管理和控制的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：管理和控制的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】財務(wù)風險管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、理論概述

為了保證COSO新框架在我國得到廣泛的推廣與施行，國家相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，這標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本組建完成?！吨敢返念C布使得《規(guī)范》的內(nèi)容更加豐富，尤其是對企業(yè)風險的關(guān)注方面。有效的提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量，使得相關(guān)的法律規(guī)章制度可以在企業(yè)的日常工作中得到更好的貫徹與執(zhí)行。由于我國的事業(yè)單位屬于非盈利機構(gòu)，而基于COSO內(nèi)控新框架而頒布的《規(guī)范》，只是鼓勵其他非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，《規(guī)范》及其《指引》在我國行政事業(yè)單位中是否適用，便成為了我們需要研究的重要問題。

二、財務(wù)風險管理與內(nèi)控制度之間的關(guān)系

財務(wù)風險管理與內(nèi)部控制在一定程度上來說，存在著區(qū)別，但是從目前的發(fā)展態(tài)勢上來看，風險管理在發(fā)展中逐漸產(chǎn)生了取代內(nèi)部控制的傾向。具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

第一，在控制范圍方面，風險管理控制的范圍更大，內(nèi)部控制作為其中最重要的組成部分。其內(nèi)容必將受到風險管理發(fā)展的影響，不斷被細致的劃分開來。第二，內(nèi)部控制的關(guān)注點主要在與企業(yè)的財務(wù)報告方面，而風險管理會在此基礎(chǔ)上對非財務(wù)報告也進行關(guān)注。第三，財務(wù)風險管理的出現(xiàn)，使得原內(nèi)部控制框架中的風險評估中的要素得到了有效的拓展，并創(chuàng)造出了以目標設(shè)定、事項識別、風險評估與應(yīng)用管理等四個部分構(gòu)成的主要因素。

在我國，財務(wù)風險管理機制開發(fā)的較晚，導致了我國的財務(wù)風險管理工作始終處在不斷探索、謀求發(fā)展的階段。在這個階段，財務(wù)風險管理沒有必要為了內(nèi)部控制中存在著的缺陷而放棄內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在研究二者之間關(guān)系的時候，我們不能因為二者之間的差異就將其區(qū)分對待，還要注意二者之間存在的聯(lián)系，促進二者之間的結(jié)合。由此可見，財務(wù)風險管理工作是以內(nèi)部控制為依托展開的，內(nèi)部控制的目標則是通過控制風險來體現(xiàn)自身價值的。所以，要確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以得到切實有效的貫徹，就需要充分的考慮到預算資金財務(wù)風險管理的基本要求，并將其作為內(nèi)部控制的核心構(gòu)架來看待。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控構(gòu)建的方法

在我國，行政事業(yè)單位并不以營利為目的，其主要的目的在于創(chuàng)造社會公共價值，提供社會公共服務(wù)。因此，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)方面的空間與企業(yè)存在著相當大的區(qū)別，而且其內(nèi)容也并不簡單。而《規(guī)范》與《指引》在頒布的時候雖然也可以適用于行政事業(yè)單位，但是其內(nèi)容主要還是針對企業(yè)。因此在建設(shè)以財務(wù)風險管理為核心的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的過程中，可以采用以下策略：

1.優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，加強風險管理意識

內(nèi)控意識不僅是內(nèi)控環(huán)境中的重要內(nèi)容，也是確保內(nèi)控制度健全實施的重要保證。對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮的空間并不充足，很容易成為一種形式主義的代表。因此，要想保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以得到切實、有效的落實，就必須注重其內(nèi)部軟環(huán)境的建設(shè)。上到機關(guān)領(lǐng)導，下到基層員工，都要將增強風險意識，以增加風險管理的凝聚力作為工作中的重點，以保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制更為有效。具體可以從以下幾點入手：

（1）要培養(yǎng)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的風險意識，加強風險知識的培訓，使風險管理在單位內(nèi)部形成一種文化，建立良好的氛圍。

（2）要明確風險管理工作的第一責任人，并簽訂工作責任狀，一旦因風險管理方面出現(xiàn)了問題，對單位內(nèi)部造成了損失，應(yīng)當對責任人進行處罰，并對相關(guān)人員施行追加處罰。

（3）為了保證國家公共財產(chǎn)的安全不受損失，應(yīng)當將行政單位的預算資金風險管理納入機關(guān)目標考核的管理項目中。

2.在內(nèi)控制度中，設(shè)定科學合理的風險管理目標

明確預算資金風險管理的目標可以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。內(nèi)部控制的存在可以使預算資金的管理更為科學有效，避免了預算資金發(fā)生不必要的浪費與流失。行政事業(yè)單位在預算資金的使用上與企業(yè)單位有著本質(zhì)的區(qū)別，行政事業(yè)單位是為了追求預算資金的社會效用最大化，而企業(yè)更加看重企業(yè)自身利潤的最大化。因此，在設(shè)計行政單位的內(nèi)部控制制度的時候，除了要將預算資金的合理性納入目標以外，還必須要加強對預算資金的管理和國有資產(chǎn)的管理，以免由于疏忽管理造成的損失，而且要注重預算資金的使用績效，避免資產(chǎn)的閑置與浪費。

四、結(jié)論

財務(wù)風險管理和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的日常工作中，雖然存在著許多區(qū)別與差異，但是二者是可以相互結(jié)合，互為指導的。因此，在工作當中，我們應(yīng)該以預算資金風險管理為核心，有效的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，要建立嚴格的財務(wù)預算控制管理體系，強化內(nèi)控制度，提高辦事效益，要保持財務(wù)風險管理的制約性與內(nèi)部控制的監(jiān)督性，使兩者之間可以相互協(xié)同，共同發(fā)展。在潛移默化中，增強工作人員的內(nèi)控意識和職業(yè)素養(yǎng)，提高單位的整體形象。

參考文獻：

第2篇：管理和控制的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨立性、審計工作程序的相對簡單、審查范圍的廣泛性、審計實施的及時性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。這是企業(yè)為實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標的活動，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動各項工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風險的一種有效機制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。在工作方法上，內(nèi)部審計主要是內(nèi)審人員審核和評價會計記錄、財務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標準是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標是否實現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面來開展工作。（2）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨立存在。在實際操作中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制密不可分，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計；沒有健全、良好和運轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計工作量，而且會加大了內(nèi)部審計的風險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。反之，沒有內(nèi)部審計對對內(nèi)部控制客觀公正的審計、有效的評審和根據(jù)審計結(jié)果提出的改進建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面，比內(nèi)部審計的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計。

三、正確處理內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計的評估作用，正確評估內(nèi)部控制的風險。內(nèi)部控制活動首要活動從全局對風險進行人事、防范和控制進行評估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點不一致，很難做到對全局的把握，而內(nèi)部審計相對獨立的特點，能客觀地、從全局的角度考慮風險。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨立性優(yōu)勢，對企業(yè)風險進行全面、恰當?shù)脑u估，并針對風險提出改進措施。（2）實施好內(nèi)部審計，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。在實踐中，企業(yè)根據(jù)自身實際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少強有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標是確保內(nèi)部控制的有效運行，以使內(nèi)部控制的目標能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實施內(nèi)部審計，全面評價內(nèi)部控制。在實際工作中，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計主要是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價，通過對正在制訂和已經(jīng)實施的內(nèi)部控制制度進行評價，提出合理化改進建議，達到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計，全過程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個環(huán)節(jié)，都不會全面反映的經(jīng)營活動，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個階段上，才能對內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進，相互影響，共同推動企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計[M]．中國財政經(jīng)濟出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導報．2009（2）

第3篇：管理和控制的區(qū)別范文

一、管理控制與財務(wù)管理的內(nèi)涵

（一）管理控制的內(nèi)涵

其重點在于控制，而在企業(yè)管理領(lǐng)域中，分為內(nèi)部控制與外部控制。外部控制，控制來源于企業(yè)的外部，主要是企業(yè)外的其他組織、個人或市場通過合同、法律法規(guī)、市場規(guī)律等對企業(yè)的經(jīng)營行為進行控制和約束。內(nèi)部控制，控制來源于企業(yè)的內(nèi)部，主要是企業(yè)的經(jīng)營者、董事會、管理人員根據(jù)企業(yè)發(fā)展的目標、企業(yè)制定的相關(guān)管理規(guī)范對所有企業(yè)內(nèi)部員工和企業(yè)經(jīng)營行為進行控制和約束。

（二）財務(wù)管理的內(nèi)涵

它分為財務(wù)管理的定義和意義，財務(wù)管理的定義，是法人或自然人對其合法擁有或依法控制的錢和物資進行有效的籌集和使用，籌集和使用過程中所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行預測、決策、預算、核算、控制、分析和審計，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益合理分配，并對發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系進行妥善的溝通和協(xié)調(diào)的一項管理活動。財務(wù)管理的意義，追求的不是賬本數(shù)字的好看，而是企業(yè)創(chuàng)造利潤的最大化。節(jié)約和控制成本，減少不必要支出。有助于企業(yè)建立以財務(wù)管理為核心的管理體系。加強企業(yè)風險管理。

二、企業(yè)管理控制與財務(wù)管理的關(guān)系

（一）企業(yè)管理控制和財務(wù)管理的區(qū)別

一是管理控制與財務(wù)管理實施主體區(qū)別。管理控制的實施主體是企業(yè)經(jīng)營決策者和具有管理權(quán)限的人。財務(wù)管理的實施主體是企業(yè)財務(wù)部門管理人員。二是管理控制與財務(wù)管理所具備的職能差異。管理控制的職能是管理者對于企業(yè)的各項工作是否與計劃相符進行控制。財務(wù)管理的職能是對于企業(yè)財務(wù)的預算、核算、投資等進行控制和監(jiān)督。三是管理控制與財務(wù)管理的工作流程不同。管理控制的工作流程為制定企業(yè)目標-制定企業(yè)管理規(guī)范-管理控制過程-評價管理控制成果。財務(wù)管理工作流程為進行財務(wù)決策-財務(wù)預算-財務(wù)核算-業(yè)績考核。四是管理控制與財務(wù)管理的具體實施辦法的不同。管理控制是以貨幣計量和評估報告相結(jié)合的手段進行管理。財務(wù)管理主要是以貨幣計量手段為主。

（二）企業(yè)管理控制與財務(wù)管理的共同點

一是管理的企業(yè)目標相同，都是為了實現(xiàn)企業(yè)資本保值增值，增加企業(yè)利潤，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。二是管理的理論基礎(chǔ)相同，廣利控制與財務(wù)管理的理論根據(jù)都是管理學，都是屬于管理學的分支。三是控制對象相同，都是對于企業(yè)經(jīng)營活動進行管理。

三、企業(yè)管理控制與財務(wù)管理的相互作用

由于企業(yè)管理控制與財務(wù)管理的目標一致，所以它們對于企業(yè)的實際經(jīng)營活動與發(fā)展具有相互促進和緊密的聯(lián)系。筆者通過三個方面來詳細分析它們之間的相互作用。

（一）企業(yè)的管理控制包含財務(wù)管理

現(xiàn)代企業(yè)的管理核心是通過科學的管理方法實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)財務(wù)管理的目標也是通過對資金的管理讓企業(yè)以最小的資本實現(xiàn)利益的最大化，而實現(xiàn)這一點的根本在于企業(yè)管理者通過宏觀的管理控制保證整個企業(yè)經(jīng)營活動的有效性、科學性。所以新形勢下的企業(yè)管理控制包含財務(wù)管理。

（二）企業(yè)的管理控制不能取代財務(wù)管理

管理控制是包含了制度控制、評價控制和激勵控制財務(wù)的過程。管理包含了企業(yè)資金的籌集、資金的運用、資金耗費和回收的過程。管理控制是一個企業(yè)的宏觀控制，而財務(wù)管理是企業(yè)專門對于資金進行的管理。它是一個更加細化的管理，管理控制難以通過宏觀調(diào)控對資金運動的每一個過程進行控制，所以管理控制是不能取代財務(wù)管理的。

（三）管理控制和財務(wù)管理的共同進步

管理控制這一名詞起源于管理學的發(fā)展，經(jīng)歷了控制職能管理控制、控制手段管理控制、財務(wù)和會計管理控制這些階段。財務(wù)管理這一概念起源于19世紀的西方，它經(jīng)歷了外部融資理財、內(nèi)部控制理財、投資理財、多元化理財這幾個階段。從兩者的發(fā)展歷程來看，財務(wù)管理和管理控制一直都是在共同的發(fā)展與進步的。

第4篇：管理和控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 區(qū)別

健全的公司治理和有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。一方面，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善；另一方面，公司治理的效率則取決于內(nèi)部控制的是否有效。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

一般而言公司治理分為狹義的公司治理和廣義的公司治理。狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，主要是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等組成的用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度：廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員等)之間的利益關(guān)系。關(guān)于內(nèi)部控制，目前得到學術(shù)界廣泛認同的是美國的coso在1992年對內(nèi)部控制的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局以及其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程?！北疚闹挥懻摢M義公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

1．公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

公司治理主要解決股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)責利劃分的制度安排問題。在某種程度上，公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)的制約，法律往往對公司治理作出基本的強制性的規(guī)定，因此，公司治理更多的是法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當局建立的內(nèi)部管理制度，是管理當局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)報告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。內(nèi)部控制解決的是管理當局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，其目標是保證會計信息的真實可靠，防止發(fā)生舞弊行為。即內(nèi)部控制是一個公司的管理當局對次級管理人員和員工實施的管理和控制。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此法律往往不作出具體的規(guī)定，只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。

公司治理與內(nèi)部控制的形成都源于委托，但這兩種委托的層次是不同的。公司治理是基于所有者與管理者之問的委托關(guān)系而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制則是基于管理當局與其下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級管理人員和員工的偷懶、盜竊和其他導致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為發(fā)生。

2．公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

(1)內(nèi)部控制與公司治理最終統(tǒng)一于實現(xiàn)公司的目標。內(nèi)部控制的目標具體包括興利與防弊兩個方面，其中，興利是重點。內(nèi)部控制的根本作用在于通過確定標準來衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。而公司治理的目標是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，保證公司運行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。盡管二者的具體目標因其功能不同而不同，但二者最終目的都是保證公司目標得以實現(xiàn)。

(2)一方面，有效的內(nèi)部控制是提高公司治理效率的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的

安全；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計信息的真實可靠是提高公司治理效率的重要手段，首先，管理層的選擇和考核都建立在會計信息的基礎(chǔ)上；其次，不論是大股東用手投票還是中小股東用腳投票，其主要依據(jù)都是會計信息。

另一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運行的保證。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運行，在很大程度上取決于公司的治理環(huán)境是否完善。顯而易見，如果沒有科學合理的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會失去健康成長的土壤，再合理的內(nèi)部控制也只能流于形式。

(3)相互牽制、制衡是內(nèi)部控制和公司治理共同遵守的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容。完善公司治理的目標就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之問的相互牽制、制衡關(guān)系。

(4)內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上也有部分重合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制方法主要有組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風險控制、內(nèi)部審計控制等。其中的“組織規(guī)劃控制”實際上包括兩個層面，即公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃以及經(jīng)理領(lǐng)導的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。第一層面指的就是公司治理結(jié)構(gòu)。

總之，健全的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，而有效的內(nèi)部控制機制也有利于公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，二者是相輔相成，相互促進的關(guān)系。

二、從公司治理的角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的缺陷

從公司治理的角度來看，我國內(nèi)部控制在以下四個方面存在缺陷：

1．控制環(huán)境欠佳。目前，一股獨大、董事長與總經(jīng)理重合、獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)、有效的監(jiān)督與激勵機制缺失的現(xiàn)象比比皆是，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部控制幾乎不可能規(guī)范運作。

2．風險評估薄弱。在現(xiàn)實中，企業(yè)常常片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風險，缺乏對市場的分析，公司已經(jīng)面臨重大風險卻全然不知，經(jīng)營戰(zhàn)略難以及時調(diào)整。

3．控制活動欠缺?？刂苹顒影ㄕ吆统绦騼梢兀赫咭?guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。公司必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實現(xiàn)控制的目標。但現(xiàn)實是，管理層普遍對控制活動的重要性缺乏認識，最終達不到預期的控制效果。

4．監(jiān)控力度不夠。內(nèi)部審計是最常見的內(nèi)部監(jiān)控手段，在我國，內(nèi)部審計的設(shè)置很混亂，有的公司只設(shè)立了審計部，有的公司同時設(shè)置了審計委員會和審計部。審計部的上級領(lǐng)導機構(gòu)也是多種多樣，有的由董事會領(lǐng)導，有的由監(jiān)事會領(lǐng)導，還有的由總會計師領(lǐng)導，這也削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

三、公司治理角度下內(nèi)部控制的完善

1．完善控制環(huán)境

首先，要強化董事會的作用，公司的董事會在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于核心的地位，對企業(yè)的內(nèi)部控制起到監(jiān)控和引導的作用，但是從目前的情況來看，許多公司的董事會根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，有的甚至形同虛設(shè)，因此加強董事會的建設(shè)，完善董事會的功能和運作機制是完善內(nèi)部控制亟待解決的問題之一；其次，要充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)視會的監(jiān)督作用。獨立董事在完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護中小投資者利益方面發(fā)揮著重要的作用，但事實上獨立董事有名無實的現(xiàn)象比比皆是，而監(jiān)事會是監(jiān)督公司的日常經(jīng)營，提高公司的治理效率的一項重要舉措，在實際中，監(jiān)事會很容易受到董事會的影響，獨立性被削弱。因此，必須進一步完善獨立董事和監(jiān)事會制度，增強獨立董事和監(jiān)事會的獨立性，使其能在公司的內(nèi)部控制中真正的發(fā)揮作用。再次，要注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，公司文化是一個企業(yè)持久發(fā)展的源泉和內(nèi)在動力，企業(yè)員工素質(zhì)的不斷提高將促進員工與控制環(huán)境的融合，從而進一步對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

2．強化對資金運動的控制

對企業(yè)資金運動的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。首先，要加強預算控制。預算是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項制度保障。在企業(yè)中經(jīng)過審批的預算就是企業(yè)的法律，各部門都必須遵照執(zhí)行。其次，要在會計核算、物資管理等方面加強對資金的管理，對一些需要授權(quán)的事項和批準的權(quán)限進行具體的規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免管理真空。

3．加強內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)督

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計的檢查、評價能夠不斷促進內(nèi)部控制的健全完善。但是，內(nèi)部審計又不能僅僅起到監(jiān)督的作用，應(yīng)該由傳統(tǒng)的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，最大限度地幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風險，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到指導作用。公司董事會審計委員會是內(nèi)部審計機構(gòu)在組織模式上的理想選擇，審計委員會的建立也為內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性提供了保障，使內(nèi)部審計能最大限度地發(fā)揮作用。

4．建立健全激勵與約束機制

建立健全一套行之有效的激勵和約束機制能夠完善公司治理、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。如何有效地激發(fā)與調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，同時對員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制一直是企業(yè)管理工作中的重點和難點。在激勵和約束機制設(shè)計時，合理的業(yè)績評價指標和科學的評價方法是基礎(chǔ)，同時兼顧業(yè)績評價體系與公司目標相一致。

第5篇：管理和控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：成本控制經(jīng)濟效益 造價管理進度 質(zhì)量

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

工程造價管理的目的是為了建立適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制所需的，具有中國特色的新的工程造價管理體制，目前還有許多問題有待解決，影響建設(shè)工程造價管理正常發(fā)揮作用的主要因素有以下幾個方面：

1、忽視價格機制，行政干預過多。

2、長期計劃經(jīng)濟體制和單一財政投資為主的渠道。

3、割斷了工程造價和流通領(lǐng)域價格的聯(lián)系。

4、缺乏造價信息的加工和傳遞渠道。

5、投資主體責任制未完全建成，缺乏有效的約束機制。

6、領(lǐng)域內(nèi)有水平的造價的從業(yè)人員嚴重缺乏。

所有這些因素都造成了我國工程造價管理人才素質(zhì)較低，嚴重阻礙了我國工程造價管理的發(fā)展。

一、必要的成本控制在工程總造價的控制中占重要的地位。成本控制的方法很多，而且有一定的隨機性。也就是:在什么情況下，就要采取與之相適應(yīng)的控制手段和控制方法。這里就一般常用的成本控制方法論述如下:

1、在施工項目的成本控制中，可按施工圖預算，實行"以收定支"，或者叫"量入為出"，是最有效的方法之一， 具體的處理方法如下:

（1）人工費的控制

（2）材料費的控制

（3）鋼管腳手、鋼模板等周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費的控制

（4）施工機械使用費的控制

（5）構(gòu)件加工費和分包工程費的控制

2、以施工預算控制人力資源和物質(zhì)資源的消耗

資源消耗數(shù)量的貨幣表現(xiàn)就是成本費用。因此，資源消耗的減少，就等于成本費用的節(jié)約;控制了資源消耗，也等于是控制了成本費用。

3、建立資源消耗臺帳，實行資源消耗的中司控制

4、應(yīng)用成本與進度同步跟蹤的方法控制分部分項工程成本

長期以來，都認為計劃工作是為安排施工進度和組織流水作業(yè)服務(wù)的，與成本控制的要求和管理方法截然不同。其實，成本控制與計劃管理、成本與進度之間則有著必然的同步關(guān)系。即施工到什么階段，就應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的成本費用。如果成本與進度不對應(yīng)，就要作為"不正常"現(xiàn)象進行分析，找出原因，并加以糾正。

為了便于在分部分項工程的施工中同時進行進度與費用的控制，掌握進度與費用的變化過程，可以按照橫道圖和網(wǎng)絡(luò)圖的特點分別進行處理。

4.1橫道圖計劃的進度與成本的同步控制

在橫道圖計劃中，表示作業(yè)進度的橫線有兩條，一條為計劃線，一條為實際線，可用顏色來區(qū)別，也可用單線和雙線(或細線和粗線)來區(qū)別，計劃線上的"C"，表示與計劃進度相對應(yīng)的計劃成本;實際線下的"C"，表示與實際進度相對應(yīng)的實際成本。

通過進度與成本同步跟蹤的橫道圖，要求實現(xiàn):

(1)以計劃進度控制實際進度;

(2)以計劃成本控制實際成本;

(3)隨著每道工序進度的提前或拖期，對每個分項工程的成本實行動態(tài)控制，以保證項目成本目標的實現(xiàn)。

4.2.網(wǎng)絡(luò)圖計劃的進度與成本的同步控制

網(wǎng)絡(luò)圖計劃的進度與成本的同步控制，與橫道圖計劃有異曲同功之處。所不同的是，網(wǎng)絡(luò)計劃在施工進度的安排上更具邏輯性，而且可在破網(wǎng)后隨時進行優(yōu)化和調(diào)整，因而對每道工序的成本控制也更為有效。

網(wǎng)絡(luò)圖的表示方法為:代號為工序施工起止的節(jié)點(系指雙代號網(wǎng)絡(luò))，箭桿表示工序施工的過程，箭桿的下方為工序的計劃施工時間，箭桿上方"C"后面的數(shù)宇為工序的計劃成本(以干元為單位);實際施工的時間和成本，則在箭桿附近的方格中按實填寫J這樣，就能從網(wǎng)絡(luò)圖中看到每道工序的計劃進度與實際進度、計劃成本與實際成本的對比情況，同時也可清楚地看出今后控制進度、控制成本的方向。

5、建立項目月度財務(wù)收支計劃制度，以用款計劃控制成本費用支出。

（1）以月度施工作業(yè)計劃為龍頭，并以月度計劃產(chǎn)值為當月財務(wù)收入計劃，同時由項目各部門根據(jù)月度施工作業(yè)計劃的具體內(nèi)容編制本部門的用款計劃。

(2) 項目財務(wù)成本員應(yīng)根據(jù)各部門的月度用款計劃進行匯總，并按照用途的輕重緩急平衡調(diào)度，同時提出具體的實施意見，經(jīng)項目經(jīng)理審批后執(zhí)行。

(3) 在月度財務(wù)收支計劃的執(zhí)行過程中，項目財務(wù)成本員應(yīng)根據(jù)各部門的實際用款做好記錄，并于下月初反饋給相關(guān)部門，由各部門自行檢查分析節(jié)超原因，吸取經(jīng)驗教訓。對于節(jié)超幅度較大的部門，應(yīng)以書面分析報告分送項目經(jīng)理和財務(wù)部門，以便項目經(jīng)理和財務(wù)部門采取針對性的措施。

6、建立項目成本審核簽證制度，控制成本費用支出

過去，項目施工需要的各種資源，一般由企業(yè)集中采購，然后直接劃轉(zhuǎn)或按比例分配給項目，形成項目的成本費用。因此，項目經(jīng)理和項目管理人員對成本費用的內(nèi)涵不甚了解，也毋須審核，一律照單全收，更談不上進行控制。

引進市場經(jīng)濟機制以后，需要建立以項目為成本中心的核算體系。這就是:所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不論是對內(nèi)或?qū)ν?，都要與項目直接對口。在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候，首先要由有關(guān)項目管理人員審核，最后經(jīng)項目經(jīng)理簽證后支付。這是項目成本控制的最后一關(guān)，必須十分重視。其中，以有關(guān)項目管理人員的審核尤為重要，因為他們熟悉自己分管的業(yè)務(wù)，有一定的權(quán)威性。

7、加強質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本

第6篇：管理和控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：預算會計企業(yè)會計區(qū)別

預算會計和企業(yè)會計是國內(nèi)會計體系中的重要組成部分。企業(yè)會計主要以核算資金的循環(huán)為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預算會計屬于各級政府財政機構(gòu)和所屬行政部門與各級事業(yè)機構(gòu)，以貨幣為重點計算單元，對財政經(jīng)費運營及其結(jié)果實施核算、反映以及監(jiān)督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預算會計和企業(yè)會計的本質(zhì)差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進的技術(shù)與方式，對特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)展開全面、集中、持續(xù)、科學的核算與監(jiān)督，且定時向相關(guān)部門提供會計數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟管理任務(wù)。

以上有關(guān)會計的概念包括了預算和企業(yè)兩個內(nèi)容，由此不難發(fā)現(xiàn)，從某種意義上來講，預算會計和企業(yè)會計屬于一個枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質(zhì)上來講，其在確定的目標及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個方面均是相同的。

兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，如果主體是強調(diào)利益的單位，就是企業(yè)會計范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業(yè)機構(gòu)、行政部門、財政機構(gòu)，則是預算會計范疇。由此不難發(fā)現(xiàn)，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財務(wù)核算的區(qū)別

（一）財務(wù)核算要素差異

國內(nèi)的企業(yè)會計把財務(wù)要素分成資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤等多個要素，而預算會計中財務(wù)要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會計和預算會計在財務(wù)核算方面存在的差異。

1.資本要素區(qū)別

企業(yè)會計方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時，預期將給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；但預算會計上的財務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級政府財務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預算控制的經(jīng)濟資源，其無法創(chuàng)造出預計的經(jīng)濟利益。

2.負債要素區(qū)別

企業(yè)會計內(nèi)“負債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的、預計會造成經(jīng)濟效益流出企業(yè)的實時義務(wù)。而預算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

3.收入要素差異

企業(yè)會計內(nèi)的“收入”主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的，將造成所有人權(quán)益提高的，和所有人投入資金沒有關(guān)系的經(jīng)濟效益的總流入。但預算會計上所指的“收入”主要強調(diào)為進行業(yè)務(wù)實踐、依法獲得的非償還性費用。

（二）財務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財務(wù)準則強調(diào)，國內(nèi)企業(yè)會計的核算僅能以權(quán)責出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預算會計在通常情況下會使用收付實現(xiàn)制，僅有具備運營業(yè)務(wù)及實施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機構(gòu)，其財務(wù)核算能夠采用權(quán)責出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財務(wù)等式區(qū)別

預算會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加所有人權(quán)益。由這幾個等式能夠發(fā)現(xiàn)，預算會計和企業(yè)會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區(qū)別，預算會計中沒有所有人權(quán)益。

（四）財務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異

例如預算會計內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達到?？顚Ｓ?；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業(yè)會計內(nèi)沒有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。

2.核算方式差異

預算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據(jù)收入的具體比例進行計提購買基金；但企業(yè)會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時間分期計提折舊，納入到成本經(jīng)費。

（五）預算會計組成關(guān)系清楚，綜合性強

因為預算會計屬于財政管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而國內(nèi)的國家預算又屬于全國集中的預算。因此，國內(nèi)的預算會計出現(xiàn)了一個以核算資本為重點內(nèi)容的全國綜合統(tǒng)一的核算系統(tǒng)及控制體系。該種組成關(guān)系不但綜合性強，并且組織關(guān)系非常清楚。政府財政整體預算會計縱向能夠分成從中央至鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級；各級政府財務(wù)從預算會計均有附屬的一、二、三級行政部門會計以及統(tǒng)計事業(yè)機構(gòu)會計。該種縱向的上下級內(nèi)屬于領(lǐng)導被領(lǐng)導的情況，同級財政和部門之中屬于橫向的指導和接受指導的狀態(tài)。上級部門不但核算、反映及監(jiān)督本部門資本運行，還反映與監(jiān)督包含下屬部門在內(nèi)的整個系統(tǒng)資本運行。這和企業(yè)會計上下級幾乎沒有從屬關(guān)系，存在獨立性的特征，剛好相反。

三、財務(wù)報表的區(qū)別

（一）報表類型的差別

企業(yè)會計報表也叫作財務(wù)報表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財務(wù)核算信息為重點依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個指定時間的財務(wù)情況以及某一財務(wù)期間的運用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現(xiàn)金流表等。預算會計中財務(wù)報表是反映事業(yè)機構(gòu)財務(wù)情況及收支狀況的書面信息，包含資本負債表、收支表、基建支出表、附表和財務(wù)報表附注以及收支狀況說明書，它不用設(shè)置現(xiàn)金流量表，這屬于二者報表類別上存在的區(qū)別。

（二）報表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負債表是以“資產(chǎn)加負債、所有人權(quán)益”的框架來設(shè)置的，資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預算會計中資本負債表就是根據(jù)“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，可是支出與收入科目上期末數(shù)則反映的是“本年累計出現(xiàn)額”，是動態(tài)數(shù)據(jù)。

（三）財務(wù)科目體系設(shè)計的區(qū)別

國內(nèi)預算會計的根本目的在于為社會發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發(fā)揮其職能的要求，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以收入與支出為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。但企業(yè)會計的目的在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟實力，富有盈利性與經(jīng)濟利益性，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以會計的核算為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。例如企業(yè)會計，其建立了“利潤”科目，而利潤是企業(yè)本年的收入和成本資金相減而產(chǎn)生的，反映了資本的報酬狀況，借助這個科目可以體現(xiàn)出企業(yè)的投資運營水平；預算會計不建立“利潤”科目，其設(shè)立了“結(jié)余”科目以體現(xiàn)資本的結(jié)余情況，這個結(jié)余是各種收入減去各種支出后的差數(shù)，但并沒有資本報酬的概念，只是體現(xiàn)了收支的對比狀況，整年的收支相抵之后的最后財務(wù)情況。

（四）會計主體的區(qū)別

預算會計主要以貨幣為重點計量單位，對中央和地區(qū)各級政府預算及行政事業(yè)機構(gòu)收支預算實施狀況，展開全面、統(tǒng)一、持續(xù)的核算及監(jiān)督一個專業(yè)財務(wù)。其包含總預算財務(wù)、行政機構(gòu)會計、事業(yè)機構(gòu)會計，所以，其會計主體為財政單位、行政機構(gòu)、事業(yè)機構(gòu)等。而企業(yè)會計主要指反映自身的財務(wù)情況、運用成果以及現(xiàn)金流量，且對企業(yè)運用業(yè)務(wù)及財務(wù)收支展開監(jiān)督的一個專門財務(wù)，所以其會計主體為財務(wù)資料多的特定單位和組織。

四、結(jié)束語

綜上所述，預算會計盡管和企業(yè)會計相伴出現(xiàn)，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實基礎(chǔ)、資金核算、科目設(shè)計等多個方面均和企業(yè)會計存在較大差異，所以，在學習當中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們在資金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡便、快速地將二者區(qū)別開來，較好地掌握預算會計的賬務(wù)處理技能。

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第7篇：管理和控制的區(qū)別范文

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質(zhì)的觀點主要有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表。“會計管理活動論”基于對會計實踐的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創(chuàng)性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會計管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內(nèi)部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監(jiān)督”；還有會計從業(yè)人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務(wù)管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”和“財務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務(wù)管理以及會計控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的學術(shù)論文，認為會計是“人們管理經(jīng)濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內(nèi)容與會計管理內(nèi)容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質(zhì)上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構(gòu)成的會計控制循環(huán)。”總之，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統(tǒng)，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)實的會計系統(tǒng)是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還對自身產(chǎn)生信息的過程進行質(zhì)量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統(tǒng)當做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實際上是把經(jīng)濟組織當做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟組織內(nèi)的會計子系統(tǒng)當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統(tǒng)對再生產(chǎn)活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現(xiàn)實的會計系統(tǒng)并不是一個只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內(nèi)對外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責分工、流程設(shè)計、原始憑證的傳遞等）和對內(nèi)對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財產(chǎn)清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統(tǒng)是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創(chuàng)立者實際上就是在這個意義上考察會計系統(tǒng)的，會計系統(tǒng)是一個“會計管理”系統(tǒng)而不是“會計控制”系統(tǒng)。本文認為，“會計控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統(tǒng)”即會計系統(tǒng)對內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會計系統(tǒng)的功能，也是之所以把會計系統(tǒng)叫做會計管理系統(tǒng)的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對外管理以提高經(jīng)濟效益和效率。對外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對外的控制和監(jiān)督功能。由于會計系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對會計的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經(jīng)濟活動的管理風馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會計控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會計控制即內(nèi)部會計控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個獨立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段——內(nèi)部牽制的實踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式――內(nèi)部牽制的實踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌?、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”是一個由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會計控制，“會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會計報告的其他標準來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責任；只能根據(jù)管理當局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）?！?0世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構(gòu)成?！逼渲?，會計制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責任（辛穗，2007）?！?992年9月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件——COSO研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會計控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于2008年5月22日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個要素?？刂浦黧w是“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，目標是

“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實現(xiàn)控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會計控制也從內(nèi)部牽制時期的“會計記錄”內(nèi)部控制制度時期的“內(nèi)部會計控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會計制度”內(nèi)部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)會計信息真實完整而實行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標之一，借鑒內(nèi)部控制制度時期的“會計控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷崿F(xiàn)這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內(nèi)部會計控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會計控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”而實行的控制。對資產(chǎn)安全的控制可以說是“會計系統(tǒng)”對資產(chǎn)的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的控制是會計系統(tǒng)內(nèi)部和外部對會計信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因為會計信息對經(jīng)濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現(xiàn)“會計系統(tǒng)”對有關(guān)財產(chǎn)物資和經(jīng)濟活動的控制。所以：如果以會計系統(tǒng)為考察對象，則所謂組織內(nèi)部會計控制還可以分為會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和會計系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經(jīng)濟效率和效果”；會計系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對經(jīng)濟活動的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質(zhì)量的控制包括會計系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會計控制”。組織外部對會計信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質(zhì)量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經(jīng)濟活動的管理，目的在于提高經(jīng)濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質(zhì)量就成為會計管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對會計信息質(zhì)量的管理就是會計控制。不對會計信息質(zhì)量進行控制，就無法進行會計管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質(zhì)量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟效率和效果的提高與會計監(jiān)督和會計管理內(nèi)容也存在著重疊。因為會計監(jiān)督的部分職能就是維護法律法規(guī)，會計管理的目的就是提高經(jīng)濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質(zhì)量的控制，會計系統(tǒng)本身對外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟效率和效益），同時現(xiàn)實的會計系統(tǒng)也具有對法規(guī)執(zhí)行活動的監(jiān)督職能，而這些職能就是會計系統(tǒng)的全部，所以會計系統(tǒng)就是會計管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說，會計管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內(nèi)部控制

（三）會計監(jiān)督會計監(jiān)督概念爭議較大，通常認為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會計法》規(guī)范的“會計監(jiān)督”內(nèi)容，“會計監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務(wù)收支和財產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對會計信息、會計工作的監(jiān)督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監(jiān)督即組織外部“對會計的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經(jīng)常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，既包括會計系統(tǒng)外部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，也有會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督（如《會計法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財務(wù)信息的真實完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對會計的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會計監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會計監(jiān)督無論是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督還是對會計的監(jiān)督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財務(wù)管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務(wù)成本管理》把財務(wù)管理定義為：“財務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項價值管理工作?！?010年中級會計師考試輔導教材《財務(wù)管理》把財務(wù)管理定義為：“財務(wù)管理是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性的管理工作。”都認為財務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系”，其對財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財務(wù)管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理》（1998）也認為“財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理。”顯然，財務(wù)管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質(zhì)，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業(yè)經(jīng)營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務(wù)管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財務(wù)管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財務(wù)管理與會計管理、會計控制、會計監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因為現(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監(jiān)督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動和會計部門對于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產(chǎn)清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經(jīng)濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)督與會計控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財產(chǎn)清查和余額核對對財產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會計監(jiān)督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。會計監(jiān)督與會計管理的交集是會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制以及會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會計監(jiān)督還包括會計系統(tǒng)外部甚至組織外部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，這個結(jié)論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質(zhì)量，無法進行會計管理、會計控制和會計監(jiān)督，而會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會計信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會計信息處理系統(tǒng)就談不上會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監(jiān)督；會計信息處理系統(tǒng)及其對會計信息的質(zhì)量控制是會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會計信息質(zhì)量以及會計信息處理系統(tǒng)對于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會計管理、會計控制、內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會計系統(tǒng)的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經(jīng)濟活動的管理提高經(jīng)濟效益、效率和效果。通常認為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應(yīng)用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻：

［1］楊紀琬、閻達五：《開展我國會計理論研究的幾點意見》，《會計研究》1980年第l期。

［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿(mào)經(jīng)濟》1984年第l0期。

［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.

［4］閻達五、陳亞民：《發(fā)展會計理論，振興會計事業(yè)——“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。

［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學術(shù)版）》2006年第11期。

第8篇：管理和控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：質(zhì)量監(jiān)督；區(qū)別監(jiān)管；過程控制；監(jiān)督前移

中圖分類號：U472.32 文獻標識碼：A

1 目前的現(xiàn)狀

1.1 工程質(zhì)量監(jiān)督全過程控制的背景

根據(jù)《中華人民共和國建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》的規(guī)定，工程質(zhì)量監(jiān)督部門對建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位行為質(zhì)量和實物質(zhì)量實施統(tǒng)一的監(jiān)督管理，它以獨立的事業(yè)法人資格行使政府職能。但是，大慶油田質(zhì)量監(jiān)督站與建設(shè)單位基建工程管理中心在一個單位，由一個部門統(tǒng)一領(lǐng)導。在這種體制下，怎樣對建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位進行質(zhì)量行為監(jiān)督是目前各采油廠質(zhì)量監(jiān)督管理的難點，如若完全直接照搬《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》條款進行管理是不可行的。在這種特殊環(huán)境下，我們采用“監(jiān)督+考核”的管理模式：即對監(jiān)理單位和施工單位按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》的規(guī)定行使部分政府職能，進行強制性監(jiān)督管理，而對建設(shè)單位和設(shè)計單位采用內(nèi)部考核的方式進行監(jiān)督管理，同樣能達到對設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位全方位、全過程質(zhì)量監(jiān)督的目的。

1.2 工程質(zhì)量監(jiān)督全過程控制的意義

通常人們的認識是，質(zhì)量監(jiān)督站就是對現(xiàn)場的工程質(zhì)量進行檢查，工程出現(xiàn)質(zhì)量問題就是監(jiān)督站沒有管理到位。其實這是個認識誤區(qū)，工程實體質(zhì)量的控制是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位對各環(huán)節(jié)檢查驗收來達到的。質(zhì)量監(jiān)督站的職能主要是監(jiān)督各主體單位是否按照規(guī)定的程序進行了檢查驗收，也就是對他們行為質(zhì)量的監(jiān)督。當然，涉及到結(jié)構(gòu)安全和使用功能的關(guān)鍵部位，質(zhì)量監(jiān)督人員仍然要到現(xiàn)場進行檢查，也就是實物質(zhì)量監(jiān)督。但從某種意義上講，行為質(zhì)量監(jiān)督更重要。因為現(xiàn)場工程質(zhì)量檢查只是事后進行的具體實物檢查，而行為質(zhì)量檢查是對所有參建單位人員資質(zhì)情況、技術(shù)手段、檢測方法、檢測范圍、檢測結(jié)果進行的全面監(jiān)督，更能有效的保證工程最終的質(zhì)量。

2 解決的方法

2.1 對參建各方的區(qū)別監(jiān)督

我們認為“監(jiān)督+考核”是適應(yīng)于采油廠工程建設(shè)現(xiàn)狀的一種新的管理模式，其核心的管理理念就是區(qū)別監(jiān)督。也就是按照監(jiān)督對象的不同，結(jié)合采油廠建設(shè)單位、質(zhì)量監(jiān)督單位和設(shè)計單位“三位一體”的現(xiàn)狀，采取不同的監(jiān)督方法，在堅持“法定監(jiān)督”的原則下，區(qū)別監(jiān)管。

2.1.1 建設(shè)單位的質(zhì)量監(jiān)督

我們主要采用內(nèi)部獎金考核的方式，在招投標錄用施工隊伍的過程中，如果建設(shè)單位主管招投標的領(lǐng)導和負責人出現(xiàn)違規(guī)行為，將對其進行獎金考核，規(guī)范了招投標的規(guī)范運作。在具體工程施工管理中，如果甲方項目經(jīng)理不按規(guī)范要求，造成工程質(zhì)量事故，將對項目經(jīng)理進行獎金考核，增強了項目經(jīng)理的責任心。

2.1.2 設(shè)計單位的質(zhì)量監(jiān)督

我們借助廠“先進單位考核”的管理機制，如果出現(xiàn)設(shè)計人員不按國家規(guī)范標準進行設(shè)計，將對設(shè)計單位在每月的廠先進單位考核中扣分。我廠的先進單位考核，既要落實到被考核的單位，又要落實到被考核的個人，每個月的考核扣分與否及扣分多少，將影響設(shè)計單位的整體獎金和年底的先進單位評比，這對設(shè)計單位的領(lǐng)導和設(shè)計人員都是一個有效的督促。

2.1.3 監(jiān)理單位的質(zhì)量監(jiān)督

我們嚴格按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》對監(jiān)理單位進行監(jiān)督，既對監(jiān)理單位的企業(yè)資質(zhì)、人員資質(zhì)、檢測設(shè)備、檢測標準配備情況進行嚴格的審核，又對現(xiàn)場是否按照國家監(jiān)理規(guī)范認真負責的管理，是否對施工全過程的質(zhì)量進行有效的控制進行監(jiān)督。如果監(jiān)理單位出現(xiàn)不負責任的情況，造成質(zhì)量問題或者事故，將開除監(jiān)理工程師，并對監(jiān)理單位進行罰款處理。

2.1.4 施工單位的質(zhì)量監(jiān)督

我們同樣按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》進行監(jiān)督。首先對施工單位現(xiàn)場項目部的人員、現(xiàn)場的設(shè)備、檢測工具、技術(shù)標準進行審核，檢查施工單位是否按照投標的承諾全部到位，如果沒到位除要求立即整改，同時進行罰款處理。其次是在施工中，檢查施工單位是否按照國家標準進行施工，如果沒按標準施工，出現(xiàn)質(zhì)量問題或者事故，同樣進行返工及罰款處理，有效的促進了施工單位質(zhì)量意識的提高。

2.2 對具體工程的全過程控制

2.2.1 設(shè)計交底

質(zhì)量監(jiān)督人員提前介入，參加建設(shè)單位項目經(jīng)理組織的設(shè)計交底會議，審查工程設(shè)計圖紙，監(jiān)督設(shè)計人員是否按照規(guī)范進行設(shè)計。

2.2.2 質(zhì)量交底

對建設(shè)單位項目經(jīng)理和施工及監(jiān)理單位相關(guān)人員進行質(zhì)量交底，劃分施工過程中的關(guān)鍵質(zhì)量控制點，規(guī)范施工資料的送審格式，明確各參建主體的質(zhì)量責任。

2.2.3 資質(zhì)審查

審查監(jiān)理單位和施工單位資質(zhì)是否與投標書一致，有無轉(zhuǎn)包、掛靠和違法分包行為和其它不符合規(guī)定非法取得相應(yīng)資質(zhì)的行為。

2.2.4 實物檢查

采用停檢點、必檢點檢查和聯(lián)合檢查相結(jié)合的檢查方式。對施工過程中影響到結(jié)構(gòu)安全和使用功能的關(guān)鍵工序進行重點控制，對停檢點、必檢點必須在質(zhì)量監(jiān)督人員現(xiàn)場檢驗合格后，方可進入下一道工序的施工。

2.2.5 行為監(jiān)督

對監(jiān)理單位和施工單位是否進行了全方位質(zhì)量檢測的行為進行監(jiān)督，確保每個施工從業(yè)人員嚴格履行法律、法規(guī)賦予的責任和義務(wù),有效的提高他們的質(zhì)量意識。

2.2.6 形式檢查

嚴格檢查材料設(shè)備的化驗單及合格證，對進場的材料執(zhí)行嚴格的見證取樣送檢制度；對進場設(shè)備執(zhí)行嚴格的驗收制度。

2.3 推行全過程管理將質(zhì)量監(jiān)督前移

2.3.1 實物檢查前移

以往的做法是一道重要工序完工在施工單位和監(jiān)理單位檢查合格的情況下，通知質(zhì)量監(jiān)督人員進行驗收后方可進行下道工序施工，也就是停檢點和必檢點檢查，如果不合格將全部返工。我們現(xiàn)在的做法是在正常停檢點和必檢點檢查的基礎(chǔ)上將工作前移，即在重要工序剛開始施工，質(zhì)量監(jiān)督人員就介入檢查，如果有質(zhì)量問題可以立即整改，不至于大量返工。

2.3.2 材料檢查前移

以往的做法是材料設(shè)備等產(chǎn)品運到現(xiàn)場后進行檢查驗收，不合格才退回廠家，這種方法既耽誤工期，又增加運輸成本?，F(xiàn)在我們將檢查驗收前移到產(chǎn)品出廠前，采取指派專業(yè)質(zhì)量監(jiān)督師駐廠檢測的方法，監(jiān)督產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，檢測產(chǎn)品的原材料質(zhì)量，從而保證存在質(zhì)量問題的產(chǎn)品不會送往施工現(xiàn)場，這樣既保證了產(chǎn)品質(zhì)量，又避免了延誤工期。

2.3.3 成果檢查前移

以往的質(zhì)量監(jiān)督注重于工程結(jié)束后的成果檢查監(jiān)督，這種方法難以消除技術(shù)風險，如果出現(xiàn)返工，必將延誤工期，造成巨大的經(jīng)濟損失?，F(xiàn)在我們將注重對施工成果的檢查前移到注重施工前質(zhì)量保證體系的建設(shè)，并將項目管理質(zhì)量控制的總要求與施工企業(yè)質(zhì)量管理體系結(jié)合，根據(jù)施工現(xiàn)場的實際，監(jiān)督施工項目經(jīng)理部制定出適應(yīng)于實際需要的施工質(zhì)量保證體系，從源頭上控制和規(guī)避技術(shù)風險，保證施工成果質(zhì)量合格。

結(jié)語

通過全過程控制新管理模式的實行，變事后檢查為過程控制的全面轉(zhuǎn)變，使工程建設(shè)參建各方責任主體質(zhì)量意識逐漸增強，從業(yè)人員的行為質(zhì)量、關(guān)鍵工序的實物質(zhì)量和施工成果整體質(zhì)量都會有進一步提升，在控制和消除技術(shù)風險方面，建立起有效的決策機制和強有力的管理措施，從而加快工程施工進度，提前完成基建產(chǎn)能任務(wù)，為原油產(chǎn)量的完成提供有力保障。

參考文獻

[1]賓能球.建筑工程項目管理的創(chuàng)新[J].管理圖書網(wǎng)，2005（2）.

第9篇：管理和控制的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】：項目；施工；財務(wù)管理；項目管理

中圖分類號：F253.7文獻標識碼： A 文章編號：

近年來，隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，施工企業(yè)數(shù)量急劇增加，施工行業(yè)的市場競爭日益加劇，施工業(yè)務(wù)利潤日趨微薄，又加上不善于利用財務(wù)管理來安排工程施工進度和資金使用量，科學和合理控制工程成本，導致眾多施工企業(yè)面臨經(jīng)營困境。因此，從財務(wù)管理視角，研究施工企業(yè)的工程項目進度安排和資金使用量，監(jiān)控項目施工成本，規(guī)避項目財務(wù)風險，對推動施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

一、施工企業(yè)工程項目財務(wù)管理的主要內(nèi)容

(一)工程項目財務(wù)管理核算的內(nèi)容

從廣義上講，施工企業(yè)財務(wù)管理的對象是其所有的各項資金；從狹義上講，施工企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容由施工企業(yè)的財務(wù)實質(zhì)決定，其具體內(nèi)容包括流動資金管理、固定資金管理、成本損耗管理、工程款項收入與利潤分配管理等方面。

1.有計劃地籌集資金

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實現(xiàn)是以資金的正常周轉(zhuǎn)為前提的，施工企業(yè)要展開工程項目的施工活動，首先得擁有一定數(shù)量的資金。因此，做好資金的籌集工作，滿足工程項目對資金的合理需求，是施工企業(yè)財務(wù)管理工作的首要內(nèi)容。這就要求施工企業(yè)做好資金開源和節(jié)流工作，一方面通過向銀行等金融機構(gòu)借款、向發(fā)包單位收取預收款項來滿足工程項目施工活動所需要的資金；另一方面要采取各種措施，節(jié)約資金使用量，加快流動資金周轉(zhuǎn)，提高流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的使用效率，以最小規(guī)模的資金需求量保證施工活動的正常進行。

2.努力降低成本

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過發(fā)生一系列的生產(chǎn)消耗，才能取得工程價款，獲取利潤。為了追求最大化的企業(yè)利潤，施工企業(yè)的財務(wù)管理部門必須積極參與企業(yè)的經(jīng)營決策，根據(jù)財務(wù)預測資料，為項目經(jīng)理制定、選擇最佳的成本控制方案，優(yōu)化配置各項資源，以最小的生產(chǎn)消耗，獲取最大化的施工成果，增加企業(yè)利潤。

3.合理分配利潤

施工企業(yè)在工程竣工交付后，獲取的工程結(jié)算收入，一部分要彌補施工過程中消耗掉的物質(zhì)材料和勞動力，用來重新購買材料、補償設(shè)備損害和支付勞動報酬，剩下的部分就是利潤，而施工企業(yè)如何確定凈利潤的留存率，直接決定了其資本結(jié)構(gòu)，從而影響了財務(wù)風險發(fā)生的可能性。

(二)工程施工項目管理

1.財務(wù)管理與財務(wù)會計的區(qū)別

財務(wù)管理與財務(wù)會計的遵循原則不同。企業(yè)財務(wù)會計是按照會計準則和會計制度來進行記錄和核算，財務(wù)管理則不需要遵守相關(guān)的法律法規(guī)和會計準則，應(yīng)用具有靈活性，有助于工程項目經(jīng)理靈活進行資金需求預測、成本控制，提高工程項目的實施質(zhì)量和效率。

2.企業(yè)財務(wù)管理與成本管理的區(qū)別

財務(wù)管理與成本管理的實施效果不同。成本管理是對生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的費用支出進行記錄、核算、分析與控制的科學管理。目前，傳統(tǒng)的成本管理還沒有涉及施工企業(yè)如何應(yīng)用成本數(shù)據(jù)完善工程進度和資金流的問題，而財務(wù)管理則包括了成本管理在內(nèi)的所有財務(wù)行為，能夠應(yīng)用成本數(shù)據(jù)去進行成本控制與資金安排，能夠為施工企業(yè)確定合適的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。

3.財務(wù)管理與項目控制的區(qū)別

財務(wù)管理與項目控制的重點和目標不同。項目控制重點要求按預定計劃實施，然后找出偏差予以糾正，其目標并不尋求節(jié)約成本。而施工企業(yè)執(zhí)行工程項目財務(wù)管理，一方面能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源共享，優(yōu)化資源配置，提高各種資源的利用率，另一方面項目財務(wù)管理監(jiān)控與風險監(jiān)控將全面加強項目風險的可控性，有助于最大化規(guī)避工程項目風險。

(三)工程項目中財務(wù)管理核算的作用

1.動態(tài)實時收集反饋有用的項目成本數(shù)據(jù)

財務(wù)管理的靈活操作性使得工程項目經(jīng)理可以根據(jù)決策需求制定數(shù)據(jù)收集形式、范圍和方法，分科目安排好財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和管理工作，實行動態(tài)化的常規(guī)管理，及時為決策層提供真實、可靠的成本數(shù)據(jù)，降低決策風險。

2.控制項目成本并尋找應(yīng)對措施

工程項目的成本數(shù)據(jù)是施工企業(yè)進行正確經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，及時收集成本數(shù)據(jù)能使其更好了解建設(shè)行業(yè)的市場環(huán)境，對于項目投標也可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀確定最終能支付的投標價格，一旦發(fā)生偏差，就要采取相關(guān)的應(yīng)對措施來降低成本。

3.應(yīng)用財務(wù)分析手段評估工程效益

對于施工企業(yè)而言，工程項目是其主要的經(jīng)營范圍，施工企業(yè)的物化勞動和活勞動是企業(yè)運行機制科學順利進行的前提條件，但施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不能單純停留在內(nèi)部單純項目的實施上，而是要不斷積極參與建設(shè)行業(yè)的各項市場競爭活動，這樣才有可能獲得最大化的收益?；诖?，可以充分應(yīng)用財務(wù)管理來進行工程項目的財務(wù)分析，科學合理預測和評價項目收益。

4.指導企業(yè)未來的項目投標和工程施工

對于施工企業(yè)而言，在此工程項目中積累的各種財務(wù)、成本數(shù)據(jù)能夠為其未來的項目投標和工程施工提供指導意見。施工企業(yè)可以以這些已經(jīng)發(fā)生的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，來評估新工程項目的合理投標價格，最大化減少新工程項目的投標成本。此外，施工企業(yè)可以根據(jù)以往工程項目施工不同施工階段對資金需求量的不同，來合理預測和評估新工程項目不同施工階段所需的資金量。

二、當前工程項目財務(wù)核算體系的局限性

財務(wù)管理的職能是及時有效的提供決策所需要的信息，但當前施工企業(yè)財務(wù)管理的核算體系尚沒有有效實現(xiàn)其功能，其科目設(shè)置與財務(wù)會計并沒有太大區(qū)別，這與財務(wù)管理改進企業(yè)管理和決策的目標還有著巨大的偏差。

(一)財務(wù)數(shù)據(jù)反饋的滯后性

當前施工企業(yè)財務(wù)管理的信息核算是以月為單位，月底提供每個月的資金流量和成本支出，然而施工企業(yè)工程項目成本監(jiān)控管理是一個動態(tài)過程，一個月內(nèi)要經(jīng)常觀察和管理各種變化的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，例如，某一工程項目有兩周的索賠時效，由于具體量化索賠額需要根據(jù)工程項目財務(wù)管理信息來確定，若索賠額需在月中支付，則在月中的某個時點就應(yīng)獲取相應(yīng)施工階段的財務(wù)管理信息，這樣的話，必須縮短財務(wù)管理信息的時間。但通常情況下，施工企業(yè)工程項目的財務(wù)報告往往到月末甚至工程竣工才出來，這明顯滯后于項目的動態(tài)財務(wù)管理。