàng)目中對(duì)于費(fèi)用預(yù)算、成本收入等進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。在房地產(chǎn)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以準(zhǔn)確體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)成果，那么房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)則需要根據(jù)實(shí)際成本與收入針對(duì)房地產(chǎn)工程的應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)由此得出的項(xiàng)目利潤(rùn)和企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額核算其房地產(chǎn)工程的應(yīng)納稅額。

2.開(kāi)展房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃

南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目從前期開(kāi)發(fā)到最后出售交房會(huì)歷經(jīng)許多不同環(huán)節(jié)，包括了物業(yè)管理、營(yíng)銷(xiāo)、資金、裝修、采購(gòu)、土建、設(shè)計(jì)、拆遷、拿地等一系列行為活動(dòng)，而其中的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均會(huì)產(chǎn)生稅金，并且生成稅收籌劃的過(guò)程，由此可知，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師所開(kāi)展的稅收籌劃工作需要貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)與開(kāi)發(fā)全過(guò)程。首先，是工程項(xiàng)目的報(bào)建階段。會(huì)計(jì)稅務(wù)師的籌劃工作要體現(xiàn)出超前性，并且發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，而房地產(chǎn)公司的稅務(wù)籌劃工作就是從公司籌建階段開(kāi)始實(shí)施，稅務(wù)會(huì)計(jì)師即要通過(guò)選擇出資方式、人員結(jié)構(gòu)、組織形式、企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)地點(diǎn)等等，科學(xué)合理、并且有針對(duì)性的選擇房地產(chǎn)公司在經(jīng)營(yíng)階段中需要承擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。其次，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的籌資環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的占用資金較多，開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，那么當(dāng)一個(gè)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全部建完以后，若是長(zhǎng)期的閑置那么就會(huì)產(chǎn)生許多新的成本，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，房地產(chǎn)行業(yè)的納稅人要在經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)的過(guò)程中形成一定量的負(fù)債利息支出，這是方便能夠在稅前就扣除并且獲取所得稅相關(guān)利益，可是現(xiàn)金紅利往往只是在南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅后利潤(rùn)里面再進(jìn)行分配。因此，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)決策的過(guò)程中，務(wù)必要準(zhǔn)確分析公司內(nèi)部股權(quán)資本與債務(wù)資本之間的分?jǐn)偙壤?，這樣才能從宏觀上對(duì)整體利益與房地產(chǎn)公司稅收的關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡，然后再對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中涉及到稅收的決策與選擇進(jìn)行判定與優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。再次，房地產(chǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)。由于建設(shè)工程項(xiàng)目中會(huì)涉及到各種各樣的稅費(fèi)，那么房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師就需要首先明確國(guó)家頒布的有關(guān)于稅法的法律法規(guī)，這樣能夠保證在法律控制的范圍中從事稅務(wù)工作，處理好公司的稅收籌劃工作，在房地產(chǎn)公司收益增大的同時(shí)使其稅收成本降低。最后，南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的賣(mài)房銷(xiāo)售階段。房地產(chǎn)公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠提出在公司內(nèi)部設(shè)置具備獨(dú)立核算能力的二級(jí)法人機(jī)構(gòu)，這樣他們就可以處理和房地產(chǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這也能夠讓代墊以及代收的資金由公司的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額里面分離出來(lái)，讓這一部分的房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)與相適應(yīng)的稅率進(jìn)行匹配，以便有效的使稅負(fù)下降。

（四）科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)稽查工作

南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)師需要對(duì)于自己所在公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行深入并充分的了解，尤其是需要該公司稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠理解涉稅工程項(xiàng)目的相關(guān)信息，這樣才可以保證公司里面的財(cái)務(wù)情況真實(shí)的反映，同時(shí)也可以及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行稅收繳納。在南京銀河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司中對(duì)于相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)需要開(kāi)展評(píng)估工作，同時(shí)要設(shè)置與之對(duì)應(yīng)的防范舉措。與此同時(shí)，還要掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查內(nèi)容和程序，并且隨時(shí)都可以接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查準(zhǔn)備，保證資料及其中的數(shù)據(jù)的完好性，積極配合所有的稽查工作，以便該公司各房地產(chǎn)項(xiàng)目的順利開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟慶麗.淺談對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2010，7.

[2]趙宏婧.淺談對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)與作用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，8.

第8篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

房地產(chǎn)企業(yè)涉及多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，與其他行業(yè)企業(yè)相比稅負(fù)較重。房地產(chǎn)業(yè)涉及的主要稅種情況如表1所示：

房地產(chǎn)業(yè)的稅金除上述按納稅環(huán)節(jié)所列稅種外，還要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃案例分析

――興邦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司籌劃實(shí)務(wù)

興邦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是主要從事居民住宅及商業(yè)用房開(kāi)發(fā)，城市配套設(shè)施建設(shè)，以及歐式裝飾、園林綠化等業(yè)務(wù)的股份制企業(yè)，擁有自己的建筑施工隊(duì)、營(yíng)銷(xiāo)公司、廣告公司、裝修公司。每年居民住宅及商業(yè)用房開(kāi)發(fā)量在10萬(wàn)平方米以上。公司注冊(cè)資金5億元，每年銷(xiāo)售收入10億元左右，屬于政府甲級(jí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

通過(guò)對(duì)興邦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司財(cái)稅情況的分析，稅務(wù)顧問(wèn)從以下方面擬訂了稅收籌劃方案：

1．資金籌措的納稅籌劃

興邦房地產(chǎn)公司對(duì)資金的需求量較大，如何籌措資金，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從稅收的角度考察，不同的籌資方式公司所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。

（1）通過(guò)金融機(jī)構(gòu)融資。興邦房地產(chǎn)公司新開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，需要資金1500萬(wàn)元。如果企業(yè)選擇向銀行貸款，按年利率8%計(jì)算，每年需支付利息120萬(wàn)元，該利息費(fèi)用可以稅前列支，因此采用銀行貸款方式融資，對(duì)公司利潤(rùn)的影響額是120萬(wàn)元，即采用銀行貸款融資可以為公司節(jié)稅39.6萬(wàn)元(120×33%)。

（2）通過(guò)發(fā)行債券融資。對(duì)于上述項(xiàng)目，如果興邦房地產(chǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券融資，債券年利率為10%，則通過(guò)債券融資對(duì)公司利潤(rùn)的影響額為150萬(wàn)元，即采用發(fā)行債券融資可以少繳納稅金49.5萬(wàn)元(150×33%)。

2．收入確認(rèn)的稅收籌劃

興邦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)外簽訂了一份分期收款銷(xiāo)售房產(chǎn)合同，合同中商品房總價(jià)款400萬(wàn)元，分4次付清，首期付款40%。首期付款后，即把商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果此時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400×5%=20（萬(wàn)元）。如果按分期收款確認(rèn)收入，第一次應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400×40%×5%=8（萬(wàn)元），以后3次分別應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400×20%×5%=4（萬(wàn)元）。雖然兩種方法確認(rèn)收入都是交營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元，但采用分次確認(rèn)收入可以延緩納稅時(shí)間。

國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)于采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，按實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3．土地增值稅的籌劃

興邦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司商品房銷(xiāo)售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為1億元,豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。

如果不分開(kāi)核算，興邦公司應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值率（增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例）為（15000－11000）÷11000×100%=36%，因此適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200（萬(wàn)元）。

如果分開(kāi)核算，應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：

普通住宅：增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（10000－8000）×30%=600（萬(wàn)元）；

豪華住宅：增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650（萬(wàn)元）

應(yīng)納土地增值稅合計(jì)金額=600+650=1250（萬(wàn)元）

分開(kāi)核算比不分開(kāi)核算多支出稅金50萬(wàn)元，因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?5%，超過(guò)20%，還要繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)適當(dāng)減少銷(xiāo)售收入使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣可以獲得雙重好處：一是可以免繳土地增值稅，二是降低了房?jī)r(jià)或提高了房屋質(zhì)量，改善了房屋的配套設(shè)施等，可以在目前激烈的銷(xiāo)售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。

4．閑置房地產(chǎn)投資籌劃

興邦房地產(chǎn)公司在城市繁華地帶有一處空置房產(chǎn)，該房產(chǎn)有兩種不同的投資方式：出租取得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種投資方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同，存在著較大的籌劃空間。假設(shè)房產(chǎn)原值為800萬(wàn)元，實(shí)際使用面積為200平方米，出租則每年可取得租金收入180萬(wàn)元；用于聯(lián)營(yíng)，則預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中興邦公司所占份額為400萬(wàn)元。

下面我們進(jìn)行一般性分析，假設(shè)房產(chǎn)原值為K，如果出租則每年可取得租金收入X1，用于聯(lián)營(yíng)，則預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中興邦公司所占份額為X2，出租和聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)分別為Y1、Y2。

（1）采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅：房屋租賃屬服務(wù)業(yè)，按租金收入的5%征稅，則為5%X1；

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納，稅率為12%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)為12%X1；

城建稅：甲企業(yè)處于市區(qū)，城建稅稅率為7%，以其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，則城建稅稅負(fù)為7%×5%Xl＝0.35%X1；

教育費(fèi)附加：3%×5%X1＝0.15%X1；

印花稅：在訂立合同時(shí)必須要繳納印花稅，《印花稅暫行條例》第3條規(guī)定：“按租賃金額1‰貼花”，因此印花稅稅負(fù)為0.1%X1；

所得稅：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除，租金收入應(yīng)納所得稅，因此，所得稅稅負(fù)為：33%×(X1－5%X1－0.35%X1－0.15%X1)=31%X1

總體稅負(fù)Y1＝營(yíng)業(yè)稅＋房產(chǎn)稅＋城建稅＋印花稅＋所得稅＋教育費(fèi)附加

＝5%X1＋12%X1＋0.35%X1＋0.1%X1＋31%X1＋0.15%X1=48.6%X1

（2）采取聯(lián)營(yíng)方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的余值計(jì)稅，稅率為1.2%。減除30%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)=1.2%×(1－30%)K＝0.0084K；

土地使用稅(此稅種從量定額計(jì)征，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，以南京為例，假定地區(qū)單位稅額為0.7元／平方米)，假設(shè)該房產(chǎn)使用面積為L(zhǎng)平方米，土地使用稅稅負(fù)=0.7×L=0.7L；

所得稅：聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)所得應(yīng)繳所得稅，所得稅稅負(fù)=X2×33%=33%X2；

總體稅負(fù)Y2=房產(chǎn)稅稅負(fù) + 土地使用稅稅負(fù) + 所得稅稅負(fù)

=0.0084K＋0.7L＋0.33X2

（3）尋求稅負(fù)均衡點(diǎn)

由于租金收入相對(duì)固定，而且在出租前往往可以商議確定，而聯(lián)營(yíng)收入則因影響因素多，不確定性更大，所以可以用租金來(lái)預(yù)測(cè)聯(lián)營(yíng)收入。當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，有：

0.486X1=0.0084K＋0.7L＋0.33X2

X2=（48.6X1－0.84K－70L）/33

在利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)可以利用以上的函數(shù)公式進(jìn)行測(cè)算，基本結(jié)論如下：

若預(yù)期聯(lián)營(yíng)的收入X2＞(48.6×租金收入－0.84×房產(chǎn)原值－70×實(shí)際使用面積)/33，則該項(xiàng)房產(chǎn)采取聯(lián)營(yíng)方式稅負(fù)輕于采取租賃方式，從稅收的角度考慮宜采用聯(lián)營(yíng)方式；反之，則應(yīng)采取租賃方式。

第9篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例范文

(一)投資前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)揭示不足

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)活動(dòng)涉及很多層面的因素，例如國(guó)家的宏觀政策等；同時(shí)經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期的開(kāi)發(fā)活動(dòng)才能完成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在這個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)周期中，各個(gè)因素的影響都會(huì)使項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)生變化。在取得土地使用權(quán)之前，對(duì)于項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)揭示不全面有可能會(huì)使企業(yè)做出錯(cuò)誤的投資決策。

(二)籌資方式單一

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的融資渠道較為單一，即資金來(lái)源主要靠銀行貸款。隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)宏觀調(diào)控政策的陸續(xù)出臺(tái)，銀行對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的貸款額度逐漸緊縮，同時(shí)銀行對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)放款的監(jiān)控力度卻越來(lái)越嚴(yán)格，銀行信貸資金在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的投入門(mén)檻變得越來(lái)越高。單一的信貸方式以及信貸資金的門(mén)檻變高，直接對(duì)企業(yè)資金鏈的健康運(yùn)行產(chǎn)生影響，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。

(三)疏于現(xiàn)金流管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)作為資金密集型行業(yè)，現(xiàn)金流管理理應(yīng)作為財(cái)務(wù)管理的重中之重，而目前很多的房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流管理的觀念淡薄，主要表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量長(zhǎng)期連續(xù)出現(xiàn)較大的負(fù)數(shù)，過(guò)度投入；自有資金與信貸資金比例不合理，負(fù)債率過(guò)高。如果現(xiàn)金流指標(biāo)不能達(dá)到銀行信貸要求，銀行貸款的難度會(huì)更大，更加加劇資金鏈斷裂的可能。

(四)財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式

全面預(yù)算管理越來(lái)越被企業(yè)所采納，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中有許多不盡如人意的地方。盡管企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，在項(xiàng)目啟動(dòng)之初及年度開(kāi)始前都會(huì)編制完整詳細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中控制力度薄弱，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際完成情況偏差較大。這樣的預(yù)算缺乏指導(dǎo)性和監(jiān)督性，不利于對(duì)執(zhí)行者的考核。

(五)稅務(wù)籌劃觀念淡薄

與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)稅負(fù)較重，因此投資立項(xiàng)前進(jìn)行稅收籌劃就顯得非常重要。中國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的高速、高利潤(rùn)率發(fā)展時(shí)期，在高速發(fā)展和高利潤(rùn)的條件下，很多企業(yè)忽視了稅務(wù)籌劃工作。隨著房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策逐步發(fā)揮作用，房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)空間已逐漸減小，在這樣的情況下，如果仍然對(duì)稅負(fù)進(jìn)行粗放管理，企業(yè)就不能通過(guò)合法合理減少稅負(fù)來(lái)增加利潤(rùn)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

(一)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，充分揭示項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)是受?chē)?guó)家宏觀政策影響更明顯的行業(yè)，在進(jìn)行可行性研究過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)提高對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，將政策風(fēng)險(xiǎn)的影響充分列示在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算中；除了政策風(fēng)險(xiǎn)，其他所有企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)納入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)算范疇內(nèi)考慮，一旦來(lái)自外部或內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有考慮充分，項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行金額與預(yù)算指標(biāo)金額發(fā)生較大偏差時(shí)，會(huì)使企業(yè)實(shí)際投資成果達(dá)不到預(yù)期，甚至?xí)霈F(xiàn)投資失敗的可能。企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，量身定制投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，定制的分析系統(tǒng)采用模板方式固定風(fēng)險(xiǎn)因素以及各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響系數(shù)，減少因財(cái)務(wù)分析人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人偏好不同而導(dǎo)致不同人員的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)偏差太大，而使得分析結(jié)果失去可采納性。

(二)拓展融資渠道，提高資金鏈抗風(fēng)險(xiǎn)能力

首先，積極發(fā)掘內(nèi)部融資的潛力，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部資金的來(lái)源主要是銷(xiāo)售回款、施工單位墊款等。企業(yè)在銷(xiāo)售回款方面應(yīng)建立完善的資金回籠計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃催收銷(xiāo)售款，銷(xiāo)售款的快速回籠可以提高資金周轉(zhuǎn)率，降低資金成本。其次，開(kāi)發(fā)貸款是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外部融資的首選。雖然國(guó)家出臺(tái)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策使得銀行開(kāi)發(fā)貸款的門(mén)檻變高，但對(duì)于符合開(kāi)發(fā)貸款條件的開(kāi)發(fā)企業(yè)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，銀行貸款仍為融資的最優(yōu)方式，因?yàn)殂y行貸款較其他融資方式成本相對(duì)較低，手續(xù)較為簡(jiǎn)單，履約信用更高，并且還有抵稅作用。為了能夠順利及時(shí)地取得開(kāi)發(fā)貸款，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目拿地之初就開(kāi)始與擬合作銀行接觸，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)活動(dòng)推進(jìn)的過(guò)程中與擬合作銀行商談貸款的方式和條件，在項(xiàng)目滿足開(kāi)發(fā)貸款放款條件的同時(shí)爭(zhēng)取準(zhǔn)備好所有貸款所需的資料，盡量使得工程款支出與銀行放款能夠同步，這樣可以使企業(yè)自有資金占用量減少，降低資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。再次，積極拓寬其他的外部融資渠道。面對(duì)銀行近乎苛刻的貸款條件，企業(yè)一旦不能取得銀行貸款，應(yīng)有其他資金及時(shí)流進(jìn)來(lái)補(bǔ)充。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行不同融資方式的工作過(guò)程中，會(huì)積累更豐富的合作伙伴，融資范圍的拓展能夠使企業(yè)大大提升自身的融資能力，資金鏈的抗風(fēng)險(xiǎn)能力會(huì)隨之增強(qiáng)。并且，隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的逐步豐富和完善，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)多種途徑籌集資金已經(jīng)成為可能;在滿足條件的情況下發(fā)行公司債券；發(fā)行公司債較權(quán)益性融資成本低、具有抵稅作用，而且不會(huì)影響到股東的控制權(quán);通過(guò)信托公司或投資銀行發(fā)行集合型理財(cái)產(chǎn)品募集社會(huì)資金。目前，中國(guó)民間資金豐厚而投資渠道有限，房地產(chǎn)相關(guān)的理財(cái)產(chǎn)品收益率較高，在房地產(chǎn)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好的情況下風(fēng)險(xiǎn)也可控，是民間資金歡迎的投資方式，可以募集的資金數(shù)額較大，且募集速度快、募集難度較小;自持資產(chǎn)規(guī)模較大的房地產(chǎn)公司，可以利用自持資產(chǎn)設(shè)立基金，亦或?qū)⒆猿仲Y產(chǎn)打包上市籌集資金，一旦成功，可以募集到的資金數(shù)目非?？捎^。

(三)實(shí)施全面預(yù)算管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目往往獨(dú)立成立項(xiàng)目部或項(xiàng)目公司進(jìn)行操作，界限分明，這樣的運(yùn)作模式使得按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的生命周期實(shí)施全面預(yù)算管理成為可能。企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度，在工程實(shí)施預(yù)算的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化至收入、成本、費(fèi)用的各細(xì)項(xiàng)，期間細(xì)化至年度、季度、月度。全面預(yù)算經(jīng)過(guò)相關(guān)管理層審批后嚴(yán)格執(zhí)行。全面預(yù)算的實(shí)施使項(xiàng)目開(kāi)發(fā)活動(dòng)在一個(gè)可以預(yù)計(jì)的范圍內(nèi)進(jìn)行，目標(biāo)明確更好開(kāi)展工作。在項(xiàng)目考核過(guò)程中，預(yù)算管理同時(shí)還起著考核依據(jù)的作用。

(四)利用稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

大多數(shù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)工程開(kāi)發(fā)成本的控制非常重視，往往忽視了占成本比重較大的稅金的支出。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅金支出比例較大的有土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅，企業(yè)研究稅法的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)稅收籌劃，可以合法減少稅負(fù)，增加收益。例如，土地增值稅條例規(guī)定利息支出凡能夠按照房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偟睦⒅С龌蚰軌蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除，否則可以按照土地使用權(quán)成本加開(kāi)發(fā)成本的10%計(jì)算扣除，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目土地成本和開(kāi)發(fā)成本以及融資的實(shí)際情況，在符合稅法規(guī)定的前提下合理考慮采取哪種扣除方式更能節(jié)省稅負(fù)。實(shí)施管理型本部的集團(tuán)公司，本部發(fā)生大額管理費(fèi)用和融資費(fèi)用，如果本部沒(méi)有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，虧損形成的所得稅資產(chǎn)無(wú)法轉(zhuǎn)回，在這種情況下，需要在本部和各子公司之間合理配置開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，以合理節(jié)約所得稅支出。