電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究精選(九篇)

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第1篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 華銳風(fēng)電 財(cái)務(wù)造假

一、引言

隨著財(cái)務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計(jì)人員能否能為資本市場(chǎng)投資者甄別出真假財(cái)務(wù)報(bào)表信息是審計(jì)人員所要承擔(dān)的責(zé)任。De Angelo（1981）提出審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長是體現(xiàn)審計(jì)師專業(yè)技能的重要要素之一，審計(jì)人員在審計(jì)過程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長的會(huì)計(jì)事務(wù)所能更好地掌握審計(jì)客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、行業(yè)慣用的會(huì)計(jì)政策等，從而能更好地鑒別客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長可形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計(jì)工作中的重要性已經(jīng)引起審計(jì)工作者和學(xué)者們的關(guān)注，但是對(duì)于行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系研究相對(duì)比較少。因而本文以華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，研究審計(jì)人員如何在審計(jì)實(shí)際工作中通過了解行業(yè)特性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻(xiàn)閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因?yàn)椋阂皇荴X公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對(duì)國家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對(duì)數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對(duì)容易獲取，本文可以通過巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報(bào)道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價(jià)登陸上交所。財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)程如下：

（二）華銳風(fēng)電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會(huì)頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個(gè)方面：

1.風(fēng)電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。2011年我國有 29家風(fēng)電整機(jī)供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，此外隨著風(fēng)電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風(fēng)電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過剩，為了爭(zhēng)奪產(chǎn)品市場(chǎng)，各企業(yè)競(jìng)相降低產(chǎn)品價(jià)格，風(fēng)電機(jī)組市場(chǎng)售價(jià)迅速走低。

2.風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展與國家政策息息相關(guān)?？v觀風(fēng)電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國家的支持。2005～2008年間國家先后通過《關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進(jìn)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施意見》等文件，無疑推動(dòng)了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展。而在國家發(fā)改委4月的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎(jiǎng)勵(lì)類別中國已見不到風(fēng)電的影子。政府對(duì)風(fēng)電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

3.風(fēng)電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國，風(fēng)電是新型清潔能源，與風(fēng)能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風(fēng)能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風(fēng)能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報(bào)表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤的90%，而其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手――金風(fēng)科技，研發(fā)投入占凈利潤的80%多。因而可以說該行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.行業(yè)特性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。不同的行業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理慣性，會(huì)計(jì)人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)上升。由于華銳風(fēng)電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售電機(jī)設(shè)備，其收入確認(rèn)要同時(shí)滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。在2011年虛增利潤277，，81，672.33元，占當(dāng)期披露利潤總額的37.58%。@一結(jié)果主要是通過制造吊裝單實(shí)現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動(dòng)作用對(duì)該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因而對(duì)于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風(fēng)電，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計(jì)人員對(duì)這類企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個(gè)行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會(huì)被被審計(jì)單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，其次這些行業(yè)特異性會(huì)使得造假手段更為隱蔽，使得審計(jì)人員難以偵察出來。

第二，行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也存在重大影響。因此，審計(jì)人員在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時(shí)充分利用行業(yè)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

參考文獻(xiàn)

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

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第2篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；并購成本

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本思路是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制及其運(yùn)行，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最能體現(xiàn)自己價(jià)值的領(lǐng)域，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購過程，有效利用自身所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，充分了解并購情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，形成對(duì)并購企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購審計(jì)的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發(fā)展，避免由于并購時(shí)的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計(jì)。主要是對(duì)目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購，目標(biāo)公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域，對(duì)它的審查相對(duì)簡單。如果屬于混合性并購，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的，那么對(duì)該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競(jìng)爭(zhēng)地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對(duì)目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容與方法與日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大同小異，只是重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場(chǎng)價(jià)值，為下一步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

3、對(duì)人力資源的審計(jì)。大部分企業(yè)在并購之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購方不僅要考慮并購后企業(yè)的生存和發(fā)展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會(huì)穩(wěn)定的因素。

4、對(duì)目標(biāo)公司制度的審計(jì)。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說明書中各項(xiàng)條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對(duì)外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購審計(jì)的作用

一般而言，企業(yè)并購審計(jì)在整個(gè)并購過程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而使賣方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)的潛在價(jià)值，給并購方帶來商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計(jì)算出目標(biāo)公司的價(jià)值，擬定出收購后整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營計(jì)劃及運(yùn)營政策，確保策略與并購目標(biāo)的達(dá)成，在并購過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購各階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購決策等。企業(yè)并購

參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。此階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，是對(duì)并購的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險(xiǎn)很大；反之，則風(fēng)險(xiǎn)較小，表明并購具有可行性，相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就降低。

2、實(shí)施階段。此階段并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于價(jià)值評(píng)估、出資方式、籌資、并購協(xié)議簽訂等幾個(gè)方面。審計(jì)人員的職責(zé)主要是隨時(shí)收集和整理與企業(yè)并購活動(dòng)具體實(shí)施密切相關(guān)的信息，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，分析和評(píng)價(jià)這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)并購活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法的具體運(yùn)用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問題時(shí)，應(yīng)提出修改財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以保留。

3、整合階段。此階段的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實(shí)施過程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計(jì)理財(cái)策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計(jì)制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。

企業(yè)并購審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開，并在并購過程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購過程中，審計(jì)人員建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計(jì)承諾制，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，合理選擇測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間與范圍，充分利用分析性測(cè)試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量并且積極參與并購企業(yè)的并購過程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運(yùn)用電腦技術(shù)使風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作程序化，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

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第3篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 011

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0028- 02

現(xiàn)如今，電子商務(wù)已成為人們生活中不可或缺的一部分，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息化的高度發(fā)展，原有的傳統(tǒng)商業(yè)模式已發(fā)生了翻天覆地的改變，在這種環(huán)境下，相關(guān)電子商務(wù)的審計(jì)工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

1 電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)的概念

今天所說的電子商務(wù)一般是指在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)。電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)活動(dòng)以及反映這些電子商務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄和網(wǎng)絡(luò)記錄進(jìn)行的必要的審計(jì)。它包括兩個(gè)方面：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的電子商務(wù)活動(dòng)以及所反映的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審計(jì)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性、安全性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。

在這樣的環(huán)境下，審計(jì)的一些主要要素也發(fā)生了改變。首先，審計(jì)環(huán)境由審計(jì)人員親自到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集變?yōu)榻柚蛱鼐W(wǎng)、計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)來進(jìn)行；其次，審計(jì)對(duì)象由企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)有關(guān)的其他信息變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息或者儲(chǔ)存信息；另外，審計(jì)方法也由人工變?yōu)榱讼到y(tǒng)自動(dòng)運(yùn)算生成。這樣，就在一定程度上增加了我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 我國電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

2.1 相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善

雖然我國在電子商務(wù)的法律法規(guī)的制定和有關(guān)電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則的制度方面取得了不少成績，但是，仍存在著很大的不足。一方面，我國電子商務(wù)還缺少基礎(chǔ)性的法律。雖然《中華人民共和國電子簽名法》已出臺(tái)多年，但整個(gè)電子商務(wù)的法律體系還沒建立，很多電子商務(wù)細(xì)節(jié)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，雖然我國現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電子商務(wù)審計(jì)有所涉及，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)和具體程序沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)時(shí)和傳統(tǒng)審計(jì)的方法一樣，這很可能會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 社會(huì)信用體系缺失，網(wǎng)絡(luò)安全問題嚴(yán)重

人與人之間的高度的信任是電子商務(wù)運(yùn)行的基礎(chǔ)，但是在我國，社會(huì)信用體系還沒有建立，人們的信用觀念相對(duì)淡薄，企業(yè)的信用水平低下，這難以保證企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)和個(gè)人之間交易的正常穩(wěn)定的進(jìn)行，很可能導(dǎo)致信息造假、欺騙、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)行為，導(dǎo)致電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

另外，網(wǎng)絡(luò)安全問題是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展過程中一個(gè)不可忽視的關(guān)鍵問題。電子商務(wù)面臨的安全問題主要包括信息的造假、信息的篡改以及對(duì)信息進(jìn)行竊取等。如果不能保證電子商務(wù)的安全性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中無法獲得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)自然就會(huì)增大。

2.3 電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱

我國的電子商務(wù)興起比較晚，很多企業(yè)剛開始運(yùn)用電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營自己的業(yè)務(wù)，對(duì)電子商務(wù)的一些細(xì)節(jié)和特點(diǎn)還不太熟悉，電子商務(wù)的管理及其控制對(duì)于很多企業(yè)都存在很多漏洞，諸如運(yùn)用電子商務(wù)的購銷業(yè)務(wù)，電子發(fā)票的開具和保管等，這些都加大了我們對(duì)電子商務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)涉及審計(jì)、會(huì)計(jì)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多方面的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在電子商務(wù)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，而且也要對(duì)電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識(shí)有一定的了解。然而，由于我國電子商務(wù)剛剛興起，這方面的審計(jì)人才無論在數(shù)量上還是專業(yè)勝任能力上都存在嚴(yán)重的不足。

此外，審計(jì)老齡化也是個(gè)突出的問題，年齡較大的審計(jì)人員雖然在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方面經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)了解很少。

3 我國電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1 完善我國電子商務(wù)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則

電子商務(wù)法律法規(guī)能夠?qū)﹄娮由虅?wù)活動(dòng)起到規(guī)范的作用。雖然我國在電子商務(wù)立法方面取得了一定成就，但這些法律法規(guī)還不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，因此必須加快電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)進(jìn)程。在電子商務(wù)法律法規(guī)的制定上我們可以借鑒一些國家的經(jīng)驗(yàn)，制定出以保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、保護(hù)個(gè)人隱私、保護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)、保護(hù)公平交易為原則的電子商務(wù)法律法規(guī)。

3.2 完善社會(huì)信用體系和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全

能否有效的解決電子商務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)問題，依賴于整個(gè)社會(huì)信用體系的建立和健全，政府相關(guān)部門可以通過與企業(yè)和個(gè)人相關(guān)的稅務(wù)、工商、質(zhì)檢等系統(tǒng)，來建立企業(yè)和個(gè)人的信用數(shù)據(jù)庫，并且可以向社會(huì)開放，為社會(huì)提供信用查詢，這樣可以對(duì)企業(yè)和個(gè)人的信用狀況做出評(píng)判，以此來完善社會(huì)信用體系。

3.3 鼓勵(lì)企業(yè)建立完善的電子商務(wù)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)提高管理層對(duì)電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化電子商務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此，對(duì)企業(yè)管理層的現(xiàn)代化管理教育和培訓(xùn)十分重要。企業(yè)的管理層要重視企業(yè)內(nèi)部控制部門的作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制部門對(duì)企業(yè)管理的參與。企業(yè)的內(nèi)部控制部門要定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，包括針對(duì)電子商務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估

第4篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中小企業(yè) 審計(jì)運(yùn)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用不足的原因

（一）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面

1、審計(jì)資源偏離高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域

控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源的重點(diǎn)分配于客戶內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源的重點(diǎn)分配于客戶的商業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?？梢?，兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式均未重點(diǎn)關(guān)注管理舞弊，成為實(shí)現(xiàn)揭示管理舞弊審計(jì)目標(biāo)的一大缺陷。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論假設(shè)缺陷

如一個(gè)單位建有完善的內(nèi)部控制，并能夠得到有效運(yùn)行，則該單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中和財(cái)務(wù)報(bào)表編制中進(jìn)行欺詐舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)減少；反之，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性就低。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度不夠完善

在我國，一系列法律的出臺(tái)對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但是，目前關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定仍比較空洞，尤其是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，規(guī)定得較少，概念含糊。

4、審計(jì)準(zhǔn)則滯后

我國目前的審計(jì)準(zhǔn)則所作出的規(guī)定仍停留在控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式上，采用的指導(dǎo)思想是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這在一定程度上限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展和推廣。

（二）從中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐利行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利性組織，他們也會(huì)根據(jù)外界調(diào)節(jié)其行為，以使其自身利益最大化。

2、信息技術(shù)使用不足。我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無財(cái)力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的使用。

3、客戶的流失對(duì)事務(wù)所的影響。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有品牌優(yōu)勢(shì)，只有通過提高服務(wù)質(zhì)量來贏得客戶?，F(xiàn)在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，導(dǎo)致一部分客戶流失，使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變得十分謹(jǐn)慎。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用案例

（一）深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況

實(shí)際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計(jì)相關(guān)的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒有公開，所以資料并不全面。

公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司

股票簡稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B

（二）戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司股票實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理。公司所有者或者管理者面對(duì)如此壓力，2005年度虛增利潤的可能性大大增加，本年度的審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)其是否有虛增利潤的情況。

2、被審計(jì)單位經(jīng)營情況。本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產(chǎn)購置并租用發(fā)電機(jī)自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高；受銀行政策調(diào)整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對(duì)本公司收緊貸款，生產(chǎn)資金壓力大增；為實(shí)現(xiàn) 2005年扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會(huì)于 3月份調(diào)整了經(jīng)營班子。經(jīng)過第二季度的一系列調(diào)整后，下半年公司全面進(jìn)入扭虧階段，最終 2005年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 662.23萬元，超額完成年度目標(biāo)。

3、完善了內(nèi)部管理。由于本年度的審計(jì)重點(diǎn)是防止其虛增利潤，公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示 2005年度的凈利潤為 662萬元，而租賃利潤卻高達(dá) 1，693萬元，所以應(yīng)特別重點(diǎn)關(guān)注物業(yè)租賃業(yè)務(wù)情況，是否存在虛假租賃、租金過高和提前確認(rèn)租金收入等情況。

4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公司未來幾年的主要產(chǎn)品是電路板和注塑件，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司現(xiàn)有技術(shù)及設(shè)備能否滿足未來發(fā)展的需要；關(guān)注國內(nèi)外生產(chǎn)電路板和注塑件的公司是否會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營造成影響以及影響的程度。公司新年度生產(chǎn)資金主要以自有資金為主，適當(dāng)增加銀行貸款，暫無其他融資計(jì)劃。為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，公司將會(huì)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步向應(yīng)用于平板電視、汽車電子、通訊產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)等的產(chǎn)品方向過渡。

（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風(fēng)險(xiǎn)決定

1、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這里只以關(guān)聯(lián)方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊(cè)資本：100萬元；實(shí)際投資額：60萬元；投資比例：60%；主營業(yè)務(wù)：物業(yè)租賃及管理。眾所周知上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較普遍的，所以此點(diǎn)也需要特別注意。

2、確定重要性水平。根據(jù)重要性水平的確認(rèn)原則，取計(jì)算結(jié)果的最小值為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，然后將重要性水平重點(diǎn)分配給風(fēng)險(xiǎn)較大的幾個(gè)賬戶并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適用。

3、編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃，主要的內(nèi)容有：被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)策略（包括重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項(xiàng)）、審計(jì)時(shí)間表以及人員安排、審計(jì)實(shí)施前準(zhǔn)備工作等。

4、審計(jì)報(bào)告階段。如果審計(jì)后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在可接受的水平上，就可以出具無保留意見。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)有待提高

由于許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)層次較低，加之我國還沒有建立起一套完整有效的面向市場(chǎng)的培訓(xùn)機(jī)制，后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道較少，使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新的知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段要運(yùn)用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用分析性測(cè)試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)存關(guān)系來構(gòu)建模型。大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算可出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而目前還有相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第5篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

[關(guān)鍵詞] ERP系統(tǒng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范

ERP系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)為核心的較為成熟的企業(yè)管理系統(tǒng)，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控產(chǎn)、供、銷的全部生產(chǎn)過程，具有存貨管理、生產(chǎn)中心、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、生產(chǎn)能力、資源調(diào)度等方面的功能。它配合企業(yè)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理和生產(chǎn)資源調(diào)度管理及輔助決策，成為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理及決策的平臺(tái)工具。目前，國際上普遍被采用的ERP系統(tǒng)軟件有SAP、Baan、JDE、Oracle、PeopleSoft、QAD等。盡管國內(nèi)外各ERP軟件產(chǎn)品在適用企業(yè)規(guī)模、軟件功能、技術(shù)架構(gòu)等方面不盡相同，但它們對(duì)于ERP核心業(yè)務(wù)的功能基本相同，包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、銷售、采購、庫存管理、物流管理、生產(chǎn)計(jì)劃、設(shè)備管理。一個(gè)典型的ERP系統(tǒng)除了上述功能外，通常還包括項(xiàng)目管理、投資管理、資金管理等輔助功能。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，使得企業(yè)提高了運(yùn)行效率，但同時(shí)又產(chǎn)生了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、ERP系統(tǒng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

ERP審計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)相比，其主要的特有風(fēng)險(xiǎn)就在于企業(yè)的ERP系統(tǒng)是否能夠真實(shí)地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

手工系統(tǒng)中，紙面上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在ERP系統(tǒng)中，由于存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，一旦非法用戶透過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的“防護(hù)墻”，那就極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)且不留痕跡；計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸錯(cuò)誤也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)和電子賬面數(shù)據(jù)不相符，存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能，增加了固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清，相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息，進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。但是在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，而且主要是對(duì)機(jī)器的控制為主。

ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時(shí)，企業(yè)過去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在ERP系統(tǒng)中，通過對(duì)手工流程的機(jī)器處理，比如審批處理自動(dòng)化等，進(jìn)一步增強(qiáng)了完成各種業(yè)務(wù)流程的效率。但是，在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，這些審批處理的自動(dòng)化方法將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險(xiǎn)特征，這時(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評(píng)估和設(shè)計(jì)。

(1)電子數(shù)據(jù)存在使審計(jì)線索減少或消失的可能性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人的簽名，審計(jì)線索清晰。但在ERP系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎不需要人工干預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，為追查審計(jì)線索帶來了極大的困難。

(2)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏的可能性。ERP系統(tǒng)下，大量的記賬憑證仍靠人工錄入，如果輸入了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，表面上的機(jī)制憑證、賬簿、報(bào)表還是互相平衡，這就掩蓋了人工錄入的錯(cuò)誤。如果漏輸了數(shù)據(jù)，更是無法察覺。

(3)有意或無意使設(shè)置權(quán)限密碼，實(shí)行職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性。在ERP系統(tǒng)中，一是通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工，二是通過軟件設(shè)計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置，使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

(1)會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，使歷史文件難以提取。對(duì)賬戶或交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，由于軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移，難以從往年的賬簿中提取這些歷史數(shù)據(jù)，使得審計(jì)不得不從大量的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計(jì)效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險(xiǎn)。

(2)內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部控制融于軟件中，肉眼無法察覺，這就需要設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)來測(cè)試軟件的控制能力。而要在有效的時(shí)間內(nèi)設(shè)計(jì)出面面俱到的測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，因而增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(3)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

由于ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)(FIS)模塊與其他功能模塊之間信息高度共享，因此企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響幾乎可以實(shí)時(shí)地得到反映。而系統(tǒng)中如果存在程序錯(cuò)誤，則系統(tǒng)是不可信的，不能正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益的核算結(jié)果失真。如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)該類錯(cuò)誤，則將帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范ERP系統(tǒng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

為了有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行無紙化商業(yè)活動(dòng)以及無紙化數(shù)據(jù)庫環(huán)境下的審計(jì),ERP系統(tǒng)審計(jì)將更依賴于對(duì)電子數(shù)據(jù)信息流程的評(píng)價(jià)證據(jù),而不是繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們可以采用以下對(duì)策：

1.關(guān)注ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)檢查方法的影響

(1)檢查線索的改變。檢查線索指在業(yè)務(wù)處理中對(duì)文件更新情況的記錄。它留下的有關(guān)文件的所有操作痕跡，是審計(jì)人員把握每一項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來龍去脈,并進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行審查的有效途徑。在手工方式下,憑證、賬簿和報(bào)表等各種檢查線索，都是嚴(yán)格按照一定的標(biāo)準(zhǔn)填寫與登記的,是可見性的文字和數(shù)字記錄。審計(jì)人員可以從原始憑證開始，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤,一直到會(huì)計(jì)報(bào)表為止(順查法);也可以從最后的會(huì)計(jì)報(bào)表開始,追根溯源,一直追溯到原始憑證(逆查法)。在ERP系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和存儲(chǔ)方式發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式也發(fā)生了變化，原有的檢查線索改變了形式或干脆消失了。如聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)中許多數(shù)據(jù)來自外部系統(tǒng)的直接轉(zhuǎn)入，失去了原始的文字記錄。磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)的資料必須要借助于一定的計(jì)算機(jī)硬件和軟件才能讀取。磁性介質(zhì)上保存的數(shù)據(jù)可能被篡改而不會(huì)留下痕跡。由于更新頻率快，有些資料還可能是暫存的，很快要被覆蓋掉。同時(shí)，很多內(nèi)部的運(yùn)算可能不留痕跡和線索。

(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易活動(dòng)的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這種變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變及其共享程度的提高，又使手工會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去原有的作用。在這種情況下，內(nèi)部控制一方面要加強(qiáng)，另一方面要采用新的方式。電算化方式下，內(nèi)部控制按實(shí)施環(huán)境可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是普遍適用于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的控制，包括組織控制、操作控制、系統(tǒng)安全控制等。應(yīng)用控制是在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中所實(shí)施的內(nèi)部控制，包括輸入控制、處理控制及輸出控制。

(3)檢查內(nèi)容的改變。在ERP系統(tǒng)中，因?yàn)橛?jì)算機(jī)處理的一貫性和穩(wěn)定性，大大減少了手工處理下的某些錯(cuò)誤。但如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序中存在錯(cuò)誤或被人非法篡改，則會(huì)引起嚴(yán)重問題。因此，除了要對(duì)內(nèi)部控制及數(shù)據(jù)文件的檢查外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的程序文件進(jìn)行審查，即對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測(cè)試。另外，新的信息技術(shù)的涌現(xiàn)也不斷帶來新問題，針對(duì)這些新的課題，審計(jì)人員也必須研究對(duì)策。

(4)檢查技術(shù)的改變。手工情況下的檢查可進(jìn)行順查、逆查或抽查,審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。對(duì)ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì),這些方法依然有效，但是計(jì)算機(jī)輔助檢查已經(jīng)必不可少。

(5)對(duì)審計(jì)人員要求的提高。面對(duì)ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員僅僅依靠會(huì)計(jì)和檢查的相關(guān)知識(shí)已經(jīng)無法全面了解被檢查單位情況。審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，較為熟練地掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能。

2.注重對(duì)被審計(jì)單位的了解

(1)了解企業(yè)情況。由于在ERP的引入過程中存在誤區(qū)，許多使用ERP的企業(yè)經(jīng)常存在兩種情況:一是和原有的系統(tǒng)并行，一是全面取代舊的系統(tǒng)。因此在前期階段，審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)情況，通過與企業(yè)管理層和各業(yè)務(wù)主管部門的溝通、詢問，了解企業(yè)的ERP項(xiàng)目是否真正上線成功，運(yùn)行過程中是否出現(xiàn)過重大問題。處于并行階段的，很多情況下ERP系統(tǒng)和舊的賬務(wù)系統(tǒng)之間會(huì)存在一個(gè)差額，要了解這個(gè)差額的形成原因，以及企業(yè)如何處置；如果是后者則了解新的系統(tǒng)是否正常運(yùn)行，以便在不同的情況下，制定不同的審計(jì)計(jì)劃。要熟悉和理解被審計(jì)企業(yè)ERP軟件中所包含的管理思想。要注重與企業(yè)的信息主管溝通，必要時(shí)可與企業(yè)的軟件供應(yīng)商溝通，以充分利用軟件本身的統(tǒng)計(jì)、分析比較功能，獲得豐富的分析性復(fù)核資料。

(2)了解主要業(yè)務(wù)流程。包括材料采購流程、產(chǎn)品制造流程、商品銷售流程等。要了解企業(yè)系統(tǒng)的整體框架和各個(gè)模塊的大致框架，對(duì)業(yè)務(wù)流程在ERP中的反映，即從接受訂單，到采購、收貨、驗(yàn)貨、庫存管理、生產(chǎn)直至出貨銷售，從數(shù)據(jù)流方面有個(gè)大致印象。

3.注重對(duì)被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，應(yīng)考慮計(jì)算機(jī)條件下內(nèi)部控制的以下特征:

(1)缺乏交易軌跡。

(2)同類交易處理的一致性。

(3)缺乏職責(zé)分工。

(4)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為的可能性較大。

(5)交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異。

(6)其他內(nèi)部控制依賴于計(jì)算機(jī)處理。

ERP系統(tǒng)下的內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制，在研究評(píng)價(jià)一般控制時(shí)應(yīng)考慮組織與管理控制,應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)控制,計(jì)算機(jī)操作控制,系統(tǒng)軟件控制,數(shù)據(jù)和程序控制。在研究和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制時(shí)應(yīng)考慮輸入控制,計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制,輸出控制。

4.運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的控制

(1)文件備份。文件備份工作應(yīng)定期進(jìn)行，在審計(jì)完成后，審計(jì)資料的軟盤至少應(yīng)備份兩到三份,而且應(yīng)作好軟盤的保管工作。

(2)資料的保密與安全。應(yīng)制定制度，規(guī)定只有經(jīng)過授權(quán)的人員才可以接觸審計(jì)資料，應(yīng)使用密碼或口令控制審計(jì)軟件系統(tǒng)的進(jìn)入。

(3)保存必要的書面資料。企業(yè)在使用系統(tǒng)時(shí)，未必會(huì)書面保存計(jì)算機(jī)里的資料，審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)要求企業(yè)打印出審計(jì)所需要的文件并保存。

(4)軟件測(cè)試。審計(jì)人員在使用審計(jì)軟件前必須檢測(cè)，還需檢查測(cè)試版本同審計(jì)軟件是否兼容。如果使用不當(dāng)?shù)能浖?，容易?dǎo)致新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外如果使用企業(yè)的拷貝文件，審計(jì)人員應(yīng)確定拷貝文件與原文件完全一致。

(5)檢查程序變更控制。審計(jì)人員在信賴被審計(jì)單位程序前應(yīng)檢測(cè)該控制，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)程序控制不是一成不變的，舊程序不斷被覆蓋，年終的程序未必能代表本年的程序控制情況。因此，需要測(cè)試被審計(jì)單位的程序控制情況。

(6)數(shù)據(jù)測(cè)試。數(shù)據(jù)測(cè)試包括“活數(shù)據(jù)”測(cè)試、“死數(shù)據(jù)”測(cè)試以及在特殊運(yùn)作中使用“死數(shù)據(jù)”進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員應(yīng)考慮數(shù)據(jù)測(cè)試的成本，包括構(gòu)建模擬交易的成本、預(yù)期測(cè)試結(jié)果的成本和確定控制的成本等。

(7)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與職業(yè)判斷相結(jié)合。職業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過程，審計(jì)人員應(yīng)將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合，才能有效地控制與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在評(píng)估被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),首先要識(shí)別內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn),判別其重要性。識(shí)別在系統(tǒng)執(zhí)行業(yè)務(wù)和信息流程時(shí)可能出錯(cuò)的情況,估計(jì)每一風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失,估計(jì)其發(fā)生的概率。其次是鑒別系統(tǒng)需要控制的每一重要風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)則,分析該控制能否防止、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊,或在發(fā)生差錯(cuò)后及時(shí)恢復(fù),以最大程度減少損失。若不能防止出錯(cuò),至少能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生,從事故中恢復(fù)。最后是測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)程與措施。

參考文獻(xiàn):

第6篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

Abstract： The nature of auditing determines its independence， and the independence of auditing can effectively ensure the economic supervision of auditing matters according to the law. Under such conditions， the audit report will have more economic reference value. However， in recent years， there have been a large number of cases of audit failure， which have made the social audit independence questioned. This paper will analyze and summarize a series of problems in social auditing in China， and put forward concrete improvement measures and suggestions to strengthen the independence of social auditing. All of these have important practical significance on strengthening China's auditing independence and improving economic efficiency.

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性；盈余管理；審計(jì)意見購買；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

Key words： audit independence；earnings management；audit opinion purchase；audit risk

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）06-0033-03

1 社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的概述

1.1 審計(jì)獨(dú)立性的論述

審計(jì)獨(dú)立性，就是要求審計(jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)的工作中保持獨(dú)立性。[1]審計(jì)人員在提供審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)不僅要獨(dú)立于審計(jì)委托人，還要與其他相關(guān)利益方保持獨(dú)立，否則將會(huì)嚴(yán)重破壞審計(jì)的獨(dú)立性，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

1.2 審計(jì)三要素的關(guān)系

審計(jì)有三個(gè)基本要素――審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人。通常情況下，審計(jì)主體和客體處于權(quán)責(zé)分離狀態(tài)。而委托人為了詳細(xì)的了解其雇傭的企業(yè)專業(yè)管理人員是否妥善的經(jīng)營管理好了委托人資產(chǎn)并是否為委托者帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效益，就會(huì)依法委托審計(jì)主體對(duì)公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并做出相關(guān)的審計(jì)意見報(bào)告以真實(shí)反應(yīng)并了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2 關(guān)于社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析

2.1 缺乏審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)實(shí)弊端

2.1.1 不健康審計(jì)市場(chǎng)

自1998年會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以來，我國審計(jì)市場(chǎng)整體呈現(xiàn)出這樣一個(gè)特點(diǎn)：不匹配的供求關(guān)系和“黑色”社會(huì)文化。“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”現(xiàn)象十分普遍；講究人情；缺乏有效的市場(chǎng)監(jiān)管；不重視審計(jì)質(zhì)量。

2.1.2 國內(nèi)外審計(jì)獨(dú)立性遭到破壞

隨著2006年來，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系和我國新的審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，確立了我國的審計(jì)模式以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，加大了審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)成本，審計(jì)人員需將為自己所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)更多的責(zé)任。然而即便這樣，我國還是出現(xiàn)了不少的有失審計(jì)獨(dú)立性案件。2006年7月31日，武漢市中級(jí)人民法院宣判華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所因藍(lán)田股份事件承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在上市公司造假中承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這在中國還是首例。

2.2 缺乏審計(jì)獨(dú)立性的行業(yè)弊端

2.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目擴(kuò)大規(guī)模

基于全國前百會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，2003年平均每家事務(wù)所有1.62家分所，而在2009年，平均每家事賬分所數(shù)量已經(jīng)增加至5.18家。不少事務(wù)所通過設(shè)立或吸收分所的方式迅速擴(kuò)大規(guī)模，分所數(shù)量大量增加。因此部分分所缺乏來自總所的有效約束和監(jiān)管，而不當(dāng)?shù)膬?nèi)部治理也影響著審計(jì)行為和審計(jì)質(zhì)量。[2]

2.2.2 審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下

2005年國家審計(jì)署了第四號(hào)審計(jì)結(jié)果公告，對(duì)國內(nèi)的16家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的抽查，當(dāng)中的14家事務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告都出現(xiàn)了一定程度的審計(jì)造假問題，反應(yīng)出擁有較高專業(yè)能力的審計(jì)人員不僅沒有對(duì)失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出真實(shí)客觀的審計(jì)意見，并且有涉嫌幫助上市公司造假欺騙的嫌疑，讓社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性遭到了公眾的質(zhì)疑。

3 影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的原因

針對(duì)當(dāng)前我國審計(jì)市場(chǎng)堪憂的狀況，當(dāng)前影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性可以分為以下幾個(gè)原因：

3.1 影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素

3.1.1 監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)方面的影響

我國的交易市場(chǎng)并沒有十分規(guī)范的審計(jì)人員對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行專業(yè)的監(jiān)督檢查，審計(jì)市場(chǎng)相關(guān)法律規(guī)定的漏洞也造成了部分審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的過程中投機(jī)取巧?！缎谭ā穼?duì)涉及審計(jì)造假“情節(jié)嚴(yán)重”的情形沒有做出詳細(xì)規(guī)定，使得該條法律在量刑的過程中并不具備可行性。

3.1.2 盈余管理造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

盈余管理扭曲了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)盈余偏離了實(shí)際的狀況。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)人員需要承擔(dān)的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，審計(jì)人員為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，需要大量的證據(jù)收集程序，如果一旦發(fā)生審計(jì)失敗，審計(jì)人員將面臨高昂的訴訟成本、聲譽(yù)受損甚至刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成一定威脅。[3]

3.2 影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

3.2.1 審計(jì)委托關(guān)系

當(dāng)前社會(huì)的審計(jì)關(guān)系實(shí)際上存在著兩種不正常情況：一是公司的管理者擔(dān)任了雙重角色――審計(jì)委托人和審計(jì)客體。形成委托關(guān)系在理論視角下呈現(xiàn)出畸形的審計(jì)關(guān)系，審計(jì)主體與審計(jì)客體建立了薪酬關(guān)系，使審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間存在著微妙的關(guān)系；二是我國現(xiàn)在的審計(jì)收費(fèi)制度是被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所交審計(jì)費(fèi)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)方面的依賴，制約著審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2.2 審計(jì)意見的購買

根據(jù)研究得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素?cái)?shù)學(xué)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是由內(nèi)控程序和被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)特性所決定的，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過審計(jì)師經(jīng)營控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，就會(huì)有對(duì)審計(jì)意見強(qiáng)烈的購買動(dòng)機(jī)，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有一定沖擊。

4 加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的建議及措施

4.1 加強(qiáng)審計(jì)政府監(jiān)管力度方面

4.1.1 建立協(xié)調(diào)化的政府監(jiān)管機(jī)制

全方位改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的監(jiān)管制度，建立良好的社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。將政府的某些職能D變可以避免政府與企業(yè)之間發(fā)生利益關(guān)系。這樣就可以使企業(yè)成為真正自主經(jīng)營的獨(dú)立法人，企業(yè)經(jīng)營利潤和財(cái)務(wù)狀況的好壞都將不會(huì)與國家發(fā)生直接的利益關(guān)系?？梢院芎玫亩沤^國家的某些權(quán)力部門利用職權(quán)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行干預(yù)。

4.1.2 通過第三方介入改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式（此項(xiàng)建議在現(xiàn)實(shí)中還未出現(xiàn)，屬于本文創(chuàng)新型意見的具體措施，具有改進(jìn)的現(xiàn)實(shí)意義）

可以選擇試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，規(guī)定這些企業(yè)如期預(yù)交給審計(jì)收費(fèi)部門或者規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)審計(jì)費(fèi)用，讓這些規(guī)定的部門作為額外的第三方收取審計(jì)委托人支付的審計(jì)費(fèi)用，受到政府監(jiān)管部門或群眾對(duì)它的監(jiān)督，監(jiān)管部門可針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的支出對(duì)收費(fèi)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理性的質(zhì)詢與查證，使審計(jì)費(fèi)用的收支狀況真正實(shí)現(xiàn)“透明化”。然后財(cái)政部可在一段時(shí)期后協(xié)同有關(guān)部門對(duì)試點(diǎn)地區(qū)采取抽查的辦法去核實(shí)這些措施在我國是否真的有效，若可行則可以逐步推廣使用。

4.2 加強(qiáng)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管力度方面

4.2.1 鼓勵(lì)從源頭上提高對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的需求

2011年，東方電子通過虛假報(bào)告吸引大批股民。調(diào)查顯示，在1997年至2001年期間，東方電子高層利用公司購買的1044萬股原始股在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行炒作，所得的收益竟達(dá)17.08億元，使這個(gè)注冊(cè)資本僅6380萬元的電子公司在資本市場(chǎng)迅速聚斂了財(cái)富，成就了東方電子的資本神話。這就需要讓廣大投資者樹立正確的投資意識(shí)導(dǎo)向，若大多數(shù)投資者能夠清楚地認(rèn)識(shí)到經(jīng)合格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能更真實(shí)的反應(yīng)該上市公司現(xiàn)在的經(jīng)營運(yùn)營狀況，更有助于他們對(duì)上市公司做出正確的投資決策，就會(huì)促使上市公司聘請(qǐng)具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)報(bào)告工作，促進(jìn)我國審計(jì)獨(dú)立性市場(chǎng)良性發(fā)展。

4.2.2 分析師跟蹤機(jī)制

上市公司審計(jì)意見購買行為在全球范圍內(nèi)都是一個(gè)極為普遍的現(xiàn)象，它直接損害了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)師的獨(dú)立性，因此也成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。[4]分析師跟蹤會(huì)使被跟蹤的公司得到更多投資者的關(guān)注，能夠提高公司信息的透明度，從而使公司的審計(jì)意見購買行為更容易被市場(chǎng)識(shí)別，這將對(duì)公司形成一定的威懾力，增加公司審計(jì)意見購買的風(fēng)險(xiǎn)，降低公司對(duì)審計(jì)意見購買的可能性。

4.2.3 提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

上市公司控制風(fēng)險(xiǎn)其高低取決于被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量。[5]美國通用電氣公司（GE）的內(nèi)部審計(jì)包括兩類：首先是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門自己的審計(jì)，其次是總公司一級(jí)的審計(jì)。為了做好內(nèi)部審計(jì)工作，確立了兩個(gè)關(guān)鍵因素：一是共同接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級(jí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原則；二是雙重報(bào)告系統(tǒng)，每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。這一措施的運(yùn)用使得他們?cè)跈z查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開創(chuàng)了極為成功的范例。

因此被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，則可以降低外部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，降低審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)和成本。公司的內(nèi)部質(zhì)量控制的綜合績效越高，則審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越低，進(jìn)而審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)就越可控。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)自律方面

4.3.1 提高社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)技能

審計(jì)人員要嚴(yán)格要求自身，在執(zhí)業(yè)過程中強(qiáng)化自己的責(zé)任意識(shí)，將審計(jì)責(zé)任具體到個(gè)人，有利于追究審計(jì)責(zé)任強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)意識(shí)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員作為專業(yè)的鑒證者和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)對(duì)特定客戶的了解，深入分析誘發(fā)客戶盈余管理行為的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)“紅旗信號(hào)”，出具高質(zhì)量的審計(jì)意見報(bào)告。

4.3.2 建立正常的審計(jì)關(guān)系

健康的審計(jì)關(guān)系在于保持審計(jì)三要素之間的相互獨(dú)立，嚴(yán)厲禁止審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)同一審計(jì)客體而言具有監(jiān)督者和服務(wù)者的雙重身份，可以通過采取某一方式來彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系中真正的審計(jì)委托人的缺失。這樣可以有力的避免公司的管理人員與會(huì)計(jì)審計(jì)人員之間發(fā)生直接的審計(jì)利益關(guān)系，所出具的審計(jì)意見報(bào)告就會(huì)相對(duì)獨(dú)立客觀。

4.3.3 準(zhǔn)確衡量不利于獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，當(dāng)遇到不利于保持自身獨(dú)立性的情況，應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和質(zhì)量兩個(gè)角度來運(yùn)用審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)概念等專業(yè)知識(shí)來具體衡量不利因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響程度，采取有效防范措施來規(guī)避不利于獨(dú)立性的情況或者終止對(duì)客戶提供該項(xiàng)審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

5 結(jié)論

社會(huì)審計(jì)對(duì)提高企業(yè)整體效益和強(qiáng)化企業(yè)管理有著不可或缺的重要作用，只有維護(hù)好審計(jì)的權(quán)威性才能更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，社會(huì)審計(jì)在人們心目中的地位也將會(huì)極大地提升，使其在市場(chǎng)上充分發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言簡稱XBRL，是基于XML的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用模式，它提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法編制、公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，并通過對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方法，使公司內(nèi)部和外部對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得更加方便、有效。它是一種新興的電子財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它產(chǎn)生的目的在于解決傳統(tǒng)電子財(cái)務(wù)報(bào)告的低效率。

二、XBRL對(duì)審計(jì)的影響

XBRL技術(shù)應(yīng)用對(duì)審計(jì)范圍，審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了重大的影響，其對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、審計(jì)的具體職能將進(jìn)一步擴(kuò)大。應(yīng)用XBRL的審計(jì)不僅需要審計(jì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表還需要對(duì)生成XBRL數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí)基于XBRL的審計(jì)不僅針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也針對(duì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，也進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍。

2、審計(jì)的重心將傾向于符合性審計(jì)。在XBRL環(huán)境下，審計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)將傾向于XBRL規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔。3、審計(jì)質(zhì)量和效率的提高。在XBRL環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化，不同數(shù)據(jù)庫不同類型的數(shù)據(jù)都可以識(shí)別利用和轉(zhuǎn)化，審計(jì)師不必重復(fù)錄入數(shù)據(jù)信息，減少二次數(shù)據(jù)的錄入不僅可以減少審計(jì)人員的時(shí)間同時(shí)減少和避免重復(fù)錄入過程中錯(cuò)誤。XBRL技術(shù)解放審計(jì)人員大量的時(shí)間和精力，使其致力于更加關(guān)鍵的分析性復(fù)核中，提升審計(jì)的質(zhì)量和效率。4、XBRL促進(jìn)持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。XBRL技術(shù)的應(yīng)用，使實(shí)時(shí)在線生成財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，同時(shí)展現(xiàn)在審計(jì)師面前的是全球通用的標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不必考慮數(shù)據(jù)庫是否兼容的問題，此時(shí)審計(jì)師可以將審計(jì)軟件嵌入被審計(jì)單位信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)獲取其相關(guān)信息，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)數(shù)據(jù)庫中對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)，XBRL技術(shù)促進(jìn)持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。

三、XBRL給審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

XBRL在給審計(jì)帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來新的挑戰(zhàn)，該技術(shù)的應(yīng)用增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)成本。1、增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（1）應(yīng)用XBRL技術(shù)后，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表本身還包括生成XBRL的信息系統(tǒng)，在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上增加信息系統(tǒng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于XBRL技術(shù)在我國的應(yīng)用尚不規(guī)范，企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)能力有限，增加被審計(jì)單位應(yīng)用該技術(shù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括被審計(jì)單位正確理解XBRL規(guī)范，正確選擇和運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)簽的唯一性，標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射是否準(zhǔn)確完整等。（3）網(wǎng)絡(luò)安全性風(fēng)險(xiǎn)?；赬BRL的審計(jì)高度依賴生成XBRL報(bào)告的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)被惡意篡改和攻擊將大大增加實(shí)施審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。2、增加審計(jì)成本。XBRL的應(yīng)用，給審計(jì)提出新的挑戰(zhàn)，需要審計(jì)才用新的技術(shù)和手段，新的技術(shù)和手段又必然對(duì)審計(jì)師的素質(zhì)提出更高的要求，XBRL增加審計(jì)成本主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)提高和新型技術(shù)進(jìn)一步研發(fā)應(yīng)用兩個(gè)方面。3、審計(jì)軟件不能滿足需求?；赬BRL的審計(jì)，更多的是對(duì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，大量的審計(jì)需要審計(jì)軟件的輔助才能更好的發(fā)揮其效用，但目前我國的審計(jì)軟件并不適應(yīng)該環(huán)境下的審計(jì)。

四、解決建議

XBRL的應(yīng)用對(duì)審計(jì)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為了促進(jìn)XBRL技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用促使審計(jì)進(jìn)一步完善發(fā)展，我們需要從以下幾個(gè)方面努力。

1、加強(qiáng)XBRL技術(shù)研究與推廣

實(shí)現(xiàn)XBRL技術(shù)在審計(jì)中的進(jìn)一步應(yīng)用和發(fā)展，就必須對(duì)其相關(guān)理論，工作流程，規(guī)范，分類標(biāo)準(zhǔn)有深入的了解和認(rèn)識(shí)。一方面，XBRL是全球通用的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，我國應(yīng)該成立XBRL協(xié)會(huì)及研究機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與國際相關(guān)組織的交流和合作，促進(jìn)國際化進(jìn)程，同時(shí)針對(duì)我國的具體現(xiàn)狀開展XBRL審計(jì)實(shí)務(wù)工作的研究和管理，指導(dǎo)審計(jì)人員參與審計(jì)鑒證工作。

另一方面，加強(qiáng)XBRL的宣傳和教育。國家相關(guān)組織可以通過講座，學(xué)術(shù)研討會(huì)，網(wǎng)上課堂等方式傳輸相關(guān)知識(shí)。事務(wù)所應(yīng)該通過XBRL技術(shù)實(shí)務(wù)操作比賽和模擬操作系統(tǒng)等方式增強(qiáng)其在審計(jì)人員之間的影響力，其實(shí)逐漸樹立應(yīng)用XBRL的意識(shí)。

2、構(gòu)建信息安全體系降低風(fēng)險(xiǎn)

XBRL格式信息將其全部內(nèi)容以數(shù)字形式流通與網(wǎng)絡(luò)之上，但XBRL技術(shù)本身并不能對(duì)數(shù)據(jù)本身的安全性和完整性提供保證，其受到非法篡改的風(fēng)險(xiǎn)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到各利益相關(guān)者的利益，影響深遠(yuǎn)，故構(gòu)建信息安全體系降低風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。一方面要保障數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全，建立包括訪問控制，數(shù)據(jù)庫安全，防火墻等保證措施。另一方面保障信息通訊安全，可以通過構(gòu)建事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)之間的VPN通信網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，應(yīng)該做好XBRL數(shù)據(jù)庫的備份，以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)外數(shù)據(jù)資源和信息系統(tǒng)的隱患。

降低安全風(fēng)險(xiǎn)不僅需要從技術(shù)角度努力，更應(yīng)該使企業(yè)人員和審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的危害性和嚴(yán)重性，樹立起安全防護(hù)意識(shí)，在日常操作中時(shí)刻防護(hù)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全。

3、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，建設(shè)復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)

在XBRL環(huán)境下審計(jì)，審計(jì)范圍和審計(jì)手段都發(fā)展顯著的變化，傳統(tǒng)的精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后已無法勝任目前的工作，需要培養(yǎng)集會(huì)計(jì)領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)領(lǐng)域和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)領(lǐng)域知識(shí)技能于一身的復(fù)合型人才，只有這種人才才能適應(yīng)XBRL環(huán)境下審計(jì)的需要。本文認(rèn)為可以通過高校教育，在職培訓(xùn)的方式增加復(fù)合型人才數(shù)量。但高校課程體制改革的時(shí)間過長，很難滿足現(xiàn)階段審計(jì)發(fā)展的需要。在職培訓(xùn)時(shí)間較短，很難對(duì)新涉入領(lǐng)域的知識(shí)有全面深入的理解。本文認(rèn)為，從短期看，最優(yōu)的選擇路徑是對(duì)目前在職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)領(lǐng)域的技能進(jìn)行培訓(xùn)，使其對(duì)此有一定的了解，同時(shí)建設(shè)復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)中有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的專家和網(wǎng)絡(luò)信息化得相關(guān)人才，利用團(tuán)隊(duì)工作，分工合作以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。從長期看，高校應(yīng)該進(jìn)行課程體制的改革，培養(yǎng)集會(huì)計(jì)，計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)信息化技能于一身的復(fù)合型人才，以降低審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

4、促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新

XBRL技術(shù)的應(yīng)用必然促使審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新是提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低審計(jì)的人力成本，促進(jìn)持續(xù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的必然選擇。本文認(rèn)為應(yīng)該從以下三個(gè)角度促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，審計(jì)數(shù)據(jù)采集與處理技術(shù)，審計(jì)分析復(fù)核技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)計(jì)技術(shù)。國家相關(guān)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該重點(diǎn)鼓勵(lì)新興審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，研發(fā)適合XBRL審計(jì)的審計(jì)技術(shù)，我國也充分借鑒國外的先進(jìn)技術(shù)，以促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

5、加強(qiáng)軟件開發(fā)

第8篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng);內(nèi)部控制;審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）08-0236-02

1 信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制及審計(jì)的影響

（1）手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的控制制度在信息化環(huán)境下逐漸減弱或消失。憑證要客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，憑證會(huì)成為追查責(zé)任的依據(jù)。在信息化環(huán)境下，終端操作者把業(yè)務(wù)直接輸入計(jì)算機(jī)而沒有留下任何憑證。

（2）手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具有的分工功能逐漸被歸并。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不相容崗位職責(zé)分離，如記錄總帳和記錄明細(xì)帳的職責(zé)要分工。在信息系統(tǒng)中，這些分工逐漸被并入電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中。

（3）信息系統(tǒng)可以自動(dòng)授權(quán)、批準(zhǔn)。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過相關(guān)的人員簽名（或蓋章），但在先進(jìn)的企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)，直接由電子數(shù)據(jù)處理功能取得授權(quán)、批準(zhǔn)。

（4）信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)容易丟失、被盜竊和被篡改。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以書面記錄，如果控制適當(dāng)，不易丟失或被復(fù)制，即使舞弊人員篡改帳表單證也會(huì)留下痕跡。但在信息系統(tǒng)中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存儲(chǔ)于磁介質(zhì)，是肉眼不可見的，而且這些磁介質(zhì)在受熱、受潮或強(qiáng)電磁場(chǎng)下都會(huì)損壞。因此，存儲(chǔ)于磁介質(zhì)的信息有較大的滅失風(fēng)險(xiǎn)。

（5）磁介質(zhì)的信息缺乏證明力。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，信息被記錄于憑證、賬簿，以紙作為載體，如果改動(dòng)會(huì)留下痕跡。在信息系統(tǒng)中，主要以磁盤、磁帶等作為信息載體，如前所述，對(duì)磁介質(zhì)的數(shù)據(jù)和程序修改可不留痕跡，被復(fù)制后的數(shù)據(jù)很難區(qū)分正副本，如果僅依靠磁介質(zhì)載體，可能造成責(zé)任不清、真?zhèn)坞y辨，使審計(jì)證據(jù)缺乏法律效力。

（6）數(shù)據(jù)與責(zé)任高度集中。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，許多資料被分散保存，未經(jīng)授權(quán)人員很難瀏覽所有數(shù)據(jù)。但在信息環(huán)境下，大部分經(jīng)營數(shù)據(jù)集中于電子數(shù)據(jù)處理部門，如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂?，未?jīng)授權(quán)人員可能通過外部指令、甚至遠(yuǎn)程入侵系統(tǒng)，機(jī)密數(shù)據(jù)很可能被非法復(fù)制或篡改。

數(shù)據(jù)高度集中的主要風(fēng)險(xiǎn)是責(zé)任高度集中。在信息環(huán)境下，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，就由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)處理，主要責(zé)任都高度集中于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

（7）差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)處理由多個(gè)人完成，一個(gè)部門或人員的差錯(cuò)大部分可以在下一個(gè)環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)并改正。在信息系統(tǒng)中，在某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤很可能在短時(shí)間內(nèi)使得相應(yīng)的文件、賬簿乃至整個(gè)系統(tǒng)的信息失真。如果是應(yīng)用程序產(chǎn)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)會(huì)反復(fù)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果。

（8）信息系統(tǒng)沒有留下充分的審計(jì)線索。在信息化環(huán)境下，各類數(shù)據(jù)文件都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)中，設(shè)計(jì)者如果沒有考慮審計(jì)的需要，在系統(tǒng)中設(shè)置跟蹤程序的話，很難留下有價(jià)值的審計(jì)線索，加大審計(jì)難度。

2 系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)

2.1 測(cè)評(píng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略緊密聯(lián)系，促成公司治理與內(nèi)部控制之間良性的互動(dòng)關(guān)系。通過內(nèi)部審計(jì)視角，對(duì)經(jīng)營中不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行觀察，對(duì)管理的缺陷或失敗進(jìn)行快速報(bào)告，促使董事會(huì)和高級(jí)管理層做出快速反應(yīng)，及時(shí)防范和糾正不正當(dāng)行為，使內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地融入公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)提高管理風(fēng)險(xiǎn)能力。

信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要指信息系統(tǒng)內(nèi)部控制能夠識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并建立風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。審計(jì)任務(wù)是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)可能存在的漏洞，分析這些漏洞風(fēng)險(xiǎn)，提出審計(jì)建議。重點(diǎn)包括：可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的因素，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和后果，管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，管理風(fēng)險(xiǎn)的具體方法及效果。

在審計(jì)過程中需要使用風(fēng)險(xiǎn)分析工具。風(fēng)險(xiǎn)分析為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供一個(gè)量化的分析工具，計(jì)算公式是：

一定期間的風(fēng)險(xiǎn)損失額=平均風(fēng)險(xiǎn)損失×風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，還重視環(huán)境因素，審計(jì)人員不僅依據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果，還應(yīng)該觀察其審計(jì)環(huán)境形成審計(jì)結(jié)論。因此審計(jì)師在執(zhí)行測(cè)試時(shí)，除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，還要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略、長期發(fā)展目標(biāo)、服務(wù)與市場(chǎng)、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等進(jìn)行研究。

2.2 測(cè)評(píng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的健全有效性

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，從一般控制和應(yīng)用控制兩方面評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)有關(guān)控制的健全和有效性。一般控制是對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成要素及數(shù)據(jù)處理環(huán)境的控制，包括組織控制、硬件和軟件控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制等，是信息系統(tǒng)安全可靠運(yùn)行和處理的前提。應(yīng)用控制對(duì)具體功能模塊及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過程各環(huán)節(jié)的控制，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。

評(píng)價(jià)一般控制，主要關(guān)注被審計(jì)單位的控制環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型、經(jīng)營理念、組織文化、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工及員工勝任能力、人力資源政策及其執(zhí)行等要素。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注：信息系統(tǒng)的內(nèi)容及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性、管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度、組織文化、員工操作熟練程度、系統(tǒng)重要崗位人員的權(quán)責(zé)及其勝任能力等等。

評(píng)價(jià)應(yīng)用控制，主要評(píng)價(jià)既有控制的適當(dāng)性、合法性、有效性，控制活動(dòng)主要包括所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離、有效控制憑證和記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨(dú)立業(yè)務(wù)審核等。內(nèi)部審計(jì)審點(diǎn)為：控制活動(dòng)建立的適當(dāng)性、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和處理、對(duì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用、執(zhí)行的有效性。

2.3 測(cè)評(píng)信息系統(tǒng)的安全可靠性

（1）數(shù)據(jù)通訊的控制測(cè)試。數(shù)據(jù)通訊控制的總目標(biāo)是數(shù)據(jù)通道的安全與完整，是防止和糾正設(shè)備的失靈、數(shù)據(jù)丟失或失真、來自Internet及內(nèi)部的非法存取。為了達(dá)到上述目標(biāo)，審計(jì)人員可執(zhí)行的測(cè)試有：抽取一組數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，傳輸結(jié)果與原文件進(jìn)行比較，檢查數(shù)據(jù)失真的可能性；檢查有關(guān)的數(shù)據(jù)通訊記錄，證實(shí)數(shù)據(jù)接收是否正確有序；用非授權(quán)的請(qǐng)求測(cè)試通訊回叫技術(shù)的運(yùn)行情況；檢查密鑰管理和口令控制程序，確認(rèn)口令文件是否加密、密鑰是否安全；發(fā)送測(cè)試信息測(cè)試加密過程，檢查信息通道上不同點(diǎn)上的信息；檢查防火墻是否控制有效。

（2）硬件系統(tǒng)的控制測(cè)試。審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)硬件控制的適當(dāng)性與有效性。測(cè)試的重點(diǎn)包括：實(shí)體安全、火災(zāi)報(bào)警防護(hù)系統(tǒng)、使用記錄、后備系統(tǒng)、操作規(guī)程、容災(zāi)計(jì)劃等。審計(jì)人員應(yīng)檢查實(shí)物安全控制措施是否適當(dāng)、是否適當(dāng)記錄與定期分析故障，容災(zāi)計(jì)劃是否適當(dāng)，硬件接觸是否授權(quán)，硬件資料歸檔是否完整等。

（3）軟件系統(tǒng)的控制測(cè)試。軟件系統(tǒng)包括系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件，最主要的是操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件。硬件測(cè)試目標(biāo)是防止硬件失靈、黑客、病毒、超級(jí)用戶的破壞等，保障系統(tǒng)正常運(yùn)行。軟件測(cè)試主要有檢查軟件產(chǎn)品是否正版，防治病毒措施是否適當(dāng)，系統(tǒng)接觸控制是否嚴(yán)格，軟件和數(shù)據(jù)的備份是否恰當(dāng)，系統(tǒng)操作權(quán)限劃分是否合適等等。

（4）數(shù)據(jù)資源的控制測(cè)試。數(shù)據(jù)控制目標(biāo)包括兩方面：一是數(shù)據(jù)備份，為恢復(fù)被丟失、損壞或擾的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)應(yīng)有足夠備份；二是未經(jīng)授權(quán)的個(gè)人不能存取數(shù)據(jù)庫。審計(jì)測(cè)試應(yīng)檢查系統(tǒng)的備份和安全措施是否得當(dāng)有效。根據(jù)系統(tǒng)的授權(quán)表，檢查存取控制的有效性。

（5）系統(tǒng)安全產(chǎn)品的測(cè)試。隨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的日益重要，各種網(wǎng)絡(luò)安全的軟硬件產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生，如VPN、防火墻、身份認(rèn)證產(chǎn)品、CA產(chǎn)品等等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些產(chǎn)品是否有效進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)。例如，檢查安全產(chǎn)品是否經(jīng)過認(rèn)證機(jī)構(gòu)或公安部部門的認(rèn)證，產(chǎn)品的銷售商是否具有銷售許可證，產(chǎn)品的安全保護(hù)功能是否發(fā)揮作用等。

3 信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)

難點(diǎn)之一：如何確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，評(píng)價(jià)控制需要遵循適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師首先應(yīng)查明管理層制定的、用于衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)不合適，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向管理層報(bào)告，并與管理層合作制訂適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者可以基于組織利益最大化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

難點(diǎn)之二：如何尋找審計(jì)線索。手工系統(tǒng)的審計(jì)線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表等，肉眼可見。但在信息化環(huán)境下，由于引入計(jì)算工具、磁存儲(chǔ)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，導(dǎo)致審計(jì)線索逐漸減少甚至消失，機(jī)內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁盤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以修改或刪除都可以不留痕跡，這些都削弱了審計(jì)線索，減少審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)。

為適應(yīng)信息化的要求，審計(jì)必須改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序。首先，改進(jìn)審計(jì)信息的收集方法,如在設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)嵌入審計(jì)信息收集程序和審計(jì)模塊，審計(jì)人員可以通過專業(yè)審計(jì)軟件，從信息系統(tǒng)中獲取審計(jì)任務(wù)所要求的信息。其次，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序。應(yīng)用并行模擬審計(jì)技術(shù)和分析性復(fù)核程序查找審計(jì)線索和證據(jù)。

難點(diǎn)之三：如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。在信息環(huán)境下，首先是由于機(jī)器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊等存在的可能性，使得內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)增加。其次是控制風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。再次，檢查風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從以下三個(gè)方面著手：

（1）降低固有風(fēng)險(xiǎn)。首先，加強(qiáng)信息環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全，確保信息的真實(shí)完整。通過配置可靠的硬件設(shè)備，采用先進(jìn)的加密算法，建立安全性高的局域網(wǎng)，確保信息安全，降低會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被盜用、篡改和丟失的可能性。其次，完善系統(tǒng)設(shè)計(jì)，留下清晰的審計(jì)線索。

（2）降低控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，完善內(nèi)部控制，通過操作員職責(zé)分離、授權(quán)，要求用戶定期修改自己的密碼，通過軟件設(shè)計(jì)分若干功能模塊設(shè)置不同責(zé)任中心（崗位）。其次，依靠先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)和軟硬件平臺(tái)減少數(shù)據(jù)異常。再次，加強(qiáng)企業(yè)與銀行之間的合作，保障電子支付安全。

（3）降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)信息技術(shù)，學(xué)會(huì)利用計(jì)算機(jī)和優(yōu)良的審計(jì)軟件，采用更有效審計(jì)程序和審計(jì)方法，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

難點(diǎn)之四：如何評(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部控制。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)對(duì)事實(shí)的客觀反映，主要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面著手，評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)控的有效性，需遵循以下原則：

（1）不拘泥格式，承前啟后。評(píng)價(jià)結(jié)果要與前期的審計(jì)評(píng)價(jià)和外部審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，不能出現(xiàn)相互抵觸和矛盾的結(jié)論。

第9篇：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究范文

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 分析程序 具體運(yùn)用

一、分析程序的含義

分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)運(yùn)用的一種具體審計(jì)程序,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系,可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序,對(duì)異常項(xiàng)目作進(jìn)一步調(diào)查,以獲取對(duì)差異的合理解釋或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的佐證。因此,在審計(jì)過程中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用分析程序,可以有效地識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,確定審計(jì)的方向、范圍,提高審計(jì)的效率和效果。

二、分析程序運(yùn)用時(shí)的比較基準(zhǔn)

在實(shí)施分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較:

1.比較當(dāng)期的和以前期間的數(shù)據(jù)

在運(yùn)用分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將被審計(jì)單位的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,以判斷是否存在異常。比如某企業(yè)經(jīng)營期限到期終止經(jīng)營,其中部分股東又在原地新辦一家企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品、規(guī)模與原企業(yè)一樣,其廠房、設(shè)備包括生產(chǎn)管理人員均由原企業(yè)轉(zhuǎn)入,但在新企業(yè)第一年的審計(jì)中卻發(fā)現(xiàn)毛利率只有4%(原企業(yè)為25%),在行業(yè)環(huán)境、原材料成本等未發(fā)生變化的情況下,該現(xiàn)象明顯異常,原來企業(yè)為了將可享受的外資二免三減半稅收優(yōu)惠往后延,故意將第一年做成了虧損,在具體賬務(wù)處理上,體現(xiàn)為將部分庫存存貨作為生產(chǎn)耗用進(jìn)入了成本,從而大幅降低了利潤。

2.實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算或預(yù)期比較

如果預(yù)算是在分析各種因素的基礎(chǔ)上認(rèn)真編制的,則其與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析評(píng)價(jià)本期的財(cái)務(wù)信息提供了重要的參考。需要關(guān)注的是,如果由于預(yù)算或預(yù)期中考慮的因素不周全,導(dǎo)致預(yù)算額與實(shí)際發(fā)生額有較大的差異,這種情形并不意味著實(shí)際發(fā)生數(shù)會(huì)有多大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.相關(guān)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)相比

可以將相關(guān)數(shù)據(jù)與同行業(yè)平均指標(biāo)比較,也可以與同行業(yè)某一規(guī)模及條件相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。通過比較,可發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。比如藍(lán)田股份2000年的年報(bào)中,其飲料產(chǎn)品的毛利率達(dá)46%,而身處同行的深深寶的毛利率約20%,馳名品牌承德露露當(dāng)年的毛利率不足30%;又如,某公司生產(chǎn)某種機(jī)械設(shè)備,毛利率為18%,而同行業(yè)中的毛利率一般在30%左右,顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平,經(jīng)了解公司的具體生產(chǎn)情況后得知,該公司生產(chǎn)用廠房系租用,由于場(chǎng)地受限等原因,公司有80%的生產(chǎn)加工通過外協(xié),以至利潤一直得不到提升。

三、分析程序的使用方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)可使用的方法主要有下列幾種:

1.趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度,以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。用于趨勢(shì)分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對(duì)值,也可以是以比率表示的相對(duì)值。趨勢(shì)分析法中涉及的會(huì)計(jì)期間的期數(shù)有賴于被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。經(jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定,數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測(cè)性愈強(qiáng),進(jìn)行多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)愈為適用。

2.比率分析法。比率分析法是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。如通過計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等來了解客戶償債能力,進(jìn)一步了解客戶的財(cái)務(wù)狀況。再如,藍(lán)田股份2000年的報(bào)表中顯示應(yīng)收賬款的比率低得難以讓人相信,應(yīng)收賬款與銷售收入的比率不足0.5%,在當(dāng)時(shí)我國的信用條件下,任何有一點(diǎn)專業(yè)知識(shí)的人都會(huì)懷疑應(yīng)收賬款和銷售收入的真實(shí)性。

3.合理性測(cè)試法。合理性測(cè)試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量,測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。簡單合理性測(cè)試包括三個(gè)基本步驟:(1)識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試項(xiàng)目金額變化的各種變量;(2)確定變量與被測(cè)試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系;(3)將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制造企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行分析時(shí),可以考慮產(chǎn)品銷售量與被審計(jì)單位可供銷售產(chǎn)品數(shù)量(倉儲(chǔ)能力、生產(chǎn)能力)的關(guān)系,并考慮被審計(jì)單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素,將營業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、銷售人員工資等聯(lián)系起來作配比分析。 又如,在進(jìn)行養(yǎng)殖企業(yè)的審計(jì)時(shí),如何測(cè)試存貨(比如魚塘),這時(shí)就可以運(yùn)用投料比例法作分析。

4.回歸分析法?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式,并利用回歸方程式進(jìn)行分析。例如,產(chǎn)品銷售收入與廣告費(fèi)用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以建立兩者之間的回歸模型,并根據(jù)模型估計(jì)某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。

四、分析程序的具體運(yùn)用

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)――分析程序》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序進(jìn)行了具體規(guī)范:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,分析程序是必要程序,可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化,或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化,識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用分析程序。只有當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)考慮單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用分析程序,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量,節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)工作更有效率和效果。但是相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言,分析程序能夠達(dá)到的精確度受到限制,所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),證明力相對(duì)較弱。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中不能僅依賴分析程序,而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握,評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性,考慮是否需要追加審計(jì)程序,以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

例如:存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn),在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重一般都很大,因此,有些企業(yè)總喜歡通過對(duì)存貨的操作來實(shí)現(xiàn)某些特定的目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要針對(duì)客戶的不同實(shí)際情況,而采取不同的分析程序,達(dá)到特定的審計(jì)目的。通過比較存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額,就可以判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提了足額的跌價(jià)準(zhǔn)備;通過與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件的分析程序,就可以判斷被審單位是否存在利用與關(guān)聯(lián)方的存貨交易來虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤等情況;通過存貨周轉(zhuǎn)率的分析程序,就可以判斷客戶是否存在虛假存貨、是否存在有意或無意地減少存貨及存貨是否存在過期、損耗及滯銷等情況。

分析程序?qū)徲?jì)程序特別在收入費(fèi)用與利潤審計(jì)中應(yīng)用更加普遍更加有效,因?yàn)槭杖搿①M(fèi)用項(xiàng)目的某些指標(biāo)具有相對(duì)穩(wěn)定性,通過分析程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以更加確切地了解被審計(jì)單位經(jīng)營狀況及其變動(dòng)趨勢(shì),并可以估計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)記錄是否存在錯(cuò)誤,進(jìn)而決定是否需要擴(kuò)大審計(jì)范圍,增加審計(jì)樣本,以及所需要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間與方式。如比較本年度各月主要產(chǎn)品銷售收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因,就可以核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)的現(xiàn)象;計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率的變化情況,就可以注意到收入與成本是否配比,并查明重大波動(dòng)和異常情況的原因;將本年與以前年度的銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較,可以判斷客戶有無高估或者低估銷售退回及折扣折讓的可能。

筆者近期曾遇到一家企業(yè),在此作一簡單闡述:A公司生產(chǎn)某種復(fù)合材料等紙包裝機(jī)械設(shè)備,按訂單生產(chǎn),一臺(tái)設(shè)備的生產(chǎn)周期一般在4-8個(gè)月,公司成立以來經(jīng)營一直比較穩(wěn)定,銷售額逐年有所增長,2007年將近1個(gè)億,但歷年均虧損,賬面凈資產(chǎn)已為負(fù)值。根據(jù)2008年8月財(cái)務(wù)報(bào)表,賬面利潤大幅增加。公司目前正在擬建廠房、擴(kuò)大規(guī)模,并為引進(jìn)戰(zhàn)略投資者作準(zhǔn)備。

經(jīng)獲取2006年、2007年、2008年8月報(bào)表,有關(guān)數(shù)據(jù)如下表(金額單位:萬元):

經(jīng)對(duì)報(bào)表簡單分析,我們確定了需要著重關(guān)注的幾方面:利潤大幅增長的原因、存貨、往來款。

1.從上表中可見,公司2008年利潤大幅增長主要是毛利率上升的關(guān)系。就此,我們首先詢問了A公司管理層,管理層回答主要是今年與國外某經(jīng)銷商建立了合作伙伴關(guān)系,產(chǎn)品價(jià)格得到較大幅度提高;此外,公司以前在成本控制上比較欠缺,目前已專門聘請(qǐng)管理顧問專家對(duì)公司管理、內(nèi)控等方面進(jìn)行優(yōu)化、完善。接著我們又與財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行溝通,討論上述差異,財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋說,今年有兩單銷售已確認(rèn)銷售收入、而成本已在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。

于是,我們檢查了2007年-2008年8月財(cái)務(wù)賬簿中的銷售收入、成本、存貨記錄,并抽取了其中一部分追查到原始憑證及銷售合同等,編制了每一單的銷售收入成本明細(xì)表,發(fā)現(xiàn)今年銷售的20多臺(tái)設(shè)備其單臺(tái)設(shè)備的銷售毛利率仍然在17%左右,其中有一臺(tái)設(shè)備的銷售成本已在上年結(jié)轉(zhuǎn),實(shí)際的銷售成本應(yīng)為6780萬元。此時(shí)與賬面銷售成本5812萬元還存在968萬元的差異額,經(jīng)進(jìn)一步檢查賬簿記錄和其他相關(guān)資料,原來是公司將存貨盤盈563萬元、貨已到發(fā)票未到的存貨暫估405萬元沖減了成本。

2.根據(jù)公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn),存貨周轉(zhuǎn)率未顯異常,2008年存貨周轉(zhuǎn)率的降低,主要系因本年增加了563萬元的盤盈存貨。通過檢查財(cái)務(wù)存貨賬、倉庫庫存管理系統(tǒng)數(shù)據(jù),并抽取部分原始憑證、采購合同,以及現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,差異在我們?cè)O(shè)定的可接受的差異水平之內(nèi),其中已包含上一步中涉及的盤盈和暫估的存貨。

3.公司高負(fù)債率主要體現(xiàn)在銀行借款和欠供應(yīng)商的貨款上,對(duì)應(yīng)在資產(chǎn)上有大部分被關(guān)聯(lián)方所占用,結(jié)合對(duì)公司營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的檢查,關(guān)聯(lián)方一方面長期占用公司資金用于購買土地等用途,而公司還要為此承擔(dān)大額的銀行借款利息;另一方面關(guān)聯(lián)方購置汽車也列入公司賬面固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊,包括汽油費(fèi)(一年的汽油費(fèi)開支約50萬元)等等其他費(fèi)用均在公司開支。難怪A公司雖然銷售業(yè)績良好,可經(jīng)過幾年的經(jīng)營卻仍然資不抵債,其原因也可見一斑了。

A公司將盤盈和暫估存貨沖減成本之后,2008年的報(bào)表大為改觀,如果按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整之后,公司產(chǎn)品的毛利率非但沒有得到增長,而且仍然無盈利可言。

五、運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)注意的問題

1.注意分析程序應(yīng)與其他方法結(jié)合使用。審計(jì)方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,收集審計(jì)證據(jù)所采用的技術(shù)和手段的總稱。在審計(jì)實(shí)際工作中,每種方法都有其適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn),每種審計(jì)方法都不可能實(shí)現(xiàn)所有的審計(jì)目標(biāo),分析程序也是一樣。分析程序準(zhǔn)確的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性,這就需要結(jié)合采用檢查、計(jì)算等審計(jì)方法,使分析程序得到的結(jié)果更加有說服力,更加準(zhǔn)確,進(jìn)而進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.分析程序應(yīng)結(jié)合客戶實(shí)際財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行運(yùn)用。不同客戶處于不同的發(fā)展階段,處于不同的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況。因?yàn)椴煌慕?jīng)營方式與管理水平及技術(shù)條件,出于不同的目的,客戶會(huì)出現(xiàn)不同的差錯(cuò)根源與舞弊動(dòng)機(jī):有的客戶為了取得銀行貸款而高估資產(chǎn)低估負(fù)債,有的客戶為了吸收投資而虛增利潤,有的客戶為了避稅而虛增成本降低利潤,有的客戶由于內(nèi)控不健全或者財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低,差錯(cuò)較多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)客戶的經(jīng)濟(jì)狀況及實(shí)際情況而確定對(duì)哪些主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行哪些分析程序,對(duì)哪些指標(biāo)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析程序。

3.利用分析程序的結(jié)果時(shí)要考慮其存在的風(fēng)險(xiǎn),即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。

例如,被審計(jì)單位的業(yè)績落后于行業(yè)平均水平,但管理層篡改了被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績,以使其看起來與行業(yè)平均水平接近。在這種情況下,使用行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序可能會(huì)誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅依據(jù)幾組數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)的對(duì)比進(jìn)行分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,要識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行多方面的了解,包括:

(1)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)及所在行業(yè)的特點(diǎn)

公司有時(shí)通過設(shè)立一個(gè)易于隱瞞舞弊的組織機(jī)構(gòu)來粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)組織機(jī)構(gòu)存在下列情況時(shí),容易產(chǎn)生潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜、企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小、董事會(huì)缺乏外部董事、不存在內(nèi)部審計(jì)部門、由少數(shù)人控制關(guān)聯(lián)方交易、境外分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立或子公司的設(shè)立無明顯的經(jīng)營動(dòng)機(jī)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解公司所處的行業(yè)。所處行業(yè)是否面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)、是否在走下坡路、公司的經(jīng)營業(yè)績是否與同行業(yè)其他公司的經(jīng)營業(yè)績不一致。

(2)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和董事會(huì)

會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的管理層有很大的關(guān)系,管理層代表公司的利益,往往最容易操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。要了解管理當(dāng)局和董事會(huì)人員的背景,其成員是否頻繁更換,是否組成發(fā)生了重大變化,是否有犯罪記錄;同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)了解促使管理當(dāng)局和董事舞弊的真正動(dòng)機(jī),管理人員的業(yè)績是否根據(jù)公司的業(yè)績而定,管理當(dāng)局是否處于某種壓力之下,是否存在逃稅的動(dòng)機(jī)。了解管理當(dāng)局對(duì)公司決策的影響也相當(dāng)重要,因?yàn)楫?dāng)只有少數(shù)人能夠?qū)Q策施加影響時(shí),更容易發(fā)生舞弊。

(3)與其他機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)公司與外部機(jī)構(gòu)的關(guān)系,以確定存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注:公司與金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方、投資者、外部審計(jì)師、律師的關(guān)系。

(4)可能影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事件

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在獲得了上述相關(guān)信息,對(duì)被審企業(yè)有了比較全面的認(rèn)識(shí)之后,才能對(duì)比較得出的數(shù)據(jù)或情形做出判斷,哪些數(shù)據(jù)和情形是合乎邏輯并符合公司的實(shí)際情況,哪些數(shù)據(jù)和情形是異常的,哪些與企業(yè)現(xiàn)有的正常的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)相矛盾。對(duì)于異常的數(shù)據(jù)或情形,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問被審單位的管理人員,為什么發(fā)生了較大的波動(dòng),對(duì)于管理人員的回答,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)獲得的企業(yè)相關(guān)知識(shí)和有關(guān)證據(jù)進(jìn)行合理的判斷和評(píng)估,識(shí)別那些真正的存在潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域或項(xiàng)目,決定哪些項(xiàng)目屬于重點(diǎn)審計(jì)的范圍,集中可利用的審計(jì)資源,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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