管理會計的基本假設(shè)精選(九篇)
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第1篇：管理會計的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞：管理會計戰(zhàn)略管理空間 方法體系
管理會計至今沒有形成公認的概念框架，多數(shù)學者一直認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應用，從而忽視了管理會計的理論研究；另一方面，概念化也是一項非常艱巨的工作。本文力圖將管理會計理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會計理論構(gòu)建的邏輯起點歸于其假設(shè)；提出了管理會計概念體系的雛形并且構(gòu)建了方法體系。
一、文獻回顧
(一)管理會計的定義 半個多世紀以來，權(quán)威會計組織不斷給出管理會汁的定義。如管理會計是利用適當?shù)募夹g(shù)和觀念；加工歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策(AAA，1958)；管理會計是向管理當局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程。管理會計還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團編制財務報告。(MAP Committee，1986)；管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵、行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值。
(二)管理會計假設(shè) 20世紀50年代末，財務會計假設(shè)受到西方會計理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會計學者普遍認為管理會計是各種技術(shù)方法的綜合應用，從而忽略了管理會計假設(shè)的研究，這是管理會計難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設(shè)對于任何學科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)。我國會計界對管理會計假設(shè)的研究方法帶有明顯的財務會計色彩，會計主體、持續(xù)經(jīng)營及會計分期等財務會計假設(shè)幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設(shè)并沒有將管理會計內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來，形成一套完整的理論體系。
(三)管理會計概念框架結(jié)構(gòu) 幾十年來權(quán)威會計組織給出的基本框架是：管理會計基本框架包括管理會計的目標、術(shù)語、概念、慣例與方法以及會計活動管理等(MAP Committee，1986)。我國會計學者陳今池(1989)、宋獻中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會計的基本結(jié)構(gòu)。進入21世紀以來，我國著名管理會計學者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績評價制度為主線的管理會計框架體系，這是我國動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志；孫茂竹(2062)提出價值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會計框架體系，這是我國競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計形成的標志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導向的管理會計框架體系，這是我國成本戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會計概念體系(本質(zhì))是一項艱巨工作。
二、管理會計本質(zhì)及假設(shè)
(一)管理會計的本質(zhì) 縱觀管理會計發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟環(huán)境的變遷能動地改變了管理會計實踐；管理會計沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會計的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認識客觀對象的思想發(fā)展過程。管理會計演化無疑是一個歷史進程。筆者將管理會計分為：成本戰(zhàn)略導向管理會計、競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計、動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計等。必須指出的是，嚴格意義上這三種形態(tài)管理會計是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因為經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的。
(1)成本戰(zhàn)略導向管理會計階段。二十世紀初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上是以賣方市場居主導地位。此時誕生的古典管理理論重點研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤一一戰(zhàn)略導向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學管理的原則和方法》問世，為標準成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后建立標準成本會計，實行事前計算與事后分析相結(jié)合，促進企業(yè)進行科學的戰(zhàn)略決策。標準成本會計很大程度上超越了傳統(tǒng)財務會計的基本框架，為會計直接服務于企業(yè)戰(zhàn)略開創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導向管理會計開始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導向管理會計正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導向管理會計沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計算與作業(yè)管理，技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合形成目標成本計算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計算；以成本的“社會觀”為指導形成產(chǎn)品生命期成本計算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動的資本成本會計。
(2)競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計。二十世紀中葉以后，由于企業(yè)競相采用新技術(shù)以提高勞動生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個市場出現(xiàn)供過于求的局面――總體上處于買方市場。此時，管理學中的行為科學、管理理論叢林從一個側(cè)面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場)的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國密歇根州立大學提出經(jīng)典4Ps營銷理論，此時，人們開始以市場為導向來評估企業(yè)管理績效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型(1980)、價值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應，管理會計創(chuàng)建了價值鏈優(yōu)化為主題的體系，標志著競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計的形成。管理會計在20世紀助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟，市場無法實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會計應運而生。20世紀80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準則，人們強調(diào)管理中數(shù)學方法的應用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應用了許多數(shù)學方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會計師，將數(shù)學模型和最優(yōu)化方法(技術(shù))結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。
(3)動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計。20世紀60年代末到70年代初，美國石抽危機、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈?！?C”(Customer,Competition，Change)力量對企業(yè)的影響日益增大，人們開始重點研究戰(zhàn)略如何適應動蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決
戰(zhàn)略問題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會經(jīng)濟增長的動力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識的創(chuàng)新、運用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評論》譽為“1975年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計分卡的誕生是動態(tài)戰(zhàn)略導向管理會計形成的標志。20世紀90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強調(diào)管理的藝術(shù)性，強調(diào)“衡量”重于“計算”、“認知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標開始采用“滿意性準則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會計師――新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實現(xiàn)決策目標的滿意化，整個決策程序已推進到人文化階段。
(二)管理會計假設(shè) 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設(shè)是學科理論研究與實踐工作的基礎(chǔ)。科學的一切應用的基礎(chǔ)就是從科學假說推知個別情況，是演繹出個別預見(Karl Raimund Popper,1959)，可見科學將提出假設(shè)作為其邏輯起點。會計假設(shè)的特點在于假設(shè)在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎(chǔ)；假設(shè)是不言自明的命題，直接與會計職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基石；雖是普遍認為有效的但卻是無法證明的；會計假設(shè)應具有內(nèi)在一致性，不會互相沖突；每個假設(shè)都是獨立的命題，并不會與其他假設(shè)重復或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會計假設(shè)是構(gòu)建管理會計理論體系的基石，是對管理會計實踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會計思想基礎(chǔ)的科學設(shè)想。管理會計假設(shè)應具有會計假設(shè)的一般特點，本文提出如下假設(shè)：(1)管理空間存在性假設(shè)。經(jīng)驗告訴人們，一定經(jīng)濟環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認為是管理對象的社會屬性。在管理實踐中，特定經(jīng)濟背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構(gòu)的特點，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認為是管理對象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設(shè)對管理會計實踐的意義在于：空間范圍從流程擴展到管理模式；時間范圍從客體限制擴展到主體認同；運行方式從自我擴展到同構(gòu)空間；計量模式從客觀擴展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴展到可選。(2)管理空間同構(gòu)相似性假設(shè)。一般認為同構(gòu)是事物之間的一種關(guān)系，通過對同構(gòu)的認識形式產(chǎn)生了意義。同構(gòu)是一種保持信息的交換、同構(gòu)本質(zhì)上是一種映射，通過這種映射一個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)可以用另外十個系統(tǒng)表現(xiàn)出來；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構(gòu)上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認為客體管理空間具有同構(gòu)性的特點，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構(gòu)是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個性，但人們形成戰(zhàn)略的過程和方法是相似的，慣例與方法是一個抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設(shè)。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導向的管理政策――可以是科學性原理、方法，相似企業(yè)的相關(guān)可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設(shè)。數(shù)學中人們從距離刻畫到拓撲刻畫來表達連續(xù)性概念。管理會計中假設(shè)戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對企業(yè)全部經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的規(guī)劃與指導(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會計誤差假設(shè)。從現(xiàn)實性視角，管理會計誤差是不可避免，實務中再次確認時丟失的信息就是管理會計誤差。管理會計誤差的產(chǎn)生是管理實踐歷史性的表現(xiàn)，管理實踐的歷史性即管理走向自由王國的過程。
三、管理會計概念框架
(一)管理會計理論要素 管理會計的理論關(guān)系主要包括：(1)管理會計目標。權(quán)威會計組織給出的有代表性的目標是，管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標。筆者認為管理會計目標亦稱管理會計報告目標：堅持制度選擇的原則，在充分關(guān)注戰(zhàn)略量化政策的科學性、相關(guān)性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動變量，減少管理會計誤差，形成管理會計報告，堅持可選披露，解脫管理責任。(2)管理會計術(shù)語。確認。管理會計確認是為了達到管理會計目標而對會計對象按照一定的標準進行辨認的過程，可分為初次確認和再確認。初次確認是人們管理思維描述過程，從事管理實踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進行的同構(gòu)、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導向――管理思想?？蓪Ⅱ?qū)動變量群用于管理會計報告的過程稱為再次確認，再次確認考慮管理會計誤差的客觀性，更加強調(diào)可量化性。計量。管理會計的計量就是量化與戰(zhàn)略相關(guān)的可量化的行為。管理會計的計量應關(guān)注，一是計量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計算、算術(shù)計算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動變量群――戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素群；三是管理會計誤差的客觀性。披露。會計信息的披露是指由誰來提供信息，為誰提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會計信息披露模式的特點是個性化、對象化、互動式。從信息供求的角度看，管理會計信息的披露重點是決策有用，同時要兼顧受托責任。管理會計信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會計信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應性；二是相關(guān)性，主要包括戰(zhàn)略的進取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構(gòu)和相似性。管理會計報告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導向的管理政策的披露；驅(qū)動變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵因素群的選擇過程披露；管理誤差分析披露，主要說明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會計概念。管理會計從量化特性看是一門會計；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過程和實現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實性角度看，是對管理會計對象確認、計量從而形成可選披露的報告的會計。
(二)管理會計理論結(jié)構(gòu) 管理會計的運用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個問題，管理會計在實踐中的運用充滿個性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構(gòu)、相似性的本質(zhì)屬性。管理實踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來注重戰(zhàn)略導向。管理會計量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺不自覺地經(jīng)歷了復雜
的變換(包括數(shù)學變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動變量群，這一過程就是管理會計的初次確認。初次確認雖然經(jīng)歷了計量，但是這種計量多是變換，缺乏強的操作性，管理實踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動變量群變?yōu)閳蟾嫘问?，這一過程稱為再次確認。再次確認中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會計誤差。兩次確認形成的管理會計報告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動機。上述管理會計要素之間的關(guān)系如(圖1)所示。
四、管理會計方法體系
(一)成本戰(zhàn)略導向管理會計方法體系 成本戰(zhàn)略導向管理會計慣例、方法體系戰(zhàn)略導向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤；成本用于戰(zhàn)略量化過程和實現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動因，成本動因是引起成本發(fā)生和變動的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢的因素主要來自企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構(gòu)性動因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、經(jīng)驗積累、技術(shù)等；執(zhí)行性動因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預算方法體系主要包括：企業(yè)通過成本的計算(成本法、分步法等)、預算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進行基礎(chǔ)應用(成本性態(tài)與變動成本計算，短期、長期決策，定價決策，長期投資決策等)或拓展應用(本量利分析法，擴展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過加工分析才能加以應用(加工分析方法有：預測分析法，包括趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預算編制方法，包括彈性預算、零基預算、滾動預算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本系統(tǒng)、差異計算等。最后是戰(zhàn)略評價方法體系，主要是建立責任會計制度、激勵機制等。
(二)競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計方法體系 競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計管理方法體系戰(zhàn)略思想是：全面質(zhì)量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導向確定的驅(qū)動變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設(shè)計的系列作業(yè)。作業(yè)管理的主要目的是通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，并從中獲取更多的利潤。作業(yè)管理應將重點放在產(chǎn)品設(shè)計(ProductDes~)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Jrr)和全面質(zhì)量管理(TQC)方面。產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當大程度上決定了后續(xù)作業(yè)；適時生產(chǎn)要求企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡量實現(xiàn)“零存貨”；全面質(zhì)量管理把管理重點放在滿足顧客需求上。競爭戰(zhàn)略(市場)導向管理會計方法體系下，企業(yè)采用的是“拉動式”控制系統(tǒng)，以最終滿足顧客需求為起點，后續(xù)生產(chǎn)工序處于主體地位。首先進行縱向價值鏈的分析。考慮是否可以利用上(下)游的“價值鏈”來調(diào)整企業(yè)在行業(yè)中的位置，以取得優(yōu)勢，分析重點包括顧客、供應商、市場的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點是營銷理論的利用；供應商的選擇重點是投資決策理論的利用；市場選擇重點是利用目標市場定位理論；還應進行橫向價值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關(guān)方法，摸清競爭對手情況，找出差距；還必須進行內(nèi)部價值鏈的分析。區(qū)分單獨的作業(yè)，并且區(qū)分增值與非增值作業(yè)。分析重點包括企業(yè)的基本職能活動、人力資源管理活動、運營活動?；韭毮芑顒又攸c是工作流程的整合、零基預算等；人力資源管理活動重點是科學利用人力資源會計；運營活動的重點是推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理(TQC)。
第2篇：管理會計的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞：管理會計理論；管理學；會計學；現(xiàn)狀；存在的問題；前瞻
一、進行管理會計理論研究的重要意義
自上世紀八十年代以來，隨著現(xiàn)代科學管理技術(shù)和會計學基本理論的逐步發(fā)展，傳統(tǒng)的會計學在進行財務管理運用的過程中，開始面臨一系列的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，西方發(fā)達國家率先提出了管理會計學的基本概念――將會計學和管理學有機的融合在一起。這一理論提出的代表性人物就是哈佛大學的知名經(jīng)濟學家約翰遜教授，他認為在傳統(tǒng)的會計學管理小，往往會將會計信息扭轉(zhuǎn)成為一種過度依賴于現(xiàn)代信息系統(tǒng)的管理過程，導致會計的真正作用難以得到有效的發(fā)揮。在這樣的背景下，就需要對會計管理進行根本性的變革，將管理學和會計學有機的結(jié)合在一起，發(fā)揮出管理會計理論的真正作用，促進財務信息管理效率的提升。
二、管理會計理論研究的現(xiàn)狀
截至目前為止，管理會計理論還沒有能夠和企業(yè)的財務管理過程有機的結(jié)合在一起，在這樣的背景下，管理會計理論還沒有能夠真正的發(fā)揮出自身的作用，具體的來說，其具體的體現(xiàn)在以下幾個方面。
首先，在進行管理會計理論運用的過程中，所得出的管理假設(shè)和企業(yè)的實際財務管理過程存在著嚴重的脫節(jié)情況。具體的來說，在進行基于管理會計理論研究的會計假設(shè)過程中，面對著我國不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟形勢，所得出的結(jié)論在短時間內(nèi)是無法得到科學的印證的。與此同時，在進行管理會計理論研究的過程中，存在著大量的會計信息假設(shè)情況。但是，作為假設(shè)的信息，這些信息往往會和企業(yè)的實際經(jīng)營情況和管理情況存在一定的脫節(jié)情況，影響到了管理會計理論在實際應用環(huán)節(jié)中的作用發(fā)揮。例如，在進行企業(yè)的量利分析的過程中，要在對企業(yè)的實際經(jīng)營情況和企業(yè)的成本變化情況的充分調(diào)查基礎(chǔ)上進行假設(shè)。但是，企業(yè)的進貨渠道以及企業(yè)的招待費用等卻不是固定的，這就很有可能導致最終得到的數(shù)據(jù)是不符合假設(shè)信息的，最終導致管理會計理論和企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)情況的產(chǎn)生。
其次，在進行管理會計理論運用的過程中，引進了大量的高端樹立科學模型，這就導致在進行管理會計理論運用的過程中，進行的管理會計信息的操作性能嚴重的復雜化。與此同時，這些高端復雜的數(shù)學模型的合理性還是有待商榷的。例如，目前在很多的管理會計理論研究過程中廣泛運用的單純性法計算和馬夸特法計算，在實際的計算過程中，都會應用到異常復雜的數(shù)學模型，很少有企業(yè)的會計信息管理者會使用這么復雜的數(shù)理模型進行財務信息管理，嚴重的降低了管理會計理論的效果的發(fā)揮。
最后，通過對于管理會計理論，最終所得到的數(shù)據(jù)往往難以滿足企業(yè)實際管理者的需要。具體的來說，由于管理會計理論系統(tǒng)相對比較復雜，這就導致經(jīng)過復雜計算所得出的數(shù)據(jù)不一定能夠滿足企業(yè)的管理者的實際需要。與此同時，截至目前為止，所編纂的管理會計理論書籍還集中在施工企業(yè)、金融行業(yè)等，對于其他行業(yè)的覆蓋度不足，難以充分的發(fā)揮出管理會計理論的優(yōu)勢所在。
三、管理會計理論研究前瞻
針對上文之中提到的目前管理會計理論研究尚且存在的問題，在未來的管理會計理論研究過程中，要從不同的角度入手，解決管理會計理論和企業(yè)的實際經(jīng)營管理脫節(jié)、操作性能相對較差、提供信息不夠全面的問題，在堅持管理會計理論的基礎(chǔ)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，更多的提升管理會計理論的實踐應用性能。
首先，要不斷加強管理會計理論的規(guī)范化研究。具體的來說，在進行管理會計理論研究的過程中，要充分的意識到管理會計理論的實踐應用效果，并按照實踐的實際要求，不斷完善管理會計理論的基礎(chǔ)理論體系，不斷完善管理會計理論的基礎(chǔ)性內(nèi)容，并在對實踐事件的總結(jié)的基礎(chǔ)上，不斷促進管理會計理論的實踐應用性能。
其次，要對管理會計理論的基本數(shù)學模型進行合理的優(yōu)化，提升管理會計理論的可操作性能。具體的來說，對于傳統(tǒng)的單純性法和馬夸特法，相關(guān)的理論研究人員可以通過編程等方式，簡化管理會計理論的應用步驟，讓更多的管理人員可以了解到管理會計理論的基礎(chǔ)原理，促進管理會計理論應用范圍的擴大。
最后，要為管理會計理論研究設(shè)置專門的科學研究機構(gòu)。例如，在美國，早在上世紀八十年代，就針對管理會計理論設(shè)置了相應的研究機構(gòu)，通過這樣的方式，管理會計理論在美國已經(jīng)得到了很好的應用。在這樣的背景下，在未來的發(fā)展過程中，我國的各個企業(yè)要在充分的吸取西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷完善管理會計理論的研究，并通過對于管理會計理論體系的不斷建設(shè)完善，充分的發(fā)揮出管理會計理論的潛力，為企業(yè)的管理決策者提供更加有效的管理信息，促進企業(yè)的持續(xù)加快快速發(fā)展。
四、結(jié)論
綜上所述，截至目前為止，作為將管理學和會計學有機結(jié)合在一起的學科，管理會計理論有著非常光明的發(fā)展前景。但是，在實際的發(fā)展過程中，管理會計理論卻存在著和企業(yè)生產(chǎn)管理實踐脫節(jié)以及可操作性能相對較差的問題。針對這樣的情況，就需要在管理會計理論研究的未來發(fā)展過程中，集中力量解決存在的問題，促進管理會計理論作用的發(fā)揮。
參考文獻：
[1]蔡運慶.當前會計理論研究與會計實務狀況分析[J].安慶師范學院學報（社會科學版），2004（03）.
第3篇：管理會計的基本假設(shè)范文
政府戰(zhàn)略管理會計最主要、最直接的3個理論來源是新公共管理理論、受托責任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理會計的理論框架的構(gòu)建應主要考慮這3個理論的特點，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理會計的精髓在于用戰(zhàn)略管理的觀點來看待政府的一切現(xiàn)實的和潛在的活動。對外將其他組織和社會公眾看成其提品和服務的對象，對內(nèi)通過協(xié)調(diào)來提供更多的產(chǎn)品和服務。簡言之，政府戰(zhàn)略管理會計強調(diào)的是一種對外和對內(nèi)的合作和協(xié)調(diào)關(guān)系以及建立在這一基礎(chǔ)之上的服務價值最大化的思想。傳統(tǒng)的管理會計建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，將政府各個業(yè)務活動人為地割裂開，而且很少考慮政府外部的影響因素，導致傳統(tǒng)的政府管理會計缺乏整體、長期和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響了管理會計工作的績效。而政府戰(zhàn)略管理會計建立在新公共管理、受托責任理論和戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應該吸收這3個理論的合理內(nèi)核，這一吸收過程應該體現(xiàn)在政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰(zhàn)略管理會計理論框架下應體現(xiàn)以下一些觀念：
（1）新公共管理的觀念。早期的政府管理模式為傳統(tǒng)的行政式官僚管理模式，該模式存在關(guān)注內(nèi)部、短視行為、官僚作風等不足，越來越不適應政府管理的需要。20世紀末，新公共管理運動推進了全球的政府管理改革，它強調(diào)結(jié)果導向和“3E”、重視學習工商管理技術(shù)和市場化。
（2）受托責任的觀念。由于公共資源支出規(guī)模擴大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運動引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責任理論從受托財務責任過渡到受托管理責任。在受托財務責任階段，委托方更為關(guān)注受托資產(chǎn)的安全性，關(guān)注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財務會計就是為了滿足此要求，提供真實、完整、準確的政府財務會計報告。而受托管理責任要求管理和應用公共資源的受托方充分履行自己的責任，各級委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項法規(guī)，而且要求了解政府組織、項目和服務經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)在其批準時所制定的目標。政府管理會計的工作重點，轉(zhuǎn)向評價和改進公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
（3）戰(zhàn)略管理的觀念。傳統(tǒng)的公共行政模式對戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的計劃根本未被落實或以極其有限的方式加以落實。實際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務員是行政性的，是執(zhí)行那些獨立制定戰(zhàn)略并對其負責、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒有戰(zhàn)略意義，沒有優(yōu)化資源去達到目的的概念，喪失了對外界熱點的關(guān)注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)模式喪失了長期觀點，只關(guān)注具體的過程，通常忘記了政府更大的目標和整體目標。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關(guān)注長期戰(zhàn)略，能一定程度克服傳統(tǒng)模式的不足。戰(zhàn)略思維通過組織的外部環(huán)境對組織加以考察；它旨在描述清晰的目標和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前景的長期情況。戰(zhàn)略側(cè)重于一種根本性的觀點，即給組織以正確的定位，以面對未來日益增長的不確定性。
2政府戰(zhàn)略管理會計理論框架的整體構(gòu)架
理論框架應具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點，各個組成部分應該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進行闡述，以最終達到這一理論的目標并指導實踐。戰(zhàn)略管理會計理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理會計的實踐中概括出來的各種理論及其理論基礎(chǔ)按一定的邏輯關(guān)系有機結(jié)合而成的用于指導會計實踐的一個完整的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理會計的概念、原則、方法、程序等構(gòu)成的有機知識體系。它可以用來解釋、預測、指導和改進會計實務。政府戰(zhàn)略管理會計是政府會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是從戰(zhàn)略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標，為政府經(jīng)濟與管理活動全過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務的信息收集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理會計的實質(zhì)，對這一定義的系統(tǒng)詮釋，需要搭建一個系統(tǒng)的理論構(gòu)架并詳細闡述各個組成部分的含義。筆者認為，政府戰(zhàn)略管理會計的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理會計的目標、假設(shè)、原則、對象、會計信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理會計的目標出發(fā)所形成的一個具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理會計的目標，終于政府戰(zhàn)略管理會計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰(zhàn)略管理會計的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對象等幾部分。
2.1政府戰(zhàn)略管理會計的目標
目標是組織預期要求達到的目的或結(jié)果。政府管理會計目標是在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動而期望達到的境界或結(jié)果。政府管理會計目標是整個政府管理會計系統(tǒng)的邏輯起點，決定了管理會計技術(shù)的選擇，指引著政府管理會計系統(tǒng)的供需輸入、運作和輸出的方向，也是制定管理會計規(guī)范的重要依據(jù)和事后對政府管理會計工作進行評價的標準。故政府管理會計目標對政府管理會計系統(tǒng)極為重要。政府管理會計，必須滿足社會的需求，因此政府管理會計的定位可從提供和利用管理會計信息兩個方面考慮，這是確定管理會計目標的出發(fā)點，在此基礎(chǔ)上再考慮環(huán)境、技術(shù)和人員等因素。美國政府會計準則委員會認為，政府管理會計應有助于政府履行公眾受托責任以及幫助使用者評價此受托責任；有助于使用者評價政府當年的運營成果；有助于使用者評價政府提供公共服務的水平和到期履行還債義務的能力。2.2政府戰(zhàn)略管理會計的假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)相比，政府戰(zhàn)略管理會計假設(shè)在以下一些方面有所創(chuàng)新。
（1）會計主體假設(shè)。會計主體是對會計管理活動中計量、控制和報告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理會計是從政府所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供服務，因此，政府戰(zhàn)略管理會計必須從政府內(nèi)部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理會計的主體具有靈活性，既可以是一級政府，也可以是各政府部門。有人認為，政府戰(zhàn)略管理會計要提供宏觀經(jīng)濟情況和整個市場的信息，會計主體已經(jīng)不復存在，這種認識是錯誤的。這些只是會計主體形式的改變，會計主體的內(nèi)涵并未不復存在。
（2）計量單位假設(shè)。作為一種主要服務于政府決策的管理活動，政府戰(zhàn)略管理會計將一切有利于決策的信息納入會計核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計量的信息，如公眾滿意度等。這些非財務性因素不能用財務數(shù)據(jù)來表達，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營利導向的環(huán)境中，很多服務本身就難以衡量，但管理會計人員必須時刻關(guān)注這些非財務性因素。政府戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)運行的必要條件是建立政府范圍內(nèi)的、具有及時性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫，并具備強大的數(shù)據(jù)分類與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。
（3）會計分期假設(shè)。政府戰(zhàn)略管理會計的基本職能之一是實時評價，即要以最快的速度揭示服務提供的過程，并對細分的各項活動做出判斷。政府戰(zhàn)略管理會計的生命力在于為決策制定提供實時信息，會計信息的呈報模式已從傳統(tǒng)的年報、季報和月報轉(zhuǎn)化為實時呈報，從這一角度說，政府戰(zhàn)略管理會計模式下不存在嚴格意義上的會計分期問題。
2.3政府戰(zhàn)略管理會計信息的質(zhì)量特征
傳統(tǒng)會計信息的質(zhì)量特征存在一個悖論，即不能同時獲得可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長的關(guān)系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一，而歷史成本強調(diào)可靠性，公允價值強調(diào)相關(guān)性。人們對公允價值的不信任致使會計信息嚴重不相關(guān)，財務報告正在加速喪失其作用。而以信息系統(tǒng)為支撐的政府戰(zhàn)略管理會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關(guān)性將實現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計量方式將產(chǎn)生多維的會計信息，綜合地反映政府服務提供的情況。
2.4政府戰(zhàn)略管理會計的原則
從政府戰(zhàn)略管理會計的目標和假設(shè)可以推出其原則，用以指導政府戰(zhàn)略管理會計運行機制的設(shè)定和實施。政府戰(zhàn)略管理會計的基本原則表達了戰(zhàn)略管理會計工作及其產(chǎn)生的信息應達到什么樣的質(zhì)量標準，才符合人們對它的要求，才能發(fā)揮其應有的作用。
（1）重要性原則。這是指戰(zhàn)略管理會計提供的信息對戰(zhàn)略管理決策將構(gòu)成重要的影響。通常確定重要性的標準，抑或是能定量的數(shù)據(jù)（視金額大小），抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。
（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對政府戰(zhàn)略管理會計提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達的含義，以便正確使用。
（3）及時性原則。信息是有時效的，為了有效、及時地把握機遇，戰(zhàn)略管理會計必須及時地提供和利用這些信息。因為政府的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機遇更好地提供服務是政府提高服務質(zhì)量的一個重要途徑。
（4）適應性原則。這是指戰(zhàn)略管理會計所提供的會計信息及所使用的有關(guān)確認、計量的方法要適應戰(zhàn)略管理對戰(zhàn)略管理會計信息的要求。2.5政府戰(zhàn)略管理會計的對象政府戰(zhàn)略管理會計的對象不局限于資金運動，而是以由實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會計管理的范圍，增加了用于決策的會計信息的信息含量。實物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到政府管理目標能否實現(xiàn)。因此，對它們的流動過程進行實時管理和控制是政府戰(zhàn)略管理會計的核心職能之一。
第4篇：管理會計的基本假設(shè)范文
〔關(guān)鍵詞〕管理會計 管理會計原則 基本假設(shè)
管理會計作為現(xiàn)代會計的分支之一,產(chǎn)生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側(cè)重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業(yè)管理當局預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價各責任單位的經(jīng)濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎(chǔ)之一的管理會計原則,中外學術(shù)界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環(huán)境及內(nèi)部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業(yè)務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統(tǒng)一定論。
管理會計原則是指導管理會計工作的規(guī)范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(aaa)提出了八類管理會計信息的質(zhì)量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構(gòu)建了科學的理論結(jié)構(gòu)。筆者現(xiàn)借鑒國內(nèi)外學者的研究成果,對其具體內(nèi)容作淺顯論述。
管理會計的本質(zhì)是一種全局性的,以決策性會計為主體的經(jīng)濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協(xié)助管理當局做出有關(guān)改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統(tǒng)所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業(yè)內(nèi)部管理。除此之外,適應現(xiàn)代管理的要求,管理會計也把提供的信息內(nèi)容擴展到企業(yè)外部,如環(huán)境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設(shè)和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質(zhì)量原則。
一、基本假設(shè)
(一)會計主體(accountingentity)
它是管理會計對象運行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會計主要是向企業(yè)內(nèi)部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業(yè),但更多的是各級責任單位。
(二)持續(xù)經(jīng)營(goingconcern)
它是對管理會計對象運行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級責任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資投資等活動將無限期地延續(xù)下去,從而相應的管理會計方法能保持穩(wěn)定、有效。
(三)會計分期(accountingperiodicity)
它是對管理會計運行的時間范圍的規(guī)定,即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務,提供相應信息以協(xié)助其進行經(jīng)營管理活動,而不是定期對外提供強制、規(guī)范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經(jīng)濟的到來,戰(zhàn)略管理會計的推行,企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發(fā)展到周、日,甚至隨時提供。
(四)貨幣的時間價值
由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設(shè)幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的?？偟恼f來,貨幣計量和幣值不變假設(shè)對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。
(五)效益最大化目標
管理會計的總目標,就是為改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益和社會效益服務。為此,企業(yè)管理當局在預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)營業(yè)績的過程中,必須始終以經(jīng)濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。
二、指導性原則
(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個層次
1.首要質(zhì)量特征
(1)相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到?jīng)Q策有用性。
一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關(guān)性。相關(guān)性原則有以下兩層涵義:
a.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經(jīng)營管理決策的需要。它包括及時將產(chǎn)生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。
b.適應性:是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調(diào)程度。
(2)可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構(gòu)成信息的主要質(zhì)量。一項管理會計信息是否可靠?？删推渌膫€組成因素加以衡量:
a.客觀性:強調(diào)管理會計信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或?qū)ξ磥碜龀隹陀^的預測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確,同時要客觀選擇處理方法。
b.可核性:是指由獨立的不同個人分別采用相同的計量方法,對同一事項加以計量,能得出相同的結(jié)果。
c.中立性:指管理會計信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣,就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上,在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。
2.次要質(zhì)量特征
(1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。
(2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經(jīng)濟信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當經(jīng)濟情況相同時,會計信息能顯示相同的情況;反之,當經(jīng)濟情況不同時,會計信息亦能反映其差異。
一貫性與可比性原則相對于管理會計而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經(jīng)加工的信息和不重復出現(xiàn)的情況。如長期投資決策,可能由于內(nèi)部強調(diào)的一貫、可比而使決策受到不適當?shù)淖璧K。因而在長期決策中,這兩項原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績評價方面,則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現(xiàn)的情況,從而更要求一貫、可比。
(二)提供信息的約束原則
1.成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛,從信息用戶到整個企業(yè)乃至企業(yè)客戶、投資者、消費者等等,從而難以準確衡量。
2.重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或?qū)ω熑螁挝贿M行業(yè)績評價等將會構(gòu)成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進行信息處理。
3.民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動性。
4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:
(1)基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。
(2)信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業(yè)內(nèi)部的財務會計資料及其他內(nèi)部信息,也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競爭對手的信息。
(3)提供內(nèi)部信息時選用規(guī)則的靈活性。管理會計信息無強制性規(guī)則,企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。
5.穩(wěn)健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎,充分估計可能發(fā)生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計,以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。
(三)針對用戶的質(zhì)量原則
1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解,而信息用戶也應設(shè)法提高自身的理解使用能力,以使會計信息發(fā)揮最大的功能。
2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn)問題的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點,只有與這種信息相關(guān)的屬性被用戶接受,才是有價值的。而如果用戶難以接受,則會是信息成本的浪費,而效益為零。
3.激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業(yè)的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施,營造有利于全員參與的管理環(huán)境,對我們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發(fā)員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業(yè)帶來的不利因素,做到企業(yè)與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
參考文獻
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3.莊守鑫.論管理會計原則.上海會計,2000.10
第5篇：管理會計的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考
Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.
keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered
前言
管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經(jīng)濟和科學技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實務的分析，與我國管理會計實際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰1999）。
（二）教學方式亟待改革
我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調(diào)查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。
（三）教學內(nèi)容陳舊
為了促進西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實務方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項綜合指標：財務經(jīng)營業(yè)績指標、為顧客提供服務的業(yè)績指標、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標、員工學習、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數(shù)學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經(jīng)濟學等相關(guān)科學在管理會計中的應用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據(jù)了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據(jù)歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應知識經(jīng)濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。
二、管理會計高等教育之變革
在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動契約化、產(chǎn)品標準化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風險管理，以制訂標準成本和預算生產(chǎn)過程進行控制，利用經(jīng)濟批量原理進行采購決策
（黃曉波趙紅娥1999）。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標準化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標更新和教學內(nèi)容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標準化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。
（二）管理會計教學內(nèi)容和方式的更新
教學內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在?？茖哟紊?，這個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術(shù)期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。
（三）管理會計人才培養(yǎng)目標的更新
美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學習，并主動適應職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應該認同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業(yè)誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關(guān)的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進教學以使學生適應環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學習和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。
三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想
于1996年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發(fā)以及實施；（3）由IMA負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術(shù)界與實務界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學術(shù)界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學術(shù)界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點改革設(shè)想：
（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進進入70年代以來,西方發(fā)達國家的會計學術(shù)界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。
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第6篇：管理會計的基本假設(shè)范文
【關(guān)鍵詞】 公司治理； 管理會計信息； 信息披露質(zhì)量
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0047-04
通過實地調(diào)研，并對2009―2014年間滬市制造業(yè)上市公司年報管理會計信息披露狀況進行分析發(fā)現(xiàn)，管理會計信息披露質(zhì)量直接影響著上市公司戰(zhàn)略決策的正確性和《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（財會〔2014〕27號）的實施。從公司治理視角，對影響管理會計信息披露質(zhì)量問題進行實證分析，將為會計強國戰(zhàn)略的推進和公司管理水平的提升提供有參考價值的實證支持。
一、文獻回顧與研究假設(shè)
企業(yè)進行信息披露的目的在于降低委托人與人之間的信息不對稱程度，提高信息透明度，幫助利益相關(guān)者作出正確的決策[1]。研究表明，完善的公司治理機制能有效地解決所有者與經(jīng)營者之間的沖突，提高企業(yè)非財務信息披露水平[2]?，F(xiàn)有文獻關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的研究主要集中在股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會等方面。因此，本文從“股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會、管理層”四個角度研究公司治理如何影響管理會計信息披露質(zhì)量，并提出相應的研究假設(shè)。
（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)治理
股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的基礎(chǔ)，因為股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司控制權(quán)的分布。本文研究由第一大股東持股比例、國有股比例、流通股比例等變量構(gòu)建的股權(quán)結(jié)構(gòu)如何影響管理會計信息披露質(zhì)量。Eng & Mak[3]以新加坡上市公司為研究樣本，結(jié)果表明國有股比例與企業(yè)信息披露水平正相關(guān)，并認為政府機構(gòu)作為投資者對企業(yè)管理相對寬松，經(jīng)理人需要與少數(shù)股東進行更多的信息交流，而少數(shù)股東為降低成本，必然要求企業(yè)提高其信息披露水平。李詩田[4]的研究表明，第一大股東持股比例與社會責任信息披露呈顯著的U形關(guān)系。流通股能夠在證券市場上進行交易，因此，流通股股東會為了獲得更多的投資收益，會更關(guān)注企業(yè)的運營狀況和發(fā)展趨勢，進而迫使經(jīng)理人提高管理會計信息披露質(zhì)量。因此，提出假設(shè)1a―1c。
假設(shè)1a：第一大股東持股比例與管理會計信息披露質(zhì)量負相關(guān)。
假設(shè)1b：國有股比例與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
假設(shè)1c：流通股比例與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
（二）董事會治理
董事會在公司治理中處于核心地位，具有監(jiān)督和決策的職能。在實證研究中，董事會會議次數(shù)是衡量公司治理勤勉性的一個重要指標。會議次數(shù)越多，董事會成員就能更加了解公司的經(jīng)營狀況，減少與經(jīng)理層之間的信息不對稱問題，從而降低對管理會計信息披露質(zhì)量的要求。李慧云等[5]的實證研究表明自愿性信息披露水平高的上市公司董事會會議次數(shù)略顯不足。獨立董事因其獨立性和專業(yè)性，在董事會中扮演著重要的角色。獨立董事的職能主要體現(xiàn)在對公司的重大經(jīng)營問題進行探討，對經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督，保護中小投資者的利益。Cheng & Courtenay[6]研究發(fā)現(xiàn)獨立董事的比例與上市公司的信息披露水平正相關(guān)。依據(jù)公司治理準則，公司董事會可以根據(jù)股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略委員會、審計委員會等專業(yè)委員會。委員會的設(shè)立使董事會工作更加實際可行，能夠幫助董事會更好地履行其工作職責。因此，提出假設(shè)2a―2c。
假設(shè)2a：董事會會議次數(shù)與管理會計披露質(zhì)量負相關(guān)。
假設(shè)2b：董事會中獨立董事所占比例與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
假設(shè)2c：委員會設(shè)立個數(shù)與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
（三）管理層治理與管理會計信息披露質(zhì)量
現(xiàn)有文獻中，研究管理層治理所選取的指標主要包括管理層持股比例、董事長與總經(jīng)理是否兩職合一等。一般來說，管理層持股比例越高時，會更加關(guān)注公司的股票價格，股票價格的高低會對管理層的利益產(chǎn)生直接影響。此時，管理層就希望通過信息披露來傳遞更多關(guān)于企業(yè)經(jīng)營狀況以及未來發(fā)展前景的信息，從而提高企業(yè)股票價值和自身利益。理論認為，將董事長與總經(jīng)理職務相分離，能更好地發(fā)揮股東監(jiān)督和激勵企業(yè)管理層的作用。Xiao & Yuan[7]認為當董事長與總經(jīng)理兩職合一時，總經(jīng)理可能會通過操控董事會對公司信息披露質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。因此，提出假設(shè)3a、3b。
假設(shè)3a：管理層持股比例與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
假設(shè)3b：二職合一與管理會計信息披露質(zhì)量負相關(guān)。
（四）監(jiān)事會治理與管理會計信息披露質(zhì)量
監(jiān)事會是專職的監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)事會成員對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督。監(jiān)事會的規(guī)模越大，監(jiān)事會整體的職業(yè)經(jīng)驗就相對豐富，能夠更加有效地對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和檢查。通過召開監(jiān)事會會議，監(jiān)事會成員之間可以進行有效的信息交流。監(jiān)事會會議次數(shù)越多，一定程度上代表著監(jiān)事能對公司的經(jīng)營管理起著監(jiān)督作用。因此，提出假設(shè)4a、4b：
假設(shè)4a：監(jiān)事會會議次數(shù)與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
假設(shè)4b：監(jiān)事會規(guī)模與管理會計信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
二、實證研究設(shè)計
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本研究選取滬市A股制造業(yè)上市公司2009―2014年的年度報告全文為研究樣本，并剔除以下幾類公司：（1）被ST、PT的公司；（2）缺乏連續(xù)6年數(shù)據(jù)的公司，得到符合要求的樣本公司246家，然后利用隨機取樣方法從中抽取60家樣本公司，最后得到有效研究樣本360個。本文上市公司數(shù)據(jù)主要來自巨潮資訊網(wǎng)以及國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫。
（二）變量定義與計量
1.因變量
本文研究的關(guān)鍵之處在于因變量管理會計信息披露質(zhì)量的獲取。本文選取管理會計信息披露指數(shù)來衡量管理會計信息披露質(zhì)量。對于管理會計信息披露指數(shù)，目前國內(nèi)尚無公開數(shù)據(jù)可以使用。本文借鑒李翔和林樹[8]的管理會計信息披露指數(shù)的基本模式，并緊密結(jié)合我國具體的制度構(gòu)建了管理會計信息披露評價指標體系。證監(jiān)會的《年度報告的內(nèi)容與格式》是上市公司披露的主要依據(jù)，因此本文根據(jù)2014年的年度報告披露規(guī)則，將年度報告的信息條目分類，分別定義財務會計信息、管理會計信息和非會計信息。其中，管理會計信息主要包括年報中的董事會報告、重要事項、公司治理、內(nèi)部控制及董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況。這五類信息大部分都集中在投資計劃、經(jīng)營計劃、員工薪酬、治理結(jié)構(gòu)以及公司未來戰(zhàn)略等方面。
本文對管理會計信息各個部分設(shè)置若干子項，構(gòu)建了一套由經(jīng)營管理數(shù)據(jù)及現(xiàn)狀（14項指標）、經(jīng)營計劃（2項指標）、員工薪酬及基礎(chǔ)信息（8項指標）、公司治理（12項指標）、投資計劃（2項指標）、戰(zhàn)略管理（4項指標）共計6部分42子項的管理會計信息披露評價指標體系。
對管理會計信息條目進行分類后，按照以下標準對每家上市公司進行評分：每個條目為2分，總分為84分。如果該條目僅需要進行定性分析，若描述內(nèi)容充分，相對完整得2分，一般性描述得1分，不進行任何描述得0分；如果該信息條目需要定性與定量相結(jié)合分析，內(nèi)容詳細、準確得2分，若僅有定性描述得1分，不進行任何描述得0分。本評分方法沒有考慮各項明細指標的權(quán)重，在計算總得分時是將各分項得分直接加總得到。其理由在于，上市公司不同的利益相關(guān)者有著不同的信息需求，即指標體系中的每項信息具有同等的重要性，因此不予考慮各明細指標的權(quán)重。
管理會計信息披露指數(shù)（MDI）的計算公式如式1所示：
在對管理會計信息進行評分時，采用雙人獨立評分法。兩名評分者對全部的管理會計信息進行獨立評分，由第三者核對，對評分存在不一致的地方進行協(xié)調(diào)解決。
2.自變量
根據(jù)前文的研究假設(shè)，本文從公司治理的四個層面共選取10個自變量，具體如表1所示。
3.控制變量
現(xiàn)有研究[9][10]表明，公司特征也會在一定程度上對公司的管理會計信息披露質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此在本文的研究中選取了公司規(guī)模、財務杠桿、盈利能力及企業(yè)成長性作為反映公司特征的控制變量。中國上市公司的信息披露受披露規(guī)則的影響，由于年報的披露規(guī)則在2012年和214年這兩年進行過調(diào)整，因此本文引入披露規(guī)則這一虛擬變量作為控制變量。所有變量的定義如表1所示。
（三）檢驗模型
本文的研究采用多元線性回歸分析的方法對股權(quán)結(jié)構(gòu)與管理會計信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系進行檢驗。檢驗模型如式（2）所示：
MDI=β0+β1FSH+β2GYG+β3LTG+β4DLR+β5DSHY
+β6WYH+β7JSH+β8JSHY+β9GLCG+β10LZHY+β11SIZE
+β12DOA+β13ROE+β14TQ+β15GZ+ε（2）
式（2）中，β0是回歸截距，β1―β15是回歸系數(shù)，ε是隨機干擾項。
本文采用Stata軟件對樣本數(shù)據(jù)進行多元回歸分析。
三、實證結(jié)果與分析
（一）變量描述性統(tǒng)計
根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，列出了主要變量的樣本均值、標準差、最大值、最小值等描述性統(tǒng)計變量，具體信息如表2所示。
從表2可以看出，MDI均值為0.8427，說明我國滬市制造業(yè)上市公司管理會計信息披露水平較好，同時MDI在0.6309和0.9761之間變化，表明不同公司間管理會計信息披露質(zhì)量存在一定差異，良莠不齊。在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，第一大股東持股平均比例高達41.1%，最高達79.7%，這反映出樣本公司存在一股獨大的股權(quán)特征。在董事會治理方面，董事會會議次數(shù)平均為8次，董事會議次數(shù)最高的公司舉行董事會會議高達21次；樣本公司中獨立董事所占比例的平均值為0.36，說明很多公司設(shè)立獨立董事一職很可能是為了滿足獨立董事至少占董事會的三分之一這一法律要求。在管理層治理方面，約有6%的樣本公司總經(jīng)理與董事長為同一人，這說明絕大部分樣本公司的職位設(shè)計科學，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較少。在監(jiān)事會治理方面，監(jiān)事會的平均規(guī)模約為4人；監(jiān)事會會議次數(shù)平均為4次，會議次數(shù)最高的公司為13次。
（二）多變量回歸分析
本文首先利用Hausman檢驗在隨機效應模型和固定效應模型中進行選擇。通過Hausman檢驗，本文選取固定效應模型考察公司治理對管理會計信息披露質(zhì)量的影響，回歸結(jié)果如表3所示。
從股權(quán)結(jié)構(gòu)治理層面，國有股比例與管理會計信息披露質(zhì)量在10%的水平上顯著正相關(guān)，流通股比例與管理會計信息披露質(zhì)量在5%的水平上顯著正相關(guān)。第一大股東持股與管理會計信息披露質(zhì)量負相關(guān)，這與假設(shè)一致，但并未通過顯著性檢驗。
第7篇：管理會計的基本假設(shè)范文
現(xiàn)如今，管理會計在國外的應用較為廣泛，而我國企業(yè)對于管理會計的認知度不是很高，所以管理會計的工作并沒有充分開展，但是管理會計應用能夠有效的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也會促進企業(yè)的經(jīng)營效益，所以如何應用好管理會計就顯得十分重要，本文通過研究管理會計在企業(yè)中的應用，分析管理會計應用現(xiàn)狀以及在應用過程中存在的問題，并為在應用過程中出現(xiàn)的問題提供相應的解決決策建議。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)；管理會計；應用；經(jīng)濟效益
管理會計是以企業(yè)所處外部環(huán)境為大背景，通過運用各種數(shù)據(jù)分析、建模方法通過會計核算進行對企業(yè)運營發(fā)展狀況預測、決策和規(guī)劃。管理會計包括預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計三項基本內(nèi)容。管理會計又稱為“內(nèi)部經(jīng)營管理會計”，為企業(yè)內(nèi)部人員做出決策提供幫助。
一、管理會計在我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)數(shù)學分析方法的不到位，在管理會計的應用中需要用到大量數(shù)據(jù)的分析來支持結(jié)論的可靠性，但在某些數(shù)量分析方法實務中總是會受到一定條件的限制。很多理論、模型的分析應用總是需要假設(shè)的前提，在實務中會受到限制，假設(shè)的設(shè)定和條件的限制都在很大程度上影響到數(shù)據(jù)的可靠性和合理性，加上數(shù)據(jù)分析，數(shù)學模型的運用等本來就十分復雜，所以導致理論和模型的實際應用很難解決實際問題。(二)不能夠做到長遠打算，對于很多企業(yè)，應該更加追求長遠的利益，但總是會被眼前的利益所迷惑，導致企業(yè)急功近利，忽視長遠利益。管理會計在制定經(jīng)營目標、成本控制時都要考慮到未來長期發(fā)展情況，不能以企業(yè)短期利潤最大化為目標。要做好對企業(yè)所處周圍市場環(huán)境的變化情況，同時也要關(guān)注企業(yè)新產(chǎn)品的研發(fā)進度，不能一味的關(guān)注企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的節(jié)能增效，這樣，才會提高企業(yè)經(jīng)濟的增加值。(三)觀念的陳舊，由于傳統(tǒng)管理會計中存在的很多陳舊的思想觀念導致企業(yè)很難快速轉(zhuǎn)換觀念，觀念陳舊不適應顯示的需求。例如，傳統(tǒng)管理會計常常采用計算最優(yōu)經(jīng)濟批量去進行對貨物采購的處理，這種方法會造成原材料的大面積積壓，這樣，不僅造成資金的大量占用并且使貨物周轉(zhuǎn)率大大降低。這種因為獲取商品數(shù)量折扣而加大采購量的方法其實不但沒有降低材料的成本，而且會出現(xiàn)質(zhì)量不過關(guān)的問題。(四)信息真實性的淹沒。全球經(jīng)濟一體化，越來越多的高科技的出現(xiàn)，時時刻刻促進著各個行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，管理會計也應該不斷創(chuàng)新，順應時代的發(fā)展，不能與科技脫節(jié)，信息的時滯性會造成信息的真實性和時效性得不到保證，消息做不到及時傳播給管理人員，或者傳播給管理人員的消息不真實，就會給企業(yè)管理層人員做出決策帶來困難。
二、管理會計在我國企業(yè)應用中遇到的問題
(一)學科起步遲、理論研究淺薄，由于管理會計是一門新興的科學，我國會計界沒有十分深入的進行對它的研究，學科起步遲，直到現(xiàn)在，對于管理會計的研究仍停留在簡單方法的介紹和應用上，沒有深入的理論研究，所以沒有完整的科學嚴密的基本理論體系和方法體系，對于管理會計在實際的應用過程中缺乏可操縱性。管理會計研究的內(nèi)容涉及預測分析、全面預算、成本控制等多方面，而我國很多企業(yè)對于管理會計的研究只停留在淺薄的一層，只有一些簡單方法的應用，不能發(fā)揮管理會計的真正作用，使其失去意義。管理會計理論工作者應該結(jié)合企業(yè)自身的特點進行理論創(chuàng)新，建立完善的適合企業(yè)的管理會計應用體系。(二)管理會計在實際應用中得不到落實，沒有足夠的理論支撐，沒有完善的理論體系，我國對管理會計的研究停留在對外國著作的翻譯和介紹層次，沒有自己國家真正的管理會計體系，這種管理會計的應用又有什么意義呢？在這種管理會計中的很多假設(shè)，并不符合我國國情，和我國特定的經(jīng)濟環(huán)境也有出入，所以理論中的假設(shè)不能夠?qū)崿F(xiàn)，還有很多模型在我國也是無法實現(xiàn)的，所以管理會計并不能夠真正的應用到實際中去。我國也進行過對理論中的假設(shè)的修改，并且將其他研究引入管理會計，加大管理會計研究范圍，修正不合理假設(shè)，但沒有完善的管理會計理論體系，對于它的實際應用還是要嚴謹考慮，需要選擇性的引用。管理會計對企業(yè)業(yè)務的控制包括事前、事中和事后，企業(yè)對于管理會計理論掌握的不足，不能全面的應用管理會計，所以很多方面的功能作用都得不到實施。管理會計理論體系的完善對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和生存發(fā)展都有著很大的影響。(三)企業(yè)體制不健全，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)過一些缺陷，這樣的缺陷導致了國民經(jīng)濟進行改革，從計劃經(jīng)濟體制到市場經(jīng)濟體制。改革不僅僅只存在于國民經(jīng)濟中，國內(nèi)的企業(yè)體制也一直走在改革的道路上。但是政府總是干涉企業(yè)的發(fā)展，所以現(xiàn)在要做的就是合理運用人力財力來優(yōu)化企業(yè)的制度，完善金融價格體制，把以前存在的問題都徹底消滅掉。解決問題的最好方法就是投入資金最小化，這樣一來降低了成本，但是會導致管理會計不能正常的應用，對于中小企業(yè)來說更是如此，管理會計在實際工作中沒有發(fā)揮出它的作用，那它的存在也就沒有價值。(四)在企業(yè)管理會計的工作中，專業(yè)人員的素質(zhì)對其有著直接的影響，低下的人員素質(zhì)會降低管理會計的應用程度，目前，我國企業(yè)還是不夠重視對企業(yè)管理會計工作的重視，所以，對于管理會計人員的聘用上也會顯得比較隨意，由于對薪水等因素的考慮，一般不會聘用高學歷會計人員，會計人員的知識結(jié)構(gòu)得不到及時的更新，使得管理會計工作依舊存在問題。沒有專業(yè)層次的劃分，管理會計難以發(fā)揮作用。這種現(xiàn)象尤其出現(xiàn)在中小企業(yè)，由于企業(yè)的規(guī)模小，組織架構(gòu)加單，沒有精力去關(guān)注這些細微的問題，造成對管理會計的職能的作用認知程度有限，使管理會計工作的展開十分困難。
三、提高管理會計在我國企業(yè)中應用程度的對策
(一)加強理論研究。其實在任何企業(yè)的工作領(lǐng)域，理論的研究是相當重要的，因為它會為實踐提供一定的理論支撐，讓實踐有依據(jù)有規(guī)則的去開展，淺薄的理論不但沒有任何的價值意義，而且不能夠為實踐做出一定的指導。所以，想要加強管理會計在其業(yè)務中的應用程度就要改首先去深入研究管理會計這一領(lǐng)域的理論研究，打造出適合我國國情，順應我國經(jīng)濟發(fā)展的理論體系，一定要徹底落實對理論的研究，不能只是停留在表面，做做表現(xiàn)功夫，要在理論研究方面投入人力財力，要愿意去為理論做貢獻，在意識到理論研究的重要性之后才會端正理論研究者的態(tài)度，全身心的投入到對理論的研究，進行深層次的剖析，才有可能制造出完全屬于我們國家自己的理論體系，支撐我國企業(yè)管理會計工作的發(fā)展。(二)加強對管理會計人員要求。企業(yè)管理會計工作的關(guān)鍵是管理會計工作人員，企業(yè)應該加強對企業(yè)會計人員的素質(zhì)重視，聘用高學歷或?qū)W習能力較強的管理會計人員，使得會計人員不斷的加強自身素質(zhì)，不斷更新會計結(jié)構(gòu)理論指知識，從管理會計工作的各個方面嚴格要求自己，促進企業(yè)發(fā)展。同時，我國企業(yè)應成立專門的管理會計機構(gòu)，推動管理會計發(fā)展，對于會計從事人員該持有的基本證書也應該嚴格要求，提高入崗前的培訓水平，不斷向國外專業(yè)會計人員汲取知識，學習國外企業(yè)管理會計管理方法，以高標準高要求去要求國內(nèi)企業(yè)管理會計人員，提高管理會計在企業(yè)中的應用水平，不但要做到管理會計應用程度高，還要做到管理會計工作的高效。(三)對市場環(huán)境的優(yōu)化。在一個成熟的市場經(jīng)濟體系中，管理會計才會得到有效的應用，企業(yè)也要有明確的產(chǎn)權(quán)，完善的治理結(jié)構(gòu)，管理會計工作才得以開展。為了加強對管理會計在企業(yè)中的應用，要進一步優(yōu)化市場環(huán)境，一個良好市場環(huán)境才會是一個企業(yè)良好經(jīng)營的保障，所以在大的方面，我國應該優(yōu)化宏觀市場環(huán)境，要有法律的嚴格監(jiān)督，要有相關(guān)的明確規(guī)定，要確保市場環(huán)境的良好，要有公平、公正、誠信的市場經(jīng)濟條件。管理會計在企業(yè)中的有效發(fā)揮，還需要依賴我國社會主義經(jīng)濟的法律法規(guī)建全，所以完善社會主義法制體系也是促進企業(yè)管理會計發(fā)展的需要，除此之外，還要制定有關(guān)經(jīng)濟的制度，在一個嚴格監(jiān)督的法律環(huán)境中，推動管理會計在企業(yè)中的應用程度，同時，保證企業(yè)管理者能夠獲得有效的企業(yè)經(jīng)濟信息進行有效決策。
參考文獻：
[1]王偉娜.管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的應用分析[J].經(jīng)濟視野，2013(08)：207.
第8篇：管理會計的基本假設(shè)范文
關(guān)鍵詞：管理會計；應用；問題；對策
我國管理會計的研究起步于20世紀80年代初。我國會計學家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。
一、管理會計在我國實際應用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學諸如行為科學、理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)?？墒?，相關(guān)科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關(guān)鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
4.管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高
管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍
在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
二、加強我國管理會計應用的對策
1.管理會計的基本理論研究需進一步加強
加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病
英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術(shù)界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質(zhì)性的進展。
3.調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
將管理會計與財務管理、成本會計教材中內(nèi)容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。新晨
4.努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導者的科學文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。
5.大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展
第9篇：管理會計的基本假設(shè)范文
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃嫷膶嶋H應用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學諸如行為科學、理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。可是，相關(guān)科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關(guān)鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
4.管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高
管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍
在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
二、加強我國管理會計應用的對策
1.管理會計的基本理論研究需進一步加強
加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2.克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病
英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術(shù)界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質(zhì)性的進展。
3.調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
將管理會計與財務管理、成本會計教材中內(nèi)容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。新晨
4.努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導者的科學文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。
5.大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展
