定額納稅和核定征收的區(qū)別精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的定額納稅和核定征收的區(qū)別主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
一、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，純營(yíng)業(yè)稅個(gè)體稅收征管中遇到的問(wèn)題。
（一）新開(kāi)業(yè)戶(hù)純營(yíng)業(yè)稅戶(hù)不辦理稅務(wù)登記現(xiàn)象嚴(yán)重。部分納稅人認(rèn)為自己營(yíng)業(yè)額達(dá)不到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，自認(rèn)為反正也不用繳稅，自已也不需要發(fā)票，什么時(shí)候去辦理都可以，這樣就加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度。
（二）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)與盈利點(diǎn)沒(méi)有同步調(diào)整。我省營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定按期納稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)稅為20000元（房屋出租為月租金收入5000元），而我省規(guī)定的個(gè)人所得稅盈利點(diǎn)為5000元，由于起征點(diǎn)與盈利點(diǎn)規(guī)定不一致，納稅人對(duì)此不理解，認(rèn)為未達(dá)起征點(diǎn)就不要繳納任何稅收，地稅機(jī)關(guān)在向其征收個(gè)人所得稅時(shí)，常遇到納稅人的阻撓、質(zhì)問(wèn)、質(zhì)疑。
（三）納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)缺少實(shí)質(zhì)性的認(rèn)識(shí)，地稅機(jī)關(guān)在征稅時(shí)與其發(fā)生爭(zhēng)議。部分納稅人沒(méi)有正確理解營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的實(shí)質(zhì)，混肴了起征點(diǎn)與免征額的概念，認(rèn)為起征點(diǎn)與免征額一致，部分已達(dá)起征點(diǎn)納稅人申報(bào)納稅時(shí)往往扣除起征點(diǎn)金額之后申報(bào)繳納稅款。
（四）納稅人在領(lǐng)購(gòu)稅務(wù)發(fā)票時(shí)與地稅機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議。我省《關(guān)于調(diào)整我省營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》規(guī)定：按次（日）納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。部分納稅人想利用這規(guī)定每個(gè)月的每個(gè)工作日到地稅部門(mén)領(lǐng)取500元以下免稅發(fā)票，因此與地稅機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議。
（五）地稅機(jī)關(guān)核定個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)定額不夠統(tǒng)一、規(guī)范。一是實(shí)際工作中由于管理人員之間個(gè)體差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化、新老店核定稅前后時(shí)間不一、納稅人社會(huì)關(guān)系等方方面面的不確定因素，稅收管理員填報(bào)的核定定額信息采集表內(nèi)容及建議往往成為民主評(píng)稅的重要參考依據(jù)，使核定定額的公平、公正受到了一定影響；二是純營(yíng)業(yè)稅個(gè)體工商戶(hù)之間的相互攀比，一部分達(dá)到起征點(diǎn)的納稅戶(hù)認(rèn)為自己的定額定的高，不合理，特別是稍高于起征點(diǎn)納稅人(21000元至25000元之間),要求調(diào)整定額，并要稅務(wù)部門(mén)拿出其它個(gè)體工商戶(hù)不征稅的依據(jù)，給核定工作提出難題。
（六）稅收優(yōu)惠政策與起征點(diǎn)金額不一致。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（國(guó)發(fā)〔20110〕84號(hào)）規(guī)定：享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶(hù),全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定按每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。而我省營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定按期納稅的個(gè)體工商戶(hù)起征點(diǎn)為20000元，據(jù)此推算全年可依次減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等20400元（按綜合稅率8.5%）。稅收優(yōu)惠政策與起征點(diǎn)不協(xié)調(diào)使得地稅機(jī)關(guān)容易與納稅人產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議。
二、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，加強(qiáng)純營(yíng)業(yè)稅個(gè)體工商戶(hù)稅收征管的思考與建議。
（一）加大對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的宣傳力度。利用QQ群、手機(jī)短信、微博、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體工具宣傳省財(cái)政廳、省地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整我省營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》，讓納稅人充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)也向納稅人宣傳起征點(diǎn)與免征額的概念與區(qū)別，讓納稅人明白起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限，免征額則是稅法規(guī)定的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者有部分相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對(duì)象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予以征稅。但是兩者有著很大的不同，當(dāng)課稅對(duì)象的額度大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。
（二）建議省局調(diào)整個(gè)人所得稅盈利點(diǎn)為20000元，使盈利點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)同步。我省個(gè)人所得稅盈利點(diǎn)為5000元,當(dāng)時(shí)的工資薪金所得個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元,現(xiàn)在工資薪金所得個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)已調(diào)整為3500元,因此建議省局調(diào)整個(gè)人所得稅盈利點(diǎn)為20000元。
（三）加強(qiáng)戶(hù)籍管理，嚴(yán)格未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)戶(hù)認(rèn)定工作。一是地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所轄區(qū)管戶(hù)進(jìn)行全面清理，摸清稅源底數(shù)，適時(shí)組織力量，集中開(kāi)展一次對(duì)漏征漏管戶(hù)的清理工作，同時(shí)要認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)日常巡查監(jiān)管力度，做到戶(hù)源底數(shù)清，管理無(wú)死角；二是未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)的認(rèn)定是規(guī)范對(duì)個(gè)體工商戶(hù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，并依據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行科學(xué)認(rèn)定，嚴(yán)格按照納稅人自報(bào)、地稅部門(mén)核實(shí)、參數(shù)定稅軟件自動(dòng)計(jì)算、張榜公布的程序進(jìn)行認(rèn)定。
（四）對(duì)未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)戶(hù)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。一是對(duì)未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)，尤其是對(duì)臨近起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)管理檔案，稅收管理員應(yīng)定期采集其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和其他相關(guān)信息，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；二是加強(qiáng)未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)戶(hù)核定定額管理，對(duì)核定定額信息采集內(nèi)容不詳、不實(shí)的，由稅收管理員重新調(diào)查，并及時(shí)對(duì)核定定額情況張榜公布；三是加強(qiáng)未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)戶(hù)定額的動(dòng)態(tài)管理，稅收管理要隨時(shí)掌握納稅戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合經(jīng)營(yíng)規(guī)模及收入發(fā)展情況、發(fā)票開(kāi)具量分行業(yè)、分片區(qū)及時(shí)對(duì)原定額偏低的納稅人提出調(diào)整定額意見(jiàn)，經(jīng)民主評(píng)稅進(jìn)行調(diào)整；四是建立健全稅源管理明細(xì)臺(tái)帳，根據(jù)目前稅收專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理要求，稅收管理員應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立健全《未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)納稅人分戶(hù)管理臺(tái)帳》、《減免稅納稅人分戶(hù)管理臺(tái)帳》隨時(shí)登記納稅人申報(bào)、納稅、核定稅、調(diào)定稅、減免稅及日常檢查等信息，為稅收管理發(fā)揮幫手作用。
（五）對(duì)未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的納稅人征收個(gè)人所得稅。由于現(xiàn)行我省個(gè)人所得稅盈利點(diǎn)為5000元，在省局沒(méi)有調(diào)整盈利點(diǎn)與起征點(diǎn)同步的情況，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其征收個(gè)人所得稅。
（六）加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。一是對(duì)未達(dá)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)比照對(duì)下崗再就業(yè)納稅人的管理規(guī)定，在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)一律在發(fā)票聯(lián)統(tǒng)一加蓋“未達(dá)起征點(diǎn)發(fā)票專(zhuān)章”，同時(shí)在發(fā)票聯(lián)上加蓋納稅人發(fā)票專(zhuān)用章；二是辦稅大廳要建立《代開(kāi)發(fā)票臺(tái)賬》，對(duì)已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶(hù)到地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，辦稅大廳要登記《代開(kāi)發(fā)票臺(tái)賬》，同時(shí)辦稅大廳和管理局要加強(qiáng)信息交流和比對(duì)，辦稅大廳要詳細(xì)核實(shí)納稅人上月?tīng)I(yíng)業(yè)額是否達(dá)到起征點(diǎn)，達(dá)到起征點(diǎn)的要按規(guī)定全額征稅；三是稅收管理員加強(qiáng)發(fā)票日常巡查，將其掌控的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與發(fā)票開(kāi)具金額進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按其發(fā)票開(kāi)具金額進(jìn)行補(bǔ)稅。
第2篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
關(guān)鍵詞：環(huán)保稅制度 現(xiàn)狀 改善措施
一、我國(guó)環(huán)保稅收制度的現(xiàn)狀、所存在的問(wèn)題與原因探究
（一）缺少以環(huán)保為主題的主體稅種
當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，缺少以環(huán)保為目的的主體稅種，只有一些基于環(huán)境保護(hù)的稅收政策包含在資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船稅和企業(yè)所得稅等稅種，現(xiàn)有環(huán)保稅稅種中顯現(xiàn)出不同程度的缺陷。
（二）環(huán)保稅收優(yōu)惠形式單一
我國(guó)考慮到環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠還是很單調(diào)，只考慮到減稅和免稅方面，不具有針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策施行效果。我國(guó)的環(huán)保稅收政策沒(méi)有與國(guó)際上所通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等政策相接軌。
1、增值稅的優(yōu)惠
對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面，我國(guó)也有相應(yīng)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，增值稅的優(yōu)惠僅僅考慮了回收再利用方面，沒(méi)有考慮到污染源頭方面，并且理念還停留在“先污染后治理”的階段，另外，在保護(hù)部門(mén)利益、支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策上，當(dāng)前所施行的稅收減免措施，也導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重污染與破壞。
2、所得稅的減免
按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)所得稅的優(yōu)惠政策，只有減免方面的政策，沒(méi)有其他關(guān)于環(huán)保的優(yōu)惠形式。
（三）環(huán)保稅收管理和排污收費(fèi)體制不合理
我國(guó)當(dāng)前涉及環(huán)保領(lǐng)域的收費(fèi)大多是征收環(huán)境費(fèi)，然而地方政府為保護(hù)該企業(yè)的利益，對(duì)部分污染較為嚴(yán)重的企業(yè)給予私下保護(hù)政策，甚至降低排污考核標(biāo)準(zhǔn)并且征收標(biāo)準(zhǔn)比較低，征收方式不規(guī)范，排污資金使用混亂，對(duì)環(huán)境保護(hù)起不到根本的調(diào)節(jié)作用。
當(dāng)前國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度存在征收面窄、計(jì)征依據(jù)不科學(xué)、資金使用效率不高、立法層次低、不規(guī)范的問(wèn)題。
二、加強(qiáng)環(huán)保稅收制度的改革與完善
（一）完善相關(guān)環(huán)保條款
1、進(jìn)一步改進(jìn)資源稅
增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是繼續(xù)擴(kuò)大征收范圍，將一些須加以保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的資源全部作為增強(qiáng)資源稅的征收內(nèi)容。二是創(chuàng)新計(jì)稅依據(jù)，以產(chǎn)量作為依據(jù)計(jì)稅，，為了限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)高單位計(jì)稅稅額，對(duì)非替代性、非再生性、稀缺性資源要課以重稅。三是擴(kuò)大資源性稅種的征收，如：耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅等納入稅費(fèi)征收范圍。
2、改良流轉(zhuǎn)稅
增值稅和營(yíng)業(yè)稅也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保稅收理念。加強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)保功能，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式減少或杜絕環(huán)境造成嚴(yán)重污染的消費(fèi)行為。
（二）建立以環(huán)保為目的的主體稅種
在借鑒國(guó)際環(huán)保稅立法先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，積極制定《中華人民共和國(guó)環(huán)境稅法》，分期分批地進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅征收。
1、大氣污染稅
空氣污染稅的課稅對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)窯爐、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、等設(shè)施、設(shè)備在生產(chǎn)活動(dòng)中所排放的有害氣體和煙塵。具體排放灰塵、煙塵和有害氣體的單位和個(gè)人是納稅人。以排放煙塵及有害氣體的濃度為依據(jù)設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率的計(jì)稅方法，從量征收，計(jì)稅依據(jù)為煙塵和有害氣體的排放量。
2、水污染稅
水污染稅是以我國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者排放的含有污染物質(zhì)的廢水為課稅對(duì)象，以排放廢水的單位為納稅人。應(yīng)根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量高低制定累進(jìn)性的定額稅率標(biāo)準(zhǔn)，使得稅負(fù)與所排放廢水污染物質(zhì)的含量正相關(guān)。對(duì)排放的廢水，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)廢水的實(shí)際排放量，實(shí)行從量定額課征；對(duì)于確定實(shí)際排放量有困難的，可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備或?qū)嶋H相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行估測(cè)其廢水排放量。
3、垃圾稅
垃圾稅是以工礦企業(yè)排放的含有毒或無(wú)毒的廢渣及其他工業(yè)垃圾為課稅對(duì)象，納稅人是垃圾排放單位。根據(jù)其垃圾排放對(duì)環(huán)境影響程度的不同分別設(shè)置稅目、制定有區(qū)別的定額稅率標(biāo)準(zhǔn)；在實(shí)行從量課征上，把垃圾排放量作為計(jì)稅依據(jù)，；對(duì)種類(lèi)相異的垃圾，施用不同的稅率處理方式。
4、噪音稅
對(duì)排放噪音較大的民航企業(yè)，火車(chē)、汽車(chē)等交通設(shè)備和建筑工地等及影響居民正常生活的地方，都需征收噪音稅。把噪音的生產(chǎn)量作為稅基，航空公司、汽車(chē)或火車(chē)的使用者及建筑施工方等作為納稅人；對(duì)其課稅時(shí)要區(qū)別不同的噪音產(chǎn)量，實(shí)行不同的稅率。
（三）建立多形式的環(huán)保稅收優(yōu)惠措施
充分運(yùn)用間接稅收優(yōu)惠，輔助使用直接稅收優(yōu)惠，科學(xué)合理地減少直接稅收優(yōu)惠，積極使用投資稅收、抵、免的措施。在減免稅的基礎(chǔ)上可以考慮采用加速折舊，對(duì)于一些進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)和制造的企業(yè)、消化吸收外來(lái)環(huán)保技術(shù)的環(huán)保企業(yè)給予減稅或免稅優(yōu)惠，從而促進(jìn)更多的外資企業(yè)在我國(guó)投資環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目。
（四）完善環(huán)保稅收管理體制
在中央對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征收管理的統(tǒng)一部署安排下，充分調(diào)動(dòng)地方積極性。在征收辦法上，運(yùn)用定額征收法、源泉扣繳法與自行申報(bào)等方式征收。征收管理中環(huán)保部門(mén)要配合稅務(wù)部門(mén)，即通過(guò)環(huán)保部門(mén)對(duì)污染源做長(zhǎng)期監(jiān)測(cè)，為稅務(wù)部門(mén)提供完備的計(jì)稅資料，再由稅務(wù)部門(mén)計(jì)征稅款，同時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)一步監(jiān)督管理。
（五）完善排污收費(fèi)制度
有必要對(duì)排污收費(fèi)制度進(jìn)行“費(fèi)改稅”的改革， 將收取排污費(fèi)改為征收污染稅；排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的污染稅稅目。將各類(lèi)資源性收費(fèi)并入資源稅；切實(shí)加強(qiáng)污染稅的征收管理，公開(kāi)排污量、污染稅的繳納情況；稽查污染稅的征收工作，建設(shè)并更新污染源的自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備。上級(jí)相關(guān)部門(mén)對(duì)核定排污量不按照國(guó)家規(guī)定的單位計(jì)征污染稅，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定積極整改違規(guī)減、免、緩征污染稅的單位。依法嚴(yán)懲拒報(bào)、瞞報(bào)、謊報(bào)排污量，不按時(shí)足額繳納污染稅的單位或者企業(yè)。
參考文獻(xiàn)：
第3篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過(guò)多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專(zhuān)業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專(zhuān)業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢(xún)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢(xún)輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線(xiàn)，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化要求對(duì)征管業(yè)務(wù)的處理以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對(duì)納稅人管理的信息流來(lái)重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化條件下的征管業(yè)務(wù)，可大致劃分為稅源監(jiān)控 (包括稅務(wù)登記和認(rèn)定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報(bào)征收、審核評(píng)稅、稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證管理等)、稅務(wù)稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規(guī)、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償)。當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)部門(mén)獲取稅收征管信息資料的主要來(lái)源；稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶(hù)籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。應(yīng)按照加強(qiáng)稅源監(jiān)控的要求，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，重組的重點(diǎn)是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機(jī)構(gòu)及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實(shí)現(xiàn)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)基層工作的全面的、及時(shí)的監(jiān)督和管理。在業(yè)務(wù)重組的實(shí)施上，要以流程管理的思想重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務(wù)流程，使之適應(yīng)信息化征管模式的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動(dòng)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的單項(xiàng)制度和內(nèi)部規(guī)程，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲(chǔ)、加工和利用，建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、真實(shí)、有效的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運(yùn)行。
第4篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢(xún)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢(xún)輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線(xiàn)，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
第5篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;管理問(wèn)題;反避稅
中圖分類(lèi)號(hào):F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0086-03
在稅收分配關(guān)系中, 征納是一對(duì)矛盾, 征納雙方存在著對(duì)立性和相互競(jìng)爭(zhēng)性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒(méi)有停止過(guò)。隨著我國(guó)稅收征管體系的完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本越來(lái)越高。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟(jì)人,追求稅收成本最小化的本質(zhì)卻沒(méi)有變,在這種形勢(shì)下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對(duì)反避稅的研究主要是集中在國(guó)際反避稅領(lǐng)域,對(duì)國(guó)內(nèi)反避稅的研究較少,但國(guó)內(nèi)避稅活動(dòng)卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)征的稅種,征管復(fù)雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。
一、國(guó)內(nèi)避稅定義的界定及危害
對(duì)避稅,國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為?？梢?jiàn)避稅與偷逃稅之間存在著本質(zhì)的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。
雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會(huì)對(duì)稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會(huì)減少稅收收人, 損害國(guó)家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負(fù)就會(huì)下降, 這樣就會(huì)造成從事同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負(fù)不公,從而不利于構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會(huì)破壞稅法的權(quán)威性,不利于營(yíng)造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會(huì)資源的浪費(fèi),破壞了征納雙方的博弈關(guān)系。因此,作為稅法執(zhí)法部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)避稅采取措施以維護(hù)國(guó)家的稅收利益,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
二、國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅的成因及手段
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動(dòng)力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過(guò)征管的漏洞表現(xiàn)出來(lái)的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務(wù)管理人員對(duì)稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權(quán)的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問(wèn)題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見(jiàn)的避稅案例進(jìn)行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)成因以及規(guī)避的手段。
(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進(jìn)行避稅
依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務(wù)管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會(huì)造成稅負(fù)的差異,盡管該文件強(qiáng)調(diào)了核定企業(yè)所得稅額和應(yīng)稅所得率時(shí),要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴(yán)格控制實(shí)行核定征收方式的范圍,加強(qiáng)企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過(guò)渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B國(guó)有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊(cè)資金為3000萬(wàn)元,所有權(quán)科目下沒(méi)有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.7億元,以出售股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓。依據(jù)《個(gè)人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國(guó)有煤礦負(fù)有代扣代繳個(gè)人企業(yè)所得稅的義務(wù),應(yīng)代扣個(gè)人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬(wàn)元。A煤礦股東認(rèn)為稅負(fù)太高,就委托北京一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了如下稅務(wù)籌劃方案:三個(gè)自然人股東各自成立一家個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司,并將各自持有的A煤礦股權(quán)投入各自的獨(dú)資公司,并對(duì)A煤礦的股權(quán)進(jìn)行變更。這樣,A煤礦的股權(quán)結(jié)構(gòu)就由自然人股權(quán)變成了法人股權(quán),B國(guó)有煤礦就不再負(fù)有扣稅義務(wù);三家獨(dú)資公司分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記,并申報(bào)企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實(shí)施,這樣A煤礦股東就將個(gè)人企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)所得稅。獨(dú)資公司所在地規(guī)定該項(xiàng)所得應(yīng)適用10%的應(yīng)稅所得率,三家獨(dú)資公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬(wàn)元,稅負(fù)大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒(méi)有使轉(zhuǎn)讓資金直接歸屬股東個(gè)人,但在當(dāng)前的金融條件下,對(duì)于一個(gè)沒(méi)有法人治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)資公司來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實(shí)際上轉(zhuǎn)讓所得資金已由其股東自由支配了。
(二)變股利為薪酬避稅
原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準(zhǔn)予稅前全額扣除。盡管對(duì)工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進(jìn)一步的限定性要求,這一款政策的調(diào)整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)合理的判斷, 主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當(dāng)?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報(bào)酬來(lái)進(jìn)行判定, 實(shí)際操作中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的呢?我們通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,對(duì)個(gè)人企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō),工資薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標(biāo)有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計(jì)算,可算得只要含股利或勞動(dòng)(技術(shù))分紅的月工資薪酬不超過(guò)39 750元,使用工資薪金應(yīng)納個(gè)人企業(yè)所得稅就少于股利應(yīng)納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒(méi)有上限要求。
(三)金蟬脫殼避稅
采用這種避稅方式的企業(yè)以技術(shù)密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進(jìn)行探討。與其他類(lèi)型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的周期長(zhǎng)、金額大,經(jīng)營(yíng)方式較為復(fù)雜。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算出計(jì)稅成本后再行調(diào)整。現(xiàn)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第九條做出了類(lèi)似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按上述文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,應(yīng)稅所得率過(guò)低使開(kāi)發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實(shí)踐中,大多數(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)以遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權(quán)為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn),這樣從預(yù)售到收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要兩三個(gè)會(huì)計(jì)年度甚至更長(zhǎng)時(shí)間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生,這也給一些開(kāi)發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時(shí)間。開(kāi)發(fā)企業(yè)往往是一個(gè)項(xiàng)目注冊(cè)一家公司,在一個(gè)項(xiàng)目竣工前就開(kāi)始運(yùn)作下一個(gè)項(xiàng)目,在支付了大量前期費(fèi)用后,再設(shè)立另一家公司接下該項(xiàng)目;原公司則以新項(xiàng)目失敗為由列支大量費(fèi)用,減少利潤(rùn)進(jìn)而清算注銷(xiāo),如此滾動(dòng)操作就可延遲甚至逃避納稅義務(wù),因?yàn)槠髽I(yè)一旦進(jìn)入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。
三、針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策
《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行了充分的關(guān)注,該法借鑒國(guó)際慣例,在第六章“特別納稅調(diào)整”中制定了八個(gè)條款,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理的規(guī)定,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)也做了明確規(guī)定;第47條又進(jìn)行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！边@些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強(qiáng)有力的日常管理和稅務(wù)稽查去維護(hù)和執(zhí)行,同時(shí)法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對(duì)千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務(wù)管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對(duì)納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認(rèn)為,我們有必要采取措施,以強(qiáng)化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。
(一)轉(zhuǎn)變反避稅管理的觀念
長(zhǎng)期以來(lái),反避稅調(diào)查以國(guó)際避稅案為主,對(duì)國(guó)內(nèi)的避稅問(wèn)題則主要通過(guò)稅法的完善來(lái)解決,忽視了對(duì)國(guó)內(nèi)避稅行為的管理,立案調(diào)查少,管理措施不到位,從而助長(zhǎng)了國(guó)內(nèi)避稅行為的發(fā)生。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變反避稅管理觀念,加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)避稅案件的立案調(diào)查力度,有效遏制避稅行為的進(jìn)一步發(fā)展。
(二)加快反避稅專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)
避稅行為多是經(jīng)過(guò)復(fù)雜的流程設(shè)計(jì),巧妙地運(yùn)用稅收和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為其庇護(hù),稽查難度大。因此,反避稅工作對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。目前,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的反避稅機(jī)構(gòu),多是抽調(diào)人員進(jìn)行專(zhuān)案形式的反避稅工作,不利于反避稅專(zhuān)門(mén)人才的培養(yǎng)。反避稅專(zhuān)業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國(guó)反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專(zhuān)職反避稅工作機(jī)構(gòu),穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質(zhì)量的必然選擇。
(三)恰當(dāng)引用經(jīng)濟(jì)法規(guī)破解避稅難題
長(zhǎng)期以來(lái),反避稅人員對(duì)法規(guī)的適用原則存在一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,從而忽視了有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,實(shí)際上,合同法,公司法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的恰當(dāng)引用可以解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多避稅難題,征管法對(duì)代位權(quán)和追償權(quán)的引入就是一個(gè)很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔(dān)有限責(zé)任逃避稅收一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題?！豆痉ā方o我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該條規(guī)定是對(duì)公司法人人格的否認(rèn)制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問(wèn)題提供了法律依據(jù)。
(四)審慎進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式鑒定
利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類(lèi)情況的發(fā)生,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,推進(jìn)納稅人建賬建制,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。二是按公平、公正原則科學(xué)核定企業(yè)所得稅,在不低于國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定最低應(yīng)稅所得率的下限前提下,由基層征管部門(mén)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素核定其應(yīng)稅所得率,并建立相關(guān)的審批和考核機(jī)制進(jìn)行控制。
參考文獻(xiàn):
[1] 劉曉虹.美國(guó)反避稅措施初探[J].國(guó)際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(2).
[2] 徐公偉.新稅法實(shí)施后的國(guó)內(nèi)避稅問(wèn)題探析[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2009,(3).
第6篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
內(nèi)容摘要:住房作為不動(dòng)產(chǎn)是一個(gè)特殊的商品,既具有消費(fèi)功能,也具有投資功能。近年來(lái),大量投機(jī)資金大規(guī)模進(jìn)入房地產(chǎn)領(lǐng)域,推高房?jī)r(jià)。這也導(dǎo)致國(guó)家一系列房地產(chǎn)調(diào)控政策未達(dá)到預(yù)期效果,居民的自住性消費(fèi)無(wú)法得到滿(mǎn)足。本文在對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,探討稅收政策在房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)中的作用,并提出完善稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康消費(fèi)的建議。
關(guān)鍵詞:稅收政策 房地產(chǎn)市場(chǎng) 消費(fèi)
房地產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出了較大貢獻(xiàn),但其也是飽受爭(zhēng)議的行業(yè)。不僅國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式、消費(fèi)政策、信貸政策不夠合理,而且房地產(chǎn)稅收政策也需要進(jìn)一步完善,以推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。
我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀及其地位
(一)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速刺激中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)需求
改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持著兩位數(shù)的高速增長(zhǎng),成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅速的國(guó)家,在發(fā)展中國(guó)家中處于領(lǐng)先地位。經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng),使得我國(guó)人民生活水平和社會(huì)購(gòu)買(mǎi)力水平不斷提高,社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的需求不斷上升,原有的樓市供求矛盾加劇,最終給我國(guó)帶來(lái)了更大的房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)需求。
(二)房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域
經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展,我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺(tái),體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領(lǐng)域的資本進(jìn)入,這也是2006-2008年我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿(mào)成分以后,房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)舉足輕重的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。
(三)房地產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)的重要支撐
首先,房地產(chǎn)是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過(guò)渡時(shí)期的重要產(chǎn)業(yè)。我國(guó)在外需不足的前提下,提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,擴(kuò)大內(nèi)需,以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響。在這一過(guò)程中,房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來(lái)。其次,房地產(chǎn)是我國(guó)面對(duì)金融危機(jī)壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的?？傊?由于我國(guó)內(nèi)需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后,競(jìng)爭(zhēng)力不足,在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變情況下,房地產(chǎn)是我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、保增長(zhǎng),應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響的重要產(chǎn)業(yè),也是我國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等重大決策實(shí)施過(guò)程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。
(四)規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的民生工作
根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),中國(guó)當(dāng)年的普通居民,幾乎有50%以上的收入屬于個(gè)人的住房消費(fèi)。住房消費(fèi)是我國(guó)居民消費(fèi)的重要組成部分,不僅牽動(dòng)著居民的收入水平,而且與我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關(guān)聯(lián)性,也是我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的主要構(gòu)成部分。
當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策及其存在問(wèn)題
(一)我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策
1.土地增值稅。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。規(guī)定扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額、土地開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用(或舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格)、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的,以及因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外,企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。
2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項(xiàng)目可分為:土地實(shí)際成本,包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、七通一平費(fèi)(包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場(chǎng)地平整等方面的費(fèi)用)、管理費(fèi)用;住宅和其他商品房開(kāi)發(fā)實(shí)際成本,包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工程費(fèi)、配套工程費(fèi)、管理費(fèi)用。但是作為土地增值稅加計(jì)20%的扣除項(xiàng)目不得在計(jì)算企業(yè)所得稅中列支扣除。
3.營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個(gè)行業(yè):一是建筑業(yè);二是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),因此房地產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其營(yíng)業(yè)額按稅率計(jì)征的一種稅賦。營(yíng)業(yè)稅稅法中規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)以及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征營(yíng)業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為,不征營(yíng)業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)例外。同時(shí),對(duì)自建自用的房地產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房,不再區(qū)分用途,一律按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權(quán)所有人繳納,產(chǎn)權(quán)屬于全民所有,由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權(quán)所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定以及承典糾紛未解決的,應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營(yíng)方式采取兩種方式計(jì)稅:一是納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn),以房產(chǎn)余值計(jì)稅,即從價(jià)計(jì)征;二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng),以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù),即從租計(jì)征,稅率為12%。
5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國(guó)家按使用土地的等級(jí)和數(shù)量,對(duì)城鎮(zhèn)(城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū))范圍內(nèi)的土地使用單位和個(gè)人征收的一種稅賦。計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積, 由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的稅額計(jì)征,實(shí)行定額稅率,按年計(jì)算,分期繳納。
6.契稅。契稅指由于土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓,房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式而不同:國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)為成交價(jià)格;土地實(shí)用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予,由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定;土地使用權(quán)交換和房屋交換,為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格差額。如成交價(jià)格或交換價(jià)格差額明顯低于市場(chǎng)價(jià)格,并無(wú)正當(dāng)理由,由征稅機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定,實(shí)行3%-5%比例稅率。同時(shí)規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)的公房以及財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他項(xiàng)目,免征契稅。
7.印花稅。印花稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書(shū)立、受我國(guó)法律保護(hù)、在我國(guó)境內(nèi)適用的應(yīng)稅房地產(chǎn)憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是書(shū)立、領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或?qū)嵨锪?。針?duì)不同的憑證情況實(shí)行兩種稅率:一是比例稅率,適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同;二是定額稅率,適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書(shū)以及合同金額無(wú)法確定的憑證,為每件5元。
(二)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問(wèn)題
1.結(jié)構(gòu)不合理,稅基交叉,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象?，F(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)松散繁雜,各種稅之間主輔作用不清,調(diào)節(jié)單一,個(gè)別稅種設(shè)置重疊,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。一方面,土地增值稅與所得稅、營(yíng)業(yè)稅交叉重復(fù);土地使用稅與房產(chǎn)稅在對(duì)房屋同一目的物征收時(shí)缺乏科學(xué)性。營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅計(jì)稅依據(jù)存在重疊,從而造成對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅,在一定程度上助長(zhǎng)了土地的保有或投機(jī)行為。另一方面,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來(lái)了一定程度上的重復(fù)征稅。此外,房地產(chǎn)出租法人負(fù)擔(dān)的各類(lèi)稅收稅基的交叉性,房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅收也存在重復(fù)征收的情況,不利于我國(guó)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展。
2.征稅范圍相對(duì)狹窄,調(diào)節(jié)功能弱化。稅種繁多,收費(fèi)復(fù)雜,租費(fèi)雜亂,征稅覆蓋面窄,房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低,使得房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)的嚴(yán)重投機(jī)炒作造成房?jī)r(jià)快速上漲、泡沫四起,進(jìn)而使得房地產(chǎn)稅類(lèi)籌集財(cái)政收入的功能微弱,抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度不健全與評(píng)估秩序混亂,使得房地產(chǎn)各個(gè)交易環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)難以科學(xué)合理地確定,難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用,抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用十分微弱。
3.消費(fèi)流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調(diào)。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié),而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少,房地產(chǎn)存量稅源沒(méi)有得到充分利用。正是因?yàn)檫@種不平衡,導(dǎo)致了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過(guò)于集中,增加新建房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本,在一定程度上帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的上揚(yáng),提高居民購(gòu)房的門(mén)檻,影響房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展。另外,由于我國(guó)土地市場(chǎng)的特殊性,大量的土地使用權(quán)由企事業(yè)單位無(wú)償取得,并近似無(wú)償?shù)爻钟?我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過(guò)低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場(chǎng)對(duì)樓市的炒作投機(jī)行為,在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機(jī)炒作者坐等資產(chǎn)升值,而不必?fù)?dān)憂(yōu)資產(chǎn)保有期間的成本,造就我國(guó)目前大量閑置、空置房產(chǎn)。
4.稅收體系不完善,稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的房地產(chǎn)稅收體系,而是體現(xiàn)在各個(gè)現(xiàn)有稅種稅收政策之中,這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)?，F(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施,很少針對(duì)不同性質(zhì)的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對(duì)待,大部分是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策,在很大程度上抑制了我國(guó)住房市場(chǎng)的消費(fèi)。
利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)的政策建議
(一)利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為
首先,對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收,降低房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資和保值增值的功能。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的閑置房以及空置房的稅收調(diào)控。其次,對(duì)我國(guó)的第二套房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)征收重稅,開(kāi)征資本收益稅,抑制居民對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的投機(jī)行為。
(二)對(duì)投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅
改革個(gè)人所得稅征收管理模式,把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益,征收個(gè)人所得稅。加大對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設(shè),進(jìn)一步肅清當(dāng)前稅收政策中存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等問(wèn)題,平衡房產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長(zhǎng)短征稅,區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收,保護(hù)合理的房地產(chǎn)需求,增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。
(三)對(duì)低收入購(gòu)房者實(shí)施差別稅收優(yōu)惠政策
在現(xiàn)有財(cái)政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,稅收政策應(yīng)該區(qū)別不同收入水平的購(gòu)買(mǎi)群體而實(shí)施差別的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)中低收入階層購(gòu)買(mǎi)自用住房,可以適當(dāng)考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個(gè)人所得稅方面減免相關(guān)的利息支出?？紤]與其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)類(lèi)以及所得稅類(lèi)相結(jié)合,對(duì)中低收入階層的購(gòu)房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國(guó)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎(chǔ)上,避免相關(guān)稅收的重復(fù)征收,對(duì)中低收入階層的購(gòu)房行為給予一定程度的免征或者減征,刺激我國(guó)住房消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
(四)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅
我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)另一個(gè)重大問(wèn)題是存在稅費(fèi)相擠現(xiàn)象,通過(guò)開(kāi)征立足于中國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅,可以有效解決這種稅費(fèi)相擠現(xiàn)象。通過(guò)征收物業(yè)稅,將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取,提高中低收入者的購(gòu)房水平,有效降低消費(fèi)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān),增加樓市投機(jī)者房產(chǎn)持有成本,可以有效改變中國(guó)目前階段樓市價(jià)格非理性上漲的現(xiàn)象,從而抑制樓市的投機(jī)行為。
(五)通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅保證房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收收入有保有壓
針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等稅收問(wèn)題,按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場(chǎng)增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則,適當(dāng)?shù)貙?duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要,對(duì)不適應(yīng)我國(guó)地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消,適當(dāng)取消房地產(chǎn)市場(chǎng)的耕地使用稅,減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收,降低房地產(chǎn)市場(chǎng)由于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來(lái)的稅收收入壓力,使得房地產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更加合理化、科學(xué)化,從而合理引導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn):
1.樊麗明,李文.房地產(chǎn)稅收制度改革研究.稅務(wù)研究,2004(9)
第7篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
關(guān)鍵詞：贈(zèng)送禮品 個(gè)人所得稅 稅務(wù)處理
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.422
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）08-153-02
一、現(xiàn)狀
在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，活動(dòng)單位經(jīng)常會(huì)向一些新老客戶(hù)贈(zèng)送禮品，或通過(guò)打折、抽獎(jiǎng)、買(mǎi)多贈(zèng)一、滿(mǎn)足一定條件地向顧客贈(zèng)送物品、商場(chǎng)優(yōu)惠券等行為，這些贈(zèng)送禮品的行為必然引起個(gè)人的所得稅稅收問(wèn)題。
贈(zèng)送禮品的活動(dòng)有多種類(lèi)型，不同類(lèi)型下贈(zèng)送禮品的列支費(fèi)用和稅收待遇上就不同，涉及到的個(gè)人的所得稅稅收也就有所不同。本文就贈(zèng)送禮品的有關(guān)個(gè)稅的處理問(wèn)題提出一些建議，以便大家一起探討。
二、對(duì)外贈(zèng)送禮品的類(lèi)型
1.促銷(xiāo)?！百I(mǎi)多贈(zèng)一”、“買(mǎi)滿(mǎn)就送”等多種方式，是為打開(kāi)市場(chǎng)、擴(kuò)大份額、增加銷(xiāo)量而采取購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物等營(yíng)銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)策略，費(fèi)用在銷(xiāo)售成本科目中列支。
2.業(yè)務(wù)宣傳。向潛在客戶(hù)或非特定的對(duì)象贈(zèng)送印有企業(yè)標(biāo)識(shí)的小禮品或紀(jì)念品等，是為提升形象、擴(kuò)大影響采取的一系列業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)過(guò)程，費(fèi)用在廣告宣傳費(fèi)科目中列支。
3.交際應(yīng)酬。在業(yè)務(wù)洽談、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、接待來(lái)賓等活動(dòng)過(guò)程中向單位或個(gè)人贈(zèng)送小禮品或紀(jì)念品。費(fèi)用在業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。
4.對(duì)外捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)等其他捐贈(zèng)，是出于社會(huì)責(zé)任或其他原因，而不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的一種無(wú)償贈(zèng)送行為，費(fèi)用在營(yíng)業(yè)外支出科目列支。
三、贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)稅的稅收處理問(wèn)題
1.規(guī)定主體及征稅范圍。
（1）規(guī)定主體?！锻ㄖ分幸?guī)定納稅主體為：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等。
（2）征稅范圍?！锻ㄖ分幸?guī)定征稅范圍為：在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等。
2.納稅人和代扣代繳義務(wù)人。
（1）定義。
納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。在上述活動(dòng)中，接受禮品的個(gè)人為納稅人。
代扣代繳義務(wù)人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定具有的代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。在上述活動(dòng)中，贈(zèng)送禮品的單位或個(gè)人為法定代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)人。
（2）實(shí)際和理論的差異。企業(yè)贈(zèng)送禮品這項(xiàng)活動(dòng)中，理論上的納稅人應(yīng)當(dāng)為在該項(xiàng)活動(dòng)取得禮品的個(gè)人，該人應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅，由該項(xiàng)活動(dòng)的單位代扣代繳稅款；但是在實(shí)際操作中，在贈(zèng)送禮品的過(guò)程中，無(wú)法從該項(xiàng)所得的個(gè)人收取所得稅，所以此項(xiàng)代繳稅款一般由企業(yè)自行繳納，企業(yè)最終成為此項(xiàng)活動(dòng)的納稅人。
3.不需要征收個(gè)人所得稅的類(lèi)型。單位向個(gè)人贈(zèng)送禮品等活動(dòng)中不征收個(gè)人所得稅的有三種方式，原因主要是贈(zèng)品與銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)有直接關(guān)系的，具體情形有：
（1）通過(guò)價(jià)格打折方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)。
例1：某商場(chǎng)春季服裝促銷(xiāo)，活動(dòng)期間一律按9.5折銷(xiāo)售，一件春季女上衣售價(jià)1000元，折后950元，50元的折扣讓利；隨后在付款購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)現(xiàn)有一個(gè)小瑕疵，專(zhuān)柜售貨員再給優(yōu)惠0.5折，個(gè)人實(shí)際按照9折付款900元，所獲得的100元優(yōu)惠這不用繳稅。
單位在商品促銷(xiāo)活動(dòng)中，給予商品價(jià)格上的價(jià)格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣，屬于商業(yè)折扣的，按照減去折扣后的實(shí)際金額為營(yíng)業(yè)收入金額，由此得出商業(yè)折扣實(shí)際上是一種促銷(xiāo)手段，結(jié)果是增加商品銷(xiāo)量，不屬于無(wú)償贈(zèng)與，所以不能征個(gè)人所得稅。
（2）在向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)的同時(shí)，給予贈(zèng)品。大多數(shù)商家在進(jìn)行商品銷(xiāo)售時(shí)，經(jīng)常采用“買(mǎi)一送一”，“加量不加價(jià)”，“購(gòu)物送購(gòu)物券”等銷(xiāo)售模式，在向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)的各種銷(xiāo)售模式，都是直接或者間接同時(shí)給予贈(zèng)品。
例2：南昌某超市采用多種銷(xiāo)售模式，顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，超市贈(zèng)送價(jià)值5元商品，顧客購(gòu)物滿(mǎn)200元，超市贈(zèng)送價(jià)值10元購(gòu)物券，顧客購(gòu)物再超200元，超市送加量，顧客可再選價(jià)值10元的商品，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，總價(jià)不變。商場(chǎng)營(yíng)業(yè)收入為個(gè)人購(gòu)物金額的100元，個(gè)人實(shí)際支付也是100元，沒(méi)有增加其他收入，所以個(gè)人所得稅也就不能不征收。
（3）對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的，按消費(fèi)積分兌換禮品?，F(xiàn)在，各種消費(fèi)積分也是商家為促銷(xiāo)打開(kāi)的另一方式：商場(chǎng)的消費(fèi)積分、手機(jī)的話(huà)費(fèi)積分、信用卡的消費(fèi)積分、理發(fā)、美容其他多種VIP卡積分等等，累積到一定額度，積分就可以換禮品，或者按一定規(guī)定兌換禮品券，這種帶有隨機(jī)的、偶然性的、又是必然會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果，按規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。
上列的三種情形具有共同性，就是在個(gè)人購(gòu)買(mǎi)了商品或提供勞務(wù)時(shí)，才會(huì)有相應(yīng)禮品贈(zèng)送，這種贈(zèng)送行為，實(shí)際上是促銷(xiāo)的一種方式，禮品的成本已經(jīng)包含在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入中，也就是說(shuō)個(gè)人已經(jīng)為得到禮品支付了成本價(jià)值，得到的禮品是有償?shù)?，所以不要再征收個(gè)人所得稅。
4.需要征收個(gè)人所得稅的類(lèi)型。單位向個(gè)人贈(zèng)送禮品等活動(dòng)中征收個(gè)人所得稅的也有三種方式，由該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的單位代扣代繳：
（1）在業(yè)務(wù)廣告宣傳等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的。單位業(yè)務(wù)上的廣告宣傳活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品的，屬于業(yè)務(wù)用廣告宣傳費(fèi)。例如，某新樓盤(pán)開(kāi)盤(pán)促銷(xiāo)，當(dāng)天到場(chǎng)的客戶(hù)將有機(jī)會(huì)獲得小禮品，其中“隨機(jī)”和“本單位外的個(gè)人”確定為納稅行為的和納稅個(gè)人，這是一種無(wú)償?shù)馁?zèng)與關(guān)系，與向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品的區(qū)別，是有償和無(wú)償?shù)年P(guān)系。
（2）單位在年終座談會(huì)、開(kāi)業(yè)慶典等其他活動(dòng)中向本單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品的。在年終座談會(huì)、開(kāi)業(yè)慶典等其他活動(dòng)中向本單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品的，是公關(guān)招待費(fèi)，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，和第一條明顯區(qū)別在于與廣告宣傳沒(méi)有關(guān)系，屬于公關(guān)招待費(fèi)；向本單位外的個(gè)人，強(qiáng)調(diào)“隨機(jī)”；說(shuō)明該行為的納稅人是事前明確了的，例如某企業(yè)年終晚會(huì)，向所有來(lái)賓贈(zèng)送紀(jì)念禮品，這也是無(wú)償?shù)馁?zèng)送，取得禮品的賓客應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（3）單位對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定金額的個(gè)人，有額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的。這與“對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定金額的抽獎(jiǎng)與按消費(fèi)積分反饋禮品，是偶然性和必然性的關(guān)系。例如，某移動(dòng)公司對(duì)滿(mǎn)一定的累積消費(fèi)金額，有額外的抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，客戶(hù)能否中獎(jiǎng)，具有不確定性和偶然性，如果客戶(hù)中獎(jiǎng)，就要按照“偶然所得的規(guī)定”繳納個(gè)人所得稅，而累積消費(fèi)給予的積分兌換禮品是確定的，具有必然性，就不需要繳納個(gè)人所得稅。
5.贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)稅的所得額。
（1）確定應(yīng)稅所得額。贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)自銷(xiāo)的，按銷(xiāo)售價(jià)格確定應(yīng)稅所得；是外購(gòu)禮品的，按實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格確定應(yīng)稅所得；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額。
（2）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。按照稅法規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額×20%=[稅后所得/（1-20%）]×20%。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，在發(fā)生向個(gè)人贈(zèng)送禮品的時(shí)，要嚴(yán)格按照活動(dòng)的不同類(lèi)型，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅問(wèn)題的分析處理，要在分清個(gè)人的納稅范圍、計(jì)算符合納稅的三種情況下，正確地繳納個(gè)人所得稅。
要防止發(fā)生假借贈(zèng)送禮品，操縱利潤(rùn)，脫逃稅款的行為，這就相應(yīng)要求提高會(huì)計(jì)人員和管理人員的素質(zhì)，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他監(jiān)管部門(mén)的管理和監(jiān)督，這樣才能更好地保證正常運(yùn)營(yíng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知，財(cái)稅[2011]50號(hào).
[2] 高允斌，吳明泉.“關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知”探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（11）
[3] 張延輝.企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（11）
第8篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制就是要按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，通過(guò)改革和完善現(xiàn)行稅制，解決城鄉(xiāng)及內(nèi)外有別的二元稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲問(wèn)題，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制應(yīng)遵循公平、量能、效率的原則。公平原則是指城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一必須以稅收的公平為前提。要通過(guò)改革，徹底取消不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅種，合并重復(fù)設(shè)置的稅種，使稅制得到簡(jiǎn)化、結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，營(yíng)造平等的稅收環(huán)境，避免因稅收制度、政策的不公平而扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的運(yùn)行，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，消除多年來(lái)二元稅制給農(nóng)民帶來(lái)的不公平的稅收待遇，促進(jìn)納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。這是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的基本原則。量能原則就是要綜合考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況和實(shí)際負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的納稅人征收相同的稅款，對(duì)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的納稅人征收不同的稅款，使城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)能力不同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)與其納稅能力相適應(yīng)，實(shí)際納稅人之間的稅負(fù)水平相對(duì)均衡，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相一致，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平。效率原則是指以盡可能少的稅收成本取得盡可能大的稅收收益。稅收收益不僅包括取得的稅收收入的數(shù)量，還涵蓋因稅收的調(diào)控帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置效率的提高、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的間接效益。城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一必須堅(jiān)持效率原則，稅收制度要科學(xué)簡(jiǎn)便，稅款征收要講求效率，最大限度地節(jié)省征納雙方的費(fèi)用，徹底解決農(nóng)業(yè)稅長(zhǎng)期以來(lái)存在的稅收效率低下的突出問(wèn)題。通過(guò)稅收調(diào)控，更大程度地發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，促進(jìn)社會(huì)資源產(chǎn)生最大的效益，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的總體思路是：按照完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，從簡(jiǎn)化稅種、統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)著手，盡快取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收益征收所得稅；將房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅以及車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅分別合并為房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅；適當(dāng)擴(kuò)大稅基，對(duì)城鄉(xiāng)居民個(gè)人所有的房產(chǎn)和城鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的企業(yè)的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅，建立財(cái)產(chǎn)稅制度，從而形成以增值稅和所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅為補(bǔ)充的稅制簡(jiǎn)化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制體系。
三、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制稅種選擇的分析
對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅和對(duì)農(nóng)民收入所得征收個(gè)人所得稅符合國(guó)際慣例，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法，可解決目前我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度中存在的稅負(fù)不公問(wèn)題，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。從理論上講，對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)民收入所得征收增值稅和個(gè)人所得稅需要有規(guī)范的核算體系，由于我國(guó)農(nóng)村實(shí)行的是以農(nóng)戶(hù)為單位的聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，絕大部分農(nóng)民不會(huì)建立也不可能建立規(guī)范的核算體系，生產(chǎn)成本、個(gè)人所得以及增值額均難以確定，無(wú)法滿(mǎn)足增值稅和個(gè)人所得稅的計(jì)征需要，因而難以開(kāi)征。但實(shí)際情況是，現(xiàn)階段我國(guó)種糧農(nóng)民因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率普遍較低，收入較少，絕大多數(shù)農(nóng)民收入達(dá)不到增值稅銷(xiāo)售額2000―5000元／月的起征點(diǎn)和所得稅800元／月的扣除額，不需要計(jì)算納稅，即使有極個(gè)別收入比較高的農(nóng)民，我們完全可以借鑒個(gè)體工商戶(hù)定額征收的辦法實(shí)行核定征收；對(duì)于一些種糧大戶(hù)，可以在核定征收的基礎(chǔ)上，幫助并要求其逐步建立規(guī)范的核算體系，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，成本核算，分別征收增值稅和所得稅。理論上存在的問(wèn)題在實(shí)際工作的操作中是完全可以解決的。所以對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅和對(duì)農(nóng)民收入所得征收個(gè)人所得稅是完全可行的，并且可以為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的集約化和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)奠定稅收基礎(chǔ)。
鑒于現(xiàn)階段對(duì)農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅和對(duì)農(nóng)民收益征收個(gè)人所得稅基本上不需要征收的實(shí)際，應(yīng)當(dāng)把財(cái)產(chǎn)稅作為統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的切入點(diǎn)?？紤]到遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅暫不具備開(kāi)征條件，車(chē)船使用稅已在城鄉(xiāng)普遍開(kāi)征，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的重點(diǎn)就是實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，即：將在城鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)資企業(yè)開(kāi)征的房產(chǎn)稅、土地使用稅和“三資”企業(yè)開(kāi)征的城市房地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅，并將征收范圍擴(kuò)大到城鄉(xiāng)所有企業(yè)；對(duì)城鎮(zhèn)居民個(gè)人所有的房產(chǎn)，恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅，對(duì)農(nóng)村居民個(gè)人所有的房產(chǎn)，開(kāi)征房地產(chǎn)稅。其好處在于：
1、房地產(chǎn)稅能體現(xiàn)量能征稅原則，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制要以實(shí)現(xiàn)稅收公平為前提。房地產(chǎn)占有的多少及總價(jià)值的高低，實(shí)際上反映納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力。對(duì)房地產(chǎn)征稅，一是可以較好地體現(xiàn)量能征稅原則，住大房、住好房的人多繳稅，住小房、住一般房的人少繳稅，從而使不同納稅人的房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)與其占用土地、房產(chǎn)資源價(jià)值的多少相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)稅收公平；二是能夠在一定程度上調(diào)節(jié)人們因占有房地產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量的不同而形成的新的兩極分化，限制房地產(chǎn)的過(guò)度集中，促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)分配的公平。
2、房地產(chǎn)稅稅基寬、稅負(fù)輕，在城市和鄉(xiāng)村普遍征收，推行阻力小，改革成本低。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不僅要解決二元稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲問(wèn)題，更重要的是要貫徹“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則。因此，在稅制的設(shè)計(jì)上，寬稅基、輕稅負(fù)應(yīng)是統(tǒng)一的鄉(xiāng)城稅制，尤其是對(duì)城鄉(xiāng)居民個(gè)人所有的房產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅必須堅(jiān)持的一個(gè)重要原則。從房地產(chǎn)稅的特征看，由于其計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)的價(jià)值，不易受納稅人經(jīng)濟(jì)收入變動(dòng)因素的影響，稅基具有相對(duì)的穩(wěn)定性。從我國(guó)私人住房擁有情況看，據(jù)有關(guān)資料反映，我國(guó)城鎮(zhèn)個(gè)人住房的私有化率已達(dá)73％，農(nóng)村幾乎達(dá)到100％，全國(guó)城鄉(xiāng)私人住房面積達(dá)200億平方米，房產(chǎn)價(jià)值約10萬(wàn)億元，房產(chǎn)已經(jīng)成為我國(guó)城鄉(xiāng)居民家庭財(cái)產(chǎn)的主要組成部分，為房地產(chǎn)稅收提供了非常寬泛的稅基。所以，取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)城鄉(xiāng)居民個(gè)人所有的房產(chǎn)開(kāi)征或恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅，并堅(jiān)持低稅負(fù)的原則，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，可有效解決城鄉(xiāng)兩套稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)農(nóng)村居民而言，一是在稅收政策上對(duì)農(nóng)民實(shí)行了國(guó)民待遇，可減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)；二是有利于繼續(xù)培養(yǎng)農(nóng)民的納稅意識(shí)，不至于幾千年延續(xù)下來(lái)的“皇糧國(guó)稅”觀念的中斷。對(duì)城鎮(zhèn)居民而言，一是我國(guó)從建國(guó)初期到上世紀(jì)80年代中期，一直對(duì)城市的個(gè)人房地產(chǎn)征稅，之后中斷了，現(xiàn)在只是恢復(fù)征收；二是城鎮(zhèn)房地產(chǎn)價(jià)值隨著政府投入的增加，基礎(chǔ)設(shè)施、道路交通以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不斷改善而升值，房產(chǎn)所有者已經(jīng)或?qū)⒁硎艿浇?jīng)濟(jì)利益和實(shí)惠。另外，征收房地產(chǎn)稅后，考慮到城鄉(xiāng)居民的負(fù)擔(dān)問(wèn)題，建議將個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)予以提高，同時(shí)將農(nóng)村居民房地產(chǎn)稅的絕大部分直接返還補(bǔ)貼給種糧農(nóng)民。這樣，從總體上看，取消農(nóng)業(yè)稅，在城鄉(xiāng)全面征收房地產(chǎn)稅，絕大部分城鄉(xiāng)居民不會(huì)增加負(fù)擔(dān)，城鄉(xiāng)居民是容易接受的，也不需要支付過(guò)高的改革成本。
3、對(duì)房地產(chǎn)征稅，征收成本低，稅收效率高，可以較好地處理國(guó)家和農(nóng)民的利益關(guān)系。從稅務(wù)行政管理方面看，房地產(chǎn)稅是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅，稅源容易掌握，管理簡(jiǎn)便，不僅表現(xiàn)為稅收收入穩(wěn)定，可以節(jié)省大量征收費(fèi)用，降低稅收成本，而且能夠解決過(guò)去農(nóng)業(yè)稅征管過(guò)程中存在的上清下不清以及災(zāi)情減免中的截留挪用等問(wèn)題，較好地處理國(guó)家和農(nóng)民的利益關(guān)系。從資源配置的角度看，由于我國(guó)人口眾多，任何資源人均占有量都比較少，特別是土地屬不可再生的寶貴資源，是人類(lèi)賴(lài)以生存的必不可少的物質(zhì)條件，珍惜土地、節(jié)約用地應(yīng)是我們必須長(zhǎng)期堅(jiān)持的一項(xiàng)基本國(guó)策。征收房地產(chǎn)稅，住大房、多占地的要相應(yīng)地多繳稅，可以有效地抑制資源浪費(fèi)尤其是土地浪費(fèi)，制止農(nóng)村濫占耕地的現(xiàn)象，有利于促進(jìn)土地資源的有效配置，同時(shí)，由于取消了針對(duì)農(nóng)用土地的課稅，可以激發(fā)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，刺激農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制看，房地產(chǎn)稅的特點(diǎn)是無(wú)論房地產(chǎn)使用與否，均要課稅，征收房地產(chǎn)稅有利于限制不必要的房地產(chǎn)占有，盤(pán)活存量資產(chǎn)，促進(jìn)社會(huì)資源的充分合理利用。
4、對(duì)房地產(chǎn)征稅，是深化稅制改革的需要，既適應(yīng)我國(guó)的基本國(guó)情，也符合國(guó)際慣例。當(dāng)前，世界上實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家普遍運(yùn)用不動(dòng)產(chǎn)稅來(lái)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)所有人的級(jí)差收入，限制財(cái)富的過(guò)度集中，以房地產(chǎn)稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅體系作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家三大稅收體系之一，具有其他稅種不可替代的作用。我國(guó)1994年的稅制改革雖然取得了顯著的成效，但也存在地方稅制改革滯后、地方稅體系不健全、調(diào)控職能不完備的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得除一部分用于消費(fèi)外，最終將體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)上，房地產(chǎn)已經(jīng)成為我國(guó)城鄉(xiāng)居民家庭財(cái)產(chǎn)的主要組成部分，并且一部分房地產(chǎn)所有人因占有房產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量的不同而形成較大的級(jí)差收入。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求建立完善的房地產(chǎn)稅制以調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。所以，對(duì)房地產(chǎn)征稅，是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、推進(jìn)地方稅制改革的必然要求，也是落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)提出的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅的具體體現(xiàn)，既適應(yīng)我國(guó)的基本國(guó)情，也符合國(guó)際慣例，有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
目前，征收房地產(chǎn)稅存在的問(wèn)題是，我國(guó)房地產(chǎn)管理制度還不完善，房產(chǎn)和土地隸屬于不同的部門(mén)管理；一些地方、部門(mén)房改和政策還沒(méi)有完全落到實(shí)處；住房的二級(jí)市場(chǎng)還沒(méi)有完全放開(kāi)，對(duì)個(gè)人占有的房地產(chǎn)資料還沒(méi)有建立起來(lái)；房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度尚不健全，專(zhuān)業(yè)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員較少。
四、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的具體設(shè)計(jì)
1、在增值稅實(shí)行由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的同時(shí)，對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅（農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品年銷(xiāo)售額在2．4―6萬(wàn)元以下的免征增值稅），在稅率的設(shè)計(jì)上，考慮到我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率較低，為促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可考慮采用13％的優(yōu)惠稅率，農(nóng)產(chǎn)品出口按13％的稅率全額退稅，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，也實(shí)行13％的優(yōu)惠稅率，以提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。
2、在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收益區(qū)別不同情況分別征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。一是對(duì)公司型的農(nóng)場(chǎng)征收企業(yè)所得稅；二是依據(jù)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅的政策，對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民征收個(gè)人所得稅。將個(gè)人所得稅改為以家庭為納稅單位，實(shí)行夫婦聯(lián)合申報(bào)，綜合考慮收入情況。同時(shí)，建議將個(gè)人所得稅每人每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的800元調(diào)高到1500元。這樣，對(duì)城鎮(zhèn)居民來(lái)說(shuō)，可抵頂或減輕恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅后增加的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)，將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大其享受個(gè)人所得稅扣除的空間，從而達(dá)到調(diào)節(jié)收入、合理負(fù)擔(dān)、緩解分配不公、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的目的。
3、改革房產(chǎn)稅和土地使用稅，建立完善的房地產(chǎn)稅制。一是將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅；二是擴(kuò)大征稅范圍，將單位和個(gè)人的房產(chǎn)不分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是自用、不分坐落城鎮(zhèn)還是農(nóng)村，全部納入征稅范圍，實(shí)現(xiàn)寬稅基的廣泛征收，更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用；三是對(duì)負(fù)擔(dān)房地產(chǎn)稅有困難的城市低收入者、下崗職工、貧困農(nóng)民、孤寡老人和遭受天災(zāi)人禍的納稅人等給予稅收減免，體現(xiàn)政府的人文關(guān)懷；四是規(guī)范計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)稅率，根據(jù)征稅對(duì)象分別設(shè)計(jì)房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)兩個(gè)稅目，考慮到我國(guó)財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度尚不健全的實(shí)際情況，近期內(nèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育水平，采用房產(chǎn)重置價(jià)格和土地基準(zhǔn)地價(jià)為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，待我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度健全完善后，按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)稅，使房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)更符合其市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)取消對(duì)出租房屋按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅的辦法。在稅率的設(shè)計(jì)上，要充分考慮城鄉(xiāng)居民的承受能力，切實(shí)保證減輕農(nóng)民的實(shí)際負(fù)擔(dān)，不增加或少增加城鎮(zhèn)居民的負(fù)擔(dān)，實(shí)行輕稅政策。鑒于我國(guó)地域遼闊，各地的情況千差萬(wàn)別，建議國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的幅度稅率，在此基礎(chǔ)上，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在國(guó)家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因地制宜地制定適應(yīng)稅率。總體上講，在低稅負(fù)的前提下，使來(lái)自農(nóng)村居民的房地產(chǎn)稅的收入規(guī)模相當(dāng)或低于農(nóng)村稅費(fèi)改革前農(nóng)業(yè)稅的收入規(guī)模，來(lái)自城鎮(zhèn)居民的房地產(chǎn)稅收入規(guī)模相當(dāng)于或略高于因個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后減少的稅收收入規(guī)模，達(dá)到拓寬稅基、降低稅負(fù)、調(diào)節(jié)財(cái)富、穩(wěn)定收入的目的。
4、取消農(nóng)業(yè)稅后，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的需要，調(diào)整消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目，將原來(lái)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的煙葉改征消費(fèi)稅，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)來(lái)引導(dǎo)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。煙葉改征消費(fèi)稅后，因農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅屬地方收入，消費(fèi)稅屬中央收入，可通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的辦法解決因稅種變化影響地方財(cái)政收入的問(wèn)題。
五、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的配套改革
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的改革必須與其他改革統(tǒng)籌考慮，綜合推進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期目的。
1、建立房地產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一是取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)村基層政權(quán)失去了履行職能所需要的支出來(lái)源，為保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，國(guó)家已實(shí)行了財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，考慮我國(guó)農(nóng)村土地為集體所有的實(shí)際，可將來(lái)自農(nóng)村宅基地（土地使用權(quán)稅目）部分的房地產(chǎn)稅采用財(cái)政列收列支的辦法，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付返還農(nóng)村集體，以保證在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下維持農(nóng)村基層政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是降低稅率直至取消農(nóng)業(yè)稅，國(guó)家財(cái)政都有轉(zhuǎn)移支付，在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不變的前提下，將來(lái)自農(nóng)村居民房產(chǎn)（房屋產(chǎn)權(quán)稅目）部分的房地產(chǎn)稅全部返還直補(bǔ)給種糧農(nóng)民，使農(nóng)村房地產(chǎn)稅真正實(shí)現(xiàn)“取之于農(nóng)民，用之于農(nóng)民”，體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠，調(diào)動(dòng)農(nóng)民種糧的積極性，保證我國(guó)糧食安全，促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)農(nóng)村企業(yè)開(kāi)征的房地產(chǎn)稅，也要用于農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民特別是農(nóng)村的義務(wù)教育等方面。三是將城鎮(zhèn)居民恢復(fù)征收的房地產(chǎn)稅收入，用于彌補(bǔ)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提高前安排的支出。
2、推進(jìn)相關(guān)改革。一是將房產(chǎn)與土地管理部門(mén)合并，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)；二是在進(jìn)一步落實(shí)房改政策、完善住房制度的基礎(chǔ)上，集中人力、物力開(kāi)展一次對(duì)個(gè)人房地產(chǎn)的普查工作，全面放開(kāi)住房的二級(jí)市場(chǎng)；三是逐步建立比較完善的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度，將個(gè)人房地產(chǎn)的管理納入規(guī)范化軌道。
第9篇：定額納稅和核定征收的區(qū)別范文
一、關(guān)于農(nóng)民減負(fù)效果評(píng)價(jià)問(wèn)題
推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，其目的是為了規(guī)范農(nóng)村分配制度，遏制面向農(nóng)民的亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款和各種攤派，從根本上解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重問(wèn)題?，F(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本要求是：改革后農(nóng)民負(fù)擔(dān)與農(nóng)民政策內(nèi)承擔(dān)的“六項(xiàng)負(fù)擔(dān)”（1997年對(duì)提留鄉(xiāng)統(tǒng)籌、社會(huì)性負(fù)擔(dān)；1999年農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、屠宰稅；1999—2000年農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅平均稅額）作為減負(fù)的對(duì)比依據(jù)，減負(fù)幅度原則上要達(dá)到20%以上，或保持在1997年負(fù)擔(dān)的同等水平；如果個(gè)別地區(qū)下降幅度超過(guò)了20%，但農(nóng)民負(fù)擔(dān)水平仍超過(guò)了1997年水平的，也要無(wú)條件地降到1997年的水平；改革后每畝負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)稅及附加不能高于100元。從定西地、縣兩級(jí)的《試點(diǎn)方案》測(cè)算結(jié)果和2002年試點(diǎn)來(lái)看，減負(fù)20%的比例在總體上容易達(dá)到，甚至可以超額完成。如2002年稅改后全區(qū)平均減負(fù)39.03%，人均減負(fù)22.57元，7個(gè)縣平均減負(fù)率為23%—52%，人均減少11—36元。20%的減負(fù)比例對(duì)大部分鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）來(lái)說(shuō)都能達(dá)到，但部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，尤其是到村、社兩級(jí)就不一定能達(dá)到，在實(shí)際改革后甚至出現(xiàn)了有些農(nóng)戶(hù)負(fù)擔(dān)加重的現(xiàn)象。低于1997年水平這一條也基本沒(méi)有問(wèn)題。但畝均負(fù)擔(dān)100元以下的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)定西這樣的貧困地區(qū)來(lái)說(shuō)，明顯偏高。據(jù)測(cè)算，稅改前，全區(qū)畝均負(fù)擔(dān)21.5元。本身就大大低于100元的標(biāo)準(zhǔn)。定西地區(qū)農(nóng)民人均耕地2.9畝，按畝均100元的標(biāo)準(zhǔn)，人均負(fù)擔(dān)要290元，這對(duì)人均純收人只有1412元的定西農(nóng)民來(lái)說(shuō)，是根本無(wú)法承受的。
如果今后幾年農(nóng)民負(fù)擔(dān)仍以相關(guān)稅改政策為準(zhǔn)，那么如何在政策允許的范圍內(nèi)，因地制宜地確定減負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，成為目前亟待解決的問(wèn)題。就定西情況而言，筆者認(rèn)為全區(qū)平均減負(fù)以30%為宜，各縣應(yīng)堅(jiān)持以“三個(gè)確?！睘楹诵模_處理確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)有明顯減輕與確?；鶎诱?quán)運(yùn)轉(zhuǎn)、確保農(nóng)村義務(wù)教育正常經(jīng)費(fèi)需要之間的關(guān)系。綜合考慮各方面的因素，按照各縣自身的財(cái)力平衡情況，確定比較適宜的減負(fù)比例。財(cái)力相對(duì)好的縣減負(fù)比例可以高一些，財(cái)力弱的縣，減負(fù)比例相對(duì)可以低一些。至于畝均負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)調(diào)查了解即使是每畝20元—50元的稅收負(fù)擔(dān)，大部分農(nóng)民都難以承受，如果畝均負(fù)擔(dān)50以上，根本承受不了。因此，定西地區(qū)農(nóng)民畝均負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)規(guī)定在50元/畝以下。人均耕地面積在5畝以上的地方，畝均負(fù)擔(dān)應(yīng)規(guī)定在20元以下。
由于稅費(fèi)改革會(huì)造成鄉(xiāng)村收入減少，鄉(xiāng)村各級(jí)為擺脫財(cái)力捉襟見(jiàn)肘的窘境，違反政策規(guī)定另辟“開(kāi)源增收之道”，造成農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈的問(wèn)題仍有可能發(fā)生。鞏固稅費(fèi)改革成果，確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在一個(gè)較低的水平，除了確定合理的減負(fù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)外，還必須采取更加有效的措施，進(jìn)一步建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)的綜合監(jiān)督制約機(jī)制，尤其要突出抓好村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管。目前，村級(jí)財(cái)務(wù)管理比較混亂、監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全，農(nóng)村會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低、調(diào)換頻繁、無(wú)證上崗的問(wèn)題和記賬票據(jù)不規(guī)范甚至白條入賬，財(cái)務(wù)審計(jì)不到位等現(xiàn)象十分普遍。因此，政府相關(guān)部門(mén)要按照新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，切實(shí)負(fù)起對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)工作的監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證，并實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)定期審計(jì)制度。
二、關(guān)于“三定”方案的具體落實(shí)問(wèn)題
“三定方案”的設(shè)計(jì)科學(xué)與否是農(nóng)村稅費(fèi)改革能否健康順利進(jìn)行的關(guān)鍵，直接影響稅費(fèi)改革工作的成敗。從定西地區(qū)的情況看，由于農(nóng)村稅費(fèi)改革情況紛繁復(fù)雜，千差萬(wàn)別，現(xiàn)行“三定”方案問(wèn)題仍然不少，具體落實(shí)非常困難。
首先，就定畝問(wèn)題來(lái)看。一是根據(jù)中發(fā)［2000］7號(hào)文件規(guī)定：農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地為“農(nóng)民承包土地為第二輪承包用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地；其他單位和個(gè)人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地”；“計(jì)稅土地為實(shí)際用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地。計(jì)稅土地發(fā)生增減變化，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整?！边@樣，農(nóng)村稅費(fèi)改革的計(jì)稅面積都是以“二輪承包土地面積”為基礎(chǔ)來(lái)確定的，但是從這幾年的稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作中發(fā)現(xiàn)，由于有的地方“二輪承包”不徹底，隨之衍生出了好多問(wèn)題需要解決，如從實(shí)行承包制到現(xiàn)在，時(shí)間跨度較大，有的地方土地的減少量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于增加量，農(nóng)戶(hù)實(shí)際占用耕地與承包合同出人較大等，導(dǎo)致計(jì)稅定畝與實(shí)際耕占地畝不一致。二是由于特產(chǎn)稅計(jì)稅土地面積因?yàn)槠贩N比較多，每種品種種植面積又比較分散零星，核實(shí)起來(lái)非常困難，加上特產(chǎn)稅納稅額高于農(nóng)業(yè)稅，所以農(nóng)民普遍存在將特產(chǎn)稅計(jì)稅土地面積種多報(bào)少或報(bào)以農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地面積來(lái)頂報(bào)的現(xiàn)象；三是近年來(lái)道路建設(shè)、小城鎮(zhèn)建設(shè)、興辦企業(yè)、農(nóng)民建房等消耗了大量的土地，加之農(nóng)村分家立戶(hù)過(guò)程中將原承包面積一分為二，有的甚至更多。這樣，許多農(nóng)戶(hù)實(shí)際占用耕地與“二輪承包”合同數(shù)有較大出入，完全按“二輪承包”合同定稅，不太合理，很多農(nóng)戶(hù)強(qiáng)烈要求重新丈量土地，但政策明確規(guī)定，這次農(nóng)村稅費(fèi)改革不得重新丈量土地。因此，對(duì)土地面積無(wú)法據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)。
其次，就定產(chǎn)來(lái)看。按農(nóng)村稅費(fèi)改革政策規(guī)定：農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅常產(chǎn)量以1994—1998年5年的農(nóng)作物的實(shí)際平均產(chǎn)量折合成主要糧食作物確定，并保持長(zhǎng)期穩(wěn)定。但前幾年由于各種原因，一部分統(tǒng)計(jì)年報(bào)表注水虛報(bào)的問(wèn)題比較嚴(yán)重，上報(bào)常年產(chǎn)量很高，有的地方在測(cè)算時(shí)雖然進(jìn)行了不同比例的打折，但一些地方仍然是農(nóng)戶(hù)實(shí)際收入的幾倍多，造成了干部說(shuō)不清，農(nóng)戶(hù)不認(rèn)可，常年產(chǎn)量的測(cè)算數(shù)與實(shí)標(biāo)產(chǎn)量懸殊很大。
再次，就定稅來(lái)看。牧業(yè)稅和特產(chǎn)稅的確定，包括改革中取消的屠宰稅，過(guò)去基本上都是按地畝域人頭平攤，問(wèn)題比較多，群眾反映強(qiáng)烈。盡管農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作中嚴(yán)禁按地畝或人頭平攤，實(shí)行牧業(yè)稅按存量定額征收，特產(chǎn)稅按地畝、產(chǎn)量、價(jià)格區(qū)別不同品目據(jù)實(shí)征收。但由于牧業(yè)稅應(yīng)稅大牲畜和羊只的存量及特產(chǎn)稅計(jì)稅面積難以準(zhǔn)確核實(shí)上來(lái)，導(dǎo)致牧業(yè)稅和特產(chǎn)稅稅額事實(shí)上也無(wú)法征收，收入大幅度下降。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，按人戶(hù)核定的應(yīng)稅大牲畜和羊只計(jì)算，牧業(yè)稅稅額只有上年的1/5—1/10，特產(chǎn)稅稅額只有上年的5O％左右，造成稅改工作難度加大。
為此，筆者認(rèn)為要真正落實(shí)“三定”方案要求，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：
一是要突破“二輪土地面積”的教條論。面對(duì)農(nóng)村復(fù)雜的情況，要把嚴(yán)格執(zhí)行“二輪土地面積”的規(guī)定與本地的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，按照“十六大”提出的“堅(jiān)持黨在農(nóng)村的基本政策長(zhǎng)期穩(wěn)定，并不斷完善以家庭聯(lián)產(chǎn)承包經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制。有條件的地方可按照依法、自愿、有償?shù)脑瓌t進(jìn)行土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)，逐步發(fā)展規(guī)模經(jīng)營(yíng)。尊重農(nóng)戶(hù)的市場(chǎng)主體地位，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)體制創(chuàng)新”的要求，對(duì)二輪土地承包以后的土地變更情況進(jìn)行必要的清理規(guī)范和完善，并在實(shí)際定稅中予以適當(dāng)考慮。同時(shí)利用稅費(fèi)改革的機(jī)遇、寬松土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)環(huán)境。二是要統(tǒng)一計(jì)稅面積標(biāo)準(zhǔn)。在推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革時(shí)應(yīng)取消過(guò)去沿襲的不規(guī)范的土地面積計(jì)量單位，破除農(nóng)村遺留的一些陳規(guī)陋俗，把人為造成的不合理的稅賦差別縮小到最低限度，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，消除群眾因負(fù)擔(dān)過(guò)重而造成的不滿(mǎn)，確保稅費(fèi)改革工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。三是要對(duì)作為農(nóng)村稅賦主要依據(jù)的常年產(chǎn)量，進(jìn)行適時(shí)或定期的調(diào)整。在具體測(cè)算過(guò)程中應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)厣a(chǎn)條件和農(nóng)作物的實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行合理計(jì)量，使常產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異盡可能縮小。四是要挖掘各類(lèi)土地面積的潛力，避免因棄耕和撂荒造成“懸空稅賦”的問(wèn)題。對(duì)棄耕地可以采取在尊重農(nóng)戶(hù)意愿的前提下，由村組收回集體開(kāi)發(fā)或重新發(fā)包，對(duì)撂荒地可以與國(guó)家退耕還林政策緊密結(jié)合起來(lái)，解決“有地?zé)o稅，有稅無(wú)地”的問(wèn)題。
三、農(nóng)村財(cái)政收入減少的情況下，如何實(shí)現(xiàn)“三個(gè)確保”的問(wèn)題
這次農(nóng)村稅費(fèi)改革的前提原則是“三個(gè)確?！保础按_保農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到明顯減輕、不反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)正常需要”。但是根據(jù)稅費(fèi)改革方案，必然減少農(nóng)村財(cái)政收人。如定西地區(qū)因稅改而減少的年收入約9000萬(wàn)元；各縣從幾百萬(wàn)到上千萬(wàn)元不等。雖然國(guó)家通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式給予了一定的彌補(bǔ)，而且從賬面看，增加轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額還略大于收入減少金額，但由于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村原來(lái)有相當(dāng)一部分費(fèi)用和收入沒(méi)有納入財(cái)政管理，無(wú)法在賬面反映。致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際可支配財(cái)力大大減少，這將給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村社組織運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)一系列問(wèn)題。特別是地少人多的一些鄉(xiāng)村，工資等一些必需的支出都難以滿(mǎn)足，義務(wù)教育及其他公益事業(yè)投入、償還鄉(xiāng)村債務(wù)等更無(wú)可能。如何彌補(bǔ)鄉(xiāng)村收入缺口，成為實(shí)施稅費(fèi)改革中真正落實(shí)“三個(gè)確保”面臨的最為突出的問(wèn)題。
緩解鄉(xiāng)村收支矛盾，根本出路在于大力發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)，培植涵養(yǎng)財(cái)源。因此，要把農(nóng)村稅費(fèi)改革與促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、農(nóng)村財(cái)源建設(shè)項(xiàng)目、增加農(nóng)民收入等結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，因地制宜、分類(lèi)指導(dǎo)，積極發(fā)揮財(cái)政資金、政策的導(dǎo)向作用。突出主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，努力培育具有地域優(yōu)勢(shì)的支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平，力爭(zhēng)做到既減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，又促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，壯大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)源，真正實(shí)現(xiàn)“三個(gè)確?！?。版權(quán)所有
