管理會計基本準則精選(九篇)
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第1篇：管理會計基本準則范文
一、區(qū)別
(一)信息特征財務會計信息多發(fā)生于過去時,管理會計信息則發(fā)生于過去、現在和未來三個時間跨度。財務會計對外公開信息時,格式固定、報告日期明確的財務報表是其公開信息的媒介載體;管理會計則大多不具備格式統一、報告日期明確、內部信息公開的媒介載體。財務會計以向企業(yè)的投資者、管理者及政府部門等利益鏈條上的相關者提供貨幣計量單位的信息為主,并充分保證這些貨幣計量單位信息信息系統全面、連續(xù)準確、真實合法;管理會計則是以向企業(yè)內部管理部門提供定量信息為主,常會用到價值單位和非價值單位,此外還能根據部分內部管理部門的特殊要求,提供不要求計算精準及法律效力的會計信息。(二)作用時效反映過往作為財務會計的作用時效,既重視客觀性又要求不能違背歷史成本原則,這樣可以真實反映過去實際發(fā)生過的經濟往來,正因為此,財務會計又被稱為報賬型會計,其特點之一是算呆賬;管理會計與財務會計的最大不同之處就是除了分析過去之外,還包括可以積極主動地憑借財務會計信息掌控現在、預測未來,所以管理會計信息發(fā)生于過去、現在和未來三個時間跨度內。其中要將預測未來作為管理會計工作中的重中之重,因為分析過去是為了更好地服務于掌控現在和預測未來的,所以管理會計又被稱為經營型會計,其特點之一是算活賬。(三)工作重點財務會計被稱為外部會計的原因是其根據日常的業(yè)務往來記錄做好賬簿登記、定期制定格式固定、報告日期明確的財務報表,并向企業(yè)的投資者、管理者及政府部門等利益鏈條上的相關者提供有利益關系的財務狀況,其工作重點是服務于企業(yè)外部;管理會計被稱為內部會計的原因是分析企業(yè)日常的生產、經營、管理活動過程中遇到的問題,并將其詳細真實地反映給企業(yè)內部管理部門,以為完成“預測決策預算控制分析評價激勵”這管理流程提供理論依據,其工作重點是服務于企業(yè)內部。(四)遵循準則任何活動都要在一定的規(guī)范內進行,財務會計和管理會計業(yè)不例外。財務會計必須在《企業(yè)會計準則(基本準則)》和統一的行業(yè)制度規(guī)范下進行,使提供的格式固定、報告日期明確的財務報表在時空上保持高度的一致性;管理會計不同于管理會計,它不受制于《企業(yè)會計準則(基本準則)》和統一的行業(yè)制度規(guī)范,工作中不必拘泥于任何呆板模式,只要有利于管理會計活動的理論指導都可以用在其中。
二、融合
(一)構建二者有效的融合體系現代企業(yè)會計系統完善的標志是二者的大力融合,也是企業(yè)會計發(fā)展的一個突破,構建二者有效的融合體系可以保證使用者對會計信息應用自如,也可以避免不必要的經濟成本浪費:①企業(yè)的領導層與管理層應重視決策在管理會計活動中的作用,尤其是在企業(yè)的生產、經營、管理活動中的應用,以促進企業(yè)做出利于企業(yè)長足健康發(fā)展的正確決策與管控決定。②提高會計人員素質,強化管理會計教育。企業(yè)應對會計人員開展定期或不定期的繼續(xù)教育與技能培訓,以提高會計人員和相關管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能,保證企業(yè)各級人員都能對管理會計有所涉獵并學有所成,正確企業(yè)內部形成一個高素質的財務會計與管理會計隊伍。③應用合適方法搜集基礎數據,確保二者有效融合的同時能保證基礎數據細化、財務信息資料優(yōu)化。(二)構建確認基礎和計量模式單一的權責發(fā)生制這種基礎模式是限制財務會計發(fā)展的一個瓶頸,在確定基礎時,既要綜合考慮實際現金使用情況,又要爭取構建綜合的權責發(fā)生制與實際現金使用情況結合的基礎模式,只有這樣才能將二者的確認基礎協調好,有利于減少會計人員的任務量、降低會計人員的工作強度,對實現資產流向明晰是個利好,更好地服務于企業(yè)的投資者、管理者及政府部門等利益鏈條上的相關者。金融市場上不斷出現的新工具在給確認基礎帶來利好的同時也為計量模式的多元化打開方便之門。在這種環(huán)境下,會使用到多種計量模式工作的財務會計計量方式發(fā)生了一些改變,例如采用現行成本計量存貨與短期有價證券等促進二者的積極融合。(三)運用變動成本法進行銜接變動成本法能夠提供變動成本資料,有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析,能夠為成本控制、計劃及經營決策提供客觀參考依據。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合,從而在生產經營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中,能夠促使管理會計和財務會計的銜接,促進企業(yè)運用會計更好地服務經營管理活動。
第2篇：管理會計基本準則范文
一、管理會計應用的現狀
就目前狀況看，管理會計在我國企業(yè)中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：
1、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；
2、實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等；
3、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業(yè)開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現代管理會計在我國企業(yè)管理中廣泛應用，發(fā)揮其作用？筆者認為，結合我國市場經濟發(fā)展的趨勢特征，應認真加以思考。
二、加強管理會計理論基礎研究
1、進一步深化我國管理會計理論研究，構建適合中國特色市場經濟的現代管理會計理論體系。
管理會計在我國的運用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎理論，管理會計的內容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內容應包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設、原則、程序、方法；管理會計核算的內容。
2、制定管理會計準則。
為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準則的制定，可以設立全國性的民間協會組織來完成。各企業(yè)單位也應建立相應的研究機構，針對各地區(qū)、各行業(yè)的實際情況，根據管理會計基本準則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關管理會計和實踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會計的應用提供必要素材。
3、開展案例研究。
管理會計是一門應用性很強的科學。理論研究來源于實踐，反過來又指導實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應注重管理會計在我國企業(yè)廣泛應用的實際經驗，要善于總結提高，要將實踐中的成功經驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結合的綜合多種學科的管理會計理論體系。
三、推行管理會計制度，完善企業(yè)管理
管理會計是企業(yè)管理的主要組成內容，是企業(yè)管理的重要工具?？梢哉f，沒有管理會計的有效運用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。
1、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會計的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對企業(yè)內部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業(yè)產品成本構成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產品成本的核算基礎，應依據相關范圍而定，不能對某一產品成本一經確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。
2、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。
管理會計區(qū)別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。因此，我們在對企業(yè)成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對每一生產環(huán)節(jié)的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經過充分市場調研和技術測試，并且發(fā)現執(zhí)行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業(yè)員工產生不當的行為。
3、全方位進行成本控制。
我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業(yè)成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優(yōu)點，就是將企業(yè)日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責任會計制度的建立，模式沒有固定形式，各有側重，主要有以下幾種形式：
l、科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據同行業(yè)先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業(yè)的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優(yōu)性。
2、建立責任中心。責任中心（利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心）建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權責利相結合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。
第3篇：管理會計基本準則范文
一、以會計準則與稅務處理為導向的會計制度
(一)法國實行的會計制度改革 二十世紀60～70年代，迫于國際資本市場會計國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對國際會計準則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團公司編制合并報表時偏離傳統的會計總方案。1986年，法國修改相關法規(guī)，增加了對合并報表的要求。1996年的法國會計改革進一步將《合并會計的原則》從稅務導向的《會計總方案》中分離出去，形成合并會計與企業(yè)會計相分離。這導致了兩類會計信息的產生：一類側重于滿足資本市場和投資者的會計信息相關性要求；另一類則側重于滿足稅務部門和債權人的會計信息相關性要求。由此，法國會計通過合并會計與企業(yè)會計的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經營的需要，又保持了本國的會計特色，很好地解決了會計國際趨同的國際化與法國會計稅務導向的國家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學者的關注，被稱作“獨具特色的法國會計模式”。
(二)中國實行的會計制度改革 一方面，企業(yè)會計準則的適用范圍盡管在基本準則第2條規(guī)定為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(包括公司)”，但從基本準則對財務會計報告的目標和使用者的相關規(guī)定來看，準則的適用范圍實際上是以資本市場的股份制企業(yè)和跨國公司為主體的大中型公眾企業(yè)。如《企業(yè)會計準則――基本準則》第4條規(guī)定： “財務會計報告的目標是……反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”，這與國際會計準則相趨同。另一方面，目前我國的證券市場相對于發(fā)達國家的證券市場還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財政部于2004年了《小企業(yè)會計制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業(yè)會計制度和會計準則，結果只是簡化了一些會計核算方法和處理程序，致使據此所提供會計信息不能充分滿足小企業(yè)的會計信息使用者――稅務部門的相關性要求。
(三)法國會計改革制度對我國的借鑒 借鑒法國合并會計與企業(yè)會計相分離的做法同時結合我國的國情，我國企業(yè)按其會計信息的主要服務對象可分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權與經營權相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國企業(yè)為主體的上市公司)；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對這兩大類企業(yè)分別實行以會計準則和稅務處理為導向的會計制度，具體地：第一類企業(yè)會計信息的主要外部使用者是以現實和潛在的廣大投資人為代表的社會公眾，他們正是現行會計準則要求會計信息系統為其提供服務的主要對象，所以應由這些公眾公司來執(zhí)行現行會計準則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時是管理者，受托責任并不明顯，會計報告的使用者也是相當有限。事實上，這類企業(yè)主要的會計信息外部使用者就是稅務部門，為了維護稅法的權威性和國家利益，稅務部門對企業(yè)相關會計信息的關注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關者所達不到的。所以對于非公眾企業(yè)而言，來自公眾投資者的會計信息需求不強烈，納稅是企業(yè)編報財務報告的主要目標。應對這些非公眾企業(yè)實行以稅務處理為導向的會計制度，使其財務報告收益和納稅申報中的應稅收益基本一致，可提高會計信息的相關性，從而降低會計信息的轉換成本。
二、“帕累托改進”的會計標準國際趨同
(一)法國“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標準”的演進 “帕累托最優(yōu)狀態(tài)標準”是西方學者據以對資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱為“帕累托改進”。從法國的歷次會計改革發(fā)現，對于國際會計準則趨同問題的解決采取的是呈逐漸升溫的態(tài)勢。法國政府先是對本國會計總方案進行了修訂和調整，作為會計國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協調合并會計報表與單個企業(yè)會計報表的矛盾而再次修訂會計總方案。從其結果來看：一方面滿足了法國國際資本市場上市公司和跨國公司對會計國際趨同的要求，使其按照國際會計準則編制會計報告，提高了該類企業(yè)會計信息的外部使用者相關性質量；另一方面并未將本國會計標準一次性的推向國際會計準則，保持了以稅法為導向的國家特色，使會計繼續(xù)較好地服務于國家的宏觀經濟調控和利益。法國的會計標準國際趨同，體現出“帕累托”改進的特征。
(二)我國會計標準國際趨同的演進 2006年，我國財政部在對基本會計準則和原有的16項具體會計準則作了修訂的基礎上，一次性出臺了39項會計準則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行?！皣H趨同性”是新會計準則的顯著特征，這就使得新準則對于我國經濟相對落后、資本市場尚屬起步階段的現狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場機制有效約束下，會使會計準則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報表、操縱利潤、應對監(jiān)管的工具，進而損害公眾利益，對資本市場的健康發(fā)展產生負面影響。財政部《關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告》也指出：針對我國新興加轉型經濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關的問題，指導企業(yè)在實務中正確地運用公允價值。筆者認為，我國會計的國際趨同應充分考慮自身在宏觀和微觀經濟水平上限制條件，借鑒法國的做法，按“帕累托改進”循序漸進地進行，不可操之過急。
三、會計信息對內部管理的相關性
(一)法國會計信息對內部管理的相關性 實踐中，管理會計的主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。它要求企業(yè)會計準則對會計信息內部管理的相關性做出相應的規(guī)范，以推動管理會計在企業(yè)內部管理決策中的普遍應用，以提高全社會的整體勞動生產率水平。法國會計制度改革之前，會計總方案經過修訂，構建了非常詳細的成本會計框架，并具有靈活性、選擇性，企業(yè)可以根據需要自行選擇，這就使管理會計信息系統為企業(yè)內部經營決策提供的服務趨于標準化、制度化。但法國服務型經濟占GDP高比重特征的形成和新會計挑戰(zhàn)的出現，對與其傳統的制造業(yè)相關的成本計算方法提出了質疑。所以法國在1996年的會計制度改革中修訂了會計總方案，刪去了對生產成本計算方法的規(guī)范。
(二)我國會計信息對內部管理的相關性 據相關數據顯示：我
國以制造業(yè)為主體的第二產業(yè)增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國一般僅為20％左右；相反，我國第三產業(yè)增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態(tài)勢，而法國的這一比重早在1999年已遠超過我國。這也充分說明管理會計最終會與我國的經濟環(huán)境相適應，促進社會勞動生產率和工業(yè)化水平的提高。但從基本準則的相關規(guī)定來看，財務會計報告的目標強調的都是會計信息的外部使用者，并未提及企業(yè)的受托責任人，因此新準則沒有強調會計信息對內部管理的相關性。這樣，外部審計和建立在遵守準則基礎上的財務報告系統將會轉移管理層對會計信息內部管理相關性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費在使所提供的會計信息盡量符合會計準則并能反映出相對較好的業(yè)績水平上，而忽略真正有助于加強企業(yè)經營管理的會計信息的反映。
(三)法國會計信息的相關性對我國的借鑒 借鑒法國經驗，制定關于生產成本的具體會計準則。首先，規(guī)定按直接生產成本占總成本的比重，以50％為界將企業(yè)分為以直接生產成本為主的企業(yè)(該比重超過50％)和以間接生產成本為主的企業(yè)(該比重在50％以下)兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產成本核算方法。第一類：以直接生產成本為主的企業(yè)采用變動成本法核算生產成本，該具體準則還要規(guī)定期末對需要按完全成本反映的相關項目的調整方法，使按變動成本法進行日常核算的項目與對外財務報告有機地銜接起來。會計科目的設置及其主要賬務處理也要進行相應的調整。第二類：以間接生產成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產成本，同時還可以提高對外報告的相關性和準確性。制定并實施生產成本具體會計準則，一方面，可以使用財務會計系統為內部管理提供更具有相關性的會計信息，進一步推廣管理會計在我國生產企業(yè)中的應用；另一方面，隨著管理會計理論和體系的不斷發(fā)展和完善，為將來時機成熟時制定實施管理會計準則與相關工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標準作了有益的鋪墊。
四、會計制度對非公眾企業(yè)的統一性與強制性
(一)法國會計制度對非公眾企業(yè)的統一性與強制性 法國會計制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級次較高的法律。首先，由國家會計委員會(cNC)提出《總會計方案》的建議或意見，其次，經會計標準化委員會fcRC)據其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經濟財政部會同相關部門批準生效，要求所有的工商企業(yè)強制執(zhí)行。由于法國的會計總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯系，實際上所得稅申報中要求采用的各種報表格式都是以會計方案中全國統一的賬戶名稱表為根據的，所以這種強制性的統一會計方案能夠在實務中被廣泛接受?？梢姡▏鴷嫻芾硪研纬闪艘惶捉∪臅嫓蕜t制訂機構和法律批準程序，有力地保證了其統一的會計制度的科學性和適用性以及在全國的有效推行。
第4篇：管理會計基本準則范文
在工業(yè)經濟里盛行的以物為中心、為根本的哲學思想幾乎滲透到社會機制的每一個毛孔,會計系統亦不能例外。傳統會計系統在這種思想的“侵害”下,構成了維護“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會機制與注重知識、以人為中心的知識經濟在某些方面是相沖突的,甚至由此導致了社會人文秩序的混亂,人類也因此面臨諸多“危機”與現實問題。因此,如何實現會計理論的“轉換”,使其適應知識經濟內在要求進而促進社會人文秩序的修復是當下亟需解決的重要問題。在會計理論體系中,根據服務對象的不同劃分為財務會計系統和管理會計系統。由于財務會計系統相對于管理會計系統來說具有外在制度的“剛性”,因此管理會計系統可以成為會計理論“轉換”的突破口。
二、傳統物本管理會計的困境與人本管理會計的提出
歷史學證據暗示,促進組織成功實現目標的信息需求推動了管理會計系統的發(fā)展和演化(阿特金森等,2009)。目前的傳統管理會計系統在知識經濟里備受詬病。從內容的橫向來看,傳統管理會計一直被限定在成本管理會計的范疇,直到卡普蘭(Kaplan)和約翰遜(Johnson)教授在1987年合作出版的專著《Relevance Lost:The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕(李玉周,2008)。
然而,這種“反思”又無意間導致目前的管理會計似乎成了各種管理會計工具的“合成詞”,似乎管理會計就是一個“大雜燴”(閻達五,2004)。這正如余緒纓(2007)所言,由于這個學科的學術基礎遠未建立,因而無法取得“可敬重性”。近年來,有關管理會計工具的整合研究在國外極為盛行,國內學者也開始這方面的研究(櫻井通晴,2001;王斌、高晨,2004等),但總把焦點集中于此,不免會使管理會計不斷陷入“曇花一現”的怪圈。
本文認為,傳統管理會計理論陷入困境,其根本原因在于傳統管理會計秉持的理念或思想是“物”性的,即以“物”為中心、為根本的思想,強調的是物質資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標準化生產的工業(yè)經濟里是相適宜的,但是在以知識和智慧為主要特征的知識經濟里就陷入困境。因此,本文提出,應構建以為人中心、為根本的價值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統,即人本管理會計。新的管理會計系統是與知識經濟相適應,以促進人的知識和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標的價值創(chuàng)造與管理控制的系統。
與傳統物本管理會計相比,具體的差異體現在:首先,人本管理會計立足于以“人”為中心、為根本,注重的是“價值”的增值,聚焦的是價值,講究適度成本,而傳統管理會計立足于以“物”為中心、為根本,注重“成本”的節(jié)約,聚焦的是成本;其次,在人本管理會計中把人作為第一資源、第一資本和第一目的,人力資源是價值創(chuàng)造的源泉,將人與價值聯系起來進行管理,理順了源與流的關系,而傳統管理會計依托的是物力資本決定論,認為物力資本決定一切;最后,在人本管理會計中,追求的是轉移價值(C)的最小化和附加價值(V+M)的最大化,而傳統管理會計追求的是利潤(M)最大化和物質與人工成本(C+V)的最小化,這種變化帶來的是管理思路的徹底改變(如表1所示)。
三、人本管理會計理論結構
人本管理會計是新提出的概念,它是為適應知識經濟里擁有知識和智慧的人在生產活動中具有的支配作用而建構的新管理會計系統。新管理會計系統的建構,首先必須解決系統內在的結構。“結構”作為哲學上的范疇是指物質及其運動的分布狀態(tài),是事物各個組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯系、互相作用、互相依賴的關系總和。這種關系(結構)是系統保持整體性和具有一定功能的內在依據,是從系統內部對系統整體的描述(張文煥等,1989)。因此,人本管理會計理論結構是人本管理會計理論保持整體性和具有一定功能的內在依據,是從人本管理會計理論內部對人本管理會計理論這個整體的描述。
(一)人本管理會計理論結構的構建標準
根據系統論的觀點,系統內部各要素之間是普遍聯系的。因此,如何抓住系統內部各要素之間關系的實質是正確認識系統內部結構的關鍵。本文認為,為了保證研究結論的科學性和普遍適用性,理論結構本身必須有一個標準。這個標準是檢驗研究結論是否抓住系統內部各要素之間關系的實質、是否符合理論結構研究的根本目的。
本文認為,就一般意義上來說,理論結構的構建標準應該包括如下三個方面:
(1)構建的理論結構應能夠使理論本身成為一個具有良好“新陳代謝”的系統。環(huán)境是不斷變化的,實踐在不斷變化摸索的同時,內在需要理論不斷的與時俱進,因此理論必須成為一個具有良好“新陳代謝”的系統。
(2)構建的理論結構應能夠指導理論本身各組成部分的發(fā)展,應能夠對新出現的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進行反映和指導。理論的各組成部分作為單個主體也處在不斷變化發(fā)展之中,其發(fā)展完善的程度受制于單個主體與系統其他部分的關系即整體的理論結構的好壞。
(3)構建的理論結構應能夠有效實現實踐到理論的跨越,并能使理論更好地預測或展示實踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導實踐,良好的關系機理能夠更好地實現從實踐到理論和從理論到實踐的兩次跨越。
(二)人本管理會計理論結構框架
基于前文的分析和人本管理會計結構的構建標準,本文認為人本管理會計理論包括人本管理會計概念框架、人本管理會計規(guī)則、人本管理會計工藝、整合性人本管理會計工藝制度四大部分。人本管理會計邏輯起點為人本管理會計概念框架,其承接于人本會計基礎理論①;人本管理會計概念框架是人本管理會計規(guī)則制定的基礎,起著指導和評價的作用;人本管理會計規(guī)則則是對人本管理會計工藝的具體指導;人本會計理論最終通過人本管理會計工藝作用于實踐,從而完成理論到實務的整個過程。但這個過程必須落地于人本管理會計工藝與企業(yè)其管理系統的整合與銜接,完成這個整合與銜接則需要整合性人本管理會計工藝制度的構建。四者之間是一個逐漸“釋放”的關系,越在前,穩(wěn)定性越好;越在后,權變性越強,需要嵌入的情景也就越多(如圖1所示)。
四、人本管理會計理論概念的框架
人本管理會計概念框架是人本管理會計與人本會計基礎理論的接口,同時也是人本管理會計內部結構的基礎,因此,構建科學、合理的人本管理會計概念框架具有重要意義。關于管理會計概念框架的研究,美國取得了階段性成果,例如美國會計學會(AAA)下設的“管理會計學科委員會”確定八個概念作為管理會計的基本概念,它們分別是計量、傳輸、信息、系統、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國在這一方面的研究非常少,孟焰為主持人的課題組(2007)認為管理會計的概念框架體系應由管理會計的目標、管理會計的假設、管理會計的原則和管理會計的要素四部分組成。本文認為,人本管理會計概念框架是將有助于指導、評估和發(fā)展人本管理會計規(guī)則的基本概念匯成一個連貫、協調和內在一致的體系,它既要體現從人本會計基礎理論中“釋放”所具有的銜接性,同時也要適應人本管理會計規(guī)則對實務指導所需要的相對靈活性和管理所具有的內涵,即它應該與傳統財務會計的概念框架模式有所區(qū)別。 因此,筆者構建的人本管理會計概念框架基本結構(如圖2所示)由四大部分構成,即基礎概念、核心概念、衍生概念和相關概念?；A概念是關于人本管理會計中使用到的最基礎、最一般的概念,這些概念的界定便于其他核心概念、相關概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時進一步使用;核心概念,則是基于人本管理會計所承接的人本會計基礎理論的直接釋放而產生的,諸如人本管理會計環(huán)境、人本管理會計本質、人本管理會計目標、人本管理會計假設、人本管理會計對象、人本管理會計職能;衍生概念則是在核心概念的基礎上進一步的拓展和深化,直接作用于人本管理會計規(guī)則的制定,諸如人本管理會計原則、人本管理會計信息質量特征;相關概念則是人本管理會計中使用到的除基礎概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會計規(guī)則、工藝中要使用到的基礎概念,諸如倫理單元假設、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會計師操守等。
五、人本管理會計規(guī)則的框架
(一)人本管理會計規(guī)則的含義與特征
人本管理會計擁有一個普遍理解的概念體系之后,其進一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠如前文所述,目前西方一些發(fā)達資本主義國家已制定管理會計準則(孟焰,2007)。本文認為,管理會計傾向與財務會計有所不同,其主要是為企業(yè)內部管理服務的,叫準則比較不妥,“規(guī)則”較為合適?！皽蕜t”和“規(guī)則”只差一字,區(qū)別也就在于此?！皽省本哂信鷾?、照準、準許之意,而“規(guī)”《說文》曰,規(guī)有法度也,亦含模范、典范之意。
因此,準則相對而言強調準許、允許,具有比較強的強制性,比如財務會計準則是相對具有外部強制遵循的效力。人本管理會計則不同,它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法,即比較好的慣例。當然,規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力,只是效力程度比準則弱一些。本文將人本管理會計規(guī)則界定為依據人本管理會計概念框架,結合人本管理會計實踐環(huán)境制定的指導人本管理會計實務的可供參考的方法和制度規(guī)范。
其主要特征有:
(1)人本管理會計規(guī)則是指導性的,不具有法律約束力;
(2)人本管理會計規(guī)則是以人本管理會計概念框架為基礎,并受其指導;
(3)人本管理會計規(guī)則是相對穩(wěn)定的,它會隨著現代管理學和現代組織學的發(fā)展而相應發(fā)展;
(4)人本管理會計規(guī)則突出強調道德目的下的道德原則(公正、善、人道等),并將其作為仲裁和處理企業(yè)內部利益管理的基石;
(5)人本管理會計規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標準的,即人本管理會計規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè);
(6)人本管理會計要求適用的企業(yè)是處在完全競爭的市場中,對于其他市場類型中的企業(yè)僅具有參考意義。
(二)人本管理會計規(guī)則的結構框架
人本管理會計規(guī)則的制定目前幾乎是個空白,國外一些發(fā)達的資本主義國家在傳統成本管理會計準則領域有所涉及但只處于初步探討階段,國內在此領域目前還處在爭論是否應該存在管理會計準則這一問題上。目前主張制定管理會計準則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領的課題組。
楊雄勝教授在中國會計學會管理會計與應用專業(yè)委員會于1999年10月在南京大學召開的“管理會計與應用專題研討會”上以《中國管理會計準則制定問題》為題作了主題報告,介紹了美國管理會計準則方面的情況,提出中國制定管理會計準則的必要性。其所設想的中國管理會計準則包括11個方面的內容:管理會計定義及基本活動、管理會計基礎工作準則、單位內部實物控制準則、內部會計控制準則、會計預測決策準則、預算管理準則、成本會計準則、責任會計準則、會計政策制定及執(zhí)行準則、會計組織職責準則和管理會計實務評估準則。孟焰所帶領的課題組(2007)認為可以像制定財務會計準則那樣,對較為成熟的準則加以制定,不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認為管理會計準則主要包括作業(yè)管理準則、時間管理準則、責任管理準則、目標管理準則、成本管理準則和預算管理準則。
本文的觀點是,準則的強制性色彩過于濃厚,定位為規(guī)則比較合適。對于一個企業(yè)來說,其管理是內部自己的事情,外人無權干涉,但是可以基于先進的理念、現代管理思想和現代組織學制定人本管理會計規(guī)則。如果我們制定的人本管理會計規(guī)則能夠給企業(yè)帶來價值和提高企業(yè)的核心競爭力,那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞,一則可以用人本管理會計規(guī)則指導和規(guī)范企業(yè)管理,修復社會人文生態(tài);二則可以促使人本管理會計規(guī)則自我更新走向完善。那么,人本管理會計規(guī)則到底應該如何構建呢?基于結構主義哲學觀,本文依然從人本管理會計規(guī)則內部結構來論證。
在確定人本管理會計規(guī)則的結構之前,必須首先確定人本管理會計規(guī)則內部要素的組成。由于有人本管理會計概念框架,因此人本管理會計規(guī)則不需要設定類似我國財務會計基本準則的基本規(guī)則,而只需從具體規(guī)則開始。但是關于具體規(guī)則應該包括哪些部分,目前沒有一個現存的觀點。這可能與傳統管理會計本身不成體系有關,但是本文要構建的人本管理會計是一個邏輯一致的完整框架體系。因此,人本管理會計規(guī)則的要素和結構的研究依賴于一般科學方法論中最核心的部分――“三論”,即系統論、控制論、信息論。這三論又以系統論最為基礎,三者融合在一起?；诖?本文認為人本管理會計規(guī)則首先應具有系統完整性,即人本管理會計規(guī)則的要素內容應能夠完整地包括企業(yè)全部管理實踐。根據普遍接受的管理程序學派的觀點,管理為一種程序和許多相互關聯的職能。它可以被界定為通過計劃、組織、控制、激勵和領導等環(huán)節(jié)來協調人力、物力和財力資源,以期更好地達成組織目標的
過程(徐國華等,2006)。 因此,人本管理會計應涵蓋從組織目標的形成,到組織目標實施的全部過程。整個過程中人本管理會計應實現通過信息的形成和信息的處理達到有效控制與管理的目的。本文認為被界定為以人為中心、為根本的價值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統的人本管理會計,其規(guī)則依據管理程序學派的程序化思想可以設定為:組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動化規(guī)則、戰(zhàn)略行動單元的分解與行為單元鏈動態(tài)化成型規(guī)則、整合單元鏈的資訊構面與價值管理規(guī)則、人本管理會計報告規(guī)則、人本管理會計報告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。 這六大部分從具有組織統帥作用的組織戰(zhàn)略開始,圍繞如何實現組織戰(zhàn)略進行由整體到局部、由先到后,一環(huán)扣一環(huán)的順序展開,前一個階段是后一個階段的基礎,體現了時間順序和程序化的思想,完整地覆蓋了企業(yè)行為價值管理(計劃、組織、控制、激勵和領導等管理環(huán)節(jié))的全過程(如圖3所示)。
具體來說,組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進行的規(guī)定;戰(zhàn)略形成之后,則要將戰(zhàn)略轉化為操作層面的具體化的行為,因此這個過程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動化規(guī)則;戰(zhàn)略具體行動化后,接下來最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標進行分解,形成更具體的行為單元,這個行為單元具有動態(tài)的特點,根據時間維度進行動態(tài)的調整形成相對穩(wěn)定的行為單元鏈;行為單元鏈成型之后,則進入最為關鍵的基礎操作層面,這個層面是要圍繞行為單元鏈進行成本、時間、質量、彈性、價值等顧客價值主張要素的整合與分析,這是一個最復雜、最繁瑣的環(huán)節(jié),它將產生大量行為價值信息和進行密集控制管理過程;對整合單元鏈的資訊構面與價值管理中形成的大量人本管理會計信息,進行歸集整理與分析形成人本管理會計報告;人本管理會計報告主要是面向整合單元鏈的價值管理與資訊構面的信息集成,而完整意義的信息反饋,則需要在對人本管理會計報告分析的基礎上進行整個流程的戰(zhàn)略反饋,從而確認和修訂組織戰(zhàn)略形成的內容。這個過程是一個信息流轉的完整的閉環(huán)(如圖3所示)。
六、人本管理會計工藝的分析范式
人本管理會計規(guī)則的制定是對人本管理會計概念框架的“釋放”,它為企業(yè)提供了運作的參考標準。有了參考標準之后,則是進一步的技術實施,這種技術實施概括來說,就是“程序與方法”――工藝。人本管理會計理論最終是通過人本管理會計工藝作用于實踐。也正因為這樣,人本管理會計工藝是人本管理會計理論框架構建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構建的好壞直接決定了人本管理會計理念是否能夠得到實施,決定了管理會計是否能夠獲得應有的“敬重”。傳統的管理會計就是因為這一部分無法有效駕馭各個要素而使整個管理會計呈現一盤散沙的局面。筆者認為管理會計要在面臨其他學科的“擠壓”時能立足,首先應確立一個能夠得到普遍認可又能反映人本管理會計理論內涵的分析范式。
對人本管理會計分析范式的確定,必須首先立足于人本管理會計系統是一個人造系統這一本質屬性。作為人造系統,它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復雜問題設計的復雜系統。因此,借鑒一種對所有系統都具有普遍意義的方法(錢學森等,1978)――系統工程的原理對人本管理會計系統進行構建,具有科學性和堅實的理論基礎。
在系統工程的研究與應用中,人們逐漸探索、積累和總結出多種模式的科學工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結構”即系統工程三維結構分析。它普遍被認為是解決硬系統工程的成熟的方法論,將硬系統的構建分解為時間維、邏輯維和知識維三個相互聯系的維度。本文認為人本管理會計系統不僅是工程領域的硬系統,而且也是一個社會領域的軟系統。
因此,以此為借鑒,以三個相互聯系的方面時間維、邏輯維和知識維(或空間維)作為一個三維立體結構的分析范式,融入硬系統方法論和軟系統方法論的優(yōu)秀元素展開對人本管理會計工藝的構建②。通過這三個方面用空間直角坐標系統形象地表示出來,不僅為人本管理會計系統的構建提供了一個三維立體的結構分析范式,而且也為系統構建之后解決復雜的人本管理會計系統問題提供了比較科學的思想方法。
(一)人本管理會計過程設計:時間維
誠如前文人本管理會計規(guī)則的論述,對于人本管理會計來說,應涵蓋從組織目標的形成,到組織目標實施的全部過程。因此人本管理會計過程以時間為維度設定為:組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動化、戰(zhàn)略行動單元的分解與行為單元鏈動態(tài)化成型、整合單元鏈的資訊構面與價值管理、人本管理會計報告、人本管理會計報告分析與戰(zhàn)略反饋。
(二)人本管理會計工作方法步驟設計:邏輯維
人本管理會計過程設計是按時間的進程將人本管理會計活動分為六個階段,而每一個階段的處理可以按邏輯關系將活動分為六個方法步驟,即三維分析范式的邏輯維。這六個方法步驟依次為:明確議題或領導意圖、形成目標、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結論或建議、效果評價(如圖4)。這六個方法步驟反映的是時間維中任一階段的全部思維過程。
(三)人本管理會計知識結構或空間設計:知識維(或空間維)
人本管理會計工藝過程的實現,離不開人本管理會計系統所在環(huán)境的知識結構或空間設定。對于企業(yè)來說,人本管理會計系統工藝活動分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個部分,每一個部分即是其空間設定。人本管理會計工藝的時間維與邏輯維都可以與各個空間匹配組合。與此同時,時間維與邏輯維的各個階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關的知識和各科專業(yè)知識。這里知識有些是共性的,諸如商業(yè)、法律、心理、管理學等;也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關的,比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識等等。這些知識在人本管理會計工藝流程中是必須具備的,沒有這些知識的配備是無法系統解決各項議題和高效完成企業(yè)價值的增值的。
綜合以上三個維度,時間維、邏輯維、知識維(或空間維)構成了人本管理會計工藝構建的三維立體結構分析范式(如圖4所示)。在這個分析范式中,以系統思想為指導,用時間維分解了人本管理會計的工藝過程,然后以時間維分解下來的每一個過程段為議題基于邏輯步驟展開解決,而在此過程中每一小部分都置放在特定的知識域或空間域中,如此相互交錯、彼此互聯將人本管理會計工藝清晰地分解,從而組成一個具有立體思維和系統解決問題的人本管理會計工藝的有機框架。
在這個三維分析框架中,實體空間反映的是人本管理會計工藝的某個程序階段進行的某個方法步驟所需的相應專業(yè)知識或所處的空間位置,從而清晰形象地構建出人本管理會計解決系統問題的工作程序與方法。如在圖4中,實體A反映的是在人本管理會計工藝中整合單元鏈的資訊構面與價值管理階段進行優(yōu)化方案活動所需的管理知識或在銷售行為單元進行整合單元鏈的資訊構面與價值管理的方案優(yōu)化。
第5篇：管理會計基本準則范文
[關鍵詞] 管理會計文化環(huán)境約束影響對策
管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環(huán)境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規(guī)范體系，應是我國管理會計發(fā)展的一項戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響
文化環(huán)境是指對會計模式系統的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發(fā)展。
社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。
社會文化環(huán)境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實際情況來進行。
社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。
企業(yè)文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規(guī)定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業(yè)進行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業(yè)，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長遠目標有機的結合起來，使企業(yè)的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進而建立企業(yè)先進的文化。
二、應采取的對策
通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。
1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。
2.我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業(yè)績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日常控制，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日?？刂啤Ｔ俅?盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業(yè)內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。
3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經濟的要求，盡快實現高效率的上下聯動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業(yè)文化，而當前多數企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。所以我們應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
三、結論
第6篇：管理會計基本準則范文
關鍵詞：固定資產管理 管理問題 財務管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2014）02-0020-01
隨著國家電網改革不斷深化，財務管理建設越來越受到重視，并已成為整個國家電網的重要管理環(huán)節(jié)，它是通過對資金和資金運動的籌措、組織。近年來，國家電網加大了對財務管理和治理力度，通過財務管理的研究可以看出，財務管理的運用，提高了電網內部管理運行的質量，降低財務管理運作的潛在風險，充分體現財務管理的穩(wěn)健原則。為適應財政體制改革和電網改革的需要，國家電網對現行財務管理辦法進行了全面修訂，統一化管理標準。電網資產管理的基本理念是在財務制度中適當引入權責制，同時兼顧預算管理、資產管理、績效評價的信息需求。為了真實反映資產價值、實現固定資產的補償和預算管理與資產管理、財務管理與資產管理的結合，要求進行固定資產管理會計審核。
一、固定資產管理中存在的問題分析
國網冀北電力有限公司檢修分公司目前主要負責華北地區(qū)500kV輸、變電網的運行維護工作，公司自2005年成立以來，歷經多次管理改革、優(yōu)化配置，目前，無論是生產管理模式還是財務管理水平，都已經達到了一定的高度。
1.固定資產管理會計審核確認難度較大
固定資產管理會計審核的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益，我國采用的是經濟性標準，只要資產發(fā)生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度。我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，尤其是電網設備，使資產減值準備的計提缺乏依據?！?】
固定資產入賬后，由于技術更新、改造、大型修理等原因，會發(fā)生價值變化。對其確認和計量往往需策劃、生產、物資等多個部門協同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。例如，檢修分公司財務資產部，主管單位財務及資產管理工作，主要是對公司的電網生產、能耗、后勤業(yè)務的經濟目標進行規(guī)劃及財務指標進行總體把握。針對電網公司運行的特點，結合國家電網公司、國網冀北電力公司的管理標準，結合單位的實際情況，做出切合實際的發(fā)展目標。
500kV變電站、線路等資產，資金的使用是比較難以準確進行計審核確認，這樣會導致資產會計審核存在差異，從而導致固定資產管理與會計核算產生偏差。目前，固定資產管理會計核算應當能夠與資產管理匹配，當固定資產價值變化時，能夠及時核算，且當固定資產實物變更，但價值沒有變化時，賬務處理也應當能夠準確反映。
2.固定資產合同的管理不夠規(guī)范
隨著固定資產合同改革的深入開展，市場已逐步規(guī)范，但由于合同的雙方在利益上存在矛盾，表現在合同上提出一些苛刻條件，增加額外負擔使資產合同的招標管理不夠規(guī)范，使得固定資產受到一定的經濟損失?！?】相關會計規(guī)定不完善，現有規(guī)定可操作性不強。國網冀北電力公司，甚至國家電網公司目前還沒有有關資產會計準則，因此，對各項資產的確認和計量規(guī)定并不系統。各項資產確認標準不一，而且對于如何判斷資產合同管理是否合法的規(guī)定也不甚明確，因此在操作中有較大的隨意性。
3.固定資產管理標準統一性不強
目前，國家電網公司將對現行的固定資產有著嚴格的分為標準，但分類標準存在較大的差異，給固定資產的明細分類管理帶來一定的困難。由于固定資產分類標準的差異和上報要求的不同，資產數據的利用率大大下降，報表的上報難度加大，并導致三份報表存在不一致和不可比的情況。而電網現行的固定資產既沒有統一分類標準，也沒有明確的折舊年限標準，與固定資產的實際管理不配套。
固定資產管理標準統一性不強的現象，已越來越受到普遍的重視。通過確認資產管理標準統一，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映未來獲取利益的能力，規(guī)避風險。同時保證財務資料的真實性和可比性，確保資產的真實，符合資產定義的要求。但是，面前還沒有對資產標準統一性的規(guī)定，并未做出全面系統的規(guī)范，形成獨立的資產準則。
二、關于固定資產管理研究的影響及科學化對策
1.固定資產減值審核中考慮重要性原則
根據基本準則的規(guī)定，要對固定資產事項應當區(qū)別其重要程度進行會計處理。對固定資產、負債、損益等有較大影響，從而影響使用者做出合理判斷的重要會計事項，應當按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理。因此，在進行固定資產測試時，還應考慮重要性原則。
資產管理模塊界定了各崗位的工作目標，及其應享有的權力、承擔的責任，評價業(yè)績的標準，使權責利一致，規(guī)范固定資產審核制度的運行程序，以保證其固定資產審核財務監(jiān)控機制的實質性運作，保證固定資產審核工作的順利進行和工作質量的提高。
2.固定資產管理工作中積極推進現代化手段
固定資產管理是經濟活動最基礎最直接的監(jiān)督，實行公司內部固定資產管理制度是內部監(jiān)督的基本方式，是固定資產控制制度得到有效執(zhí)行的保障。國網冀北電力有限公司檢修分公司，在固定資產管理工作中積極推進現代化手段。對固定資產管理工作要做到制度化、程序化、規(guī)范化，應建立和完善績效審計評價指標體系，積極開展績效審計的探索和實踐，在不斷的摸索和嘗試中創(chuàng)立符合實際需要的績效評價指標、完善的績效審計指標體系。
3.建立適應公司現代化發(fā)展需要的資產管理模式
首先，建立電網統一固定資產領導制度模式。即在公司的統一領導下，推廣資產管理模塊，引進高效的考核評價指標體系。指標體系是對工作進行評價、發(fā)現不足、不斷改進工作方法、方式的可度量的參考信息。其次，建立固定資產制度分級管理模式。就是要明確公司固定資產與二級單位固定資產的職責和權限，建立權責分明、管理高效的運行機制，從而在固定資產管理模塊中增加管理層級，利用系統進行控制。在實施過程中，應以權力下放二級單位，從而既充分調動二級單位的積極性，又能保證公司管理的相對集中。
三、結束語
根據我國電網固定資產管理基本準則的規(guī)定，對電網固定資產管理事項應當區(qū)別其重要程度進行會計處理。對電網的資產、財產、損益等有較大影響，從而影響電網固定資產管理使用的重要事項，處理電網固定資產管理應當按照規(guī)定的方法和程序進行處理。
第7篇：管理會計基本準則范文
一、科學規(guī)劃會計改革與發(fā)展，完善會計法律法規(guī)
制定《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，做好宣傳貫徹工作。全面貫徹依法治國方略，加大會計秩序整飭力度，組織修訂《會計法》、《注冊會計師法》，啟動《會計基礎工作規(guī)范》修訂工作。進一步完善記賬信息化管理平臺建設。研究加強會計監(jiān)管和會計執(zhí)法檢查的相關政策措施。舉辦《會計檔案管理辦法》等規(guī)章培訓。
二、加強政府會計準則體系建設
做好《政府會計準則――基本準則》和政府會計改革工作的宣傳培訓工作，為政府會計改革創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。研究制定存貨、投資、固定資產、無形資產等政府會計具體準則，完善政府會計準則體系。研究制定政府會計制度，做好模擬測試等工作。發(fā)揮政府會計準則委員會作用，加強與部內外相關單位溝通與協調，努力推進政府會計準則制度建設和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革工作。組織開展政府會計相關課題研究工作，加強政府會計國際合作與交流。
三、完善企業(yè)會計準則體系，抓好宣傳培訓和實施工作
做好金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、收入確認、分部報告、持有待售非流動資產與終止經營等準則的制定和修訂工作，并研究起草相關準則應用指南。對我國其他現行具體準則進行系統梳理，按照準則項目內在一致性合理規(guī)劃修訂完善時間表，按照新的《企業(yè)會計準則體系體例》要求進行修改完善，提升我國企業(yè)會計準則質量，進一步推進中國準則與國際準則的持續(xù)全面趨同。對正式的國際準則項目做好相關調研和測試工作，研究并適時啟動我國相關準則的修訂完善工作。
緊密配合經濟改革和資本市場發(fā)展要求，深入研究“三去一降一補”涉及的會計問題，加強與監(jiān)管部門的溝通，研究制定企業(yè)會計準則解釋文件或相關辦法，推動準則有效實施。進一步推動小企業(yè)會計準則的貫徹實施工作。加強會計準則委員會建設，制定《企業(yè)會計準則咨詢委員會工作大綱》，適時組建企業(yè)會計準則咨詢委員會，組織開展國際國內相關準則研究；認真做好會計標準戰(zhàn)略委員會日常工作。
四、加強管理會計指引體系建設
制定《管理會計基本指引》，做好相關宣傳工作。規(guī)范管理會計應用指引體例，部分應用指引征求意見稿，指導單位管理會計實踐應用。加強管理會計經驗總結和宣傳工作，總結提煉管理會計實踐經驗，開展案例庫建設工作。組織2016年度管理會計專項課題研究，做好課題的日常管理和中期檢查、結項評審等工作。繼續(xù)推進企業(yè)產品成本核算制度體系建設，研究制定電網行業(yè)產品成本核算制度。
五、進一步推動內部控制規(guī)范體系建設與實施工作
貫徹落實《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，組織相關宣傳報導和培訓，研究制定相關實施細則。制定行政事業(yè)單位內部控制基礎評價指標體系，研究行政事業(yè)單位內部控制建設案例。研究制定《小企業(yè)內部控制規(guī)范》和互聯網內部控制相關指引。繼續(xù)聯合證監(jiān)會總結分析2015年我國上市公司實施內控規(guī)范體系情況，撰寫并年度分析報告。
認真總結企業(yè)和行政事業(yè)單位內控規(guī)范實施情況，研究提出全面加強內部控制建設的措施。組織內部控制標準委員會換屆、咨詢專家改選工作，充分發(fā)揮內部控制標準委員會的智庫作用。
六、加強會計信息化建設
加強與相關監(jiān)管部門的聯系，推動跨部門財務監(jiān)管數據標準化合作，推進通用分類標準在中央企業(yè)、金融機構、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、社會保障等領域的應用。開展XBRL應用典型案例研究工作并形成案例庫，總結形成可復制可推廣的經驗，在全國范圍內交流推廣。完成會計軟件數據接口國家標準制定工作，報送國家標準化委員會批準，并開展相關的宣傳培訓及貫徹實施工作。繼續(xù)深化XBRL國際交流與合作，積極做好會計信息化委員會和全國會計信息化標準化技術委員會秘書處工作。
七、積極推進會計人才建設
印發(fā)《全國會計領軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，選拔招收新一期會計領軍學員和特殊支持計劃學員，組織第11次聯合集中培訓。研究部署大中型企事業(yè)單位總會計師素質提升工程，下達2017年度培訓任務。穩(wěn)妥推進中級會計資格無紙化考試擴大試點，修訂完善考試大綱，組織無紙化考試題庫建設和紙筆考試試卷命題印制工作；發(fā)揮協調工作機制作用，有效防范高科技作弊問題；研究正高級會計專業(yè)技術資格評審制度。研究會計專業(yè)學位研究生教育與會計專業(yè)技術資格銜接相關工作，繼續(xù)開展全國會計碩士專業(yè)學位優(yōu)秀教學案例、優(yōu)秀學位論文評選工作；推動開展會計碩士專業(yè)學位教育質量認證工作，加大案例研究和教學力度。修訂《會計從業(yè)資格管理辦法》；修訂印發(fā)《會計從業(yè)資格考試大綱》，更新擴容無紙化考試題庫；做好會計從業(yè)資格調轉、會計人員繼續(xù)教育相關工作；繼續(xù)加強會計人員職業(yè)道德教育。
八、進一步加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管
做好《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）修訂后的宣傳和貫徹實施工作，及時修訂完善行業(yè)管理配套規(guī)章制度，同時繼續(xù)做好簡政放權、行政審批改革涉及的相關工作。改進完善事務所從事證券審計業(yè)務監(jiān)管體制機制，配合行政審批制度改革和股票發(fā)行注冊制改革，切實加強對會計師事務所和注冊會計師監(jiān)管，探索建立簽字合伙人（注冊會計師）登記管理制度，持續(xù)提升行業(yè)誠信度和公信力。推動建立公共部門注冊會計師審計制度和政府購買注冊會計師專業(yè)服務制度，力爭從法制體系和體制機制上破除注冊會計師實施公共部門審計的準入障礙。聯合相關部門適時、適當延長審計輪換期，研究大型企業(yè)集團和金融機構“主審+參審”的審計師配置制度，鼓勵適當充分競爭，構建合理行業(yè)布局。研究制定境外機構發(fā)行人民幣債券審計監(jiān)管規(guī)定，服務人民幣國際化同時兼顧審計監(jiān)管現實需要，建立完善相關工作機制，維護債權人合法權益。扎實做好行業(yè)行政管理各項日常工作，包括會計師事務所及其注冊會計師備案管理、H股資格事務所和“四大”會計師事務所日常管理、財政會計行業(yè)管理信息系統優(yōu)化升級等工作，不斷提高行業(yè)監(jiān)管和服務水平。
九、深化會計對外交流與合作
繼續(xù)密切跟蹤研究國際財務報告準則最新進展，積極參與國際準則的修訂與制定工作，加強與國際會計準則理事會在準則項目層面的技術交流。切實履行亞洲―大亞洲會計準則制定機構組副主席國職責，繼續(xù)做好新興經濟體工作組聯絡辦公室工作，深度參與國際財務報告準則的改進，使國際準則制定更多地聽取并吸納我國的意見和建議，切實維護我國利益。繼續(xù)全方位開展會計對外交流與合作，充分利用國際平臺與機制，為我國會計準則持續(xù)國際趨同營造良好的國際環(huán)境。因循我國人民幣國際化、資本市場開放進程和法律法規(guī)以及監(jiān)管條件許可，研究境外企業(yè)到中國發(fā)行債券使用的會計準則政策問題。繼續(xù)廣泛深入開展管理會計、內部控制、會計信息化、注冊會計師行業(yè)等領域的國際交流與合作。
十、扎實做好會計理論研究工作
服務經濟社會發(fā)展大局和財會改革中心工作，重點選擇政府會計、管理會計、行政事業(yè)單位內部控制、財務會計概念框架、環(huán)境會計等領域，積極引導學者們開展課題研究，建立健全課題管理制度。繼續(xù)組織各專業(yè)委員會開展內容豐富、形式多樣的學術交流和研討活動，增強會計學術研究的活力。加強會計學術對外交流，擴大中國會計學術界在國際上的影響力。
第8篇：管理會計基本準則范文
【關鍵詞】中小企業(yè)；會計規(guī)范；問題；對策
一、會計規(guī)范的內容
會計工作規(guī)范是指國家管理會計工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會計事務的原則等規(guī)范性文件的總稱。在總結我國會計工作經驗的基礎上，將會計工作的具體事宜，運用法律形式作了規(guī)定，任何單位，包括國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務，必須遵守會計法。《會計法》明確規(guī)定了我國會計工作的地位、作用和任務、會計管理體制、會計核算和會計監(jiān)督、會計機構和會計人員的職責、權限，以及會計人員的任免、調動或離職交接手續(xù)等內容。
會計理性規(guī)范包括會計準則規(guī)范、會計制度規(guī)范、企業(yè)會計政策選擇、會計技術規(guī)程。會計理性規(guī)范是自律與他律結合的規(guī)范，既有他律的因素，又有自律的內容，是會計人員從事會計確認、計量、記錄、報告等活動的行為標準。會計準則規(guī)范作為會計規(guī)范理論的重要組成部分，具有權威性和公認性。會計準則規(guī)范一般包括兩個層次：一是對各項業(yè)務的核算過程具有普遍指導意義的基木準則，基本準則是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現了會計核算的基本規(guī)律，基本準則主要是對會計基本概念的原則性規(guī)定，統馭和控制著整個會計準則體系的制定與執(zhí)行；二是指導具體業(yè)務核算的具體準則，具體準則是根據基本準則的要求，對具體經濟業(yè)務的會計處理作出的具體規(guī)定的會計準則。
二、中小企業(yè)會計工作中的主要問題
（1）會計核算主體界限不清。企業(yè)財產與個人財產界限不清。中小民營企業(yè)經營權與所有權很少分離，投資者就是經營者。企業(yè)本身發(fā)生的各種經濟事項與所有者個人及家庭其他事項相互混在一起，造成資產權益混淆，給會計核算工作帶來困難。部分所有者甚至認為企業(yè)反正是自己開的，資產隨便使用，企業(yè)所得利潤全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業(yè)的資金用于購置個人財產或用于家庭生活開支，企圖以此來實現逃稅的目的。
（2）會計核算方法簡單，會計監(jiān)督不力，內部會計監(jiān)督職能沒有得到發(fā)揮。會計方法的科學性、完整性是能否全面發(fā)揮會計職能的關鍵。目前，中小企業(yè)只重視會計核算、記賬、算賬和報賬，而忽視會計監(jiān)督和會計分析。
（3）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計人員素質低下，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。有些會計人員知識結構的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。
（4）內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活動進行會計監(jiān)督，但是管理者經常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。
三、中小企業(yè)的會計規(guī)范化對策
（1）明確會計核算主體。會計主體假設，作為會計核算的基本前提之一，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。對于中小民營企業(yè)，大部分都是家族企業(yè)、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，所有者就是經營者。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經營活動與所有者的經濟活動、企業(yè)資產與個人家庭財產很容易混在一起，造成會計核算的困難。
（2）完善會計核算方法。中小企業(yè)完善會計核算方法，要從會計基礎工作入手，根據《會計法》和《企業(yè)會計準則》及各項具體制度的要求，會計核算要客觀、真實、及時、準確、明晰地反映企業(yè)經營情況的會計信息，同時要加強會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督和分析。中小企業(yè)的會計監(jiān)督可以從三個方面進行：在企業(yè)生產經營的基礎性環(huán)節(jié)中進行監(jiān)督；對企業(yè)經營業(yè)績進行考評；對物質利益分配的監(jiān)督。只有充分利用會計信息才能評估確定各類資源的分配，達到各類資源的合理配置，有效地發(fā)揮會計核算和監(jiān)督的作用。
（3）國家監(jiān)督中財政部門首先應指導督促中小企業(yè)依《會計基礎工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。
（4）健全內部會計控制制度。企業(yè)管理的核心是財務管理，管理的優(yōu)劣直接關系到企業(yè)的興衰。為此，中小企業(yè)經營者應該走出誤區(qū)，重視會計工作，更新觀念，依據科學的內部會計控制規(guī)范和企業(yè)的實際情況，制定出適合本企業(yè)的內部會計控制制度，并嚴格遵守既定的程序和規(guī)范，構建一個良好的控制環(huán)境，規(guī)避面臨的投資風險、籌資風險和經營風險，使管理出效益。
參考文獻：
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第9篇：管理會計基本準則范文
【關鍵詞】 成本；成本管理；成本管理系統
目前，在理論界對成本管理系統的界定非常模糊，甚至在概念使用上也比較混亂，這主要因為對成本、成本管理和成本管理系統內涵的理解不同而導致的。這種局面嚴重地影響著成本管理系統理論研究的規(guī)范和進展，因此，對成本、成本管理、成本管理系統的內涵進行掃描和詮釋就顯得尤為迫切而又必要。
一、成本內涵的掃描與詮釋
（一）國外對會計學中成本內涵的界定
1. 1925年，勞倫斯（W?B?Lawrence）在《勞氏成本會計》中提出，成本是“一工廠制造與推銷其產品時所發(fā)生之一切費用總數。”
2. 1951年，美國會計學會（AAA）《成本概念與標準》的報告指出：“成本是為了實現一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。”
3. 1956年，美國會計學會（AAA）《成本概念與標準》對成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無形的財源，而有意放棄或將予放棄的一定量價值?！?/p>
4. 1957年，美國會計師協會（AICPA）所屬名詞委員會的《第4號會計名詞公報》指出“成本是指由于取得或將能取得資產或勞務而支付的現金、轉讓的其他資產、給付的股票或承諾的債務，并以貨幣衡量的數額?！?/p>
5. 1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）第3號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的要素》把成本解釋為經濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產等所放棄的。
6. 1984年，美國加利福尼亞大學米切爾?馬赫（Michael Maher）教授在《成本會計》中認為“成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲?！?/p>
7. 1986年，美國查爾斯?T?霍恩格論在《高級成本管理會計》中認為，成本是“為了達到某一特定目標所失去的或放棄的資源。”
8.日本大藏省頒布的《成本計算標準》中指出：“成本是指經營者為獲得一定的經營成果而消費的物質資料或勞務價值?！?/p>
（二）我國對會計學中成本內涵的界定
1. 1951年，婁爾行等學者認為：“成本是完成一項作為時，或者企圖完成一項作為，中間、直接、間接因作為而耗費的、有形和無形的代價。”“成本――在會計意義上是生產‘產品’或供給‘勞務’（如蒸汽、風力等是）所發(fā)生的一切支出。”
2. 1963年，中國人民大學出版社的《工業(yè)會計核算》教材將成本表述為“產品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產和銷售一定種類和數量的產品所耗費的全部支出……從價值方面體現著生產過程中活勞動和物化勞動的耗費?！?/p>
3. 1988年，中國成本研究會編寫的《成本管理文集》中有人認為：“成本是為了實現一定目的（目標）而付出的（或可能將要付出的）可用貨幣測定的價值犧牲或代價?！?/p>
4. 1988年，曲曉輝在《廈門大學學報（哲學社會科學版）》第2期撰文“論成本觀念的廣義化”認為：“成本既不是犧牲的價值，也不是放棄的價值，因為它的發(fā)生必須基于一定的動機，因此，確切的說，成本是為特定目的支出的價值?！?/p>
5. 1996年，中國會計學會核工業(yè)專業(yè)委員會課題組在《會計研究》第9期撰文“我國當代企業(yè)的成本管理問題――成本觀念需要更新”認為：“成本是企業(yè)為實現一定經濟目的而耗費的本錢?！闭J為“成”者完成，實現之意，“本”者資本之本，本錢之本。
6. 2001年，我國頒布的《企業(yè)會計制度》表述為：成本是指企業(yè)為生產產品，提供勞務而發(fā)生的各種耗費。
7. 2006年，我國頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益?！笨梢姡镀髽I(yè)會計準則――基本準則》并沒有給成本一個明確的定義。但在第九章“會計計量”中對歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值分別作了界定：（1）歷史成本是指在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。（2）重置成本是指在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。（3）可變現凈值是指在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（4）現值是指在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。（5）公允價值是指在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
綜上所述，會計學的成本概念更強調成本的計量屬性。因此，會計學所指的成本概念必須是可計量和可用貨幣表示的。財務會計受制于外部報表使用者對會計信息的要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。
二、成本管理內涵的掃描與詮釋
目前對成本管理涵義的認識還不統一，具有代表性的觀點主要有以下5種 ：
一是日本《會計學大辭典》對成本管理的定義是：“在日本，一般所謂成本管理，歷來被理解為‘成本控制’，它是指管理和控制在一定經營條件下發(fā)生的成本。特別是就生產成本而言，成本管理應理解為：要對其基本發(fā)生根源即生產作業(yè)活動，規(guī)定標準作業(yè)條件，規(guī)定產品生產中應該發(fā)生的成本的標準（標準成本），并發(fā)動職工管理好作業(yè)活動，使實際成本盡可能地接近標準成本。這就要把標準成本作為責任成本傳達給各部門管理作業(yè)活動的負責人，要求他們在責任成本范圍內完成作業(yè)活動的計劃?！?/p>
二是日本《成本計算準則》所下的定義：“這里所說的成本管理是指，制定標準成本，記錄計算實際成本的發(fā)生額，同標準成本進行比較，分析差異原因，向經營管理人員提供有關資料以采取措施，提高成本效率。”
三是成本管理這一概念過去在美國的成本會計文獻中很少見到。近幾年來，成本管理這個名詞在美國已被廣泛地使用，但目前對此仍無統一的定義。中國人民大學出版社出版的美國查爾斯?T?亨格瑞（Charles?T?Hangmen）等學者所著的《成本會計》（第八版）中，認為成本管理是“經理人員為滿足顧客要求的同時又持續(xù)地降低和控制成本的行動”。
四是我國的《國營企業(yè)成本管理條例》規(guī)定了成本管理的基本任務。指出成本管理的基本任務是：通過預測、計劃、控制、計算、分析和考核，反映企業(yè)生產經營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本?！?/p>
五是我國《成本管理大辭典》對成本管理所下的定義是：“成本管理是對企業(yè)的產品生產和經營過程中所發(fā)生的產品成本有組織、有系統地進行預測、計劃、決策、控制、計算、分析和考核等一系列的科學管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產品質量的大前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產耗費，取得最大的生產成果?！?/p>
以上定義存在一個共同的缺陷就是定義的外延過于狹窄，第5種定義雖然強調了成本管理的各個環(huán)節(jié)，但只限于“企業(yè)的產品生產和經營過程中所發(fā)生的產品成本”，沒有從企業(yè)的整個范圍和過程去考慮，更不用說企業(yè)整個生命周期了。定義成本管理，不僅要考慮其目標以及各個環(huán)節(jié)，而且要考慮到成本管理的應用范圍。所以，成本管理是在滿足企業(yè)總體經營目標的前提下，持續(xù)地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本控制、成本計算和業(yè)績評價四個主要環(huán)節(jié)，而且涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和信息管理各個領域。該定義明確了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標是滿足企業(yè)總體經營目標；戰(zhàn)術目標是持續(xù)地降低成本或提高成本效益，通過對成本管理戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)術目標的界定，說明成本管理不僅是戰(zhàn)術性的，而且也是戰(zhàn)略性的。定義明確指出，成本管理目標是通過成本策劃、成本控制、成本計算和業(yè)績評價等行為來實現的。這一點說明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時定義還指出了成本管理行為涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和信息管理各個領域，這一點說明成本管理是一項系統工程；定義沒有對成本管理的對象進行特別限定，說明成本管理對象是廣泛的，包括企業(yè)與成本有關的一切管理活動。
三、成本管理系統的界定
（一）西方學者有關成本管理系統界定的觀點
在西方學術界具有代表性的主要有以下幾種觀點：
1.Johnson and Kaplan（1987）認為，成本系統是為了期間財務報表目標進行成本分配、過程控制和計算產品成本。
2.Kaplan and Cooper（1990，2005）認為，成本和績效管理系統是為了經理和員工利益最大化、業(yè)務流程改進、整合作業(yè)成本系統和營運反饋提供信息的系統。
3.Hilton.Maher and Selto（2003）認為，成本管理是尋求以低成本為客戶創(chuàng)造更大的價值的哲學；成本來源于管理決策；成本管理是一系列可以增加價值并降低成本的技術集合。其目標是計量產品和服務的成本，是管理者制定影響組織業(yè)績和成功的決策。
4.Horngren.Datar and Foster（2003，
2000）認為，成本管理是指利用信息來制定決策，具體是指在短、長期計劃和控制決策中，管理人員為增加對消費者的價值、降低產品和服務成本所采取的手段和行為。目標是技術產品、服務和其它成本對象的成本，從計劃、控制和業(yè)績評價中獲得信息，識別制定決策所需相關信息。
5.Hansen and Mowen（2003）認為，成本管理系統是一個信息系統，這一系統的三個主要目標是：計算產品、服務以及其它目標的成本、計劃和控制、決策制定。
6.Blocher.Chen and Lin（1999）認為，成本管理系統是一個信息系統，其為管理者提供有關成本和收益的財務信息，以及有關生產、質量以及其它關鍵成功要素的非財務方面的信息。成本管理應該在四項管理職能中應用，即戰(zhàn)略管理、計劃和決策、編制財務報告、經營控制和管理控制。
7.Barfield Kinney（2003）認為，成本會計就是為了成本計劃和成本控制，它包括成本計劃和成本控制兩個子系統。
8.Hilton（2002）認為，成本管理系統是管理規(guī)劃和控制系統，其目標是計量進行組織主要作業(yè)所消耗的資源成本，辨認并消除無增值成本，確定企業(yè)所有重要作業(yè)的效率和效果。
9.Nicolapu（2003）認為，成本管理系統是以計算機化為基礎的系統，其目的是為戰(zhàn)略決策以及經營決策提供成本信息。
王競達，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對上述西方有關成本管理系統的概念界定及其構成要素研究總結出如下幾個特點：
一是成本管理系統、成本控制系統、成本會計、成本管理會計、成本系統等概念的使用比較混亂；但無論采用哪一概念，均默認或宣稱其是一個完整的系統，因而符合系統的整合、層次性和環(huán)境適應性等特點；二是研究者大都是從管理學或經濟學的視角出發(fā)來對成本管理進行概念界定，這一點無論是其在概念界定和職能方面均可以明顯看出；三是研究者大都認為成本管理的存在服務于一定的管理職能，但對具體的管理職能見解并不統一；四是研究者對系統的定性可以分為兩種，一種是將系統定性為是一個信息系統，另外一類是將系統定性為是一個管理控制系統；五是成本管理系統的目標一般是以KaPlan（1987）所說的成本管理系統的三項目標為準，其中過程控制是成本管理系統最重要的目標；六是就系統的內涵來看，研究者的結論并不一致。
（二）國內學者有關成本管理系統界定的觀點
在1980―1981年間和1983年左右曾經掀起兩次成本問題討論的，其討論對1984年《成本管理條例》的制定具有重要影響。20世紀90年代，我國學術界對邯鋼經驗乃至國外成本管理經驗，包括作業(yè)成本管理、目標成本管理、產品生命周期多成本管理等均進行了大量的探討和研究，取得了相當的研究成果且對實務界產生了很大的影響。國內學者對成本管理系統界定具有代表性的主要有以下幾種觀點：
1.余緒纓、王怡心（2004）認為，成本管理由成本規(guī)劃和成本控制構成。
2.陳勝群（1998）認為，成本管理系統定性為包含兩個基本部分：成本計算和成本控制。
3.王立彥、劉志遠（2000）認為，成本管理會計系統可以分為成本戰(zhàn)略、成本規(guī)劃和控制、成本管理決策。
4.石新武（2001）認為，從現代成本管理的職能來看，可以按照成本管理的任務加以劃分，包括成本核算信息系統、成本控制信息系統和成本決策信息系統。
5.陳柯（2001）認為，成本管理是以成本信息的產生和利用為基礎，按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核等一系列的科學管理活動。
6.胡玉明（2002）認為，應該以企業(yè)核心能力培植為主軸來構建成本管理會計基本框架，并從財務、顧客、企業(yè)內部流程和企業(yè)學習與成長四個維度構建了成本管理會計基本框架。
7.李定安（2002）認為，成本管理系統由成本預測、成本決策和成本控制構成。
8.孫茂竹、姚岳（2003）認為，任何成本管理系統都是由成本會計子系統和成本控制子系統構成，包括成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項內容。
9.萬壽義（2004）認為，企業(yè)內部成本管理體系應該包括如下幾個層次：成本管理制度、成本核算制度、成本費用的責任制度、成本費用的考核制度。
王競達，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對上述國內有關成本管理系統的概念界定及其構成要素研究總結出如下特點：
一是對成本管理的概念界定和西方的研究一樣，大都是從管理職能出發(fā)，來探討成本管理的構成要素，但學術界對成本管理的概念界定也存在不相一致的跡象。在研究中存在的共性是認為成本計劃和成本控制是成本管理系統的有機組成部分，但是在成本計算和成本決策是否屬于成本管理系統內容方面則存在差異。二是對成本管理的研究大都是以規(guī)范研究的形式體現，實證研究形式很少，缺少對成本管理經濟后果和影響要素方面的研究。
（三）成本管理系統的界定
綜合以上分析，矛盾的焦點在于：成本管理系統是基于會計（包括財務會計和管理會計）視角的信息系統？還是基于業(yè)務流程改善和再造視角的管理系統？或者二者兼有？筆者認為，成本管理系統既是一個基于會計（包括財務會計和管理會計）視角的信息系統，又是一個基于業(yè)務流程改善和再造視角的管理系統。成本管理系統一方面要向包括會計系統在內的企業(yè)管理系統提供決策有用的成本信息，另一方面對與企業(yè)成本有關的一切管理活動進行規(guī)劃、策劃、控制和評價。所以，筆者認為，成本管理系統是通過對與企業(yè)成本有關的一切管理活動進行規(guī)劃、策劃、控制和評價，并向包括會計系統在內的企業(yè)管理系統提供決策有用的成本信息的管理系統，它既是一個提供成本信息的系統，又是一個進行成本管理的系統。它包括成本戰(zhàn)略規(guī)劃、成本戰(zhàn)術策劃、成本運營控制、成本決策信息支持四個子系統，主要職能包括成本規(guī)劃、成本策劃、成本控制、成本信息反饋和業(yè)績評價等方面。
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