關稅的會計核算精選(九篇)

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第1篇：關稅的會計核算范文

財務管理是企業(yè)內部管理重要組成部分，在促進企業(yè)經營管理方面具有著極其獨特作用，如企業(yè)經營管理、融資、投資、稅收成本和納稅籌劃等。隨著我國經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)經濟貿易金額也在日益增加，作為影響財務管理的主要因素的納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的地位也越來越重要。因此，長期股權投資會計核算中納稅籌劃，在不違反國家法律法規(guī)政策的前提下，合理避稅、節(jié)稅、充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收成本，提高盈利能力，是現今的企業(yè)在日益激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，謀求發(fā)展的前提。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是企業(yè)一種直接的降低稅負的方法，是指企業(yè)在經營過程中為了節(jié)約稅收成本、維護自身權益和實現企業(yè)發(fā)展目標，在不違反國家的法律法規(guī)政策的前提下，通過對日常經營管理中的籌資、經營、投資、理財、收益分配等活動進行事先籌劃，對其納稅情況進行優(yōu)化選擇后，確定經濟活動方案的過程，實質就是企業(yè)通過合理的方式減少自身稅收成本來提高經營利潤，以實現經濟效益最大化的過程。納稅籌劃是企業(yè)合理降低稅負的合法行為，同時也是企業(yè)財務管理的一項重要的內容。企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)范包括節(jié)稅、避稅、轉嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅風險等五個方面。

二、納稅籌劃與財務管理之間的關系

現今所有企業(yè)財務管理的目標都是為了能實現企業(yè)利益的最大化。作為企業(yè)，要想實現這個目標必須要考慮內部管理決策和外部經濟法律環(huán)境的綜合影響。在現今競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想在競爭中生存下來，得到更多的利益，實現優(yōu)化財務管理的目標，就必須積極做好納稅籌劃工作，大力節(jié)約稅收成本。受國家法律法規(guī)的影響，企業(yè)在經營管理過程中的籌資、投資、生產經營和利益分配等活動都會受到相應的制約，此基礎上要想實現企業(yè)財務管理的目標，企業(yè)管理者就要高度重視并扎實開展納稅籌劃工作。

三、長期股權投資會計核算中納稅籌劃對企業(yè)財務管理的影響

（一）對企業(yè)財務管理理論的影響

長期股權投資會計核算的納稅籌劃可以幫助企業(yè)確立和評估企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)納稅籌劃的目標和企業(yè)財務管理的目標都是實現企業(yè)利益的最大化。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)不僅要在市場競爭中占有一席之地，還希望實現自身利益的最大化，因此企業(yè)必須設法合理降低稅收成本。同時企業(yè)在市場經濟中要實現長期盈利，保證在市場中的地位，就必須適應當前市場經濟的發(fā)展趨勢，因此企業(yè)財務管理目標不僅要考慮企業(yè)的長期利益，而且還需要符合國家相關的法律法規(guī)政策，滿足社會發(fā)展的需要。

現代企業(yè)的財務管理活動主要包括籌資、投資、生產經營和利潤的分配等方面。納稅籌劃作為現代企業(yè)財務管理的主要內容，其貫穿于企業(yè)整個企業(yè)財務管理活動，對企業(yè)進行財務決策的時候具有非常重要的影響。企業(yè)進行財務上的決策需要真實可靠的會計信息，優(yōu)越的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)合理的節(jié)約成本，增加企業(yè)的利潤，讓企業(yè)有更多的資金滿足于經營活動，還為企業(yè)決策提供了更大的籌劃空間。

（二）對企業(yè)財務管理現實的影響

納稅籌劃在企業(yè)財務管理中可以對企業(yè)的財務納稅狀況進行監(jiān)管。目前企業(yè)的納稅意識都增強了，許多企業(yè)設立了專職人員或機構來負責納稅工作，其不僅對國家的相關稅收政策非常了解，能夠通過優(yōu)越的納稅籌劃，提高經營活動的合理性，規(guī)避企業(yè)的一些經營風險，達到控制企業(yè)成本的目的，而且還可以檢查和督促企業(yè)按時繳納稅費，防止由于未及時納稅使企業(yè)受到處罰而導致企業(yè)納稅成本增加等現象的發(fā)生。

納稅籌劃作為企業(yè)管理的一部分，貫穿于在企業(yè)整個經營活動中，對提高企業(yè)管理能力具有非常大的推動作用。通過統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)范了經營管理行為，節(jié)約了企業(yè)成本，增加了企業(yè)可利用資金，提高了資金使用效率，自然也就提高了企業(yè)的經濟效益。同時納稅統(tǒng)籌要求企業(yè)必須提供真實、精確的會計信息，這樣在一定程度上為企業(yè)管理打造了一個良好基礎。

（三）對企業(yè)財務管理對象的影響

長期股權投資會計核算納稅籌劃對于企業(yè)財務管理對象的影響主要體現在納稅籌劃對企業(yè)現金流量的影響之上。而對企業(yè)現金流量的影響主要依靠兩種方法來實現：遵照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過調節(jié)企業(yè)固定資產折舊方法或者縮短固定資產折舊年限和減少無形資產的推銷年限等方法來減少企業(yè)當期的利潤，從而推遲納稅時間，使企業(yè)納稅延遲到具有優(yōu)惠納稅政策年限中來；二是企業(yè)通過充分利用國家的免稅、退稅和低稅率等各項優(yōu)惠政策，來直接降低企業(yè)稅收成本，從而減少現金的流出。除了這兩種方法以外，企業(yè)還可以通過選擇存貨期末計價方法、房地產、無形資產等計價方法來間接影響企業(yè)的現金流量。

（四）對企業(yè)財務管理內容的影響

企業(yè)財務管理的內容主要有籌資管理、投資管理和日常經營管理等三方面。而納稅籌劃主要從籌資管理和投資管理兩方面來對企業(yè)財務管理的內容產生影響。

第2篇：關稅的會計核算范文

摘 要 隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷推進，關于事業(yè)單位非稅收入的管理成為政府非稅收入的重要部分，同時也是政府稅收的的組成部分。要如何合理地使用非稅收入成為事業(yè)單位應當重視的關鍵問題，正確核算非稅收入，為政府工作提供有利保障。

關鍵詞 事業(yè)單位非稅收入 管理 會計核算

隨著經濟體制的不斷改革，事業(yè)單位非稅收入的份額逐年增加，直至今天，已經成為地方政府財政收入的一個重要來源，但是非稅收入卻存在著收入來源不明確、使用途徑不明確等弊端，因此，應該不斷規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的管理，這也是財政部門一個亟待解決的關鍵問題。

一、加強事業(yè)單位非稅收入管理

管理事業(yè)單位非稅收入首先要對其進行規(guī)范化整合，規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的收繳方式。良好的收繳方式，有利于事業(yè)單位財務制度的健全。例如在財政部門授權的銀行中設立相應的賬戶，專門用于非稅收入的收繳，在單位開具了相應的非稅收入票據后，在規(guī)定的時間內直接向財政收繳專戶進行繳款，財政收繳專戶根據相應的規(guī)定與整體稅收賬戶進行清算，這樣就節(jié)省了原本單獨立戶、單獨結算的環(huán)節(jié)，有效地與整體稅收結合到一起，并且增強了整個收繳過程的透明度。

但是，在收繳非稅收入時，仍存在著一些問題。像在收繳過程中，盡管設立了相應的事業(yè)單位非稅收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上還存在著一些差距，并沒有將全部的非稅收入完全地投入到當地建設之中，這讓我們認識到非稅收入的管理，還應該有一個有效的監(jiān)督管理體系，即制定相關的政策法規(guī)，通過健全法規(guī)，明確事業(yè)單位非稅收入的內容、范圍，建立一個長效的監(jiān)督管理體系。特別是對非稅收入的概念和性質都要有明確的規(guī)定，保障非稅收入的依法執(zhí)行、有法可依。在收繳過程中也要提高非稅收入管理人員的認識，加大非稅收入部分收費征管的宣傳力度，全面提高事業(yè)單位領導和財會人員的思想認識，轉變傳統(tǒng)的錯誤認識，這樣才能更好的進行事業(yè)單位非稅收入管理。

同時在信息化的今天，稅收的收繳方式也應當變得更加方便、快捷，可以通過收繳系統(tǒng)軟件，對非稅收入部門的信息加以錄入，統(tǒng)一其非稅收入的收繳方式、收繳賬戶體系和票據管理使用體系。[1]特別是一些需要手工記錄的憑證都可以用電腦來進行記錄，節(jié)約了大量的時間，且保證了其準確率，避免了手工記賬出現失誤以及在保存賬目時的管理不當。

二、加大非稅收入納入財政預算的范圍

非稅收入占財政收入的比例逐年增加，這就要求在財政預算時，需要加大納入預算管理的非稅收入范圍。只有合理地進行財政預算，政府才可以更好地宏觀調控工作，更好地對事業(yè)單位進行監(jiān)督，這樣也提高了預算的科學性和準確性。

要知道預算管理是財政部門重要的工作之一，事業(yè)單位非稅收入不只是低稅額度，而是相當大的一部分稅額，因此財政預算內要建立多種預算方式以及非稅收入管理辦法，形成非稅收入的管理體系，發(fā)揮財政職責。同時，要嚴格遵守法律所規(guī)定的各項要求，明確各種收費的征收標準，嚴肅財政紀律。并且，隨著事業(yè)單位非稅收入管理的規(guī)范化，對于非稅收入納入預算管理的范圍不斷擴大，盡可能避免出現大量的預算外非稅額度，建立專門的預算會計專戶，有針對性地對不同性質的收支進行合理有效的預算管理，對事業(yè)單位進行有效的約束，加強對事業(yè)單位的監(jiān)督管理。

在加大事業(yè)單位非稅收入納入財政預算范圍的同時，也應該認識不應該籠統(tǒng)的將其全額納入財政預算管理中，稅收收入作為財政收入的主體之一，反映的是一個國家、一個地區(qū)的經濟實力、發(fā)展水平高低，全額納入財政預算勢必造成非稅收入在財政收入中所占比例過大，虛增了財政收入。而且實際非稅收入的不穩(wěn)定性也影響著財政預算的準確性，只有根據實際的情況創(chuàng)新非稅收入的管理方式，按照國家規(guī)定將非稅收入納入財政預算管理中，才可以更好的管理非稅收入。

三、事業(yè)單位非稅收入的會計核算

目前，我國非稅收入總體上走“收支兩條線的”的管理制度，但在這種制度上仍存在著弊端，在政府改革了收繳方式和預算管理體制的大背景下，會計核算也應該結合其特征，根據相應的規(guī)章制度進行改革。

首先，直接收繳方式下的會計核算，盡管簡單化了整個非稅收入的過程，但不能清晰的反映事業(yè)單位非稅收入的具體情況，也不利于對事業(yè)單位非稅收入的監(jiān)督。所以，筆者認為面對很多事業(yè)單位非稅收入并不完全進賬和其收入結算的方式多樣的情況，要監(jiān)督事業(yè)單位建立獨立的賬戶管理非稅收入，而非將非稅收入與納稅收入并合在一起。通過單獨的賬戶管理，來進行單獨的會計核算，便于事業(yè)單位與銀行和財務部門對賬，使得非稅收入更加地透明化。

其次，增加會計核算管理科目。在事業(yè)單位中非稅收入的項目繁多，在核算上花費了大量的人力、物力，這就要求要對非稅收入項目進行有效的分類，按照地方實際情況來制定其類別，設立相應的專戶類別，通過各個類別進行核算，大大減小了會計核算的難度。

最后，對于財政部門制定的財政預算外的項目核算也應該進行調整。事業(yè)單位的財政預算應該考慮到其非稅收入的多少，統(tǒng)一到一個范疇之中進行會計核算[2]，特別是要對預算外收入進行嚴格的合算，不能將任何稅收都當作非稅收入進行合算。同時，事業(yè)單位非稅收入也要嚴格的按照稅收管理辦法進行管理，對其支出與收入都要有明確的記載，并且要出示相應的發(fā)票和基本票據，以便核對非稅收入的賬目。嚴格管理單位報銷制度，對于亂報銷的行為要給予嚴厲的處罰，杜絕滋生腐敗現象。

總之，提高事業(yè)單位非稅收入的管理與會計核算工作，使得事業(yè)單位體制更加完整，財務水平更加進步，在對事業(yè)單位非稅收入的良好管理下，有利于針對性地進行會計核算，可以使得事業(yè)單位核算工作更加準確?？梢姡岣呤聵I(yè)單位非稅收入的管理工作，對樹立正確的財務觀念有著重要意義，并且在市場經濟體制不斷改革的同時，也應當注重事業(yè)單位非稅收入的改革。

參考文獻：

第3篇：關稅的會計核算范文

建設單位是一個接受委托進行基建工程管理、執(zhí)行基建計劃的基層單位，因其不是一個物質資料生產單位，也不是建筑安裝施工單位，因此涉及的稅金和應納稅業(yè)務不是很多。但因建設單位涉及國民經濟的各部門、各行業(yè)，筆者根據自己所在高校的具體情況結合自己所從事的建設單位會計工作，談一下建設單位基建項目的稅收管理及其會計核算工作。筆者認為基建業(yè)務需要建設單位交納稅金的事項主要有營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和增值稅業(yè)務以及建設單位日常管理中發(fā)生的如印花稅等。

一、營業(yè)稅的核算

營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種。我國現行的營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。建筑業(yè)稅目征收的范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

營業(yè)稅應納稅額一般根據計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算，基本計算公式為:

應納稅額二計稅營業(yè)額算適用稅率

營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。

我國營業(yè)稅實行差別比例稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率，施工企業(yè)應按建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)額的3%向企業(yè)所在地的主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資、動力的價款在內;施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值，其營業(yè)額應包括設備的價款在內;施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經營行為發(fā)生地繳納稅款。注:①納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅;②納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)的，應向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的由其機構所在地或者居住地主管機關補征稅款;③扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務的總承包人，扣繳分包人或者轉包的非跨省《自治區(qū)、直轄市》工程的營業(yè)稅稅款，應當向分包或者轉包工程的勞務發(fā)生地主管稅務機關解繳。

二、城市維護建設稅的核算

城市維護建設稅是為籌集城市維護和建設資金而開征的一種附加稅。城市維護建設稅的納稅人是有義務繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城市維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營稅稅額為計稅依據，與上述三種稅同時繳納。施工企業(yè)、房地產開發(fā)企業(yè)應該以實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據，同時繳納城市維護建設稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。

三、教育費附加的核算

教育費附加是指為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經費來源而征收的一種附加稅。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據，與上述三種積同時繳納。附加稅率為3%。

例如:某施工企業(yè)本期營業(yè)收入為100萬元，該企業(yè)所在地在市區(qū)。計算該企業(yè)應該繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，并用銀行存款繳納以上稅款。

應繳納的營業(yè)稅:100 x 3%=3(萬元)

應繳納的城市維護建設稅:3 x 7%=0.21(萬元)

應繳納的教育費附加:3 x 3%=0.09(萬元)

三項合訓誰內稅:3+0.21+0.09=3.3（萬元)

會計處理為:

借:應交稅金33000

貨:銀行存款33000

四、增位稅的核算

建設單位發(fā)生增值稅業(yè)務，如屬采購材料、設備、固定資產等發(fā)生的進項稅額，應計入相應的采購成本，不再通過“應交稅金”科目核算;如屬銷售材料、代其他建設單位加工的材料及建設單位附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位的建筑工程，應在業(yè)務發(fā)生時征收增值稅，通過“應交稅金”科目核算，另外，建設單位對實現的基建副產品銷售也應按規(guī)定交納增值稅。例如:

(一〕建設單位將多余的一批鋼材向外出售，該批鋼材實際成本28000元，計劃成本29000元，售價31000元，增值稅率為17%，款項已收到。應做如下會計處理:

借:銀行存款36270

貨:庫存材料29000

應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)5270

待攤投資—器材處理虧損2000

借:待攤投資—器材處理虧損一1000

貸:材料成本差異一1000

（二)建設單位附設的預制構件廠向工程項目提供了一批預制樓板，結算價為200000元，增值稅率為17%，該批樓板已用于廠房工程。應做如下會計處理:

借:建筑安裝工程投資234000

貸:其他應付款200000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000

(三)經計算用銀行存款交納本月應交增值稅30000元。應做如下會計處理:

借:應交稅金—應交增值稅《銷項稅額)30000

貸:銀行存款30000

五、印花稅的核算

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用稅法規(guī)定的應稅憑證征收的一種行為稅。印花稅的征稅范圍很廣，如各類合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利許可證照等均應依法納稅。例如:

(一)建設單位向某銀行借入基建投資借款100000000元，并訂立了相關的借款合同，借款合同中印花稅率為0.05%0(即萬分之0.5 )，建設單位用銀行存款支付了該筆印花稅。應做如下會計處理:

借:待攤投資—建設單位管理費5000

貸:銀行存款5000

（二)某建設單位將學生食堂建筑工程委托某施工單位建設，工程價格1500萬元，雙方簽訂了工程承包合同，建筑安裝工程承包合同的印花稅率為0.3%0(即萬分之三)，建設單位用銀行存款支付了印花稅。應做如下會計處理:

第4篇：關稅的會計核算范文

關鍵詞：應交增值稅；未交增值稅；暫估增值稅；科目設置

一、對設置增值稅明細科目的認識

建筑企業(yè)為滿足會計核算、稅務管理、內外部審計、經營管理等的需要，增值稅一般納稅人會在應交稅費一應交增值稅科目下設置銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、增值稅額抵扣固資進項稅額、預繳增值稅額等三級明細科目，不同層級的企業(yè)需根據自身的會計核算需要增加或者減少明細科目的設置。

對于小規(guī)模納稅人而言，可只通過應交稅費一應交增值稅科目核算，但在考慮到企業(yè)的長期發(fā)展或轉為一般納稅人的可能，可設置預繳增值稅、未交增值稅科目，便于管理上的需要。

二、會計核算上存在的問題

（一）對增值稅涉及的會計科目理解不透徹

會計科目的正確設置是進行增值稅會計處理的基礎，要正確設置會計科目，就要對會計科目涉及的核算內容理解透徹。然而在日常會計核算中，由于對增值稅涉稅科目的理解不透徹，導致對增值稅明細會計科目間的相互混用，核算混亂，特別是在正確理解已交稅金與預繳增值稅、轉出多交增值稅及轉出未交增值稅與未交增值稅的區(qū)別上存在較大誤區(qū)。

（二）對建筑企業(yè)而言，會計上的主營業(yè)務收入是按《建造合同》確認的，稅法上以業(yè)主批復的驗工計價的時間、開具增值稅發(fā)票的時間、收到款項的時間三者孰先原則，確認收入及增值稅，進行銷項稅額核算時，二者之間會存在差異。企業(yè)為了保證收入與增值稅匹配，在應交稅費一應交增值稅科目下設置明細科目“暫估銷項稅/暫估進項稅或者預估銷項稅/預估進項稅等，期末應交增值稅連同暫估增值稅余額結轉至未交增值稅借方或者貸方金額，筆者認為這種做法勢必將當期應確認的增值稅與未到納稅期而列賬的暫估稅混淆，也不利于稅務上的管理。

（三）對于總分支機構的會計核算主體，由于分支機構不及時結轉或者未正確通過特定科目結轉項目上的增值稅，不但造成總分支機構列報上的混亂，也造成總機構匯總申報時填表的困難或者不能及時申報。

三、針對上述問題提出一點建議

（一）正確理解增值稅涉及的科目

在日常涉稅會計核算當中，要緊抓增值稅明細科目的關鍵詞，正確理解各科目核算的內容及其涉及的時間、地點等：

1.應交增值稅一已交稅金與預繳增值稅的區(qū)別：已交稅金核算本單位本月繳納本月增值稅額，即在本月納稅期內按要求先行繳納入庫的稅款，預繳增值稅科目核算按預征率計算繳納的增值稅稅額。建筑企業(yè)主要是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的項目部核算預繳增值稅額，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務按規(guī)定在取得工程款后就需在服務發(fā)生地預繳增值稅，而非規(guī)定在納稅期內才繳稅，月末將預繳增值稅額結轉至未交增值稅，而已交稅金不可直接結轉至未交增值稅。

2.轉出未交增值稅，轉出多交增值稅與未交增值稅的區(qū)別與聯(lián)系：轉出未交增值稅為月末結轉的應交增值稅貸方余額，轉出多交增值稅為月末結轉的應交增值稅借方余額，此處理解的關鍵詞在于余額，并非將應交增值稅一進項稅額、銷項稅額、已交稅金等明細科目一一結轉，其次以上兩個科目一般設置為應交稅費科目的三級明細科目，未交增值稅為月末轉入的未交或多交增值稅額，此科目一般設置為應交稅費的二級科目，月末結轉“轉出未交增值稅與轉出多交增值稅”時，應與未交增值稅對應列分錄。如：

（1）借方：應交稅費一應交增值稅一轉出未交增值稅，

貸方：應交稅費一未交增值稅

（2）借方：應交稅費一未交增值稅

貸方：應交稅費一應交增值稅一轉出多交增值稅

（二）正確區(qū)分暫估增值稅與應交增值稅

根據增值稅與收入匹配原則，確認收入就應該有對應的增值稅，筆者認為，不應按照建造合同確認收入確認未到納稅期的金額，列賬時，為保證收入與增值稅額的匹配，可將未到確權期的暫估稅通過往來科目掛賬，待實際辦理工程結算時，將掛賬金額轉入應交稅費一應交增值稅一銷項稅額當中，如此既會保證當期按建造合同確認的收入與涉及的增值稅保持一致，也會真實反映納稅期的應交增值稅及未交增值稅金額，以滿足公司經營管理和稅務管理上的要求。

（三）正確處理總分機構增值稅結轉問題

根據規(guī)定，建筑服務業(yè)總分機構發(fā)生應稅服務的應交增值稅，由總機構匯算并在總機構所在地解繳入庫。為既保證總機構按時準確申報繳納當期增值稅，又使分支機構正確核算應交增值稅及預繳增值稅，分支機構不應直接將應交增值稅余額結轉至未交增值稅科目，而是通過設置匯總結轉類明細科目，將銷項稅、進項稅、預繳增值稅、營改增抵減的銷項稅額等結轉至總機構，分支機構應交增值稅科目無余額，總機構則可準確核算未交增值稅并及時申報、解繳入庫。

第5篇：關稅的會計核算范文

關鍵詞：行政單位會計制度 存貨 庫存材料

一、存貨的確認和會計科目設置

根據新《行政單位會計制度》，存貨是指行政單位在開展業(yè)務活動及其他活動為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應當設置“存貨”科目進行會計核算。行政單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，不通過本科目核算，而應使用“受托資產”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

存貨這一概念在舊會計制度中沒有涉及，舊會計制度中提到的概念為“庫存材料”，從性質上它屬于存貨范疇。

根據舊《行政單位會計制度》，行政單位的庫存材料是指大宗購進入庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料，以及達不到固定資產標準的用具、器具等低值易耗品。行政單位設置“庫存材料”進行相應的會計核算，對于購入數量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數直接直接列作支出，不通過本科目核算。

新舊會計制度對比，新制度采用“存貨”科目進行會計核算，核算內容范圍更廣，包括項目更豐富。

二、存貨主要賬務處理對比

（一）存貨取得時的會計核算

1、存貨取得時的計量問題

新《行政單位會計制度》規(guī)定，存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。根據其取得方式不同分別作如下具體規(guī)定：

（1）對于購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

（2）對于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

（3）接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得的，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得，也未經評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費運輸費等確定；沒有相關憑據也未經過評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。

舊《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位購入的材料，按實際成本記賬。購入和有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為材料入賬價格。材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關支出科目核算。

新舊會計制度對比，不難看到新制度對于存貨核算更趨同于企業(yè)會計，新制度規(guī)定更加完整和細致，增強了會計核算的可操作性。對于采購費用（如運費、裝卸費等）的核算新會計制度明確計入存貨成本，這有別于舊會計制度中采購費用列于有關支出的規(guī)定區(qū)別很大。

2、存貨取得時的業(yè)務核算

（1）新《行政單位會計制度》存貨取得時的業(yè)務核

（2）舊《行政單位會計制度》存貨取得時的業(yè)務核算。

3、根據舊《行政單位會計制度》，主要規(guī)定了庫存材料外購方式取得的會計核算。

（1）按采購材料確定的成本編制會計分錄：

借：庫存材料；

貸：銀行存款等

（2）按支付的采購費用編制會計分錄；

借：經費支出；

貸：現金等

通過對比，新準則對于取得存貨核算的規(guī)定更為詳細，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設置中一個重大的變化是新設置“資產基金”這一賬戶加以對存貨進行核算。該科目是核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額 。

（二）存貨發(fā)出時的會計核算

1、發(fā)出存貨的計量

根據新《行政單位會計制度》，存貨發(fā)出時，應當按照實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。舊會計制度對發(fā)出材料的計價方法未作明確規(guī)定。

2、發(fā)出存貨的業(yè)務核算

（1）新《行政單位會計制度》存貨發(fā)出時的業(yè)務核算

（2）舊《行政單位會計制度》存貨發(fā)出時的業(yè)務核算

根據行政單位領用材料的實際成本作：

借：經費支出

貸：庫存材料

（三）存貨清查的會計核算

新舊會計制度均規(guī)定，行政單位的存貨應當定期進行清查，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。在核算方面，新準則增加設置了“待處理財產損溢”賬戶對存貨清查進行核算。其會計核算對比如下：

綜合以上對比，新舊《行政單位會計制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過加強日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務管理的要求。新會計制度對會計核算的規(guī)定更為詳細，更好地服務于行政單位的實際業(yè)務需求，有利于行政單位會計實務操作。為滿足行政單位財務管理的需要，新增設了如“存貨”、“資產基金”、“待處理財產損溢”等會計科目更好地滿足行政單位財務管理的需要，提高滿足行政單位財務管理的需要行政單位會計信息質量的需要。

參考文獻：

[1]行政單位會計制度.中華人民共和國財政部[M].立信會計出版社，2014年（15頁―17頁）.

第6篇：關稅的會計核算范文

關鍵詞：企業(yè)會計；稅收籌劃；會計核算

前言

在當前的市場經濟當中，我國的經濟發(fā)展形勢在不斷的變化，這些變化為企業(yè)的生存帶去很大的壓力。因此在市場經濟壓力的背景下，企業(yè)如何降低自身經營上的成本，是當前企業(yè)需要主要面對的問題。而通過對企業(yè)會計各個方面進行有效的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)減輕壓力、提高自身的競爭力。

一、稅收籌劃與企業(yè)會計核算之間的關系

企業(yè)的生產與經營離不開稅收，而對稅收進行合理的籌劃規(guī)劃，可以有效的減少企業(yè)在收入、支出、存貨等方面的納稅，幫助企業(yè)獲得更多的利潤。而會計核算就是計算企業(yè)在各個環(huán)節(jié)的財務上是否有浪費、是否達到最優(yōu)。因此兩者之間息息相關。會計核算是稅收籌劃的基礎，企業(yè)的會計核算工作如果不規(guī)范、不嚴謹，那么企業(yè)的稅收籌劃就不會做到合理有效。如果會計核算不能正確反映企業(yè)增值稅、銷項稅、進項稅等，那么稅務籌劃工作就將發(fā)揮不了其真正的作用。并且企業(yè)可能還會出現偷稅。漏稅的違法行為，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在企業(yè)的實際應用中要把握好兩者的關系，在會計核算當中更好的發(fā)揮稅收籌劃的作用。

二、企業(yè)會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則

企業(yè)會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則主要有四個原則。第一是遵循合法性原則。企業(yè)會計審核中的稅收籌劃工作一定要遵循國家的相關法律法規(guī)，是一種通過對企業(yè)科學有效的統(tǒng)籌，降低企業(yè)稅負的方式，因此對于企業(yè)而言要嚴格的遵循《稅收征管法》；第二是遵循事前籌劃的原則，也就是在掌握國家相關稅法的前提之下，提前的制定好企業(yè)各方面的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)獲得更多的利潤；第三是經濟原則，企業(yè)存在的最終目的就是盈利，因此企業(yè)對于稅收籌劃要著重于為企業(yè)盈利，在盈利的基礎上不斷提高企業(yè)的競爭力；第四要遵循適時調整的原則，由于我國的相關稅收法律根據當前市場的實際情況會不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)要把握好與自己相關的稅收政策，根據企業(yè)的實際情況不斷地對稅收籌劃進行調整，避免企業(yè)出現違法亂紀的現象。[1]

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用

1.稅收籌劃在企業(yè)會計收入上的應用

在絕大多數的企業(yè)生產以及經營過程當中，對于銷售和結算采用的核算方法是不同的，而且國家稅法對于企業(yè)的相關稅務核算的要求也是不同，銷售的核算方式大致上可以分為：“直接收款類、委托收款類、賒銷收款類、分期收款類、預期收款類等”。而根據國家對預期收款的稅收核算要求規(guī)定，直接收款的結算方式，在經濟交易的當天賣家企業(yè)必須要把提貨單價給買方，同時雙方要提前確認好交易時間；對于委托銷售或銀行銷售的收入結算方法，首先要把需要付出的貨物做好相關的委托手續(xù)，當天要對收貨情況進行及時的確認；賒銷分期付款等銷售方式，要簽訂雙方銷售合同，合同當中要確認企業(yè)的收款時間?；谝陨蠗l款，會計核算人員在對企業(yè)的銷售進行結算時，要根據實際情況對于貨物的收款方式進行合理的調整，實現延緩企業(yè)的納稅時間。

2.稅收籌劃在企業(yè)會計成本、折舊上的應用

稅收籌劃在企業(yè)會計成本上的應用主要體現在對成本進行分配的過程當中，它的主要目的就是通過對有限的資金進行分配，盡可能的減少損失、多分配當期費用，從而間接地減少遞延納稅時間以及企業(yè)所得稅的時間。在企業(yè)當中的實際做法主要有，對發(fā)生的費用進行即時的核銷，例如企業(yè)的存貨發(fā)生虧損以及壞賬等情況，以及對當期的費用進行合理的攤銷等。稅收籌劃在企業(yè)會計折舊上的應用。有效的折舊方法可以減小企業(yè)的納稅額，因此企業(yè)科學的進行折舊也可以達到納稅統(tǒng)籌的效果。對于固定資產的折舊分為加速折舊以及直線折舊這兩種方法，在比例稅率每一年都處于不變或者下降的情況之下，就要運用加速折舊的方式對企業(yè)進行折舊，這樣可以保證將企業(yè)的前期利潤先后進行推移，可以對納稅統(tǒng)籌進行時間上的遞延。相反，如果比例稅率每一年都處于上升的狀態(tài)，那就要使用直線折舊法，對企業(yè)進行實際折舊，并且在超額累計稅率的情況下同樣要使用直線折舊的方法[2]。

3.稅收籌劃在企業(yè)會計存貨計價上的應用

稅收籌劃在企業(yè)會計核算上的應用當中，存貨計價是必不可少的一環(huán)節(jié)。企業(yè)在經營過程當中產生的相應存貨的計算，選擇貨物的核算計價方式是當前企業(yè)會計核算的主要問題。在企業(yè)的實際核算當中，存貨計價對企業(yè)盈利核算來說至關重要。主要可以通過四個方面對企業(yè)的存貨進行計價。第一方面，以先進先出的方式，就是指通過對先發(fā)出先收到的存貨這種假設的存貨流轉順序對企業(yè)實際發(fā)出的存貨，和企業(yè)期末結算時的實際存貨，對存貨進行計價的核算手段。利用這一核算方法，將計價之后收購存貨花費的成本與之前收貨花費的成本轉出，使已經發(fā)出的存貨和期末存貨的相關成本得到有效的核算。這種方法一定程度上使存貨發(fā)出的成本核算變得更加的科學，但是使用過程十分的復雜，容易出現錯誤；第二方面，利用加權平均的方法實施存貨計價，這一方法是通過對期初企業(yè)的存貨進行結余，企業(yè)存貨需要的成本以企業(yè)收入存貨量進行計算，之后在期末的結算時對存貨進行加權平均計算，以此作為當期存貨發(fā)出的成本以及期末結余的價值單價依據，計算出企業(yè)當期發(fā)出存貨的成本以及存貨結余的價值；第三方面，移動加權平均法計算存貨計價，這一方法就是在企業(yè)收獲結束時，對企業(yè)庫存和貨物的總成本進行統(tǒng)計，以此為基礎，計算出新的存貨平均單價和成本，這一方法的實行，可以及時地了解企業(yè)庫存的實際情況，并且計算出來的單位和存貨成本相比其他計算方式會準確很多，但是這種計算方式也存在著缺陷，那就是在每次的收貨之后都要對庫存進行計算，這樣就會加大會計核算的相關工作量，因此這種方法適用于那些存貨與發(fā)貨不是那么頻繁的貨物；第四方面，個別計價法，它是一種在每一次存貨收入的成本上，計算發(fā)出存貨的成本方式，這種計算方法的優(yōu)點就是計算出來的結果誤差相對較小，不足之處就在于如果企業(yè)的收貨和發(fā)貨十分的繁忙，那么會計核算人員就需要花費大量的時間對貨物的成本進行辨別，這樣就會浪費大量的人力物力。因此這一方法一般都適用于企業(yè)不可替代存貨的計價當中。以上都是稅收籌劃在會計存貨計價當中的計算與應用，企業(yè)可以根據實際情況選擇不同的方式進行計算與籌劃[3]。例如河北建筑企業(yè)的實際應用，它向政府買一塊地，在實際與政府簽訂轉讓合同時，遇到了附加的免贈條款，要贈送給政府部門一億房產成本，企業(yè)跟政府部門進行溝通，將這一億元包含在實際簽訂的土地轉讓合同當中，以成本的形式支付給土地轉讓部門，并獲得相關票據，并且同時簽訂一份銷售合同，這樣就可以抵扣進項與銷項，減小增值稅的繳納。由此可見合理的將會計核算與稅務籌劃結合在一起，可以減小企業(yè)稅收，提高企業(yè)的競爭力。

第7篇：關稅的會計核算范文

【關鍵詞】小企業(yè)無形資產 專利權 商標權 無形資產攤銷 無形資產處置

小企業(yè)無形資產是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、管理或經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。小企業(yè)的無形資產包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術和專營權等，但小企業(yè)無形資產不包括商譽。小企業(yè)無形資產的核算分為無形資產取得的核算、無形資產攤銷的核算、無形資產出租的核算和無形資產處置的核算。本文擬對無形資產核算談一點粗淺看法。

一、無形資產取得的核算

小企業(yè)無形資產的取得分為外購、投資、自行開發(fā)和其他等方式。

（一）外購無形資產的核算

1.小企業(yè)外購無形資產，按其支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出（包含相關利息支出）等實際成本入賬。小企業(yè)外購的無形資產，按實際支付的價款及相關稅費，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、無形資產攤銷的核算

小企業(yè)無形資產攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業(yè)的無形資產都應按攤銷期攤銷。無形資產攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時，“算頭不算尾”，即當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不攤銷。小企業(yè)按月采用年限平均法攤銷無形資產，其攤銷費用按受益對象分配。屬于某項產品的費用計入“生產成本”科目，屬于組織管理整個企業(yè)的費用計入“管理費用”科目，屬于出租環(huán)節(jié)的攤銷費用，計入“其他業(yè)務成本”科目，屬于銷售環(huán)節(jié)攤銷費用計入“銷售費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。

三、無形資產出租的核算

小企業(yè)無形資產出租就是轉讓無形資產使用權。小企業(yè)出租無形資產的核算主要內容有取得租金收入、計算繳納稅費并攤銷無形資產成本。轉讓無形資產使用權取得的收入作為營業(yè)收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。小企業(yè)因轉讓無形資產使用權繳納的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應繳稅費”科目。

四、無形資產處置的核算

無形資產處置是指小企業(yè)將無形資產出售、報廢或對外投資。如果是出售或對外投資，應當按照取得的價款或投資評估價格，借記“銀行存款”科目或“長期股權投資”等科目，按照已經計提的累計攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照支付的相關稅費及其費用，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無形資產”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失”科目。

參考文獻

[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.1.

第8篇：關稅的會計核算范文

【關鍵詞】房地產企業(yè)；會計核算；問題與對策

自從上個世紀九十年代初執(zhí)行分行的會計制度以來，我國的房地產企業(yè)向著更為規(guī)范化的方向發(fā)展。但是，其高速發(fā)展的時代已使其逐步進入了調整時期，會計核算方面已經出現了不少問題，使得其會計業(yè)務的開展不夠順利，這是非常值得我們注意的問題。作為從事特殊商品開發(fā)和經營的房地產企業(yè)來說，其涉及的會計業(yè)務具有非常重要的意義，一旦處理不好，就會產生嚴重的后果。

一、房地產企業(yè)會計核算的現狀及存在的問題

房地產企業(yè)的經營活動和商品都比較特殊，不同于一般的企業(yè)，因而其會計核算也存在一定的特殊性，即房地產企業(yè)的會計核算產品的種類繁多，核算方法不同；產品成本的核算復雜以及經營收入及其相關稅金的核算也不同。目前的房地產企業(yè)會計核算現狀不容樂觀，因為房地產企業(yè)在近些年國家宏觀調控政策日益加強的背景之下，面臨的生存環(huán)境日益嚴峻。一方面，政府壟斷的土地價格不斷攀升；另一方面，金融、稅收也不斷向房地產業(yè)施壓，使得房地產企業(yè)的生存環(huán)境越來越嚴酷。而作為房地產企業(yè)的會計業(yè)務中的主要方面的會計核算工作，也存在著不少的問題。具體來說，問題如下：（1）房地產企業(yè)的開發(fā)產品單位價值高、建設周期長、負債經營程度高，我們在進行會計核算的時候，一定要注意會計核算方法的特殊性。目前影響房地產企業(yè)會計核算的具體會計準則都對房地產企業(yè)的各個會計方面進行了相關規(guī)定，而目前的房地產企業(yè)會計核算還沒有真正按照這些會計準則來執(zhí)行。（2）房地產企業(yè)的商品銷售主要包含了兩種，即自行開發(fā)后進行銷售，以及房地產開發(fā)企業(yè)受人委托并簽訂一定的合同進行開發(fā)。對于后一種情況的銷售來說，其收入確認比較簡單；而對于第一種銷售收入來說，就顯得較為復雜，甚至可以說具有很大的復雜性。這是因為房地產企業(yè)開發(fā)的商品耗資巨大，周期又長，從而就形成了房地產企業(yè)往往采取預售或者分期收款的方式進行銷售。此外，房地產企業(yè)要進行商品的銷售，還應該取得預售許可證或者銷售許可證，這些都會增加房地產企業(yè)會計核算中收入確認的復雜性。（3）由于房地產企業(yè)開發(fā)項目的特殊性，其巨大的資金投入使得房地產企業(yè)往往習慣于采取舉債的方式來籌集資金，但是，其債務資本的回收周期又較長，而且新的會計準則對于借款費用資本化范圍的規(guī)定有所擴大，而這正是房地產企業(yè)很難對其進行確定的原因所在，換句話說，就是房地產企業(yè)對借款費用的資本化不夠規(guī)范。（4）房地產企業(yè)的開發(fā)項目建設周期較長，投資額度巨大，從而使得房地產企業(yè)的會計核算的配比原則不能有效的實行；另一方面房地產企業(yè)的初期成本費用支出過于龐大，而其銷售的時候不一定能夠順利回收到全部資金，這就造成了房地產企業(yè)的開發(fā)成本與銷售收入不具有配比性。此外，房地產企業(yè)的收益評價指標并不能真實的反映企業(yè)的業(yè)績。

二、加強房地產企業(yè)會計核算工作的具體措施

鑒于房地產企業(yè)的行業(yè)特殊性及其會計業(yè)務中的會計核算存在著不少的問題，那么，我們就要及時關注到這些會計核算問題的存在，比如說要關注其收入會計核算在稅收上的問題、成本費用的會計核算方式問題，預售方式下流轉稅費用核算不合理等現象的存在，認真分析目前房地產企業(yè)面臨的困境，在每一個項目正式啟動之前，我們要認真思考其會計核算問題，使得房地產企業(yè)的會計核算在項目開始之初就具有非常強的針對性和科學性以及可行性。具體來說，我們可以從以下一些方面重點關注，采取一定的措施：（1）對于房地產企業(yè)這樣一個資金密集型的產業(yè)來說，其巨大的資金投入除了意味著高回報率，但也面臨著更高的經營風險。因而，作為房地產企業(yè)來說，就應該認真分析市場形勢，并且正確評估自身的實力和地位，尤其要做好對資金的可控性工作，應該對這方面要有非常清楚的認識和了解。房地產企業(yè)要規(guī)劃好企業(yè)的各項財務費用，否則一旦出現資金問題，就容易產生嚴重的后果。（2）由于房地產企業(yè)的現金流非常不平衡，一不小心就會導致資金短缺問題，有時甚至是非常嚴重的資金缺口，嚴重的情況還會導致房地產企業(yè)的倒閉，致使整個房地產開發(fā)項目的失敗。因而，房地產企業(yè)要做好這些方面的會計核算工作，無論是爭取土地階段，還是房產銷售階段，這些都是必不可少的措施，一旦總體資金核算不到位，在當今日益激烈的市場競爭中，以及日益緊縮的貨幣政策下，房地產企業(yè)很容易產生資金困難。（3）房地產企業(yè)涉及的金額巨大，那么，其承擔的稅收費用也就較大。但是，由于房地產企業(yè)開發(fā)周期長，成本投入高，要非常容易的在短期內收回所有費用，那幾乎是不可能的事情。因而，房地產企業(yè)就要盡可能的降低稅負，當然是在合理合法的范圍之內，這就需要房地產企業(yè)在企業(yè)收入和成本支出方面下功夫。事實上，房地產企業(yè)可以把收入確認適時延后，爭取多種銷售形式。（4）房地產企業(yè)可以按照滿足市場發(fā)展的需求或者是規(guī)劃的要求，按不同物業(yè)形態(tài)分類核算房地產企業(yè)的收入，從而不僅能夠更好的滿足管理上的需要，還可以為土地增值稅的預交和清算打下基礎，從而有效增加增值額。當然，這些分開核算都要符合土地增值稅的相關規(guī)定。（5）房地產企業(yè)還應該按照政府的相關規(guī)定，在沒有取得相關預售許可證之前，盡可能的不要向客戶收取任何費用，而是應該按收付實現制原則確認收入，盡可能不代墊預交稅金，一定要注意使會計核算符合相關會計制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定。針對房地產企業(yè)的開發(fā)項目的現金流不平衡，房地產企業(yè)應該按配比原則確定期間的費用。并且在沉重的稅負面前，房地產企業(yè)應該認真仔細的分析相關稅法，使房地產企業(yè)的會計核算具有科學可行的特征，按權責發(fā)生制核算開發(fā)成本。（6）房地產企業(yè)在進行商品銷售的時候，應該盡可能的遵守一定的標準，主要是正確確定和應用收入確認標準，即法律標準和專業(yè)標淮。一般來說，房地產企業(yè)應該遵循的法律標準是專業(yè)標準的前提條件。對于專業(yè)標準來說，雖然房地產企業(yè)按照規(guī)定理論上是行得通的，但是，在實際的操作過程中，往往由于其銷售方式的多樣化和復雜性，其收入確認工作有一定的困難。房地產企業(yè)還要引入計劃銷售價格的概念，將銷售收入與成本配比建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結轉錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題，擴大信息披露內容，提高房地產開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量。

三、結語

總而言之，作為一個具有特殊性的行業(yè)來說，房地產企業(yè)應該基于自身的行業(yè)特點和項目特殊性，采取措施積極的完善其會計核算制度，明確銷售收入核算的范圍，確定合理的銷售標準，預售合同的簽訂并不能作為銷售實現的依據，從而努力完善對房地產企業(yè)收入的核算；繼續(xù)完善對房地產借款費用的核算，明確開發(fā)項目的成本核算對象；對于工期較長、規(guī)模較大的開發(fā)項目可以按照分期開發(fā)的開發(fā)區(qū)域作為成本核算的對象，從而進一步完善成本核算；增大房地產企業(yè)的信息披露程度；嚴格實行預收款項的預繳制度，確保稅款能夠按時繳納；改進房地產開發(fā)企業(yè)預售模式下流轉環(huán)節(jié)稅費的核算方法等，才能真正從多方面來加強當前新形勢下的房地產企業(yè)的會計核算工作。

參 考 文 獻

[1]劉琳．房地產業(yè)已經成為我國重要的支柱產業(yè)[J]．中國投資．2010（1）

[2]石善女．淺談房地產開發(fā)企業(yè)會計核算[J]．中國新技術新產品．2009（4）

第9篇：關稅的會計核算范文

當社會經濟發(fā)展到一定階段后，由于稅制的不斷改革和完善，稅務核算方法日趨復雜，使得財務會計已經不能夠滿足稅務信息使用者的要求，這時稅務核算就會從財務會計中分離出來，單獨成科為稅務會計。稅務會計源于稅務核算，它獨立出來后，是介于稅收學與會計學之間的一門新興的邊緣學科，是融國家稅收法令和會計處理為一體的一種特種專業(yè)會計，是企業(yè)會計的一個特殊領域。蓋地在稅務會計研究中認為，稅務會計是以國家現行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調整計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務會計資料大多來源于財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不相符的會計事項，按稅務會計方法計算、調整，并調整會計分錄，再融于財務報告之中。稅務會計亟需解決的一個問題是將稅務會計獨立為與財務會計和管理會計并駕齊驅的第三個會計專門領域，還是在財務會計領域內一種被稱為稅務核算的特殊業(yè)務。

稅收法規(guī)與會計準則存在不少的差別，其中最主要差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權責發(fā)生制和收付實現制相結合。這與財務會計的持續(xù)經營假設和權責發(fā)生制原則是相矛盾的。當財務和稅務兩者的處理和要求不一致并且影響到當期損益時，就會考慮財稅是要合一還是要分離。但是如今對通過財務會計來反映的稅務業(yè)務，是屬于財務會計核算的特殊領域，還是單獨成科的稅務會計，仍然沒有明確，而且稅務會計的理論尚未形成，就更談不上稅務會計模式了。因此本文認為稅務會計只是財務會計中的一種特殊業(yè)務，目前尚不具備獨立出來的條件。

二、財稅合一與財稅分離

財稅合一，意味著稅務會計和財務會計的收入確認是一致的，這樣稅務會計可以以財務會計的相關資料作為計算應納稅額的主要依據。如果財稅合一，其中一個很明顯的地方，就表現在利潤表中的利潤總額應為應納稅所得額。但是如果建立了獨立于財務會計的稅務會計專門領域，則財稅分離是必然的結果。

在國際上，英國、美國、加拿大等西方國家的會計準則由民間組織會計準則理事會制定，實行財稅分離的模式；法國、意大利、德國等歐洲大陸國家由國家立法制定會計準則和會計制度，采取財稅并軌的模式。雖然一般認為，目前我國采取的是財稅分離的核算模式，但在一些方面上仍在進行財稅合一的努力。我國的會計準則和會計制度由國家立法確定，但是采取的是財稅分離的模式。我國從1994年開始進行財稅分離的改革探索。

雖然目前大多數學者都主張將稅務會計界定為獨立于財務會計的會計專門領域，但由于與稅務會計相關的理論體系尚未真正建立，對此大多數稅務會計教材中討論的主要問題仍是稅務核算業(yè)務，具體涉及到增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體納稅核算事項。在實務操作過程中，現在能夠使得當期損益產生差異的稅種，只有所得稅。所得稅作為費用，會使財務和稅務在確定當期損益時出現差異，這時就會產生財稅分離的現象。因此財稅分離主要是針對所得稅核算而言，其他的小稅種不存在財稅分離之說。由于目前企業(yè)的稅務核算尚未與財務核算完全分離，對此在實務中一般采取以財務會計核算為基礎、并按照稅法的規(guī)定做出相應的調整，來計算并作為確認應納稅額的依據。

可以認為，稅務會計起源于稅務核算的需要。稅務會計（或稅務核算）本屬于財務會計的一部分。當隨著稅制不斷改革與完善對稅務會計核算的提出更高的要求、稅務會計核算方法日趨復雜而使得財務會計無法滿足稅務核算需要時，稅務會計就有必要逐步與財務會計分離，成為相對獨立的會計專業(yè)領域。

三、稅務會計體系

參照財務會計概念框架，稅務會計體系主要有稅務會計目標、稅務會計對象、稅務會計主體、稅務會計基本假設、稅務會計基礎、稅務會計信息質量特征、稅務會計要素、稅務會計報告。

（一）稅務會計目標 參照財務會計目標，稅務會計目標是向稅務會計報告使用者提供有助于稅務決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務報告使用者；第二，稅務報告中信息的內容。稅務信息的使用者首先為稅務部門，其他利益相關者本身并不會對稅務信息特別關注。既然使用者為稅務部門，那么稅務會計報告應該反映的信息為涉稅業(yè)務和納稅義務。

（二）稅務會計對象 對象一般反映為某行為的客體。稅務會計所要核算和監(jiān)督的內容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，，以貨幣表現的稅收資金運動，但是稅務會計并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。因此，稅務會計對象是稅務會計目標的具體化，其具體到稅務實務中的內容涉及到計稅基礎和計稅依據、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務會計的對象主要有如下七個內容：

第一，應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅款以及資源稅、房產稅等其它相關稅款的基礎，也是計算應納稅所得額等稅款的基礎。財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應稅收入不同于企業(yè)會計準則確認的營業(yè)收入。

第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內容。

第三，扣除項目。納稅主體可依據相關稅法的規(guī)定，在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產經營工程中為取得經營收入發(fā)生的各項經營成本與費用，包括產品與勞務成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準則確認的經營成本和費用。

第四，應納稅收入（應納稅所得額）。應納稅收入（應納稅所得額）是納稅主體計算應納稅額的主要基礎。稅法規(guī)定的應納稅所得額不同于企業(yè)會計準則確認的企業(yè)稅前利潤。

第五，其他計稅基礎。不同的稅種有不同的計稅基礎。如，車船稅的計稅基礎是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權發(fā)生轉移變動的不動產，是契稅的計稅基礎等。

第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務發(fā)生相應的增減變動，因而都是納稅主體稅務會計核算的內容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務會計的內容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。

第七，確認納稅義務的依據（計稅依據）。確認納稅義務需要有相應的依據。計稅依據包括納稅人開具的稅務發(fā)票和其他計稅依據。我國的稅務發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國務院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國務院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務總局了《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號），進一步完善了稅務發(fā)票管理體系。

（三）稅務會計主體 2010年3月國際會計準則理事會印發(fā)的《財務報告概念框架——報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務會計主體而言，稅務會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。

納稅主體與財務會計中的會計主體有著密切的關系，但又不等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務會計主體中。

（四）稅務會計基本假設 參照IASB的《財務會計概念框架2010》，財務會計基本假設只有持續(xù)經營一個。那么稅務會計是否也只有持續(xù)經營一個基本假設？《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確四個基本假設是：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。

按照財務會計基本假設的界定，2008年蓋地在《稅務會計與稅務籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務會計主體、持續(xù)經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務會計的基本前提，調整為納稅主體、持續(xù)經營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中，中國現行的稅收并沒有表現出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設。

（五）稅務會計基礎 在財務會計中，會計基礎包括權責發(fā)生制和收付實現制。企業(yè)會計的確認、計量和報告以權責發(fā)生制為基礎，在我國行政單位會計和事業(yè)單位的大部分業(yè)務采用收付實現制。采用哪種會計基礎，直接關系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權責發(fā)生制和收付實現制相結合。這會與財務會計的權責發(fā)生制產生一定的差異。如果稅務會計應當依據稅法的規(guī)定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等，則稅務會計基礎也許應當取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務會計信息質量特征 2006年《企業(yè)會計準則——基本準則》采取了“會計信息質量要求”新的表述來代替曾經使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務會計原則”的表述，并將其概括為稅法導向、以財務會計核算為基礎、應計制和實現制、歷史（實際）成本計價、相關性、配比、確定性、合理性、劃分營業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。

這里的以稅法為導向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無關，或者影響不到當期損益，那么就不存在財稅分離，稅務會計也無從談起。

（七）稅務會計要素 稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務會計目標，又受稅務會計環(huán)境的影響。稅務會計環(huán)境決定納稅會計主體的具體涉稅事項和特點。按涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類，既是稅務會計要素，同時也是稅務會計報告要素。稅務會計要素主要有計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得（或虧損）和應納稅額。

不同稅種的計稅依據不同，納稅人的各種應繳稅款是根據各個稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。

第一，應稅收入。應稅收入與財務會計收入有關系，但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項：一是，與應稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應稅行為才能產生應稅收入；二是與某一具體稅種相關。

第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，根據稅法要求進行確認。

第三，應稅所得（或虧損）。應稅所得（或虧損）中的所得，與財務會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。

第四，應納稅額。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務會計要素是稅制構成要素在稅務會計中的具體體現，它們之間也有兩個會計等式：

應稅收入-扣除費用=應稅所得

計稅依據×適用稅率（單位稅額）=應納稅額

前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。

此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。

（八）稅務會計報告 稅務會計報告涉及到兩個問題：稅務會計報告的使用范圍和稅務會計報告的構成內容。稅務會計報告的使用范圍主要就是針對稅務會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務會計報告是一種對內報告還是對外報告。在現有的會計報告中，財務會計報告對外強調客觀，管理會計報告對內強調有用。稅務會計報告對內而言并不是特別關注，只有對外的稅務部門才會對稅務會計報告直接相關。因此，稅務會計報告屬于一種對外報告，主要強調信息的客觀性和合法性。

稅務會計報告的構成內容需要由具體的稅務內容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務會計報告，采用分稅種編制稅務會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務會計報告中。企業(yè)可以根據自己的稅務內容選擇編制稅務會計報告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務會計報告的方式。

四、我國現行體制下的稅務會計

雖然財稅分離是一種大趨勢，稅務核算最終也會獨立出來成為第三個會計專門領域，即稅務會計。但是在現行體制下，稅務會計還不具備完全獨立的條件，理論上沒有理論體系，在實務操作中也存在一定的問題。所以現行體制下，稅務會計還沒有從財務會計中分離出來，仍是財務會計核算中的特殊業(yè)務，即稅務核算。

對于稅務會計而言，稅務會計報告既然作為對外報告，其客觀性必須需要相關稅務會計資料的支撐，最重要的就是對計稅依據的證明，其中計稅依據主要包括納稅人開具的稅務發(fā)票和其他計稅依據。

財務會計有會計原始憑證、會計記賬憑證以及各種會計賬簿，但是最原始的數據來源和有效證明源于原始憑證。確認納稅義務需要相應的計稅依據，計稅依據包括納稅人開具的稅務發(fā)票和其他計稅依據。獨立成科的稅務會計最終生成的對外報告，就需要稅務會計原始憑證的支撐。稅務會計原始憑證是納稅人發(fā)生納稅業(yè)務時開具的，載明業(yè)務發(fā)生或者完成情況的證明是進行納稅核算的原始資料和重要依據。那么稅務會計的原始憑證是什么？需要兩套賬目的話，就意味著需要兩張原始憑證，分別作為財務會計和稅務會計業(yè)務確認和核算的依據，但是這樣又違反了會計基礎工作規(guī)范。說明在現行體制下，實行完全獨立的稅務會計是不符合實際的，只能在財務會計基礎上做出相應的調整。

一般認為，目前我國采取的是財稅分離的核算模式，但在某些方面仍然在進行財稅合一的努力。在現行體制條件下，雖然不能夠建立兩套賬目，但是可以利用財務會計的有關稅務核算的原始憑證，編制稅務會計報告。如果企業(yè)相關的稅務業(yè)務比較繁雜，涉及到的稅種比較多，可以先根據原始憑證設立稅務會計賬簿，之后再生成稅務會計報告。在財務會計報告對外公布時，稅務會計報告附在財務會計報告中，作為對外報送的報告內容的一部分。

參考文獻：