國際稅收籌劃的概念精選(九篇)
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第1篇：國際稅收籌劃的概念范文
目前，我國會計學(xué)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)目標為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟管理部門、學(xué)校、研究機構(gòu)從事會計實際工作的本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這一目標強調(diào)了會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標的職業(yè)性和專門性。而從目前財經(jīng)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會計師事務(wù)所是財會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學(xué)生和最能發(fā)揮大學(xué)生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學(xué)生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會需求，成為財會專業(yè)教育研究的一個重要課題。
在企事業(yè)單位的財會工作以及會計師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學(xué)家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會計類中的稅務(wù)會計師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀
高等工科院校相對于高等財經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：
（一）開設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實際上稅法的相關(guān)知識不僅是財會專業(yè)必不可少的，對于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實際工作和個人的日?；顒?，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強
在會計專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會計》，還有另再開設(shè)《稅收實務(wù)》課程的；而在財務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會計”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會計師”也是社會最需求的職業(yè)之一。
此外，隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)對外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會和學(xué)生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識。
（三）缺乏實踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少
稅法是一門實務(wù)性很強的學(xué)科，強調(diào)的是涉稅的實際操作，即對企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務(wù)的同時，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實際工作的經(jīng)驗，所以應(yīng)在教學(xué)中加強實踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。
二、開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應(yīng)會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規(guī)，如頒布實行了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時，必須合理準確地計算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會計必須從財務(wù)會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權(quán)益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會計課程的開設(shè)系統(tǒng)地進行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會計的知識。此外，國家稅務(wù)機關(guān)在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導(dǎo)納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位
根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業(yè)（會計學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會計》必修課程，至少60學(xué)時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時；28學(xué)時的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會計》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)?！抖悇?wù)會計》課程的選修課為《會計學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》和《成本會計》等課程。
會計專業(yè)（注冊會計師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時；《稅收實務(wù)》40學(xué)時的必修課；28學(xué)時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務(wù)實務(wù)》課程設(shè)計的實驗環(huán)節(jié)。
財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時；40學(xué)時的《稅務(wù)會計》必修課程；28學(xué)時的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實驗環(huán)節(jié)?！抖愂栈I劃》課程的選修課為《會計學(xué)原理》、《中級財務(wù)會計》和《財務(wù)管理》等課程。
其他財經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學(xué)時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容
（一）《稅務(wù)會計》課程的主要內(nèi)容
《稅務(wù)會計》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計處理，而《財務(wù)會計》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務(wù)會計概述。主要介紹稅務(wù)會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會計處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調(diào)整。其中重點介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。
4.企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責任。
4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務(wù)實務(wù)》課程的主要內(nèi)容
1.稅務(wù)實務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責任等基本概念。
2.稅務(wù)登記實務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實務(wù)。
3.建賬建制、實務(wù)。
4.企業(yè)涉稅會計核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算，重點是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務(wù)。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務(wù)。
7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。
（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容
從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容
了解和熟悉國際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識，掌握國際稅收學(xué)的基本理論與實務(wù)。
五、改進教學(xué)方法，增加實踐環(huán)節(jié)
在開設(shè)以上課程的教學(xué)中，適宜采用多媒體教學(xué)與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學(xué)效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時進行修訂和補充，具體教學(xué)內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務(wù)操作性強，需要具體運用法律規(guī)定，需要學(xué)生自己進行分析計算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析計算，這時，利用板書對學(xué)生逐步進行引導(dǎo)、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學(xué)效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學(xué)中現(xiàn)代的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學(xué)效果。
第2篇：國際稅收籌劃的概念范文
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別
一、稅收籌劃的概念及特征
稅務(wù)籌劃是作為一門邊緣學(xué)科，其綜合性非常強，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，對其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：
1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點贏得了法律界的認同，英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。
荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>
可見，稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出籌劃。
通過對上述稅務(wù)籌劃定義的分析，可得出稅務(wù)籌劃具有以下幾個基本特征：
1.合法性。當存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時，納稅人可以選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經(jīng)濟活動往往利用或高或低的稅負來加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進行稅收籌劃尋找低稅點，無疑可以促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用得以實現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者謀求最大利潤的動機和目的，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟或社會目的。因此，稅務(wù)籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營者追求最大利潤的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導(dǎo)向是同向的。
2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進行的，具有超前性。
3.目的性。稅務(wù)籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率；另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負擔，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負的同時，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時要進行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行和必要。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅務(wù)籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。
4.綜合性。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，如不著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，有可能會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。同時，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，因為各個稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。
二、避稅的概念及特征
一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔的納稅數(shù)額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。
國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是：個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達到避稅目的。
按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征：
(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。
(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負。交易的安排不完全出于正常交易動機，或者純粹是出于稅務(wù)動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含稅務(wù)動機。
三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別
避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務(wù)籌劃相同。
就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節(jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補，從而使得由原來的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。
從成本來看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進行稅務(wù)籌劃時，不會把避稅列為首選方法。當通過其他節(jié)稅方法能達到同樣的目的時，納稅人不會選擇避稅。
稅務(wù)籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務(wù)籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。
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第3篇：國際稅收籌劃的概念范文
在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，茶葉企業(yè)的發(fā)展也更加快速，為了保障企業(yè)能夠獲得更多經(jīng)濟收益，順利實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要做好財務(wù)管理。近些年來，我國在企業(yè)稅收方面的政策不斷調(diào)整，財務(wù)管理視角下的茶企稅收籌劃也需要隨之完善和優(yōu)化。本文首先對財務(wù)管理視角下的稅收籌劃進行了分析，接著對基于財務(wù)管理視角的茶企業(yè)稅收籌劃展開研究。
關(guān)鍵詞：
財務(wù)管理；茶企稅收；籌劃
企業(yè)發(fā)展與財務(wù)管理密不可分，在世界經(jīng)濟一體化的今天，我國市場經(jīng)濟管理體系不斷完善，對企業(yè)的稅收管理力度也在不斷加強，為了能夠順應(yīng)市場發(fā)展，為國家經(jīng)濟發(fā)展做出更多貢獻，同時實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理者必須要結(jié)合國家戰(zhàn)略發(fā)展、企業(yè)發(fā)展目標，制定更加合理的稅收籌劃制度，強化企業(yè)財務(wù)管理，順應(yīng)時展趨勢。茶葉企業(yè)同樣如此。下面以茶葉企業(yè)為對象，對其財務(wù)管理視角下的稅收籌劃進行具體研究。
1財務(wù)管理視角下的稅收籌劃分析
在財務(wù)管理中，企業(yè)稅收籌劃是不可缺失的一部分，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，稅收籌劃的重要性更加凸顯：
1.1企業(yè)稅收籌劃概述
為了緊隨世界經(jīng)濟一體化模式，我國需要不斷加強和完善社會主義市場經(jīng)濟管理體系，也才能更好地應(yīng)對日益繁重的管理任務(wù)。目前國營企業(yè)所處的市場環(huán)境十分復(fù)雜，管理者除了提高個人管理能力以及綜合管理素質(zhì)以外，還需要在財務(wù)和稅收管理方面，不斷采取科學(xué)的管理辦法，才能確保企業(yè)擁有良好的口碑，也才能讓企業(yè)完成制定的目標。以一定的考核標準為基礎(chǔ)，通過不斷的調(diào)整企業(yè)管理政策，讓實施了科學(xué)有效的稅收籌劃辦法的企業(yè)，可以完成風險的評估以及規(guī)避任務(wù)。企業(yè)為了盡可能地減輕稅收所帶來的負擔，在全面增強整體競爭實力的同時，要保證企業(yè)可以按照現(xiàn)實發(fā)展要求完成目標的制定，目標內(nèi)容也要符合企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展策略。管理者為了讓企業(yè)可以蒸蒸日上，需要明確整體的稅收籌劃計劃，確保提高企業(yè)管理效率以及完成整體的稅務(wù)管理職能。針對不同的稅收籌劃計劃，企業(yè)需要作為管理的重點內(nèi)容進行對待，通過良性的管理辦法讓稅收方案可以帶動企業(yè)健康發(fā)展。
1.2稅收籌劃與財務(wù)管理
稅收籌劃與財務(wù)管理是企業(yè)的核心內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，作為財務(wù)管理職能的重要表現(xiàn)形式，稅收籌劃可以有效的保證企業(yè)整體財務(wù)收支的平衡。管理者為了有效地實施稅收籌劃政策，就需要按照企業(yè)的生產(chǎn)需求和發(fā)展需要，不斷加強籌資、投資的經(jīng)營管理過程，按照企業(yè)的需要合理分配利潤。要將稅收籌劃作為財務(wù)管理的目標，就需要在眾多方案中挑選一個最佳方案，才能讓財務(wù)管理工作更有效的扶持企業(yè)的發(fā)展。其次，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為財務(wù)控制的重要組成部分，因此，對于籌劃中所涉及到的各個管理方面，需要有明確的記錄。企業(yè)的總體資金流向和風險評估都要由財務(wù)部門進行管理。整體的稅收賬目要核算清楚，所要繳納的稅務(wù)金額也一定要符合國家標準，才能確保企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中盡量將風險控制到最低。
2當前我國茶企所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀與問題
大型茶企在中國為數(shù)不多，九成以上的茶企都屬于中小型企業(yè)，作為其中重要的組成部分，茶企也擔負著促進經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。針對稅收籌劃計劃，我國出臺了全新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，法律規(guī)定了更為詳細的稅收籌劃計劃以及標準要求，增添了一部分優(yōu)惠政策的同時，也為企業(yè)提供了更多發(fā)展的機會，企業(yè)需要不斷改變稅收籌劃方案，全新的籌劃模式更利于企業(yè)的發(fā)展。雖然有相應(yīng)的政策進行管理，但就目前來講，我國稅收籌劃方案的實施并不是十分理想，由于處于初級試驗階段，因此，其理論與實踐無法良好的融合，促使目前國內(nèi)外有許多因素對我國茶企的發(fā)展造成了影響。為了確?；I劃計劃可以順利實施，茶企需要有效解決以下幾點問題：
2.1對所得稅稅收籌劃的概念理解錯誤
懂得稅收計劃的人都明白它的特點和發(fā)展趨勢，就目前中國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，處于初級階段的稅收籌劃政策歪曲了傳統(tǒng)對于政策的定義，將這種籌劃政策認為是一種不正當?shù)亩惚芏愂盏氖侄?，因此，需要通過大量的資料來證明稅收籌劃的概念以及特點是符合法律規(guī)定的。中國全體人民需要按照國家制定的籌劃任務(wù)合理繳納稅務(wù)，對于偷稅、漏稅等現(xiàn)象，應(yīng)通過法律予以制裁。為盡可能減緩稅收籌劃政策對經(jīng)濟帶來的負擔，企業(yè)需要不斷增加收益，在符合法律規(guī)定的前提下，合理的采取正當?shù)母偁幨侄?，而不是運用躲避稅收的辦法來提高企業(yè)收益。國家也會不斷更新和修改原有的《稅法》政策，并鼓勵人們以及企業(yè)積極提出合理的寶貴意見來完善法律內(nèi)容。
2.2缺乏稅收籌劃風險意識
順利的實施稅收籌劃計劃，可以有效地促進企業(yè)獲得更大的收益，也可以幫助企業(yè)在籌劃的過程中盡量避免風險。為了保證企業(yè)可以擁有完美的籌劃方案以及策略，需要在具體實施過程中盡量規(guī)避錯誤的想法，由于實施方案存在許多內(nèi)在或外在的因素，終究會導(dǎo)致稅收籌劃政策無法順利開展，也會在一定程度上增加稅收籌劃的風險。茶葉企業(yè)需要不斷降低在籌劃過程中所產(chǎn)生的損失，降低風險成本的同時，讓稅收籌劃政策更加符合法律規(guī)定。根據(jù)市場調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，茶葉的生產(chǎn)和加工過程會損耗大量的人力、物力，這對茶企本身而言就是一筆不小的開支。為了盡可能解決這一問題，茶企需要不斷通過嘗試來完善稅收籌劃計劃，降低在籌劃過程中所消耗成本的同時，讓企業(yè)可以有效避免籌劃過程中所產(chǎn)生的風險。茶企還需要在法律監(jiān)督下完成稅收籌劃任務(wù)，本身所執(zhí)行的籌劃制度要按照稅務(wù)機關(guān)制定的方案執(zhí)行。針對不同地區(qū)所采取的稅收辦法也會存在一定的差異，為了保證稅收籌劃政策的合理性和公平性，需要制定統(tǒng)一的標準，讓稅收管理辦法可以有效避免企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的風險。
2.3只想著降低稅負卻忽略了整體效果
茶企在減緩稅收的過程中一味的只顧眼前利益，而沒有為企業(yè)的長遠發(fā)展目標和發(fā)展方向考慮，認為短期的降低稅收負擔可以有效增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，這種想法是片面的也是具有局限性的。對于茶企制定的各種稅收方案以及籌劃計劃，都需要有一定的成本作為依托，在顯性成本和隱性成本方面也都會有明顯的體現(xiàn)。對于顯性成本中所涉及到的實際投資使用的費用和籌劃方案的選擇要詳細具體，企業(yè)為了發(fā)展而實行的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機構(gòu)會使用一定的費用，咨詢也會存在一定的費用支出。隱性成本則包括在選擇一個籌劃方案的過程中，會放棄一定的利益。風險成本則是指在具體實施某一項籌劃方案之后，可能為企業(yè)造成的損失。這些成本都需要計入企業(yè)納稅的總成本當中，由此可見，茶企通過稅收籌劃而獲取的利益需要遠大于顯性成本與隱性成本之和，才能促使企業(yè)有更為持久經(jīng)濟收益，也才能幫助企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
3基于財務(wù)管理視角的茶企稅收籌劃措施分析
從上文的研究中我們能夠發(fā)現(xiàn)，當代經(jīng)濟背景下，我國茶葉企業(yè)在財務(wù)管理，稅收籌劃方面還存在很多不可忽視的問題，下面針對這些問題提出具體的解決對策：
3.1正確認識稅收籌劃
茶企利用稅收籌劃計劃以達到降低稅收壓力、增大企業(yè)收益的目的。企業(yè)需要不斷完善稅收籌劃計劃，在有效規(guī)避風險的同時，企業(yè)要明確區(qū)分稅收政策與逃避納稅之間的關(guān)系。在盡可能避免出現(xiàn)不必要的錯誤的同時，讓稅收方案和稅收計劃更加符合法律規(guī)定。以企業(yè)長遠發(fā)展的角度來考慮，稅收方案的制定要有效的符合企業(yè)的發(fā)展目標和發(fā)展方向，最大限度減少稅負壓力的同時，促使企業(yè)可以按照稅收籌劃方案提高企業(yè)收益。
3.2建立完善的稅收籌劃機制、防范稅收籌劃風險
不斷完善稅收籌劃機制，才能確保茶企可以有效的防范籌劃過程中所帶來的風險。為了盡可能的在稅收籌劃過程中使稅收籌劃機制能夠?qū)︼L險起到警示作用，需要明細籌劃各個流程，對于其中可操作的內(nèi)容有明確的計劃方案?；I劃管理人員需要不斷完善籌劃管理制度，對于企業(yè)內(nèi)部實施一定的管理辦法和制裁手段，才能避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。茶企在選擇籌劃方案的過程中，需要由高層領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一決策，一致表決同意后，才能實施該籌劃方案?；I劃者必須具有較高管理能力，且是綜合性管理人才，才能以科學(xué)的角度和公平的態(tài)度去完善籌劃方案的細節(jié)。
3.3及時與稅務(wù)機關(guān)溝通
稅務(wù)機關(guān)針對不同茶企所執(zhí)行的稅收籌劃政策，需要全程進行監(jiān)督和管理。茶企在制定稅收籌劃方案的同時，要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，以經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢為主，在向稅務(wù)機關(guān)提供有效且真實的管理方案的同時，配合機關(guān)工作人員完成籌劃方案的監(jiān)督和管理工作，每一項制度都要得到稅務(wù)機關(guān)的認可才能執(zhí)行。
3.4注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)、加強與中介機構(gòu)的合作
茶企為了保證利用稅收籌劃政策來加強對企業(yè)的管理，需要不斷培養(yǎng)有籌劃和管理能力的人才，在眾多高校中聘請具有系統(tǒng)化管理能力人士的同時，也要在企業(yè)內(nèi)部加強培訓(xùn)和管理課程的開展。以個人的績效考核成績?yōu)闃藴?，在實行高難度、綜合性較強的稅收管理辦法的同時，確保中介機構(gòu)可以不斷地為茶企提供優(yōu)秀的企業(yè)管理人才，讓企業(yè)以最經(jīng)濟、最直接的方式收獲最大的利益。企業(yè)在培養(yǎng)稅收籌劃管理專業(yè)人才的同時，要符合企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展需求，在不斷完善稅收籌劃制度的同時，讓專業(yè)人才可以輔助茶企完善企業(yè)管理工作，對于內(nèi)部的管理制定和籌劃方案可以提出更多積極寶貴的意見，為完善籌劃管理制度貢獻綿薄之力。
4結(jié)束語
從現(xiàn)階段我國茶企業(yè)的財務(wù)管理情況來看，其中稅稅收籌劃的概念理解錯誤，缺乏稅收籌劃風險意識等問題還普遍存在，針對這些問題，茶葉企業(yè)管理者必須要強化管理意識，結(jié)合企業(yè)的實際情況，合理進行稅收籌劃，這樣才能夠促進茶葉企業(yè)的順利發(fā)展，使其獲得更多的經(jīng)濟效益。
參考文獻
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第4篇：國際稅收籌劃的概念范文
摘要稅收籌劃在西方發(fā)達國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。本文從采購、生產(chǎn)、研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃工作進行了簡述。
關(guān)鍵詞生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃
稅收籌劃在西方發(fā)達國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽。我國的稅收籌劃工作，因在計劃經(jīng)濟時代，國家實行指令性計劃，企業(yè)基本上不需要進行操作。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。稅收籌劃是一門新興的學(xué)科，其包涵了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的內(nèi)容，要求籌劃者須擁有豐富的理論知識功底和實務(wù)操作經(jīng)驗。
一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵
關(guān)于稅收籌劃的概念，目前我們很難從一本詞典或教科書找出統(tǒng)一而準確的定義。荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxPlanning）是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
美國南加州大學(xué)W.B?梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在?！?/p>
由此可見，稅收籌劃實際上要做的是在不違背國家法律、法規(guī)的前提下，合理地少納稅和延遲納稅，同時要求我們必須堅持合法、節(jié)稅效益最大化、預(yù)先性和統(tǒng)籌兼顧等原則?？傊?，稅收籌劃必須在企業(yè)戰(zhàn)略管理的框架下進行操作，戰(zhàn)略管理決定著企業(yè)的命運，而稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身規(guī)模的壯大，稅收籌劃工作就會顯得更為重要和迫切。
二、采購活動中的稅收籌劃
物資采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，做好物資采購的稅收籌劃，要求我們必須從確認供應(yīng)商發(fā)票種類和提供的發(fā)票時點、交貨時間、一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇、貨款結(jié)算方式、運費負擔方式及票種等方面進行周全考慮。因為它們最終都將影響企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流或凈利潤，影響企業(yè)利潤最大化目標。
例：簽訂物資采購合同時，一般納稅人的供應(yīng)商對發(fā)運貨物的運費有好幾種處理方式：
（1）運費由購貨方支付；
（2）供應(yīng)商在物資采購合同中單獨一行列示運費金額；
（3）供應(yīng)商將運費在物資采購合同的每種產(chǎn)品上進行分攤；
（4）其他。
在上述情形中，購貨方在簽訂物資采購合同時最好采用（3）模式，理由是購貨方采購人員在填制材料入庫單時比較簡單，同時增加了企業(yè)增值稅進項稅金的抵扣金額，也避免了可能存在的法律風險和稅務(wù)風險。
三、生產(chǎn)活動中的稅收籌劃
生產(chǎn)活動中的稅收籌劃，主要涉及企業(yè)存貨發(fā)出的計價方式、國定資產(chǎn)采用的折舊方法、是自行購買還是經(jīng)營租賃或融資租賃、是大修國定資產(chǎn)繼續(xù)使用還是提前購買新國定資產(chǎn)、生產(chǎn)過程中的部分環(huán)節(jié)是委托加工還是自行加工等等。上述幾種情形中采取不同的方式，會給企業(yè)的現(xiàn)金流和成本費用的賬務(wù)處理帶來變化，給企業(yè)進行稅收籌劃留下了操作空間。
例：甲企業(yè)有一臺機床，原價100,000元，殘值按原價的5%預(yù)計，折舊年限為5年，則每年應(yīng)計提的折舊額為19,000元，5年累計折舊額共95,000元；如果企業(yè)將折舊年限延長為8年，則每年應(yīng)計提的折舊額為11,875元，8年累計折舊額共95,000元。從表面上看，上述兩個方案均不影響企業(yè)的利潤總額，也未多交或少交企業(yè)所得稅，但是考慮到資金的時間價值，企業(yè)第1-5年共提前交納8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企業(yè)所得稅就顯得不劃算了。如果企業(yè)處于“二免三減半”等稅收優(yōu)惠期間，折舊年限越長對企業(yè)越有利。
四、研發(fā)活動中的稅收籌劃
研發(fā)活動中的稅收籌劃，有技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅，且在1個納稅年度內(nèi)，如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。
做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研究開發(fā)費用的加計扣除工作，一方面可以節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流和減少應(yīng)納稅所得額，實現(xiàn)研發(fā)活動中的稅收籌劃，另一方面也是為企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)資格的基礎(chǔ)。獲得高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的認定后，企業(yè)的稅收籌劃工作將會上升到一個新的平臺。
五、銷售活動中的稅收籌劃
從某種意義上講，無論企業(yè)在內(nèi)部控制流程、產(chǎn)品技術(shù)和工藝先進性等方面做的如何好，而企業(yè)最終無法將產(chǎn)品推廣出去，那么企業(yè)所做的一切都是徒勞的，所以說市場營銷決定企業(yè)的生死。銷售活動中的稅收籌劃，主要有混合銷售與兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分、銷售返利、關(guān)聯(lián)方交易定價、捆綁銷售、貨款結(jié)算方式等。
例：A企業(yè)擬委托B企業(yè)進行一項定制軟件開發(fā)，且合同內(nèi)容還涉及采購DELL服務(wù)器1套。在此情形下，B企業(yè)的稅收籌劃方案有兩種：（1）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，再簽訂一份DELL服務(wù)器銷售合同；（2）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，DELL服務(wù)器由A企業(yè)自行采購。
本例進行稅收籌劃的目的是，針對軟件委托開發(fā)合同，可以享受國家的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免稅等政策。
總之，稅收籌劃貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程。我們應(yīng)及時學(xué)習(xí)和掌握國家頒布的有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)等文件，加強自身專業(yè)知識素養(yǎng)，在企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的框架下，盡最大可能地做好稅收籌劃工作。
參考文獻：
[1]蔡昌.財稅名家蔡博士精解稅收籌劃.中國市場出版社.2010.10.
第5篇：國際稅收籌劃的概念范文
對于稅收籌劃，國際上尚無統(tǒng)一，權(quán)威的定義。不過，以下幾種解釋頗具代表性：
荷蘭國際財政文獻局（IBFD）。在其編著的《國際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！盵1]
印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中稱“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。[2]
美國南加州大學(xué)的WB梅格斯博土在與RF梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在”。另外他還說“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。[3]
綜合以上幾種意見可以看出，盡管人們對稅收籌劃具體含義的認識不盡相同，但是都認可了稅收籌劃具有三個共同特性：第一，稅收籌劃的前提是遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”進行描述；第二，稅收籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅收利益”；第三，稅收籌劃具有事前籌劃性，它通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負的目的。
當然，對稅收籌劃僅做以上理解還遠遠不夠。實際上，要把握稅收籌劃的內(nèi)涵，就必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的性的偷稅、避稅、節(jié)稅等幾個相關(guān)概念的區(qū)別和聯(lián)系。
偷稅，即逃稅（taxevasion）或稱稅收欺詐（taxfraud），國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額”。[4]從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當?shù)?。這與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，其本身不具有欺詐性。而偷稅卻是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后，納稅人未如實履行支付稅款的義務(wù)，偷稅屬于欺詐行為。
避稅（taxavoidance）與稅收籌劃關(guān)系密切。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋是“避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難利用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其本應(yīng)承擔的納稅數(shù)額，雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)”。[5]從這個解釋中，我們可以看出避稅具有和稅收籌劃相似的特征；即合法性（避稅的方式是合法的，至少在形式上是合法的，“而且不具有欺詐性質(zhì)”）；事前籌劃性（避稅是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事務(wù)）和目的性（減輕稅收負擔或延遲納稅）。
對避稅和稅收籌劃兩者之間的關(guān)系，有些學(xué)者試圖從是否符合立法精神來進行區(qū)分。他們認為稅收籌劃與政府立法意圖一致，而避稅則與政府立法意圖相悖，二者之間是并列關(guān)系，不存在交叉。對此，筆者并不認同，原因有三：
首先，也是最重要的一點，稅收籌劃和避稅具有共同的特征，雖然其表述形式有所差別，但經(jīng)濟實質(zhì)相同，都是納稅人為減輕稅負而進行的事前籌劃行為，都沒有違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。
其次，避稅和稅收籌劃其實是一個問題的兩個方面，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅指向的行為就是稅收籌劃行為。只不過稅收籌劃是從納稅人角度進行的界定；側(cè)重點在于減輕稅收負擔，而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅籌劃的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。因此可以說，對稅收籌劃和避稅的嚴格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無意義，反而會限制稅收籌劃的開展。
再次，假使我們在理論上可以將二者區(qū)分開來，在實際中也難以操作。大量事實告訴我們由于避稅和稅收籌劃之間界限相當模糊，對于一項節(jié)約稅收計劃中是否有避稅因素，不同的人往往有不同的看法。稅務(wù)當局總是傾向于認定存在避稅，而納稅人則極力反駁。結(jié)果常常是眾說紛紜、莫衷一是。
綜上所述，筆者認為，稅收籌劃應(yīng)理解為納稅人在法律框架內(nèi)開展的一切旨在節(jié)約稅收的計劃，而避稅則應(yīng)理解為政府對納稅人稅收籌劃的進一步劃分。避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點。只不過由于避稅具有相當大的風險，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達到目的的話，納稅人不應(yīng)當選擇避稅。
節(jié)稅（taxsaving），亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。所謂的合理行為是指符合法律精神的行為。[6]多數(shù)人認為，節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔。其實現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。由于節(jié)稅與稅收籌劃特征相同，因此有些人就把稅收籌劃狹義地理解為節(jié)稅。目前國內(nèi)學(xué)者多持這種看法。鑒于上文對稅收籌劃與避稅關(guān)系的分析，我們認為節(jié)稅也只是稅收籌劃的一個子集。
通過對以上與稅收籌劃相關(guān)的概念闡述，我們認識到，稅收籌劃的內(nèi)涵，實際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前安排，實現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅。
二、各國立法對稅收籌劃的評價
稅收的存在給市場經(jīng)濟造成了某種程度的扭曲。為減少這一影響，必須根據(jù)納稅人的納稅能力確定其納稅地位。不同的納稅地位對應(yīng)不同的納稅義務(wù)。因為稅收籌劃的本質(zhì)是納稅人通過特定的安排使其納稅地位最低，所以對稅收籌劃行為法律界定的關(guān)鍵問題，在于明確可能的納稅義務(wù)人有沒有權(quán)利選擇自己的納稅地位。節(jié)稅因其與政府立法精神一致而受到各國政府的一致贊同，因此爭論的焦點就集中在如何看待避稅。
世界各國立法對避稅的態(tài)度大致可分為三種，即肯定評價、否定評價和未作評價。
英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國認可納稅人擁有進行稅收籌劃（包括避稅）的權(quán)利。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”指出“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多交稅?！盵7]湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的普遍認可。此后，許多國家在稅收判例中都援引這一原則。正如1947年，美國著名法官漢德說的那樣“法院一直認為，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的，每個人都可以這樣做，不論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻的。以道德的名義要求稅收，不過是奢談空論而已?！盵8]美國大法官GSuthorland也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應(yīng)納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權(quán)利，這一點不容懷疑?！盵9]不過，盡管稅收籌劃的合法性在這些國家得到了法律的認可；卻并不意味著政府會對一切稅收籌劃行為聽之任之。事實上，各國政府在承認稅收籌劃整體合法的前提下，往往針對一些頻繁發(fā)生且危害嚴重的避稅行為制定專門的反避稅法規(guī)，如轉(zhuǎn)讓定價稅制、避稅港稅制等等。通過反避稅法規(guī)的不斷完善，這些國家實際上已經(jīng)大大縮小了利用避稅方式來進行籌劃的空間，從而在一定程度上確保了國家法律意圖的實現(xiàn)。
少數(shù)國家認為避稅行為是非法的。如澳大利亞，通常將避稅和偷稅等同。該國《所得稅征收法》第231條規(guī)定“通過惡意的行為，通過不履行或疏忽納稅義務(wù)，通過欺詐或詭計”來避免納稅，均屬違法行為。1980年頒布的《制止違反稅法法案》又進一步規(guī)定，妨礙公司或受托人交納所得稅、銷售稅的行為，或唆使、協(xié)助、商議或介紹上述行為者，均屬違法。[10]在這些國家，任何使法律意圖落空的做法都被視為觸犯法律。他們否認避稅的具體理由是，如果避稅合法，那么稅收的公平原則將被破壞。澳大利亞政府對避稅非法的認定，尤其是將其與偷稅并列的作法，受到了許多學(xué)者的質(zhì)疑。
有些國家立法中并沒有明確說明避稅是否合法。如我國新頒布的《稅收征收管理法》對避稅或稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著的《2002中國稅收實務(wù)手冊》認為“對于逃稅可以有兩種理解；一種是廣義的逃稅，指納稅人采用各種合法或非法手段逃避納稅義務(wù)的行為。一種是狹義的逃稅，指納稅人采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的行為……通常認為，采用合法手段減輕稅負或不履行納稅義務(wù)的為‘避稅’，采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的為‘逃稅’?！庇捎谖覈壳斑€沒有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上處于空白地帶。在這種情況下，如何認定稅收籌劃是我們必須解決的一個問題。
三、稅收籌劃的法理分析
對稅收籌劃法律界定不明確，一直以來影響著稅收籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。在法律未作說明的情況下，稅收籌劃尤其是避稅究竟應(yīng)被視為合法還是違法呢？對此，國內(nèi)學(xué)者有不同的看法。有些學(xué)者認為，避稅具有社會危害性，雖然沒有直接違法，但卻違背了稅法的立法意圖和立法精神，因此不能視為合法；另外一些學(xué)者則堅持避稅合法，因為“法無明文不為罪”。對這個問題應(yīng)如何看待，讓我們從稅收法定主義原則說起。
稅收法定主義原則是稅法的一項基本原則。它最早產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個重要法律依據(jù)。一般認為，稅收是國家憑借其政治權(quán)力，采取強制手段從企業(yè)和公民手中取得財政收入的活動。稅收具有強制性、固定性和無償性三個特征。也就是說，從個體來看，稅收是財富的轉(zhuǎn)移，是一種負擔。作為稅法當事人的政府和納稅人地位不平等，征稅是國家的權(quán)利而納稅是公民的義務(wù)。在這種情況下，為了保證納稅人的財產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴格依法課征，這就是稅收法定主義原則的實質(zhì)。
稅收法定主義原則的內(nèi)容包括課稅要素法定、課稅要素明確和課稅程序合法。通俗地講，就是一切稅種的開征、停征、征稅范圍，包括征稅的程序，都必須由法律明確規(guī)定。稅收法定主義原則是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的表現(xiàn)，是稅法的最高法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則予以確認。我國雖然未把稅收法定主義原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅依照法律規(guī)定執(zhí)行……任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定?！边@實際上是對稅收法定主義原則的承認與采用。另外，在近些年頒布實施的一系列實體法中，也都明確規(guī)定了各種課稅要素，充分體現(xiàn)了對稅收法定主義原則的尊重。
以稅收法定主義原則為基本立足點，我們可以推出以下結(jié)論：
首先，為防止稅法被濫用而導(dǎo)致人民財產(chǎn)權(quán)被侵害，對稅法解釋應(yīng)作嚴格限制。原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。當稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責任和由此造成的損失應(yīng)由國家負責，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。
其次，國民只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負擔其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國民不應(yīng)承擔納稅義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當受到保護。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。據(jù)此，我們可以認為法律不禁止的一切行為均為合法行為。避稅即屬此列。
第6篇：國際稅收籌劃的概念范文
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對公司財務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源
目前在發(fā)達國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟的發(fā)展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀
在20世紀90年代以前，我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自受到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務(wù)籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實務(wù)》，全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對公司稅務(wù)籌劃進行了探討。此外，《中國稅務(wù)報》籌劃周刊也對我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應(yīng)納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務(wù)人員以及社會上的個人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。
3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀90年代以后對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟學(xué)的角度對稅務(wù)籌劃進行探討，而不是從微觀經(jīng)濟學(xué)的角度來展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
【參考文獻】
[1]丘艾莉.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)研究[D].廣西大學(xué)，2004.
第7篇：國際稅收籌劃的概念范文
摘 要 主客觀兩方動因共同促進了國際稅收管理的產(chǎn)生與發(fā)展，納稅人綜合采取各種合法、發(fā)展的方法，做出適當?shù)亩愂栈I劃，以規(guī)避或減輕國際納稅義務(wù)。本文從產(chǎn)生原因角度進行解讀并分四主題由遠及近地研究其方法策略，關(guān)注最新發(fā)展，為實踐提供理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞 國際稅收管理 國際企業(yè) 避稅籌劃
一、引言
隨著金融市場化、貿(mào)易自由化，國際企業(yè)作為全球化載體，正不遺余力地尋求著世界范圍內(nèi)的自由資源配置以及生產(chǎn)要素流動，這使得疆域的約束作用開始弱化。國際企業(yè)的經(jīng)營活動需面對多個國家的稅收管轄權(quán)、區(qū)域性的稅收傾斜政策、國際間差別化的稅制、雙邊或者多邊稅收協(xié)定以及國際反避稅政策趨同提出的制約，因而在境外投資時，不確定性大，風險與機會并存。
國際企業(yè)將價值最大化作為終極目標，要求資本最大限度地追求利潤，而稅收在企業(yè)中則是以一種成本、費用的形式存在，對收入有抵減作用；同時，稅負要求以現(xiàn)金支付，直接增加現(xiàn)金流出，降低流動比率。另一方面，如果企業(yè)采用非法手段，就會面臨受懲威脅，此時納稅人需考慮：一是當局懲罰力度，二是被查處概率。構(gòu)造一個簡化函數(shù)來分析跨國納稅人稅收管理行為的理智性：追繳稅款和處以罰款是當局懲處避稅行為的常用手段，設(shè)t為避稅數(shù)額，P為被查處概率，則懲處函數(shù)為：
同時滿足（1）（2）為無風險理性，國際避稅行為無成本。當 ，能獲得溢余收益。
由各國稅法可知 ，當 ，恒有 ，此時最好不采取任何籌劃行為而僅是遵從納稅，但這僅是使長期稅負最小化的一種暫時性妥協(xié)，是與稅收管轄權(quán)的一種遞延性博弈。
當 ，（2）式存在解空間，因而在占領(lǐng)解空間、積極尋求稅后溢余收益的理性心理驅(qū)使下，國際納稅人甘冒P值風險，在相對利益最大化與避稅風險最小化間權(quán)衡。
客觀基礎(chǔ)也為國際稅收管理方法、策略的不斷豐富創(chuàng)造了外部經(jīng)濟條件。
（一）國際稅收差異
國際稅收賦有鮮明的國家性，各國以具體國情為出發(fā)點制定法規(guī)，必然存在諸多差異，主要表現(xiàn)在：
1．主張的稅收管轄權(quán)不同
按屬人原則劃分為居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，按屬地原則建立地域管轄權(quán)。各國現(xiàn)在一般以一種為主，再輔以另一種；或單一行使地域管轄權(quán)；美國實行三權(quán)并行。
2.稅負不同
課稅程度、方式以及稅率、稅基、征稅范圍、優(yōu)惠減免措施的不同。
3.避免國際雙重征稅的方法不同
抵免法、免稅法、分國抵免限額、綜合抵免限額以及稅收饒讓在現(xiàn)實中都有被采用。
4.各國征管水平不同
稅務(wù)當局的實施效率、管理水平、國家法規(guī)發(fā)揮作用的程度不一致，實際與名義稅負存在差異。
5.使用的反避稅措施不同
各國根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）范本和聯(lián)合國范本的指導(dǎo)原則制定本國反避稅措施力求稅漏空間最小。
6.法規(guī)條例、保密制度等的寬嚴程度不同
（二）稅制漏洞真空
稅收法規(guī)的語法、字詞存在歧義和忽略甚至顧此失彼，且有滯后性。
（三）復(fù)合要素投入
高素質(zhì)復(fù)合型人才隊伍形成、發(fā)展、壯大，相關(guān)的專業(yè)籌劃公司也應(yīng)運而生，自行組建籌劃專部或聘請籌劃公司運作，客觀上都增加了復(fù)合要素的投入，反作用于外部經(jīng)濟條件。
綜合主客觀兩方動因，國際稅收管理應(yīng)運而生并迅速發(fā)展。作為影響企業(yè)價值的主要因素，國際稅收管理方法、策略至關(guān)重要且亟待總結(jié)、翻新與發(fā)展。
二、國際稅收管理傳統(tǒng)方法研究綜述
（一）窄稅基、輕稅率傾向
將總部或者子公司設(shè)在國際避稅港可使稅款免除或被降至極低，如瑞士小城楚格，注冊公司高達2.9萬個。楚格這座“避稅天堂”是國際避稅港的典型代表，注冊手續(xù)簡單，只需一周左右，注冊公司“總部”都設(shè)在楚格郵政局大堂，上千個郵箱，分別屬于各個外國公司。注冊公司只需據(jù)來源于瑞士境內(nèi)收入繳稅。若國際企業(yè)在高稅國擁有子公司，其需與第三國商行交易，則可先將貨物低價賣給避稅港子公司，再以正常市價賣給第三國商行，等同于貨物由高稅國子公司直接運至第三國，且利潤轉(zhuǎn)移至避稅港子公司，合理避稅。
利用國際避稅港將國際企業(yè)在居住地的收益進行轉(zhuǎn)移，主要有四種方式：
1. 轉(zhuǎn)移投資收益
將股票、債券等轉(zhuǎn)移至避稅港子公司，繼而進行證券或不動產(chǎn)投資，以取得利息、股本或資本利潤，收益保留在子公司。
2. 轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)
3. 轉(zhuǎn)移利潤
4. 向避稅港子公司支付手續(xù)費
（二）利用稅收優(yōu)惠
1. 直接利用稅收優(yōu)惠
2. 掛靠避稅
可通過掛靠某些能夠享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，進而獲取稅收優(yōu)惠資格。
3. 成為高稅國非居民或臨時納稅人
各國政府對于非居民或臨時納稅人都有一定的稅收優(yōu)惠政策，跨國納稅人可借助于這兩個身份享受優(yōu)惠。
4. 利用雙邊或多邊稅收互惠協(xié)定
國與國間簽訂互惠協(xié)定，且這種互惠優(yōu)惠政策往往具有遞推性質(zhì)，因而納稅人除在互惠國投資可享受到較大稅收優(yōu)惠外，在互惠國的另一互惠國投資，并可將投資收益通過互惠國關(guān)系轉(zhuǎn)移。
5. 避免成為常設(shè)機構(gòu)
常設(shè)機構(gòu)標準現(xiàn)在已被許多國家用來判定是否對非居民征稅，因此企業(yè)要采取一定方式，消除部分特征，使企業(yè)不能成為實際管理中心、注冊地總機構(gòu)或控股機構(gòu)，避免在該非居住國納有限稅。
（三）租賃或利用租賃
此方式除了可起到節(jié)稅作用外，還可沖減企業(yè)利潤，降低納稅額度。將原先預(yù)對子公司進行的直接投資轉(zhuǎn)為租賃，增加子公司費用的同時，減少納稅，還可享受租金減免優(yōu)惠。
（四）利用稅收協(xié)定
稅收協(xié)定作為一種書面協(xié)議，對兩個或兩個以上的國家的稅收權(quán)利義務(wù)做了確定，以協(xié)調(diào)征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）數(shù)據(jù)：截止2011年5月底，我國已對外正式簽署96個避免雙重征稅協(xié)定，其中93個已生效。利用稅收協(xié)定的主要節(jié)稅方式有：
1. 利用常設(shè)機構(gòu)
2. 利用雙邊稅收協(xié)定中對于預(yù)提稅的優(yōu)惠
3. 利用未明確規(guī)定的國際租賃折舊問題
4. 設(shè)置外國低股權(quán)公司
（五）利用稅收漏洞
1. 利用延期付稅
2. 利用稅收臨界點
3. 利用其他稅收漏洞
比如將一些不太容易劃清名目的所得歸進扣除項目，從而減小計稅依據(jù)。
（六）利用稅收真空
隨著科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)在國際競爭與合作中不斷創(chuàng)新，而稅法的制定修改都無法及時跟上，這種滯后性導(dǎo)致稅收的真空在所難免。
三、國際稅收管理實效有限的理論方法研究綜述
（一）收取管理費
通過轉(zhuǎn)移避稅地公司管理費，增加高稅國公司的營業(yè)成本，進而使國際避稅地公司分攤一部分應(yīng)稅收益，從而減少稅金。
（二）轉(zhuǎn)移租賃費
通過在國際避稅地建立“掛名”的財產(chǎn)租賃項目，從屬于高稅國公司，從而轉(zhuǎn)移收入和費用。
（三）收取咨詢、技術(shù)服務(wù)費
通過咨詢、技術(shù)服務(wù)起到轉(zhuǎn)移收入和費用的目的以節(jié)稅。
（四）轉(zhuǎn)移利息
以小部分注冊資本和大部分貸款的方式為高稅國子公司提供周轉(zhuǎn)資金，將原先的收入和費用轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的利息，通過降低高稅國子公司的應(yīng)納稅所得額來減稅。
四、國際稅收管理現(xiàn)今普遍使用方法研究綜述
（一）利用轉(zhuǎn)移定價
國際轉(zhuǎn)移定價是指國際企業(yè)結(jié)合經(jīng)營總戰(zhàn)略目標，為使最大化實現(xiàn)公司利潤而制定的用于母公司與子公司、子公司與子公司間內(nèi)部結(jié)算購銷產(chǎn)品、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動的異于市價的一種內(nèi)部價格。
可用以通過調(diào)整利潤分配狀況并結(jié)合各國企業(yè)所得稅差異來降低總體稅負?？鐕究缭蕉惥秤|及多個國家，高稅國減少的稅收收入由轉(zhuǎn)化后的低稅國稅收收入和整個企業(yè)直接增加的稅后所得構(gòu)成，減輕了稅負。
借由轉(zhuǎn)移定價的方式進行國際稅收管理主要表現(xiàn)為：
1. 實物交易定價
2. 勞務(wù)定價
3. 資金利息定價
4. 無形資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費定價
（二）回避稅收管轄權(quán)
跨國公司可將子公司注冊在遵循機構(gòu)所在地標準的國家，在使用注冊地標準、總機構(gòu)所在地標準的國家設(shè)立實際管理機構(gòu)，而在注冊地標準、管理機構(gòu)所在地標準施行的國家構(gòu)建總機構(gòu)，從而回避相關(guān)的稅收管轄權(quán)。
（三）稅收協(xié)定濫用
稅收協(xié)定濫用，也稱作選擇條約，可理解為非條約受益人憑借條約享受優(yōu)待，這一現(xiàn)象是伴隨著雙邊稅收協(xié)定的大量簽訂而出現(xiàn)的。
通過構(gòu)建中介實體，享受經(jīng)濟法律優(yōu)惠，基本類型有：
1. 直接導(dǎo)管公司
2. 間接導(dǎo)管公司
3. 直接用雙邊協(xié)定避稅
（四）資本弱化
資本弱化，是指跨國企業(yè)用擴大向籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款來代替股份資本以達避稅目的的行為，還包括由母公司為子公司的外借資金作擔保的融資行為。簡言之，縮小股份融資，擴大貸款融資。
但針對此種策略，OECD有相關(guān)指導(dǎo)原則：“關(guān)聯(lián)公司貸款與子公司資本比不應(yīng)超1：1”。
五、國際稅收管理避稅新方法研究綜述
（一）利用受控外國公司轉(zhuǎn)移利潤的衍生新方式
通過資本證券化規(guī)避稅收，即構(gòu)建一家受控離岸公司，將資產(chǎn)以極低價售給此中介，繼而再以BMS（按揭抵押債券）轉(zhuǎn)售。離岸公司接收轉(zhuǎn)移來的利潤。
（二）融資與資本弱化相結(jié)合
人為改變?nèi)谫Y利率，利用企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅的差額實現(xiàn)避稅。
（三）非居民企業(yè)項目經(jīng)由稅務(wù)人籌劃
（四）缺乏透明度、欠情報交換且“圍欄”伴隨混亂
商業(yè)規(guī)則正不斷遭受新型國際稅收管理手段的沖擊，現(xiàn)今的一些避稅港國家正以其混亂的財務(wù)制度和完全無法調(diào)查的保密制度在世界范圍內(nèi)大行其道而非低稅率。
（五）跨國電子商務(wù)
跨國電子商務(wù)不受傳統(tǒng)概念約束，比如：常設(shè)機構(gòu)、固定基地、屬地管轄權(quán)等，具有無界、無址、虛擬化等特點，經(jīng)營性活動非地理化，活動發(fā)生地點與參與人等都無法確定，也使得納稅人身份跨境所得性質(zhì)很難確定，跟蹤審計難度大。
但對于跨國納稅人則是一種新途徑，且由于其本身固有的虛擬特點以及計征方式的難以確定，電子商務(wù)在相對長的一段時間內(nèi)，當局無法真正降低其漏稅空間。國際企業(yè)可通過電子商務(wù)靈活調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間的貨物銷售、勞務(wù)提供以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，生產(chǎn)成本得以在網(wǎng)上交易中分攤，加密技術(shù)更是掩蓋了真實交易情況，令當局無法切實監(jiān)管。
六、小結(jié)
新型避稅方式里轉(zhuǎn)移定價的對象日益虛擬化，已不再局限于實物資產(chǎn)，現(xiàn)金流不再是必不可少的參與要素，甄別難度加大；交易中的關(guān)聯(lián)方隱蔽性增強；相關(guān)信息采集、分析的難度上升；轉(zhuǎn)移定價不再只是以居民企業(yè)為主，非居民企業(yè)也開始進入籌劃的視線，利用非貿(mào)易方式事前調(diào)整，使原有的事后調(diào)整遭受沖擊。
從內(nèi)在動機和客觀基礎(chǔ)兩方面分析了國際稅收管理的產(chǎn)生，繼而全面研究了國際稅收管理的方法與策略，采用四主題式研究布局，由遠及近，總結(jié)過去，分析現(xiàn)在，并著眼于新趨勢新方法的研究探索，進而得到以下啟示：
國際稅收管理始終是為跨國企業(yè)戰(zhàn)略目標服務(wù)的，這一原則不可動搖，因而須綜合考慮經(jīng)營投資活動中的籌劃行為，全面關(guān)注投資因素，而不僅僅局限于稅收，如良好的公共服務(wù)，完善的基礎(chǔ)設(shè)施，充足的熟練勞動力，低勞動成本，接近原料供應(yīng)地和銷售市場以及對外資友好的政府等。整體把握、設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃，避免陷入稅收陷阱或違反法律法規(guī)。
同時，不應(yīng)忽視各種避稅方法的協(xié)同效應(yīng)，可單獨使用，也可綜合使用，由需求和預(yù)期效果共同決定。
參考文獻：
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[3]馬建.避稅的新方式及其應(yīng)付.涉外稅務(wù).2010(11):38-40.
第8篇：國際稅收籌劃的概念范文
一、 國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、 國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設(shè)機構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
（1）企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)管理，信托財產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司可以進行跨國稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務(wù)籌劃中。
3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別
在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務(wù)籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務(wù)籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、 我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
（一）我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國部分企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務(wù)籌劃了。
同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。 隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
（二）我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務(wù)籌劃是以國際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)
在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨?，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應(yīng)稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務(wù)會計的研究，選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，要注意在固定資產(chǎn)使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業(yè)每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
第9篇：國際稅收籌劃的概念范文
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅
[中圖分類號] F810.423 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0190-03
[作者簡介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務(wù)師事務(wù)所會計師，研究方向為財務(wù)與會計理論。(廣東 佛山 528200)
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認并尊重納稅人的權(quán)利。納稅人權(quán)利，是納稅人在依法履行納稅義務(wù)時，法律對其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提下，納稅人當然有權(quán)利選擇對自己最有利的行為，選擇對自己最低的稅負。
2.企業(yè)稅收籌劃是財務(wù)管理目標的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場份額的搶占起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。市場經(jīng)濟的發(fā)展，大量外資的涌入，我國跨國、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國際稅收管轄和沖突的問題；各國稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務(wù)核算管理程序，精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動。
二、稅收籌劃遵循原則
稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：
1.全局性原則。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。企業(yè)進行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達到預(yù)期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負到企業(yè)的個人稅負。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化
2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項應(yīng)當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！痹诙愂栈I劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財務(wù)上的良好效應(yīng)，即達到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，主要靠負債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。
我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。
2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃
第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。
3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。
第一、通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。
第四，選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時，需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。
第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。
第六，職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
4.其他稅收籌劃形式
(1)轉(zhuǎn)移定價避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價不能違反國家政策。
(2)電子商務(wù)避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機構(gòu)，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才被認為在我國取得應(yīng)稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對其征稅。國際上對常設(shè)機構(gòu)的判定標準為：該外國企業(yè)是否在本國設(shè)有固定經(jīng)營場所、分支機構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；該外國企業(yè)是否在本國利用人進行商業(yè)活動，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使營業(yè)機構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。
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