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車船使用稅計(jì)稅辦法

第1篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護(hù)環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費(fèi)用。在國外的文獻(xiàn)中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過稅收手段來實(shí)現(xiàn)對環(huán)境與資源的保護(hù)。可見生態(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個(gè)稅種，而是由多個(gè)稅種和多項(xiàng)稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個(gè)大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動(dòng)性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵(lì)，具有積極性和主動(dòng)性。但是，由于征稅所得款項(xiàng)都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動(dòng)性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時(shí)也為環(huán)保事業(yè)提供了專項(xiàng)資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運(yùn)用。

一、我國生態(tài)稅費(fèi)政策的現(xiàn)實(shí)考察

（一）生態(tài)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了極其顯著的成績，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價(jià)值的稅費(fèi)政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強(qiáng)環(huán)境與資源保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：一是對環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費(fèi)政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費(fèi)政策問題分析

1 主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴(kuò)大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財(cái)政提供的資金不斷增加。世界各國的經(jīng)驗(yàn)表明，在保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護(hù)稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護(hù)環(huán)境為目的針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。環(huán)保稅在整個(gè)生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，而單純依靠收費(fèi)籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢的需求，開征環(huán)保稅已勢在必行。

2 排污收費(fèi)制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費(fèi)工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費(fèi)暫行辦法》進(jìn)行了修訂，重新頒布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》（以下簡稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場經(jīng)濟(jì)條件下的排污收費(fèi)制度，進(jìn)一步規(guī)范了排污費(fèi)的征收、使用、管理，使新的排污收費(fèi)制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運(yùn)用的排污收費(fèi)屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費(fèi)和亂攤派使企業(yè)負(fù)擔(dān)能力很低的情況下，排污費(fèi)難免會(huì)使污染者認(rèn)為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強(qiáng)，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價(jià)收費(fèi)”、“感情收費(fèi)”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對拒繳和挪用排污費(fèi)者的處罰力度不夠?！稐l例》規(guī)定對逾期拒不繳納排污費(fèi)的，處以應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業(yè)來說，繳納排污費(fèi)比起對環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費(fèi)或罰款來代替對環(huán)保的投資。同時(shí)該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對環(huán)保專項(xiàng)資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項(xiàng)資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因?yàn)樽鳛榕灿谜邞阎鴥e幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟(jì)效益的話，那么剝奪其申請權(quán)利就無足輕重了。

3 相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費(fèi)者往往因不需要或很少需要支付費(fèi)用而過度使用，因此，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合”，但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價(jià)格，不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價(jià)值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負(fù)原則不符，同時(shí)也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價(jià)極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對象限于5大類、11種消費(fèi)品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)，專門為城市維護(hù)建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會(huì)減少城市維護(hù)建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護(hù)的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機(jī)動(dòng)車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4 生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護(hù)方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時(shí)性、階段性的保護(hù)政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí)，對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實(shí)行低稅率等。

二、構(gòu)建我國生態(tài)稅制的模式取向

（一）對排污收費(fèi)實(shí)行費(fèi)改稅，開征專門的環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)中央“清費(fèi)立稅”的精神，對現(xiàn)行排污收費(fèi)制度進(jìn)行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實(shí)行費(fèi)改稅的過程中應(yīng)注意把握以下幾個(gè)問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確?？山梃b國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動(dòng)所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來計(jì)稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致社會(huì)為“過分”清潔而付出太高的代價(jià)；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會(huì)損失成本相等?？刹捎脧椥远~稅率從量計(jì)征，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)。可作為地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。各級政府應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會(huì)。”同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期對污染源進(jìn)行監(jiān)測，及時(shí)向稅務(wù)部門提供計(jì)稅信息，而稅務(wù)部門則負(fù)責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益。建議對上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實(shí)現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強(qiáng)其環(huán)保功能

1 改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機(jī)制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收，并合理確定資源的價(jià)格，最終實(shí)現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而影響自然資源配置的目的。（2）擴(kuò)大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、?dòng)植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進(jìn)有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實(shí)發(fā)揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征。其次，對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國家對自然資源的保護(hù)與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計(jì)稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)也便于源頭控制，防止稅款流失。

2 完善消費(fèi)稅。（1）擴(kuò)大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會(huì)對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會(huì)對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。（3）提高稅率。應(yīng)對既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費(fèi)品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品課以重稅。

3 改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨(dú)立稅，使其擁有獨(dú)立的稅基，成為獨(dú)立的稅種；其次，把征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個(gè)真正的財(cái)產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對能源的不合理補(bǔ)貼；在適當(dāng)時(shí)機(jī)取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國的環(huán)保目標(biāo)，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李蘭英對構(gòu)建符合中國國情的生態(tài)稅收體系的思考[J] 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，（8）：39-42

第2篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨(dú)對房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場價(jià)值或評估價(jià)值或其年租金。各國征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國對農(nóng)場建筑實(shí)行免稅，其他許多國家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場評估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價(jià)值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)，是未來財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對個(gè)人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

第3篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

二、我國財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

三、國際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

（三）建立以市場價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

第4篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；稅收征管；探討

在我國，行政事業(yè)單位是一個(gè)龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產(chǎn)品，擔(dān)負(fù)事業(yè)任務(wù)，行使管理、執(zhí)法和服務(wù)等職能，對社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項(xiàng)上，行政事業(yè)單位普遍認(rèn)識模糊，很多單位認(rèn)為其經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業(yè)的事，與行政事業(yè)單位無關(guān)等等。那么，行政事業(yè)單位應(yīng)納哪些稅？根據(jù)國家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及的稅費(fèi)主要包括：增值稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或上級機(jī)關(guān)收到的各項(xiàng)撥款，是其收入的主要來源，是開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，這些收入不需要納稅。但是，行政事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)為應(yīng)稅收入，需要申報(bào)納稅。如：門面房出租收入、培訓(xùn)收入、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入、學(xué)校收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入；非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從對外承包的醫(yī)療美容項(xiàng)目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點(diǎn)歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務(wù)等等。

一、行政事業(yè)單位稅收征管中出現(xiàn)的問題及成因

（一）出現(xiàn)的問題

1.行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目營業(yè)稅流失嚴(yán)重。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)營業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級財(cái)政部門預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及行政事業(yè)單位經(jīng)營性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項(xiàng)收費(fèi)征、免營業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)繳營業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，大部分未納入正常的稅務(wù)管理，且應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目沒有稅務(wù)發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國家稅收。

以醫(yī)療機(jī)構(gòu)為例，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。但醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如收取實(shí)習(xí)費(fèi)、帶教費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出租設(shè)備、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

2.行政事業(yè)單位土地使用稅、房產(chǎn)稅征稅面積標(biāo)準(zhǔn)不清。

部分行政事業(yè)單位都有臨街的出租房產(chǎn)，雖按租金收入申報(bào)繳納了營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等，卻由于單位土地使用證上反映的是單位所占用全部土地面積，而出租房所占土地面積不能準(zhǔn)確反映，日常管理沒有形成征納雙方書面認(rèn)可的土地面積，只憑管理人員簡單目測就確定了出租房產(chǎn)或土地的應(yīng)稅面積，造成稽查人員無法準(zhǔn)確確定土地使用稅的應(yīng)稅面積。

3.行政事業(yè)單位的個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量不高。

行政事業(yè)單位的有個(gè)別單位對履行代扣代繳工作不重視。表現(xiàn)在有的單位嫌麻煩，對大的收入項(xiàng)目扣稅，小的收入項(xiàng)目不扣稅；有些雖然履行了代扣代繳義務(wù)，但應(yīng)財(cái)務(wù)人員不重視或者人員變動(dòng)不能妥善保管代扣代繳稅款的相關(guān)資料，給日常的稅收管理和專項(xiàng)檢查帶來了很大的麻煩。

4.行政事業(yè)單位的應(yīng)稅收入申報(bào)不實(shí)。

行政事業(yè)單位的收入有財(cái)政撥款，也有部分經(jīng)營收入，學(xué)校收取學(xué)生的擇校費(fèi)和學(xué)校食堂對外的承包費(fèi)、醫(yī)院出租部分科室收取的租賃費(fèi)，行政單位的房屋對外出租、以地?fù)Q房等。

5.行政事業(yè)單位對取得的發(fā)票入帳把關(guān)不嚴(yán)。

有的單位在內(nèi)部裝修、基建工程、房屋租賃過程中未按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票；有的取得的建筑安裝業(yè)發(fā)票為外地代開的發(fā)票，這客觀上助長了對方單位的偷稅行為。

6.行政事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、車船使用稅申報(bào)率低。

新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：行政事業(yè)單位是企業(yè)所得稅的納稅人，但目前事業(yè)單位能就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)納企業(yè)所得稅主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不多，必須盡快規(guī)范起來。

車船使用稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅的納稅人。行政事業(yè)單位擁有的數(shù)量龐大的辦公車輛，但很少有幾家行政事業(yè)單位主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳也沒有規(guī)范履行起來。

（二）問題的成因

導(dǎo)致行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題的原因很多，但主要有以下幾個(gè)方面：

1.稅收政策模糊，納稅意識不夠強(qiáng)。

部分行政事業(yè)單位人員，不注意學(xué)習(xí)政策法規(guī)，稅收政策模糊。哪些單位哪些收入要交稅分不清楚。少數(shù)單位的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)，提起納稅就產(chǎn)生厭煩心理，就以財(cái)政撥款行政單位不繳稅，事業(yè)單位可以輕稅，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以少繳稅等理由要求減免稅。

2.稅務(wù)管理沒有跟上。

主要表現(xiàn)為，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的未辦稅務(wù)登記，如有的行政機(jī)關(guān)有門面出租業(yè)務(wù)，卻沒有辦理稅務(wù)登記，學(xué)校基本未辦理稅務(wù)登記證，沒有申報(bào)繳納稅款。已辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位，尚有個(gè)別單位以種種理由隱匿應(yīng)稅收入，少繳或漏繳稅款。

3.征管手段相對滯后。

一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理不像企業(yè)那樣健全、規(guī)范，造成部分收入隱蔽性強(qiáng)，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動(dòng)如實(shí)申報(bào)，加上稅務(wù)部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術(shù)支持，不能準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，征管手段乏力。

4.稅務(wù)檢（稽）查打擊力度不夠。

稅務(wù)較少對行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查，即使偶有檢查也是重補(bǔ)稅，輕罰款，未起到懲處作用，導(dǎo)致各單位存有僥幸心理。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管幾點(diǎn)建議

針對目前行政事業(yè)單位的稅收征管中存在的問題，為維護(hù)國家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，規(guī)范行政事業(yè)單位的稅收征管工作，增加稅收收入，應(yīng)切實(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收征管。

（一）加大稅收政策宣傳力度。從內(nèi)容上講，要使他們懂得為什么要自覺納稅，要納什么稅，怎么計(jì)稅，怎么繳稅。從效果上講，要形成領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭自覺繳稅，群眾依法納稅的氛圍。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。一方面稅收征管人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，熟悉主要財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理方法。另一方面，要求行政事業(yè)單位規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)處理，有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理不規(guī)范甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實(shí)，情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)務(wù)，談?wù)勑姓聵I(yè)單位的幾個(gè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

[例1]某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場價(jià)格計(jì)算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售。其應(yīng)交納土地增值稅計(jì)算過程為：（1）評估價(jià)格=600×70%=420（萬元）；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=420+27.5=447.5（萬元）；（4）增值額=500-447.5=52.5（萬元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應(yīng)納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出——其他商品和服務(wù)支出 157500

貸：現(xiàn)金 157500

[例2]2007年1月12日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計(jì)360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)按租金收入的8%計(jì)算，教育費(fèi)附加按應(yīng)交營業(yè)稅的3%計(jì)算。

某事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費(fèi)計(jì)算過程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12%=14400（元），城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400（元），營業(yè)稅=120000×5%=6000（元），城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7%=420（元），教育費(fèi)附加=6000×3%=180（元），印花稅=360000×1‰=360（元），“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)=120000×8%=96000（元）。其會(huì)計(jì)處理為：

（1）繳款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 14400

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 400

——應(yīng)交營業(yè)稅 6000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

——應(yīng)繳教育費(fèi)附加 180

——應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi) 9600

貸：銀行存款 31000

（2）收到租金時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 120000

貸：其他收入——固定資產(chǎn)出租收入 120000

（三）加強(qiáng)房屋出租的稅收管理。行政事業(yè)單位的自用房轉(zhuǎn)為出租經(jīng)營用房日趨普遍，對這一塊稅收管理要引起重視，首先要實(shí)事求是摸清房屋改為經(jīng)營性用房的底子。其次，深入實(shí)際弄清公房轉(zhuǎn)為經(jīng)營性用房的情況，比如是房屋用于出租，還是用于本單位經(jīng)商。

（四）加大個(gè)人所得稅征管力度。一是完善個(gè)人所得稅代扣代繳制度，主要是督促扣繳單位按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，履行義務(wù)，正確計(jì)算稅款，足額扣繳稅款，做到不漏扣不少繳。二是加強(qiáng)對高收入者稅收的監(jiān)控征管，對年收入12萬元以上的高收入者建檔監(jiān)控，并實(shí)行雙向納稅申報(bào)。三是對管轄區(qū)內(nèi)的全部行政事業(yè)單位進(jìn)行全面清查，對未繳個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人的收入進(jìn)行確認(rèn)，看是否超過起征點(diǎn)，最大限度減少漏征漏管戶。

（五）加大稅收檢查力度。一是克服畏難情緒。行政事業(yè)單位有的是行政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，有的是行政職能部門，有的是經(jīng)常工作聯(lián)系單位，礙于情面，檢查起來，往往難以深入，問題難以處理，一定要克服畏難情緒，打破情面關(guān)系，大膽檢查，秉公執(zhí)法。二是突破“死角”，重點(diǎn)檢查那些很少檢查的單位，那些怕檢查的單位。

（六）加強(qiáng)發(fā)票管理規(guī)范使用。以票控稅是多年來稅務(wù)部門稅收征管的有效配套手段，行政事業(yè)單位經(jīng)營性收費(fèi)及服務(wù)性收入都應(yīng)使用稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)發(fā)票（按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外）納入正常管理，并實(shí)行嚴(yán)格的登記制。

它山之石，可以攻玉，婁底、揚(yáng)州、江蘇等省市縣各級政府為了加強(qiáng)對行政事業(yè)單位稅收征收，先后出臺關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管作出了有益嘗試。以下是婁底市人民政府辦公室《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知》，供大家參考。

底市人民政府辦公室

關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知

婁政辦發(fā)〔2010〕11號

各縣市區(qū)人民政府，婁底經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會(huì)，市政府各局委、各直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)單位：

為加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收征收管理，確保稅收收入的穩(wěn)定增長，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，經(jīng)市人民政府同意，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、進(jìn)一步提高對加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管的認(rèn)識（略）

二、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位的應(yīng)納稅項(xiàng)目和應(yīng)繳納的稅收

（一）除國家規(guī)定不征收營業(yè)稅以外的行政事業(yè)性收費(fèi)，要依法繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附。

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入及其他應(yīng)稅收入，應(yīng)依法繳納“相關(guān)稅費(fèi)”。

（三）財(cái)政全額撥款的行政事業(yè)單位所有經(jīng)營性房產(chǎn)及房屋出租，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及“相關(guān)稅費(fèi)”；自收自支的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）與外單位或個(gè)人簽訂的各類應(yīng)稅合同，應(yīng)依法繳納印花稅。

（五）除國家規(guī)定免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目和財(cái)政撥款外，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

三、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位代扣代繳稅款義務(wù)（略）

四、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位稅收申報(bào)繳納方式（略）

五、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位發(fā)票管理要求（略）

六、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位稅收日常管理要求（略）

七、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位稅收稽查（略）

八、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位稅收管理的責(zé)任（略）

二〇一〇年六月十九日

參考文獻(xiàn)：

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[2]利昂·E·愛里什，靳東升，卡拉·w·西蒙.中國非營利組織適用稅法研究[R].世界銀行委托研究報(bào)告，2004.

第5篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

內(nèi)容提要本文從地方稅收的現(xiàn)狀分析，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展正確處理中央和地方的分配關(guān)系，保證地方政府有滿足履行其職能的穩(wěn)定而充足的財(cái)政收入。提出地方稅收改革的關(guān)鍵在于：整體設(shè)計(jì)，建立科學(xué)完整的地方稅收體系，分步推進(jìn)。

關(guān)鍵詞地方稅體系

一、現(xiàn)行地方稅的分析

按現(xiàn)行稅收管理體制，目前屬于地方稅的稅種主要有5種情況

一是用94年稅制改革時(shí)公布的稅種。如營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅。二是仍沿用舊稅制的稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅。三是尚未開征的稅種。遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅國務(wù)院分稅制辦法中已將其收入劃給地方但至今未能開征。四是幾種特殊的稅種。如筵席稅和教育費(fèi)附加。五是新稅制老稅名，如契稅。

目前，地方稅比較突出的問題是稅種雜亂體系性差稅基窄稅源淺；稅種多收入少；征管難度大，執(zhí)法涉及面廣。地方稅收的主體稅種未設(shè)立沒有能保證地方財(cái)政收入穩(wěn)定而增長的關(guān)鍵性、主體稅種各稅相互協(xié)調(diào)、配合差，開征時(shí)間、稅制內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，形成紊亂無序的狀態(tài)。所以當(dāng)務(wù)之急是建立地方稅的稅收體系構(gòu)思地方稅的改革藍(lán)圖確定主體稅種。

二、地方稅改革的關(guān)鍵

（－）建立地方稅目標(biāo)體系

建立完善的科學(xué)的地方稅體系是一項(xiàng)長遠(yuǎn)而艱巨的系統(tǒng)工程。為此，應(yīng)首先建立改革的目標(biāo)體系。我認(rèn)為地方稅的目標(biāo)體系應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅；主要包括地方流轉(zhuǎn)稅、教育稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅；所得稅．主要包括地方所得稅、個(gè)人所得稅；財(cái)產(chǎn)稅：主要包括房產(chǎn)稅、車船稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅；資源稅主要包括資源稅、耕地占用稅、土地使用稅；其他稅：主要包括土地增值稅、印花稅、契稅等。

（二）構(gòu)造地方稅主體稅種

目前地方稅收目標(biāo)體系未建立，造成諸多問題。其中收入不能滿足地方政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要是比較突出的其主要原因在于現(xiàn)行地方稅沒有主體稅種哪一種稅也難當(dāng)?shù)胤秸I集資金的大任。建立地方稅主體稅種為地方確立收入支柱，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)造輔助的其他稅種。主、輔稅種相輔相補(bǔ)主次分明不僅能滿足地方政府的財(cái)力所需。而且構(gòu)成了調(diào)節(jié)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的稅收體系。

第一，將現(xiàn)行的按增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅，改為地方流轉(zhuǎn)稅；將現(xiàn)行的按企業(yè)級別（次）征收的企業(yè)所得稅。改革為地方所得稅。形成地方流轉(zhuǎn)稅（包括營業(yè)稅）和地方所得稅及個(gè)人所得稅為主體的雙重主體稅種的地方稅體系。從而使地方稅收中有稅基比較廣泛、征管效率高、收入相對穩(wěn)定的主體稅種。從目前的情況來分析，營業(yè)稅在為地方組織收入和發(fā)揮調(diào)節(jié)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面具有重要的地位和作用；從發(fā)展的角度來分析，所得稅將有相當(dāng)大的發(fā)展空間。

第二，建立其他稅種為次的輔助稅種。財(cái)產(chǎn)稅是地方稅收的重要稅種。稅基穩(wěn)定稅收收入保障性好。西方市場經(jīng)濟(jì)國家大多將其作為地方稅收的主體稅種。我國因目前情況的決定只能以財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種，資源稅、特定行為稅，均作為地方稅收的輔助稅種。

第三實(shí)施一些地方其他稅種。在全國統(tǒng)一稅收政策的前提下中央下放部分稅收的管理權(quán)限，地方據(jù)情而定稅種、決定具體稅收制度、確定開征或停征。即地方對一部分稅種具有相對較完全的稅收管理權(quán)限。

（三）地方稅收體系建立的依據(jù)

建立如上的地方稅收體系其依據(jù)是

1中央政府和地方政府職能的劃分。市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能主要在于在市場對資源進(jìn)行配置的前提下解決市場失靈的問題。講究經(jīng)濟(jì)的效率、社會(huì)的平等、發(fā)展的穩(wěn)定。按市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和內(nèi)在要求界定政府的職能范圍并對中央和地方政府的職能作出科學(xué)合理的劃分是我國目前亟待解決的。在政府職能明晰的前提下劃分中央政府和地方政府的職能范圍以此來確定中央和地方政府的財(cái)政收支范圍。為此地方稅收的設(shè)置要依據(jù)地方政府職能的大小和財(cái)政收支范圍來確定。

2公共產(chǎn)品提供的層次性。公共產(chǎn)品是指具有市場非競爭性和使用非排他性的產(chǎn)品。公共產(chǎn)品又區(qū)分為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。純公共產(chǎn)品是指具有完全的非競爭性和非排他性的產(chǎn)品如國防、國家行政管理等，純公共產(chǎn)品需要公共提供所謂公共提供是指政府通過稅收來集中資金以用于支付公共產(chǎn)品生產(chǎn)成本、以便向公眾無償提供。準(zhǔn)公共產(chǎn)品是指不完全具有非競爭性或非排他性但社會(huì)成員普遍所需要的產(chǎn)品如教育、交通、社會(huì)福利等，準(zhǔn)公共產(chǎn)品由政府提供，一部分由市場或私人提供。政府能夠提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品的數(shù)量要受制于政府職能和開征稅收的數(shù)量。根據(jù)公共產(chǎn)品的性質(zhì)及純公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品的區(qū)分，以及其受益范圍公共產(chǎn)品的提供具有較強(qiáng)的區(qū)域性和層次性。對不同的公共產(chǎn)品應(yīng)區(qū)分情況分別由政府提供和私人提供。政府提供又有中央政府和地方政府提供之別。中央政府提供公共產(chǎn)品需要相應(yīng)的中央稅收的征收來取得收入；地方政府提供公共產(chǎn)品需要相應(yīng)的地方稅收的征收來取得資金。所以，要以地方政府提供公共產(chǎn)品的多少為依據(jù)建立地方稅收體系完善地方稅制。

3分稅制財(cái)政管理體系的要求。分稅制確定了中央和地方事權(quán)及支出的劃

分在界定中央和地方事權(quán)的基礎(chǔ)上，確定中央和地方的支出。地方稅收的設(shè)置只能以地方事權(quán)和支出來確定。

4經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。地方稅收的建立還必須充分考慮地方經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景。第一。稅源是地方稅的根本地方稅收要根據(jù)地方稅源情況而設(shè)置具體的稅種有什么樣的稅源則應(yīng)建立什么樣的地方稅收的具體稅種．第二，地方政府對地方稅收有較大的管理權(quán)限可以根據(jù)地方具體情況，開征適合地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種這些稅種當(dāng)然要根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景而確定；第三地方稅種的具體內(nèi)容，應(yīng)由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w稅源、稅收征管、自然條件等因素來確定。

三、地方稅改革的相關(guān)問題

地方稅收的改革是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。我認(rèn)為應(yīng)采取整體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施的辦法。首先設(shè)計(jì)地方稅收改革的宏偉藍(lán)圖建立地方稅收體系的改革目標(biāo)制定適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體稅種突出的稅種之間相互協(xié)調(diào)．配合的科學(xué)的地方稅收體系其次，根據(jù)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況和各地方的具體情況和需要有步驟地實(shí)施具體的地方稅種隨著條件的成熟逐步建立、發(fā)展和完善地方稅收。

地方稅具體改革的內(nèi)容

1地方流轉(zhuǎn)稅。

改革現(xiàn)行營業(yè)稅擴(kuò)大稅基，提高稅率，進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)行營業(yè)稅在地方稅中組織收入和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。

改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅更名為地方流轉(zhuǎn)稅。納稅入為在我國境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營收入的單位和個(gè)人包括在城市、在農(nóng)村的內(nèi)資、外資企業(yè)；征稅范圍為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入及其他收入．計(jì)稅依據(jù)為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入額和其他收入額；稅率為計(jì)稅依據(jù)的1%至5%地方具體確定。

改革教育費(fèi)附加，更名為教育稅。納稅人為在我國境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營收入的所有單位和個(gè)人；計(jì)稅依據(jù)為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入額和其他收入額：稅率為3％。

改革現(xiàn)行的農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅。將1958年年頒布實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅制廢止，頒行新的農(nóng)（牧）業(yè)稅辦法（包括農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅），對農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅不再另定獨(dú)立的辦法。

2地方所得稅。

改革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。建立中央與地方稅源共享、而分別稅率計(jì)征的企業(yè)所得稅制度。中央稱企業(yè)所得稅而地方可更名為地方所得稅。首先統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制內(nèi)外一致、公平競爭促進(jìn)社會(huì)主義市場的建立和發(fā)展其次。改革現(xiàn)行按企業(yè)行政級別劃分稅收收入的辦法。實(shí)行稅源共享、分率計(jì)征的企業(yè)所得稅征收和稅收收入分配的辦法。

改革個(gè)人所得稅。第一改現(xiàn)行分項(xiàng)所得課征制，為分項(xiàng)所得和綜合所得相結(jié)合的課征制并逐步向綜合所得課征制過渡。第二加強(qiáng)征管逐步建立個(gè)人所得稅征收管理計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行納稅人全國統(tǒng)一編號稅務(wù)登記號與居民身份證號一致的辦法第三完善源泉扣稅的辦法。嚴(yán)格納稅申報(bào)增大檢查力度加重違法處罰。

第6篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)處理；變化

一、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的新變化

1.“應(yīng)繳稅費(fèi)”二級科目的設(shè)置變化及相互關(guān)系

根據(jù)我國圍繞“營改增”政策制定的重要規(guī)定，即《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號），對于增值稅一般納稅人所涉及的增值稅業(yè)務(wù)辦理時(shí)需要填入的相關(guān)增值稅科目有了新的要求，比如按照新規(guī)定在“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目下應(yīng)該由應(yīng)繳增值稅、預(yù)繳增值稅、未繳增值稅、待認(rèn)證稅額、待抵扣稅額、待轉(zhuǎn)銷稅額、簡易計(jì)稅、留抵稅額、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)繳稅額、代扣代交增值稅等十項(xiàng)二級科目。與原稅政制度相比，除了“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”外后面8個(gè)明細(xì)科目都是此次規(guī)定新增加的。較小規(guī)模的納稅人只需要通過“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算，而不設(shè)置其他專欄。一般納稅人一般采取簡易計(jì)稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再設(shè)置其他專欄。應(yīng)繳稅費(fèi)相關(guān)明細(xì)科目之間具有明顯的承繼關(guān)系。一是“留抵稅額”“待抵扣稅額”“待認(rèn)證稅額”這三個(gè)下屬科目一般從借方開始，接著進(jìn)行相關(guān)規(guī)定條件的審查，經(jīng)過審查后符合新規(guī)定中相關(guān)條件的結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)繳增值稅”二級科目下屬進(jìn)項(xiàng)稅額專欄的借方，而對于不符合相關(guān)規(guī)定條件并且尚未結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交增值稅”的下屬科目進(jìn)項(xiàng)稅額專欄借方的情況下，“增值稅留抵稅額”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)明細(xì)科目都有可能存在到期后仍存有借方余額的情況。二是“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”的明細(xì)科目的初始計(jì)量由貸方開始，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄的貸方，而在不符合相關(guān)規(guī)定并且沒有接到轉(zhuǎn)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”專欄貸方的情況下，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目在到期后可能存在貸方余額的情況。三是明細(xì)科目的初始計(jì)量主要由借方開始，到了月末應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目的借方（房地產(chǎn)企業(yè)往往會(huì)進(jìn)行增值稅預(yù)交，因此除外），在進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)后“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目通常會(huì)沒有剩余。除此以外，簡易計(jì)稅、代扣代交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品稅這三個(gè)下屬科目與其他明細(xì)科目并沒有存在明顯的承繼關(guān)系。在這其中“簡易計(jì)稅”主要包括增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)讓金融商品稅主要包括貸方轉(zhuǎn)讓金融商品稅數(shù)額，借方實(shí)際繳納金額和結(jié)轉(zhuǎn)損失結(jié)轉(zhuǎn)到下月的數(shù)額，而轉(zhuǎn)讓金融商品的損失則從后期轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)繳稅額中扣除；“代扣代繳增值稅”主要由貸方反映部分在境內(nèi)還尚未建立起經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位購進(jìn)的某些商品或者個(gè)人在境外的相關(guān)應(yīng)稅行為，而借方則充分反映了這部分單位或者個(gè)人在應(yīng)稅過程中實(shí)際繳納的代扣代交增值稅。由這些承繼關(guān)系可以明顯看出“預(yù)繳增值稅”下屬科目到時(shí)間節(jié)點(diǎn)后沒有剩余；“待抵扣稅額”、“待認(rèn)證稅額”和“增值稅稅額”這三個(gè)二級科目如果到了時(shí)間節(jié)點(diǎn)后其賬目還存在剩余，則在借方；“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”下屬科目如果到了時(shí)間節(jié)點(diǎn)后賬目仍有剩余，那么其余額應(yīng)該在貸方；“簡易計(jì)稅”和“代扣代交增值稅”這兩個(gè)下屬科目在到達(dá)時(shí)間節(jié)點(diǎn)后有可能存在貸方剩余的情況；“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”下屬科目在時(shí)間節(jié)點(diǎn)后有可能出現(xiàn)貸方或者借方剩余，但是到了年底結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)不存在剩余；“未繳增值稅”下屬科目等到事件結(jié)束后可能存在借方或者貸方剩余。

2.“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”三級科目的設(shè)置變化

按照《處理規(guī)定》所示，增值稅一般納稅人除了在應(yīng)繳稅費(fèi)需要設(shè)置十項(xiàng)二級科目外，在應(yīng)交增值稅這二級科目下還要設(shè)置十個(gè)三級科目，分別是進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，與之前稅政制度相比并無變化，一般納稅人采用傳統(tǒng)的計(jì)稅辦法就可以對因?yàn)榧{稅人而產(chǎn)生的當(dāng)期計(jì)提、扣減、結(jié)余業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)核算。

3.“營業(yè)稅金及附加”科目名稱以及其核算范圍的調(diào)整

在《處理規(guī)定》中，將會(huì)計(jì)科目由原來的“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”以防止產(chǎn)生歧義，而與之對應(yīng)的利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目名稱也由“營業(yè)稅金及附加”正式更名為“稅金及附加”。除此以外，稅金及附加這一科目所涉及的核算內(nèi)容及范圍也發(fā)生了變化，除了企業(yè)按照規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的資源稅、教育附加稅、消費(fèi)稅等仍然計(jì)入“稅金及附加”科目中外，原來計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅也一并計(jì)入“稅金及附加”科目中。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表的列示辦法

通過對《處理規(guī)定》中對增值稅核算內(nèi)容以及二級、三級科目設(shè)置的變化的相關(guān)梳理后可以發(fā)現(xiàn)，增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)不再只是資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目，還要根據(jù)增值稅的二級科目下的剩余金額結(jié)轉(zhuǎn)去向來間接反映資產(chǎn)負(fù)債表里關(guān)于“其他流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)”“其他流動(dòng)或非流動(dòng)負(fù)債”以及應(yīng)繳稅費(fèi)中，其具體的財(cái)務(wù)報(bào)表的列示辦法如下：①對于資產(chǎn)負(fù)債表里“其他流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)”欄目的相關(guān)列示內(nèi)容，首先應(yīng)該將應(yīng)繳稅費(fèi)這一科目名下的應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣稅額、待認(rèn)證稅額、留抵稅額等二級明細(xì)科目到期后出現(xiàn)的余額填入到“其他流動(dòng)總資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。按照其掛賬時(shí)間，以一年為界限，一年及一年以下的填入到“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中；超過一年的則填入到“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。②對于資產(chǎn)負(fù)債表里“其他流動(dòng)或非流動(dòng)負(fù)債”欄目中所列示的內(nèi)容，應(yīng)該將“應(yīng)繳稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”這一二級明細(xì)科目到達(dá)時(shí)間節(jié)點(diǎn)后其貸方余額欄目中存在的金額剩余填入到“其他流動(dòng)或非流動(dòng)負(fù)債”欄目中。同樣地，根據(jù)其掛賬時(shí)間，以一年為界限，一年及一年以下的填入到“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中，超過一年的填入到“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。③對于資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目所列示的內(nèi)容，應(yīng)該將“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目下的未交增值稅、簡易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅、代扣代交增值稅等科目在進(jìn)行審核后到期的貸方金額剩余填入到資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)繳稅費(fèi)欄目中。

二、增值稅一般納稅人相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理變化分析

1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第一是進(jìn)項(xiàng)稅額允許或者禁止抵扣的會(huì)計(jì)處理。納稅人一般在購買商品、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)成本費(fèi)用或資產(chǎn)價(jià)值等金額應(yīng)該根據(jù)購買時(shí)納稅人所擁有的已經(jīng)經(jīng)過認(rèn)證的稅務(wù)憑證中的可抵扣稅額暫時(shí)借記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”這一科目中，根據(jù)除了當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣增值稅額之外的尚未經(jīng)過認(rèn)證的可抵扣稅額借記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中，按照購入相關(guān)產(chǎn)品商定應(yīng)付金額或者實(shí)際已支付金額將其貸記到“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目中。如果在這個(gè)過程中出現(xiàn)商品退貨等情況，需要對稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票進(jìn)行與常規(guī)會(huì)計(jì)分錄操作相反的分錄操作。第二是購入不動(dòng)產(chǎn)或者正在建設(shè)中的不動(dòng)產(chǎn)需要按照規(guī)定進(jìn)行稅額抵扣的會(huì)計(jì)操作。一般依據(jù)自取得之日起兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年60%，第二年40%，第一年借記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中，第二年借記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。第三是購買方作為增值稅扣繳義務(wù)人所產(chǎn)生的增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。根據(jù)新規(guī)定，如果境外的單位或者個(gè)人尚未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，但是卻在境內(nèi)發(fā)生相關(guān)納稅行為，那么需要將購買方作為義務(wù)人，境內(nèi)的一般納稅人不僅需要按照資產(chǎn)和成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)要求將相關(guān)資產(chǎn)和成本費(fèi)用根據(jù)相關(guān)規(guī)定被認(rèn)證為可抵扣的稅額借記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目，同時(shí)還要根據(jù)該納稅行為商定的應(yīng)付金額暫時(shí)貸記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――代扣代交增值稅”科目中。

2.銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理尤其注重對會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是否一致的確認(rèn)，主要由三種情況：兩者時(shí)間一致、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于納稅義務(wù)時(shí)間、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間晚于納稅義務(wù)時(shí)間。這三種情況決定了企業(yè)在決定應(yīng)納稅額和確認(rèn)收入時(shí)將兩者借記或者貸記到不同的科目中。

3.差額征稅的會(huì)計(jì)處理

差額征稅主要是指對于特定業(yè)務(wù)所取得的價(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行特定項(xiàng)目扣除，并將其余額作為銷售額納入計(jì)稅辦法中。這些特定業(yè)務(wù)主要由：經(jīng)紀(jì)服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、融資性回租業(yè)務(wù)、客運(yùn)場站服務(wù)業(yè)務(wù)、旅游服務(wù)業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以扣除支付的土地價(jià)款后的余額作為銷售額計(jì)征增值稅。這些業(yè)務(wù)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)首先要按照正常情況進(jìn)入納稅程序，等到這些項(xiàng)目取得合法增值稅扣稅憑證后再借記到“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”，貸記到“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目中。

4.繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)際納稅操作中，企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自身業(yè)務(wù)等相關(guān)因素的情況不同將相關(guān)增值稅暫記到“應(yīng)繳增值稅”科目或者“銀行存款”科目中。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)繳增值稅操作過程中也需要按照相關(guān)情況不同借記到“預(yù)交增值稅”科目或者“銀行存款”科目中去，然后到納稅期再將預(yù)交增值稅剩余轉(zhuǎn)入到未交增值稅科目中，借記到“未交增值稅”科目或“預(yù)交增值稅”科目。

第7篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

關(guān)鍵字：綠色稅收環(huán)境保護(hù)稅資源稅

作者簡介：李妮嘉（1986-），女，四川宜賓人，西南科技大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法專業(yè)2008級碩士研究生，研究方向：公司法，四川綿陽，621010.

綠色稅收（Green Tax），又稱環(huán)境稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個(gè)人無償?shù)?、?qiáng)制性地征收財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護(hù)為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。它是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)，而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段也都應(yīng)包括在內(nèi)。

一、我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀

經(jīng)過20多年的發(fā)展完善，我國環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進(jìn)展?？傮w上來說，現(xiàn)行的稅費(fèi)政策中采取的一系列的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、對環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。僅對于環(huán)境排污收費(fèi)這項(xiàng)，國家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類、100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2、實(shí)行實(shí)際上具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等；

3、為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少污染行為，而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率，或者給予免稅優(yōu)惠等這些政策。

二、我國現(xiàn)行的綠色稅收存在的問題

通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向，發(fā)揮了一定的作用。但是，面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效的發(fā)揮。我國現(xiàn)行的綠色稅收存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、缺少針對環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立稅種

與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種?，F(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最佳要求。

2、排污費(fèi)的征收存在不足

我國現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢防治污染。且相對于稅收制度，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強(qiáng)制力較弱，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，我國的排污收費(fèi)歸地方政府所有，中央財(cái)政不參與分配，費(fèi)用征收和使用地方差異較大且在很大程度外并不規(guī)范。

3、相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。

以資源稅為例，性質(zhì)定位不合理。資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，世界其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于沒有制定資源價(jià)格，不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。

4、環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一

現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切 ”的辦法，根本不能有效的鼓勵(lì)人們增加使用低污染的產(chǎn)品，也不能激勵(lì)企業(yè)最大程度的減少污染。

三、對建立和完善我國綠色稅收體系的建議

（一）合理確定生態(tài)稅收的征收水平

一方面合理確定其稅率；另一方面應(yīng)采取配套措施保持微觀經(jīng)濟(jì)主體總體稅負(fù)不變，即生態(tài)稅收的征收水平不能損害企業(yè)的國際競爭力。稅率制定要適中，以免抑制生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致社會(huì)為“過分”清潔而付出太高的代價(jià)；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。可采用幅度定額稅率、從量計(jì)征，根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調(diào)整，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。

（二）可開設(shè)專門的污染稅

鑒于我國當(dāng)前主要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象。待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動(dòng)所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來計(jì)稅。這樣做，一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（三）改革完善各現(xiàn)行稅收體系

資源稅方面，將稅率和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，合理確定資源稅稅率，使稅率既體現(xiàn)國家對資源使用權(quán)的讓渡，又能進(jìn)行極差調(diào)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅要向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。所得稅方面，針對從事污染治理、購置并用于污染治理的固定資產(chǎn)、開發(fā)治理污染新技術(shù)與新設(shè)備的企業(yè)，實(shí)行減免稅、加速折舊、加計(jì)扣除等多種形式的優(yōu)惠措施。

（四）針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系。增加投資抵免、加速折舊、提取公積金等在內(nèi)的不同形式的稅收優(yōu)惠措施，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向。

綜上所述，為了保護(hù)自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實(shí)現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)該將環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入到新的稅收制度中，利用新一輪稅收制度改革的有利時(shí)機(jī)，改革完善與環(huán)境相關(guān)的原有稅收政策，構(gòu)建與中國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)制度相協(xié)調(diào)的具有中國特色的綠色稅收體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫鵬、魏楓.綠色環(huán)境稅收的概念與實(shí)踐[J].遼寧城鄉(xiāng)環(huán)境科技.2005. 6.

第8篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

一、稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃也稱納稅籌劃，農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃是農(nóng)村信用社在結(jié)合本身經(jīng)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，籌劃所得稅、營業(yè)稅和其他稅種的繳納，是農(nóng)村信用社整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的組成部分，對農(nóng)村信用社更好地執(zhí)行國家政策，發(fā)揮金融在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)節(jié)作用，有著積極的意義。

（一）有利于增加國家稅收

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然農(nóng)村信用社進(jìn)行節(jié)稅籌劃，減少了國家征稅收入，但是從長遠(yuǎn)來看，稅負(fù)的減輕，增強(qiáng)了農(nóng)村信用社的實(shí)力，國家的稅源得到了維護(hù)和培育，國家稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

（二）有利于稅法建設(shè)

農(nóng)村信用社的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識和了解稅法、財(cái)會(huì)、金融等知識的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就要求農(nóng)村信用社重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生，有助于農(nóng)村信用社從被動(dòng)的、應(yīng)付的申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)移到主動(dòng)的、積極的稅務(wù)籌劃上來。

（三）有利于國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行

農(nóng)村信用社主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，調(diào)整經(jīng)營方向以符合稅收優(yōu)惠政策，正是國家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

二、農(nóng)村信用社運(yùn)用稅務(wù)籌劃

應(yīng)注意的問題

(一)加強(qiáng)稅收籌劃，均衡稅負(fù)

稅務(wù)籌劃與避稅不同，避稅是通過鉆稅法的空子以取得稅收利益。隨著稅收法制的日益健全，避稅的空間會(huì)很難尋找，而且避稅畢竟是邊緣行為，隨時(shí)都有可能陷入偷稅的境地，無助于農(nóng)村信用社長期效益的提高；而稅收籌劃則需要較為長遠(yuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略。一般要求長于5年，在農(nóng)村信用社制訂長期發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，將稅收負(fù)擔(dān)的因素考慮進(jìn)來，從而實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化和稅收負(fù)擔(dān)最小化的雙重經(jīng)營目標(biāo)。盡管農(nóng)村信用社相對于其他企業(yè)而言不存在變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但同樣存在平衡稅負(fù)的問題，作為銀行的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)在正常的經(jīng)營活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃的過程。

(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，減少不必要的稅務(wù)附加

稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)，其固定性不單指納稅的比例是固定的，同時(shí)也包括納稅的時(shí)間期限是固定的，超過納稅期限極可能遭到繳納罰金或滯納金，造成不必要的損失和負(fù)擔(dān)。

(三)運(yùn)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。具體包括兩方面：一個(gè)是收入與費(fèi)用之間存在著因果關(guān)系，另一個(gè)是收入與費(fèi)用應(yīng)反映在同一會(huì)計(jì)期間。在銀行經(jīng)營的實(shí)際中，由于銀行負(fù)債成本及各種業(yè)務(wù)管理費(fèi)用支出具有剛性，但其主要收入貸款利息收入具有弱性，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，利息實(shí)收率偏低，導(dǎo)致的后果：一是銀行用營運(yùn)資金墊交利稅；二是銀行虛盈，財(cái)政虛收；三是會(huì)計(jì)信息失真。

財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》，有助于緩解銀行的貸款利息虛收問題，該通知中逾期180天(從2002年1月1日起已改為90天)規(guī)定和2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，農(nóng)村信用社可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，逐步?jīng)_減利息收入，但原則上不得超過5年。同時(shí)，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策規(guī)定，農(nóng)村信用社可以具體加以運(yùn)用，加強(qiáng)籌劃。

三、稅務(wù)籌劃在農(nóng)信社的具體應(yīng)用

我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90％，是銀行業(yè)的主體稅種。

（一）所得稅的籌劃

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠較多應(yīng)用的是減免稅優(yōu)惠。如果單純的認(rèn)為，這兩年農(nóng)信社享受所得稅方面的優(yōu)惠，就不用考慮所得稅的避稅籌劃問題了，這種理解是片面的?！皣叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的通知――國稅發(fā)[1997]99號”中對減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、及報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，做出了明確的規(guī)定。假如，農(nóng)信社不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料進(jìn)行審批減免所得稅，即便是國家對農(nóng)信社有優(yōu)惠的政策，那農(nóng)信社也會(huì)因自身沒有進(jìn)行申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利。另外，按照規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)隨時(shí)受理納稅人的減免稅申請，減免稅受理的截止日期為年度終了后2個(gè)月內(nèi)，逾期減免稅申請不再辦理。”如果農(nóng)信社錯(cuò)過了申請減免的時(shí)間，也不能享受所得稅的減免優(yōu)惠?？梢?，國家對減免稅的規(guī)定是有程序上、時(shí)間上和條件上的限制的。因此，稅收籌劃是需要永遠(yuǎn)考慮的問題，享受所得稅優(yōu)惠時(shí)期更需要考慮到稅收籌劃，做到未雨綢繆。

（二）固定資產(chǎn)折舊的籌劃

折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法，對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補(bǔ)償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

（三）準(zhǔn)備金的籌劃

農(nóng)村信用社的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，農(nóng)村信用社應(yīng)及時(shí)地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計(jì)稅時(shí)可扣除的營業(yè)費(fèi)用。

（四）營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)收入包括利息收人、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入等。由于農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)核算由過去的收付實(shí)現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而許多得不到及時(shí)償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計(jì)人了營業(yè)收入，造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交，加重了農(nóng)村信用社的納稅負(fù)擔(dān)，增加了農(nóng)村信用社的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營業(yè)收入計(jì)息辦法是農(nóng)村信用社的共同意愿，各家農(nóng)村信用社應(yīng)積極地、如實(shí)地反映自身的實(shí)際困難，爭取中央銀行和財(cái)政部門的支持，在營業(yè)收入計(jì)息中盡量采用收付實(shí)現(xiàn)制。

(五)職工工資的籌劃

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的農(nóng)村信用社可采用第一種辦法，位于沿?；蛐б孑^好的農(nóng)村信用社可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

（六）金融企業(yè)往來收入的籌劃

金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收人在計(jì)算營業(yè)額時(shí)可予扣除，所以農(nóng)村信用社可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入，減輕營業(yè)稅稅負(fù)。農(nóng)村信用社的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是分別按照5％營業(yè)稅(即向地方稅務(wù)局繳納的那部分)的7％和3％計(jì)算，營業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

（七）轉(zhuǎn)貸款的籌劃

稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。因此，農(nóng)村信用社增加外貸項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營業(yè)稅稅負(fù)。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外，農(nóng)村信用社計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如農(nóng)村信用社一般在借款合同、購銷合同或技術(shù)合同以及營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。如果在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

貸款需求指數(shù)下降

2011年第4季度全國銀行家問卷調(diào)查顯示，銀行貸款需求指數(shù)為79.9%，比上季下降3 百分點(diǎn)。

第9篇：車船使用稅計(jì)稅辦法范文

“營改增”是指原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。由于營業(yè)稅具有重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，無益于分工合作與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型進(jìn)級。實(shí)施“營改增”政策是為了減少重復(fù)納稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。我國從2012年1月1日開始的營改增”試點(diǎn)到現(xiàn)在，餐飲業(yè)仍未開始“營改增”。而從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)，餐飲業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）中的支柱產(chǎn)業(yè)之一，改征增值稅是勢在必行。

二、餐飲業(yè)實(shí)施“營改增”政策的目的

（一）降低稅負(fù)水平

我國餐飲企業(yè)稅負(fù)水平普遍較高，其中包括城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、教育費(fèi)附加、車船使用稅、衛(wèi)生費(fèi)、排污費(fèi)等，占整體營業(yè)額的7%-10%。而且主要稅目集中在營業(yè)稅，規(guī)定服務(wù)業(yè)中以營業(yè)額的5%來繳營業(yè)稅，其中推行特殊的是，自2012年1月1日開始，酒店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷售的食品為非現(xiàn)場消費(fèi)的還應(yīng)該交納增值稅，不交納營業(yè)稅。

（二）消除重復(fù)征稅

重復(fù)征稅是指國家對同一征稅對象征收多種稅或征稅多次。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅和營業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額來計(jì)算應(yīng)該納稅的增值額。因?yàn)椴惋嫎I(yè)納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購進(jìn)餐飲服務(wù)也就無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣自身銷項(xiàng)稅。這樣已經(jīng)在餐飲業(yè)繳納過營業(yè)稅的餐飲服務(wù)又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實(shí)施“營改增”之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有極大作用。

（三）解決征收權(quán)限難題

增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司等之外的營業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。

三、餐飲業(yè)“營改增”政策難點(diǎn)的研究

（一）餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點(diǎn)

只有將征稅對象去具體而細(xì)致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營改增制度下稅率。實(shí)施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營形式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營模式以及盈利的幅度和模式。我國餐飲業(yè)的經(jīng)營模式主要分為獨(dú)立經(jīng)營模式、兼營模式、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)（學(xué)校食堂、政府食堂）這三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種。營改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營形式、經(jīng)營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。餐飲業(yè)的經(jīng)營模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，因此營改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設(shè)計(jì)帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營改增”后的納稅人納稅難點(diǎn)與稅目劃分的困難。

（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點(diǎn)

餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系可以表現(xiàn)為：總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計(jì)算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷售收入法進(jìn)行，表示為：總產(chǎn)出=銷售收入+存貨增加。再就是依照有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計(jì)算公式得出為：總產(chǎn)出=總投入=銷售收入。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個(gè)方面都不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，其發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的部份重點(diǎn)是在中間投入部分。所以，實(shí)施營改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負(fù)變化可以根據(jù)上面的關(guān)系來確立。而其繳稅額的計(jì)算方法有這下面幾類：（1）稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中（應(yīng)稅收入含稅）；（2）稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=（銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額）/應(yīng)稅收入（含稅）；（3）營改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率；上述計(jì)算方式中（2）、（3）兩種計(jì)算方式顯示：餐飲業(yè)稅負(fù)將上升。

四、餐飲業(yè)“營改增”政策完善的建議

（一）加強(qiáng)對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制

對于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點(diǎn)稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點(diǎn)稅源納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理的整個(gè)流程的活動(dòng)，例如會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等等。同時(shí)還可以實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)政策。對稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)鼓勵(lì)和表揚(yáng)活動(dòng)，建立一個(gè)餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵(lì)全行業(yè)的積極稅收，按實(shí)際納稅。再就是還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時(shí)地檢查和評估重點(diǎn)單位的納稅狀況。

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