財務(wù)運(yùn)營報告精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
[關(guān)鍵詞]新疆有色金屬上市公司；營運(yùn)能力；財務(wù)分析
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076
1 新疆有色金屬行業(yè)簡介
近1年來，新疆有色金屬和黃金地質(zhì)礦工作有了重大進(jìn)展，涉及開發(fā)的礦產(chǎn)資源有鋰、鈸、鉭、鈮、銅、鎳、金、銀、鎢。已投產(chǎn)的有色金屬企業(yè)有40多個，絕大多數(shù)是小型企業(yè)，并以采選為主，中型以上規(guī)模的企業(yè)有6個。有色金屬產(chǎn)量已突破4萬噸，黃金產(chǎn)量超過2萬噸，年銷售總額突破5億元，初步形成以鋰、銅、鎳和黃金為重點(diǎn)的資源開發(fā)體系。新疆有色金屬制造業(yè)正在迅猛的發(fā)展之中，但是市場上存在著一些不容忽視的問題，比如市場無序競爭、產(chǎn)品質(zhì)量下降、創(chuàng)新乏力等。而近幾年來有色金屬的發(fā)展步伐已逐漸放緩，有萎縮的趨勢。
2 本文研究對象的范圍
本文的研究對象是上市公司中有色金屬制造業(yè)上市公司，新疆以有色金屬為經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司為新疆眾和、八一鋼鐵、新鑫礦業(yè)、光正鋼構(gòu)、新中基。根據(jù)前人對“營運(yùn)能力”的定義，本文選取了有色金屬上市公司營運(yùn)能力中的五個主要的指標(biāo)，分別是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率。
3 營運(yùn)能力相關(guān)指標(biāo)的計算分析
3.1 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)樯仙厔?，?013年呈明顯下降趨勢，由0.938次/年至0.611次/年，下降百分比為34.82%。從表中看出新疆有色金屬行業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并沒有達(dá)到國內(nèi)同行業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率各年的平均水平，說明新疆有色金屬企業(yè)較國內(nèi)同行業(yè)比，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不夠及時，資產(chǎn)利用效率不高。
單就每個公司看，與國內(nèi)行業(yè)平均水平對比，在2010―2013年新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在國內(nèi)行業(yè)平均值以下，光正鋼構(gòu)只有2010年時總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在行業(yè)平均值以上，其余幾年均未達(dá)到國內(nèi)行業(yè)平均水平，八一鋼鐵公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一直在國內(nèi)行業(yè)平均水平之上。
就每個公司各年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化趨勢來看，光正鋼構(gòu)與新中基的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率走勢較為平穩(wěn)，而八一鋼鐵、新疆眾和屬于總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率波動較大的公司，其中八一鋼鐵屬于呈先上升后下降的波動趨勢，比之2011年有明顯下降，因此整體來說，八一鋼鐵運(yùn)用資產(chǎn)的情況有待改善，營運(yùn)能力還需要進(jìn)一步提高。
3.2 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
從表中可看出，疆內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?，后呈下降趨勢，?2010年到2011年間呈明顯增高趨勢，由0.73次/年至2.176次/年，疆內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在圖中與國內(nèi)同行業(yè)平均水平差值不大，說明疆內(nèi)上市公司的流動資產(chǎn)的綜合使用效率達(dá)到了國內(nèi)同行水平。
從每個公司與國內(nèi)同行業(yè)平均水平對比來看，除了八一鋼鐵外的四個有色金屬上市公司都沒有達(dá)到行業(yè)此指標(biāo)的平均數(shù)值，說明這四個公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢。此外這四個公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化幅度較為穩(wěn)定，而八一鋼鐵的此指標(biāo)一直高于國內(nèi)同行業(yè)平均水平，且2012年此指標(biāo)數(shù)值有一個驟降，溯其根源，應(yīng)該是2012 年受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長放緩、 鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩等不利因素影響，鋼鐵市場需求明顯減弱，此企業(yè)銷量減少導(dǎo)致銀行存款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不利所致。
3.3 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔荩蟪氏陆第厔?，?010―2011年呈明顯增高趨勢，由1.3次/年至2.67次/年，而在2010―2011年呈明顯下降趨勢，由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金屬上市公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值波動較大以外，從表中還能看出新疆此指標(biāo)平均水平略低于國內(nèi)同行業(yè)平均數(shù)值。則說明疆內(nèi)有色金屬上市企業(yè)對固定資產(chǎn)的利用率較低，利用程度不夠。
在各個公司與國內(nèi)同行業(yè)大環(huán)境平均水平的對比中，新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)均未達(dá)到固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率國內(nèi)同行業(yè)平均值，此指標(biāo)將受到折舊方法和折舊年限的影響。由于這三個公司的固定資產(chǎn)沒有過于陳舊且折舊方法一樣，排除此影響，說明這三個企業(yè)沒有在生產(chǎn)中充分利用固定資產(chǎn)。與此同時，在表中可看出光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵此指標(biāo)數(shù)值大于國內(nèi)同行業(yè)平均水平。
在新疆有色金屬上市公司中，各個公司此指標(biāo)的數(shù)值變化波動都比較大，尤其是光正鋼構(gòu)，它由2010年的3.56次/年，下降為2013年的1.25次/年。
3.4 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?，后呈下降趨勢?010―2011年呈明顯增高趨勢，由7.765次/年至945.56次/年，而在2012―2013年呈下降趨勢。就新疆與全國同行業(yè)比較來看，新疆的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均水平高于國內(nèi)同行業(yè)水平，但經(jīng)仔細(xì)觀察可發(fā)現(xiàn)新疆有色金屬上市公司中除了八一鋼鐵外的四家上市公司的指標(biāo)數(shù)值都小于國內(nèi)同行業(yè)平均值，而八一鋼鐵的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)高于國內(nèi)同行業(yè)水平，說明新疆有色金屬上市公司的應(yīng)收賬款收賬能力依然有待提高。
3.5 存貨周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，存貨周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2011年呈下降趨勢，除此之外從表中還能看出新疆有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率狀況與全國同行業(yè)相比還有一定差距，說明新疆有色金屬上市公司存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度較慢。
從下表中可以看出新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)這三家疆內(nèi)有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率達(dá)不到國內(nèi)同行業(yè)此指標(biāo)的平均值，說明這三家公司的存貨占用水平較高，存貨周轉(zhuǎn)期較長，而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的存貨周轉(zhuǎn)率高于國內(nèi)行業(yè)平均水平。
從新疆上市公司各年的存貨周轉(zhuǎn)率變化幅度來看，新疆眾和、新中基的各年水平較為穩(wěn)定，而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的此指標(biāo)變化波動較大。
綜上研究，由新疆與全國對比來看，新疆有色金屬上市公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都沒有達(dá)到全國各指標(biāo)的平均水平，說明新疆有色金屬上市公司營運(yùn)能力與全國相比較弱，而在新疆有色金屬上市公司中。光正鋼構(gòu)、八一鋼鐵的營運(yùn)能力較強(qiáng)，而新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)的營運(yùn)能力較弱。
4 解決新疆有色金屬上市公司營運(yùn)問題的建議
4.1 建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)
企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應(yīng)該建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，在對客戶進(jìn)行賒銷錢時，要有專門人員對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查，對賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查、分析以及進(jìn)行專業(yè)化的管理和控制，這對于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對客戶情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，建立客戶資源管理系統(tǒng)，這樣更加便于對客戶的風(fēng)險信用情況進(jìn)行評價，而且信用管理部門要及時了解客戶的情況，及時更新目前的客戶狀況，對客戶的信用以及當(dāng)前的風(fēng)險做出合理的評價，這樣企業(yè)才能收集更多的資料，如果客戶出現(xiàn)延遲交款的情況，企業(yè)有足夠的資料可以保護(hù)自身的利益。
4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督
減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，財務(wù)部門和信用管理部門要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。
4.3 對于逾期應(yīng)收賬款應(yīng)該加大追款力度或者債務(wù)重組
對于逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)可以派專門管理應(yīng)收賬款的人員加大追款力度，或者同客戶進(jìn)行溝通，在成本效益原則的基礎(chǔ)上催收應(yīng)收賬款，不能加大催收費(fèi)用，當(dāng)然也不能不積極對賬款進(jìn)行催收，保證企業(yè)損失降到最低。另外，企業(yè)可以將逾期應(yīng)收賬款讓售給金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)然是逾期時間不長的情況下，因?yàn)橛馄谶^長，金融機(jī)構(gòu)不會收購應(yīng)收賬款。此外，在客戶無力歸還貨款時，可以采取債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式，采取債務(wù)重組的方式對客戶進(jìn)行入股，這樣可以降低企業(yè)的損失，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪平.財務(wù)理[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.
[2]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.
第2篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)會計；報告；運(yùn)用
所謂財務(wù)會計報告，通常稱為會計報表、財務(wù)報表、會計報告、財務(wù)報告等等。按照會計法以及國際會計準(zhǔn)則的規(guī)范定義，我認(rèn)為把它稱為財務(wù)會計報告比較準(zhǔn)確。財務(wù)會計報告有2大功能：(1)披露財務(wù)狀況；(2)確認(rèn)經(jīng)營效益。
一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營透視
醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營過程包括籌資、投資、經(jīng)營3個階段。在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，首先是通過利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費(fèi)用，也就是投資過程，將籌集的資金運(yùn)用于業(yè)務(wù)運(yùn)營過程；在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中，通過提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結(jié)余，再經(jīng)過結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營的資本循環(huán)過程，如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，使醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營連續(xù)不斷的進(jìn)行。在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務(wù)管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會計工作；會計工作的結(jié)果形成財務(wù)會計報告；最后是財務(wù)會計報告的運(yùn)用。
二、快速看懂醫(yī)院財務(wù)報告的方法
醫(yī)院院長需要看懂和運(yùn)用財務(wù)會計報告的3點(diǎn)理由：(1)會計法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作、會計資料和財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！?會計法第4、21條)。(2)看不懂財務(wù)會計報告是這種通用的商業(yè)語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進(jìn)行有效的溝通。(3)了解、掌握和控制醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營效益乃至整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，提高管理水平的重要工具。院長快速看懂醫(yī)院財務(wù)會計報告的6個步驟：(1)了解財務(wù)會計報告組成與功能。(2)熟悉指標(biāo)內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。(3)重點(diǎn)報表結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)指標(biāo)。(4)找出關(guān)鍵指標(biāo)和問題指標(biāo)。(5)問題指標(biāo)解釋及其原因。(6)針對問題采取管理措施
(一)通過財務(wù)會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能——它們披露了些什么會計信息？首先，通過財務(wù)會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務(wù)會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細(xì)化，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支表等5份會計報表組成。其次，我們再看看財務(wù)會計報告的功能：(1)會計報表部分資產(chǎn)負(fù)債表：披露醫(yī)院財務(wù)狀況，即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的信息。收入費(fèi)用總表：披露醫(yī)院全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況的信息醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況的信息?，F(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。財政補(bǔ)助收支情況表：反映財政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。(2)會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。(3)財務(wù)情況說明書：以文字說明形式披露醫(yī)院財務(wù)狀況。
(二)在會計專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結(jié)構(gòu)、指標(biāo)項(xiàng)目的含義及其內(nèi)容
(三)選擇資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這3份報表作為重點(diǎn)要讀懂的會計報表1.資產(chǎn)負(fù)債表(1)結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成：左邊是資產(chǎn)，按各項(xiàng)資產(chǎn)的流動性大小分別列示它們的構(gòu)成指標(biāo)；右邊分2大部分：負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債是醫(yī)院欠別人的錢；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。平衡公式：資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表及其平衡公式是整個現(xiàn)代會計學(xué)的基礎(chǔ)。(2)重點(diǎn)指標(biāo)直觀指標(biāo)：貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款、負(fù)債合計和凈資產(chǎn)合計。構(gòu)成指標(biāo)：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率。2.收入費(fèi)用總表結(jié)構(gòu)：項(xiàng)目、本月數(shù)、本年累計數(shù)直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用、醫(yī)療結(jié)余分析指標(biāo)：醫(yī)療收支結(jié)余率＝醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%3.醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表(1)結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項(xiàng)構(gòu)成指標(biāo)；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項(xiàng)構(gòu)成的指標(biāo)。(2)重點(diǎn)指標(biāo)直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本構(gòu)成指標(biāo)：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費(fèi)占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費(fèi)占醫(yī)療成本比、管理費(fèi)用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。
(四)對財務(wù)會計報告中，與財務(wù)狀況、經(jīng)營效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標(biāo)”，以及那些變化異常的“問題指標(biāo)”要重點(diǎn)關(guān)注主要從《會計報表附注》“會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明”和《財務(wù)情況說明書》中找出。
(五)針對會計報表中非正?；蛘卟町愖兓^大的“問題指標(biāo)”，要求有關(guān)責(zé)任部門作出解釋，查清出現(xiàn)問題的原因(六)根據(jù)管理目標(biāo)的要求，對“問題指標(biāo)”采取管理控制措施控制手段：預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標(biāo)責(zé)任控制等等。醫(yī)院院長應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項(xiàng)財務(wù)狀況指標(biāo)：1.凈資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債合計/凈資產(chǎn)合計(評價標(biāo)準(zhǔn)：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款)。2.凈資產(chǎn)增長率=(期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn))/年初凈資產(chǎn)(評價標(biāo)準(zhǔn)：負(fù)數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高)。3.近期現(xiàn)金支付能力=(期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金)/本期需要支付現(xiàn)金額(要求：最低1.5；一般1.8；高2.2)。
三、運(yùn)用財務(wù)會計報告的案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計劃控制技術(shù)
目的：通過現(xiàn)金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強(qiáng)現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財務(wù)狀況。主要特點(diǎn)：(1)年度預(yù)算的具體化；(2)從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細(xì)化；(3)目標(biāo)控制的責(zé)任化。程序與方法：(1)確定現(xiàn)金流量控制目標(biāo)；(2)編制現(xiàn)金流量計劃；(3)現(xiàn)金流量計劃指標(biāo)的分解與歸口管理；(4)歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計劃；(5)財務(wù)部門定期(每周或每旬)同院長進(jìn)行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況分析報告；報告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問題，建議應(yīng)采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。(6)按月在院辦公會議上分析和反饋現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況。
財參考文獻(xiàn)：
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第3篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
關(guān)鍵詞： 醫(yī)院； 財務(wù)會計； 報告； 運(yùn)用
所謂財務(wù)會計報告，通常稱為會計報表、財務(wù)報表、會計報告、財務(wù)報告等等。按照會計法以及國際會計準(zhǔn)則的規(guī)范定義，我認(rèn)為把它稱為財務(wù)會計報告比較準(zhǔn)確。財務(wù)會計報告有2大功能：（1）披露財務(wù)狀況；（2）確認(rèn)經(jīng)營效益[1]。
一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營透視
醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營過程包括籌資、投資、經(jīng)營3個階段。在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，首先是通過利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費(fèi)用，也就是投資過程，將籌集的資金運(yùn)用于業(yè)務(wù)運(yùn)營過程；在業(yè)趙擻過程中，通過提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結(jié)余，再經(jīng)過結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營的資本循環(huán)過程，如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，使醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營連續(xù)不斷的進(jìn)行[2]。
在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務(wù)管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會計工作；會計工作的結(jié)果形成財務(wù)會計報告；最后是財務(wù)會計報告的運(yùn)用。
二、快速看懂醫(yī)院財務(wù)報告的方法
醫(yī)院院長需要看懂和運(yùn)用財務(wù)會計報告的3點(diǎn)理由：（1）會計法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作、會計資料和財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！保〞嫹ǖ?、21條）。（2）看不懂財務(wù)會計報告是這種通用的商業(yè)語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進(jìn)行有效的溝通。（3）了解、掌握和控制醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營效益乃至整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，提高管理水平的重要工具。
院長快速看懂醫(yī)院財務(wù)會計報告的6個步驟：（1）了解財務(wù)會計報告組成與功能。（2）熟悉指標(biāo)內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。（3）重點(diǎn)報表結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)指標(biāo)。（4）找出關(guān)鍵指標(biāo)和問題指標(biāo)。（5）問題指標(biāo)解釋及其原因。（6）針對問題采取管理措施
（一）通過財務(wù)會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能――它們披露了些什么會計信息？
首先，通過財務(wù)會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務(wù)會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細(xì)化，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支表等5份會計報表組成。
其次，我們再看看財務(wù)會計報告的功能：
（1）會計報表部分
資產(chǎn)負(fù)債表：披露醫(yī)院財務(wù)狀況，即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的信息。
收入費(fèi)用總表：披露醫(yī)院全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況的信息
醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況的信息。
現(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。
財政補(bǔ)助收支情況表：反映財政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。
（2）會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。
（3）財務(wù)情況說明書：以文字說明形式披露醫(yī)院財務(wù)狀況。
（二）在會計專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結(jié)構(gòu)、指標(biāo)項(xiàng)目的含義及其內(nèi)容
（三）選擇資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這3份報表作為重點(diǎn)要讀懂的會計報表
1.資產(chǎn)負(fù)債表
（1）結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成：左邊是資產(chǎn)，按各項(xiàng)資產(chǎn)的流動性大小分別列示它們的構(gòu)成指標(biāo)；右邊分2大部分：負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債是醫(yī)院欠別人的錢；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。
平衡公式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表及其平衡公式是整個現(xiàn)代會計學(xué)的基礎(chǔ)。
（2）重點(diǎn)指標(biāo)
直觀指標(biāo)：貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款、負(fù)債合計和凈資產(chǎn)合計。
構(gòu)成指標(biāo)：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率。
2. 收入費(fèi)用總表
結(jié)構(gòu)：項(xiàng)目、本月數(shù)、本年累計數(shù)
直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用、醫(yī)療結(jié)余
分析指標(biāo)：醫(yī)療收支結(jié)余率=醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%
3.醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表
（1）結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項(xiàng)構(gòu)成指標(biāo)；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項(xiàng)構(gòu)成的指標(biāo)。
（2）重點(diǎn)指標(biāo)
直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本
構(gòu)成指標(biāo)：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費(fèi)占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費(fèi)占醫(yī)療成本比、管理費(fèi)用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。
（四） 對財務(wù)會計報告中，與財務(wù)狀況、經(jīng)營效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標(biāo)”，以及那些變化異常的“問題指標(biāo)”要重點(diǎn)關(guān)注
主要從《會計報表附注》“會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明”和《財務(wù)情況說明書》中找出。
（五）針對會計報表中非正常或者差異變化較大的“問題指標(biāo)”，要求有關(guān)責(zé)任部門作出解釋，查清出現(xiàn)問題的原因
（六） 根據(jù)管理目標(biāo)的要求，對“問題指標(biāo)”采取管理控制措施
控制手段：預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標(biāo)責(zé)任控制等等。
醫(yī)院院長應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項(xiàng)財務(wù)狀況指標(biāo)[3]：
1.凈資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債合計/凈資產(chǎn)合計（評價標(biāo)準(zhǔn)：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款）。
2.凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn)）/年初凈資產(chǎn)（評價標(biāo)準(zhǔn)：負(fù)數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。
3.近期現(xiàn)金支付能力=（期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金）/本期需要支付現(xiàn)金額（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。
三、運(yùn)用財務(wù)會計報告的案例――醫(yī)院現(xiàn)金流量計劃控制技術(shù)
目的：通過現(xiàn)金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強(qiáng)現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財務(wù)狀況。
主要特點(diǎn)：（1）年度預(yù)算的具體化；（2）從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細(xì)化；（3）目標(biāo)控制的責(zé)任化。
程序與方法：
（1）確定現(xiàn)金流量控制目標(biāo)；
（2）編制現(xiàn)金流量計劃；
（3）現(xiàn)金流量計劃指標(biāo)的分解與歸口管理；
（4）歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計劃；
（5）財務(wù)部門定期（每周或每旬）同院長進(jìn)行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況分析報告；報告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問題，建議應(yīng)采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。
（6）按月在院辦公會議上分析和反饋現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況。（見表2）
參考文獻(xiàn)：
[1] 蔡桂國.淺析會計報表的分析利用[J].事業(yè)財會，2004，05：69-70.
[2] 劉明兆.醫(yī)院資金流程分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，1995，4（14）：55―57.
第4篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
1、財務(wù)分析報告的分類。財務(wù)分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時點(diǎn)分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項(xiàng)分析報告，三是項(xiàng)目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運(yùn)營及財務(wù)狀況的分析評價;專項(xiàng)分析報告是針對公司運(yùn)營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析;項(xiàng)目分析報告是對公司的局部或一個獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
2、財務(wù)分析報告的格式。嚴(yán)格的講，財務(wù)分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務(wù)分析報告均應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實(shí)際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財務(wù)分析報告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動、形象。
3、財務(wù)分析報告的內(nèi)容。如上所述，財務(wù)分析報告主要包括上述五個方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務(wù)報告接受者對財務(wù)分析說明有一個總括的認(rèn)識。
第二部分說明段，是對公司運(yùn)營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說明時可適當(dāng)運(yùn)用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要對新產(chǎn)品的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財務(wù)分析報告。
第三部分分析段，是對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫蟊淼臄?shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營焦點(diǎn)和易于忽視的問題。
第5篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
1、財務(wù)分析報告的分類。財務(wù)分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時點(diǎn)分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項(xiàng)分析報告，三是項(xiàng)目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運(yùn)營及財務(wù)狀況的分析評價；專項(xiàng)分析報告是針對公司運(yùn)營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項(xiàng)目分析報告是對公司的局部或一個獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
2、財務(wù)分析報告的格式。嚴(yán)格的講，財務(wù)分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務(wù)分析報告均應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實(shí)際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財務(wù)分析報告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動、形象。
3、財務(wù)分析報告的內(nèi)容。如上所述，財務(wù)分析報告主要包括上述五個方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務(wù)報告接受者對財務(wù)分析說明有一個總括的認(rèn)識。
第二部分說明段，是對公司運(yùn)營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說明時可適當(dāng)運(yùn)用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要對新產(chǎn)品的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財務(wù)分析報告。
第三部分分析段，是對公司的經(jīng)營情況進(jìn)行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫蟊淼臄?shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營焦點(diǎn)和易于忽視的問題。
第四部分評價段。作出財務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、盈利業(yè)績，應(yīng)該從財務(wù)角度給予公正、客觀的評價和預(yù)測。財務(wù)評價不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語言，評價要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評價既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財務(wù)人員在對經(jīng)營運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見和看法，特別是對運(yùn)作過程中存在的問題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財務(wù)分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。
二、撰寫財務(wù)分析報告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作
（一）積累素材，為撰寫報告做好準(zhǔn)備
1、建立臺賬和數(shù)據(jù)庫。通過會計核算形成了會計憑證、會計賬簿和會計報表。但是編寫財務(wù)分析報告僅靠這些憑證、賬簿、報表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營費(fèi)用與營業(yè)收入的比率增長原因時，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，對分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計，建立臺賬，以便在編寫財務(wù)分析報告時有據(jù)可查。
2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財務(wù)人員對經(jīng)營運(yùn)行、財務(wù)狀況中的重大變動事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時間、計劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸類歸檔。
3、關(guān)注經(jīng)營運(yùn)行。財務(wù)人員應(yīng)盡可能爭取多參加相關(guān)會議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場、行政、投資、融資等各類情況。參加會議，聽取各方面意見，有利于財務(wù)分析和評價。
4、定期收集報表。財務(wù)人員除收集會計核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門（生產(chǎn)、采購、市場等）及時提交可利用的其他報表，對這些報表要認(rèn)真審閱、及時發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財務(wù)分析工作往往由財務(wù)經(jīng)理來完成，但報告注材要靠每個崗位的財務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財務(wù)人員對本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，才能編寫出內(nèi)容全面的、有深度的財務(wù)分析報告。
第6篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)即財務(wù)分析，可想而知，財務(wù)分析在企業(yè)的財務(wù)管理中有著十分重要的作用?，F(xiàn)在隨著現(xiàn)代企業(yè)擴(kuò)展的規(guī)模越來越大，它們不僅要降低投資風(fēng)險獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，還得跟上現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展制度。因此，企業(yè)管理者必須明確的認(rèn)識到財務(wù)分析的作用與意義，在財務(wù)管理中充分的利用財務(wù)分析的價值。財務(wù)分析即企業(yè)的財務(wù)部門通過收集相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)并結(jié)合相應(yīng)的財務(wù)報表，借助于現(xiàn)代專門的財務(wù)分析技術(shù)對企業(yè)現(xiàn)在或者過去的財務(wù)狀況進(jìn)行評估的一種活動方式，同時，它還是對企業(yè)將來的運(yùn)營經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行預(yù)測的一種有效判斷方法。綜合來說，正確的財務(wù)分析結(jié)果將有利于企業(yè)管理者、投資者對企業(yè)的發(fā)展做出最佳的決策。財務(wù)分析需要考慮的層次如下表
二、財務(wù)分析的具體方法
1、財務(wù)狀況主題分析
一個企業(yè)擁有良好的財務(wù)狀況，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展都是無可厚非的。故企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)分析可以通過對現(xiàn)有的公司的資金使用率、資本結(jié)構(gòu)、負(fù)債率、發(fā)展能力、運(yùn)營能力、杜邦的狀況進(jìn)行分析，借此來得到企業(yè)正常運(yùn)營的財務(wù)情況。這樣的財務(wù)分析對企業(yè)的財務(wù)管理有著深刻的長遠(yuǎn)發(fā)展意義，企業(yè)的管理者可以利用得到的數(shù)據(jù)信息為企業(yè)的管理經(jīng)營提供科學(xué)的指導(dǎo)。
2、財務(wù)政策分析
眾所周知，一個企業(yè)的最終經(jīng)營目的都是為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)利潤，可見，利潤在企業(yè)的銷售額中所占份額越大，企業(yè)的最終收益就越強(qiáng)。針對相應(yīng)的財務(wù)報表分析研究，預(yù)測公司的財務(wù)收益和運(yùn)營中將面臨的風(fēng)險程度，及時的對企業(yè)財務(wù)管理政策的做出定向的修改有著深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。
3、現(xiàn)金流量分析
在企業(yè)財務(wù)管理分析中，可以通過現(xiàn)金流量的財務(wù)分析法對企業(yè)的財務(wù)狀況作出一定的預(yù)測?，F(xiàn)金流量分析即一定的評估企業(yè)相應(yīng)償債能力和獲利能力的有效方法手段。
4、投資報酬分析
剖析財務(wù)管理中財務(wù)分析的重要意義曹錦麗摘要：本文從財務(wù)管理中財務(wù)分析的幾個重要部分具體的闡述財務(wù)分析的內(nèi)容，并剖析財務(wù)分析的在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義。結(jié)合財務(wù)分析的意義，充分發(fā)揮其在企業(yè)財務(wù)管理中的價值。關(guān)鍵詞：財務(wù)；管理；分析；價值財務(wù)分析的另一個重要內(nèi)容就是：投資報酬分析。因一般的企業(yè)都是正規(guī)的盈利公司，任何的財務(wù)分析都是為了更好的獲利，因此，投資報酬分析對于企業(yè)投資者了解未來企業(yè)的運(yùn)營業(yè)績不失為一種有效的財務(wù)分析方法。同時，它還可以直接的幫助企業(yè)投資者進(jìn)行正確的項(xiàng)目投資決策。
5、財務(wù)分析報告
企業(yè)管理者除了可以通過明確的財務(wù)報表得到確切的財務(wù)信息，在相應(yīng)的項(xiàng)目投資決策確定之前，財務(wù)部門須按照業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)管理政策的要求，編寫財務(wù)分析報告、投資財務(wù)調(diào)研報告，可行性研究報告等等，以便于給企業(yè)財務(wù)投資提供可行性的數(shù)據(jù)支持。
三、財務(wù)管理中財務(wù)分析的意義
1、財務(wù)分析能夠加快企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的改革
隨著改革開放以來，經(jīng)濟(jì)全球化的引來下我國的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展。同時，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日新月異，企業(yè)不僅要不斷的創(chuàng)新，還得不斷完善現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，跟上時代的步伐。為不斷的完善企業(yè)的經(jīng)營模式，財務(wù)管理也必須與時俱進(jìn)，通過合理準(zhǔn)確的財務(wù)分析對企業(yè)的投資發(fā)展建立藍(lán)圖，并及時的找出解決企業(yè)經(jīng)營存在的問題，提高企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在動力。
2、財務(wù)分析是反映企業(yè)狀況的有效手段
在財物分析中總是能找到企業(yè)運(yùn)營狀況的影子，一份完善的財務(wù)分析報告是間接能動的反映著企業(yè)的收益基本狀況的，因此，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理制度，提高財務(wù)分析的精確度對企業(yè)的項(xiàng)目投資、經(jīng)營發(fā)展能夠起到有效的決定作用。
3、財務(wù)分析能夠?yàn)橥顿Y者的決策提供科學(xué)依據(jù)
在市場經(jīng)濟(jì)體制的踐行下，經(jīng)濟(jì)全球化的引來下，現(xiàn)代化的企業(yè)管理者總是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展之上謀求盈利，而在投資未得到收益之前，企業(yè)管理者能通過何種手段來了解企業(yè)的獲利程度?，F(xiàn)在唯一的一種有效手段就是財務(wù)分析，財務(wù)分析將為企業(yè)投資者提供一定的可參考的財務(wù)狀況指標(biāo)。所以，為了企業(yè)投資者的根本利益，企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，財務(wù)分析任務(wù)將承擔(dān)著不可估計的重任。
4、財務(wù)分析有利于風(fēng)險管理
企業(yè)也是也是一個整體，它的正常運(yùn)營需要各部門的相互配合、相互督促。千里之堤毀于蟻穴，可想而知，如果其中的一個部門稍有差錯將會影響企業(yè)的整體效益。比如：如果財務(wù)部門聘用的財務(wù)人員專業(yè)技能不合格，不僅僅影響財務(wù)部門的正常運(yùn)作，而且間接的影響企業(yè)投資效率，給企業(yè)帶來負(fù)面影響。為了加強(qiáng)財務(wù)管理制度，審計部門就應(yīng)該發(fā)揮其專有的權(quán)利，提高財務(wù)部門的錄用審核管理，降低風(fēng)險管理，保證企業(yè)的安全運(yùn)作?？梢姡攧?wù)分析將有益于企業(yè)的風(fēng)險管理。
四、充分利用財務(wù)分析在財務(wù)管理中的價值
1、加強(qiáng)財務(wù)分析的重視程度
綜上所述，已經(jīng)讓大家充分的認(rèn)識到財務(wù)分析的重要性，那么在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中管理者們就必須高度的重視財務(wù)分析的所處地位，及時的認(rèn)識到財務(wù)管理制度對企業(yè)發(fā)展方向的引導(dǎo)作用。并且加強(qiáng)財務(wù)人員管理，監(jiān)督工作人員認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龊秘攧?wù)分析工作。以確保企業(yè)的利益不受到損失。
2、完善財務(wù)報告
借助于現(xiàn)代技術(shù)分析現(xiàn)在的財務(wù)報告，不僅能夠及時的了解企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)信息，而且還能夠借助于它反映出企業(yè)發(fā)展的狀況。縱觀以往的財務(wù)報告，由于分析的因素不夠全面，無法滿足企業(yè)的決策需求，遠(yuǎn)不及現(xiàn)在財務(wù)報告的優(yōu)越性?？萍伎偸窃诓粩嗟南蚯斑M(jìn)步的，企業(yè)的工作人員需要不斷的創(chuàng)新，靈活的運(yùn)用現(xiàn)在的信息技術(shù)完善財務(wù)報告，提高財務(wù)分析的質(zhì)量，使得財務(wù)報告能及時的更新，動態(tài)的反映財務(wù)狀況。
3、完善財務(wù)分析方法
1）健全財務(wù)指標(biāo)體系企業(yè)在發(fā)展，像陳舊的制度一樣也需要更新?lián)Q代，在原有財務(wù)分析各類指標(biāo)也需要引起大家的重視。項(xiàng)目投資行業(yè)有變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度有變，考慮的財務(wù)指標(biāo)也有很大的出錯。為了凸顯財務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計的優(yōu)越性，建立完善的財務(wù)分析方法就必須相應(yīng)的改善已有的財務(wù)指標(biāo)體系。做到與時俱進(jìn)，靈活變通。
2）動態(tài)分析財務(wù)指標(biāo)比率動態(tài)分析財務(wù)指標(biāo)的比率對完善財務(wù)分析方法起著動態(tài)調(diào)節(jié)的作用，企業(yè)在做投資時面對的風(fēng)險因素也存在不確定的因素，為了得到準(zhǔn)確的財務(wù)分析結(jié)果，及時的確定當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，及時的調(diào)整財務(wù)指標(biāo)等都不可忽視。相比之下，動態(tài)的分析形式對財務(wù)指標(biāo)比率進(jìn)行估計，對企業(yè)的財務(wù)分析能夠做出及時的調(diào)整，有利于企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)束語
第7篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
美國聯(lián)邦政府會計掠影
美國是典型的聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦政府和州政府之間有明確的權(quán)利劃分，保持相對獨(dú)立，這樣的政治體制決定了美國沒有統(tǒng)一的政府會計，而是具有聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計兩個層面的政府會計，然而兩個層面的政府會計在諸多方面具有相似性。
（一）政府會計及其與預(yù)算的關(guān)系
美國聯(lián)邦政府傳統(tǒng)上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計，預(yù)算會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)高度整合，預(yù)算會計系統(tǒng)記錄了預(yù)算編制與執(zhí)行的全過程，預(yù)算執(zhí)行報告中使用了預(yù)算概念和與預(yù)算編制相一致的計量基礎(chǔ)（即收付實(shí)現(xiàn)制）。有關(guān)預(yù)算執(zhí)行報告的編制規(guī)范由預(yù)算的編制與執(zhí)行管理部門――管理和預(yù)算辦公室（the Office of Management and Budget，以下簡稱OMB）制定。在各聯(lián)邦部門報告基礎(chǔ)上，財政部（the Department of the Treasury）按月編制并包括收入、支出和預(yù)算盈余或赤字的聯(lián)邦政府預(yù)算執(zhí)行報告，還會同OMB編制聯(lián)邦政府年度預(yù)算執(zhí)行報告，經(jīng)審計并經(jīng)國會批準(zhǔn)后對外披露。
從二十世紀(jì)90年代初開始，出于全面核算和反映政府資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)營成本情況、強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任、加強(qiáng)政府成本和績效管理、改進(jìn)政府財務(wù)管理水平等方面的需要，聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)會計系統(tǒng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)邦政府財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)由聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）制定，該套標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立于聯(lián)邦政府預(yù)算，即并不規(guī)定預(yù)算概念和標(biāo)準(zhǔn)，而是獨(dú)立規(guī)定政府財務(wù)會計的概念和標(biāo)準(zhǔn)。
聯(lián)邦政府收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計系統(tǒng)包括收入、支出、預(yù)算盈余/赤字三大要素，主要發(fā)揮預(yù)算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結(jié)果報告等方面的功能；權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計系統(tǒng)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素，主要發(fā)揮全面核算、反映和報告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營業(yè)績的功能。兩個會計系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報表體系，聯(lián)邦政府及其組成部門在實(shí)際工作中對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，分別按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在兩個系統(tǒng)中進(jìn)行記錄，兩個會計系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，在作用上相互補(bǔ)充。
（二）政府會計準(zhǔn)則及其制定機(jī)構(gòu)
1990年，美國國會通過了《首席財務(wù)官法案》（Chief Financial Officer’s Act），要求聯(lián)邦部門根據(jù)所適用的準(zhǔn)則編制經(jīng)審計的財務(wù)報表，眾多的會計師、審計師以及國會議員都認(rèn)為這一要求有助于減少聯(lián)邦機(jī)構(gòu)在財務(wù)管理上所存在的欺詐等問題，產(chǎn)生更好的政府治理。根據(jù)這一法案，作為行政機(jī)構(gòu)代表的財政部和管理與預(yù)算辦公室（OMB），與作為立法機(jī)構(gòu)代表的政府責(zé)任署（GAO）一道，于1991年聯(lián)合發(fā)起設(shè)立了獨(dú)立于各機(jī)構(gòu)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）。FASAB自成立以來，一方面致力于制定權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則，另一方面不斷改進(jìn)其治理結(jié)構(gòu)以增強(qiáng)獨(dú)立性，終于在1999年獲得美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants）的認(rèn)可，成為美國公認(rèn)會計原則（GAAP）的制定機(jī)構(gòu)之一。2002年，為進(jìn)一步增強(qiáng)FASAB的獨(dú)立性以使其持續(xù)保持作為GAAP制定者的資格，發(fā)起者們進(jìn)行了兩項(xiàng)重要改革：一是使非聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的代表在FASAB理事中占絕大多數(shù)（目前9名理事中有6名為非聯(lián)邦機(jī)構(gòu)理事，其余3名理事來自3家發(fā)起單位）；二是作為執(zhí)行會計準(zhǔn)則編報聯(lián)邦政府財務(wù)報告的部門，財政部放棄了反對FASAB準(zhǔn)則或概念公告的權(quán)力，這樣，在FASAB正式一項(xiàng)準(zhǔn)則或概念公告前，只有GAO和OMB有權(quán)反對。
FASAB制定權(quán)責(zé)發(fā)生制會計準(zhǔn)則過程中主要參考了企業(yè)會計準(zhǔn)則，迄今已7項(xiàng)概念公告、45項(xiàng)準(zhǔn)則公告以及若干項(xiàng)解釋公告和技術(shù)公告。其中，概念公告主要規(guī)定聯(lián)邦財務(wù)報告目標(biāo)、主體、信息質(zhì)量特征、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等基本概念，為各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定提供依據(jù)和指導(dǎo)；準(zhǔn)則公告主要規(guī)定具體會計要素、特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的確認(rèn)計量，合并財務(wù)報表的編制等；解釋公告和技術(shù)公告主要對準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與補(bǔ)充。FASAB準(zhǔn)則已在聯(lián)邦政府整體及其各個聯(lián)邦政府部門得到廣泛執(zhí)行。
（三）政府財務(wù)報告及審計制度
自1975年安達(dá)信會計師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報表之后的20年里，美國財政部一直試編聯(lián)邦政府財務(wù)報告，但一直不接受審計。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則，聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準(zhǔn)則編制年度財務(wù)報告，并接受審計?；境绦蚴牵扔筛髀?lián)邦部門向財政部和OMB報送經(jīng)各部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)（內(nèi)審機(jī)構(gòu)有時將審計工作外包給會計師事務(wù)所）審計的年度財務(wù)報告，再由財政部會同OMB依據(jù)各部門提交的財務(wù)報告，采用FASAB準(zhǔn)則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財務(wù)報告，聯(lián)邦政府整體的年度財務(wù)報告經(jīng)GAO審計后對外公布。
公開的聯(lián)邦政府整體年度財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體，還包括財務(wù)報表附注、管理當(dāng)局討論與分析、國民指南、必要補(bǔ)充信息、反映受托責(zé)任的補(bǔ)充信息以及GAO審計報告等。其中，財務(wù)報表接受GAO審計，包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營凈成本表、運(yùn)營活動和凈資產(chǎn)變動表以及社會保險報表，此外還包括運(yùn)營凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動現(xiàn)金余額變動表，以全面反映聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況、運(yùn)營績效等方面的信息，并通過列示運(yùn)營凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況，使權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計信息相互對比和銜接。各個聯(lián)邦部門的合并財務(wù)報表通常包括在其績效和責(zé)任報告中，在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財務(wù)報表構(gòu)成相類似，并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。
盡管美國聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財務(wù)報表并不斷改進(jìn)，但GAO從1998年首次審計開始一直對聯(lián)邦政府年度合并財務(wù)報表出具拒絕表示意見的審計報告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計性，具體原因有如下三個方面：一是國防部自身編制的合并財務(wù)報表一直以來被出具拒絕表示意見的審計報告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復(fù)雜的內(nèi)部交易活動，聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項(xiàng)進(jìn)行充分的會計記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財務(wù)報表的程序上存在問題。此外，聯(lián)邦政府部門的財務(wù)報表能收到合格審計意見的也不多。因此，美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告的進(jìn)一步完善還有許多工作要做。
加拿大政府會計鳥瞰
（一）政府會計及其與預(yù)算的關(guān)系
在加拿大，政府會計稱為公共部門會計（Public Sector Accounting），是政府整體、政府部門等公共部門主體所適用的會計。加拿大公共部門會計傳統(tǒng)上也與預(yù)算基礎(chǔ)相一致而采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)不能夠滿足全面反映資產(chǎn)負(fù)債信息、進(jìn)行成本核算和財務(wù)業(yè)績評價、衡量政府支付能力等方面的需要，自二十世紀(jì)80年代開始，加拿大公共部門會計逐步從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，并經(jīng)歷了先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步過渡到現(xiàn)在采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的歷程。在向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡過程中，遇到的最大挑戰(zhàn)之一，即是如何對公共部門以往在購置時直接列支而未予記錄為資產(chǎn)的有形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計量。
加拿大公共部門預(yù)算編制一直以來采用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制，各級公共部門均有內(nèi)部預(yù)算系統(tǒng)記錄預(yù)算收支，因此，加拿大公共部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和財務(wù)報告系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)是適度分離的，有些省政府對外公布的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告中會列示權(quán)責(zé)發(fā)生制盈余或赤字與預(yù)算執(zhí)行盈余或赤字的比較。然而，公共部門權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和財務(wù)報告與現(xiàn)金制預(yù)算之間的矛盾也引起了相關(guān)方面的關(guān)注，公共部門會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要求公共部門將其預(yù)算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列示在其財務(wù)報告中，以統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)披露預(yù)算信息和會計信息，近年來加拿大政府也在進(jìn)行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制預(yù)算的改革，但從實(shí)踐情況看，實(shí)現(xiàn)起來較為困難。
（二）公共部門會計準(zhǔn)則及其制定機(jī)構(gòu)
加拿大公共部門會計準(zhǔn)則由公共部門會計理事會（PSAB）制定。PSAB于1981年由加拿大注冊會計師協(xié)會（The Canadian Institute of Chartered Accountants，以下簡稱CICA）成立，為專司制定公共部門會計準(zhǔn)則和其他財務(wù)報告指南的獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。CICA成立PSAB的動因在于，隨著加拿大政府財務(wù)管理要求的不斷提高，國內(nèi)諸多的政府利益相關(guān)者認(rèn)為，加拿大各級政府應(yīng)當(dāng)按照全國統(tǒng)一的、可比的和一致的方法編報財務(wù)報告，因此產(chǎn)生了由專門機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的公共部門會計準(zhǔn)則的需求。PSAB目前由十二名理事構(gòu)成，理事均為兼職，其中，2/3的理事為從事各級政府財務(wù)報告編報和審計工作的負(fù)責(zé)人，其余的理事來自學(xué)術(shù)界、政府財務(wù)報告使用部門等方面。PSAB的日常工作由包括技術(shù)總監(jiān)在內(nèi)的工作人員承擔(dān)。PSAB制定和準(zhǔn)則遵循嚴(yán)格的因循程序，每一項(xiàng)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、征求意見稿、最終等，都必須經(jīng)過2/3的理事投票贊成方可通過。
自成立以來，PSAB已經(jīng)了一整套較為完整的公共部門權(quán)責(zé)發(fā)生制會計準(zhǔn)則，當(dāng)前的工作重點(diǎn)集中于研究制定公共部門非財務(wù)信息報告指南和考慮對概念框架、養(yǎng)老金計劃會計等個別準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。加拿大公共部門會計準(zhǔn)則的執(zhí)行得到了各級財政部門、法定審計師以及地方政府立法的共同推動，2009年前，公共部門會計準(zhǔn)則主要在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府和基層地方政府范圍內(nèi)執(zhí)行，2009年后，公共部門會計準(zhǔn)則的執(zhí)行范圍擴(kuò)大到政府機(jī)構(gòu)（即政府所控制的非營利機(jī)構(gòu)，如公立學(xué)校），公共部門會計準(zhǔn)則已經(jīng)作為公認(rèn)會計原則而成為加拿大公共部門主體編制財務(wù)報告的統(tǒng)一依據(jù)。
PSAB制定公共部門會計準(zhǔn)則主要參考了加拿大企業(yè)會計準(zhǔn)則，對于企業(yè)會計準(zhǔn)則不適用于公共部門的方面或不能滿足公共部門核算需要的方面，則會在對應(yīng)公共部門會計準(zhǔn)則中做出不同的規(guī)定或單獨(dú)制定公共部門特定事項(xiàng)的準(zhǔn)則。例如，公共部門會計準(zhǔn)則中使用了與企業(yè)會計基本一致的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素定義，但對于資產(chǎn)減值事項(xiàng)，則根據(jù)公共部門持有資產(chǎn)的特殊性質(zhì)，規(guī)定了不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則的減值計算方法。再比如，對于公共部門不同于企業(yè)的一些特殊資產(chǎn)（如土地等）和負(fù)債（如社會福利義務(wù)等），也需要另行考慮會計處理方法。PSAB制定公共部門會計準(zhǔn)則還會適當(dāng)參考國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSAS），但并不是完全加以采用，而是要充分考慮加拿大政府活動的特點(diǎn)，例如加拿大公共部門會計準(zhǔn)則中的金融工具準(zhǔn)則就不同于國際公共部門會計準(zhǔn)則。
（三）政府財務(wù)報告及審計制度
加拿大目前在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府層面都建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財務(wù)報告制度。由于加拿大實(shí)行聯(lián)邦政體，聯(lián)邦政府在編制合并財務(wù)報告時并不合并各省及大區(qū)政府的財務(wù)報告，但聯(lián)邦政府、各省及大區(qū)政府均編制合并其自身各個部門以及其所控制的政府機(jī)構(gòu)的合并財務(wù)報告。
從2005年個別省級政府開始編制合并財務(wù)報告起，加拿大政府合并財務(wù)報告制度經(jīng)歷了不斷發(fā)展和完善的過程，在實(shí)踐中遇到的難點(diǎn)問題主要有如下幾個方面：
一是合理確定合并范圍。合并范圍從最初的所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大到如今的控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)行公共部門會計準(zhǔn)則要求將政府能夠控制的各個部門和其他機(jī)構(gòu)（如公立學(xué)校等）都納入政府財務(wù)報告合并范圍。雖然公共部門會計準(zhǔn)則使用了企業(yè)會計中的“控制”概念，但公共部門具體確定控制權(quán)時較企業(yè)更為困難，更加需要對合并主體與被合并主體之間復(fù)雜關(guān)系的性質(zhì)進(jìn)行分析。
二是統(tǒng)一合并主體和被合并主體的會計政策。按照財務(wù)報表合并原理，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以納入合并范圍的所有主體的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，而所有納入合并的個別財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)基于相同的會計政策。由于加拿大的公立大學(xué)、美術(shù)館等政府機(jī)構(gòu)原來執(zhí)行的是非營利組織會計準(zhǔn)則而非公共部門會計準(zhǔn)則，政府部門在編制合并財務(wù)報表時需要做大量的調(diào)整，給合并工作帶來困難。這也是近年來PSAB和其他相關(guān)方面積極推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)執(zhí)行公共部門會計準(zhǔn)則的原因，其目的是使納入政府合并財務(wù)報告范圍的主體（包括政府部門、政府所控制的機(jī)構(gòu)等）都執(zhí)行統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)。
三是抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響。由于政府部門之間、政府部門與政府機(jī)構(gòu)之間頻繁發(fā)生大量內(nèi)部往來或收支業(yè)務(wù)，導(dǎo)致在編制政府合并財務(wù)報告時抵銷內(nèi)部交易的工作量相當(dāng)大，這也給合并工作帶來挑戰(zhàn)。
加拿大自開始編制政府財務(wù)報告起就實(shí)行政府財務(wù)報告審計鑒證制度，各級政府均有被議會指定的法定審計師，由法定審計師對政府及其部門的財務(wù)報告是否遵循公共部門會計準(zhǔn)則發(fā)表審計意見。
第8篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
關(guān)鍵詞：公路建設(shè);BOT;項(xiàng)目投資評估;盈利能力
中圖分類號：F540.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
Abstract: This article sets out from project investment assessment and feasibility study of the main difference , put forward how to according to the feasibility study report of the conclusion of the analysis judgment, the investment evaluation of profitability analysis should pay attention to the key factors, rapid access to meet the investment need basic information method, and combining with a case to illustrate how to apply this method, provides reference for highway BOT project profitability for scientific and rapid decision-making.
Key words: Highway construction;BOT;Project investment evaluation;Profit ability
引言：
自1988年我國大陸地區(qū)第一條高速公路上海至嘉定高速公路的建成通車，我國高速公路建設(shè)步入了加速發(fā)展的快車道。2008年總規(guī)模3.5萬公里的“五縱七橫”國道主干線系統(tǒng)全面建成，標(biāo)志著我國高速公路網(wǎng)骨架的基本形成。截止2010年底，全國高速公路由“十五”期末的4.1萬公里發(fā)展到7.4萬公里，新增3.3萬公里。整個“十一五”階段，全社會高速公路建設(shè)累計投資達(dá)2萬億元。
在我國高速公路迅速發(fā)展的歷程中，高速公路建設(shè)體制經(jīng)歷了一系列的變革與嘗試。高速公路建設(shè)融資渠道從單一的政府投資發(fā)展到政府投資、資本市場融資等多種形式。BOT作為一種新的融資方式自20世紀(jì)80年代進(jìn)入了我國市場。BOT（Build-Operate-Transfer）及建設(shè)-運(yùn)營-移交方式，具有減輕政府財政壓力、拓寬資金來源、提高管理效率和水平、引進(jìn)先進(jìn)管理水平和服務(wù)理念等優(yōu)點(diǎn)，自1999年湖北省首次采用BOT方式建設(shè)襄荊高速公路以來，越來越多的省份開始采用BOT方式進(jìn)行高速公路建設(shè)。
對于投資者而言，在BOT項(xiàng)目決策階段，須對其進(jìn)行投資分析與評估咨詢，其中盈利能力分析是項(xiàng)目評估的主要內(nèi)容之一。在目前的公路BOT項(xiàng)目評估中，一般以該項(xiàng)目的可行性研究報告（以下簡稱“可研報告”）為基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目分析，但是由于可研報告在編制的目的、研究深度以及側(cè)重點(diǎn)上均不適用于BOT項(xiàng)目投資分析，如果不對可研報告的結(jié)論加以分析和深化勢必對項(xiàng)目投資造成很大的風(fēng)險。本文站在投資者的角度，結(jié)合公路BOT項(xiàng)目投資評估與可研階段的區(qū)別，主要對其盈利能力分析過程加以闡述，并引用實(shí)際案例進(jìn)行說明，為公路BOT項(xiàng)目投資人員和決策者提供參考。
1、針對投資評估中盈利能力分析應(yīng)注意的要點(diǎn)
1.1 交通量
1.1.1基年交通量：
基年交通量是交通量預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，一般都是基于現(xiàn)狀交通調(diào)查，鑒于可研報告的編制時間往往較早，在投資評估中要采用最近年份的交通量作為基年交通量，最好到現(xiàn)場重新做交通量觀測，以獲得更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
1.1.2運(yùn)營初期交通量：
在可研報告中是根據(jù)運(yùn)營期末的交通量來確定本項(xiàng)目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)營期末的交通量往往更受到關(guān)注，而對于BOT投資項(xiàng)目運(yùn)營初期的交通量直接影響到收費(fèi)收入，對于項(xiàng)目的總體盈利能力、貸款償還能力均影響顯著，因此在投資評估中要高度重視，嚴(yán)格審查，進(jìn)行必要的修正。
1.1.3 路網(wǎng)變化
在交通量預(yù)測中，通常采用四階段法預(yù)測，根據(jù)未來年的路網(wǎng)分布將交通量分配到相應(yīng)的路段，可研報告中往往是以地方政府的公路網(wǎng)規(guī)劃為主要依據(jù)來確定未來的路網(wǎng)，而公路網(wǎng)規(guī)劃一般每5年進(jìn)行一次調(diào)整，有些公路已經(jīng)通車、有些正在建設(shè)、有些即將建成通車，處于同一通道內(nèi)的其它運(yùn)輸方式的建設(shè)等等這些因素都對整個路網(wǎng)的交通量分配產(chǎn)生很大的影響。在投資評估中要考慮諸多方面的因素，綜合評價得出客觀的交通量預(yù)測結(jié)果。
1.2 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
1.2.1 收費(fèi)期
可研報告一般分為政府還貸公路和經(jīng)營性公路兩種模式，作為BOT投資項(xiàng)目為經(jīng)營性公路，在投資分析中要充分考慮到項(xiàng)目所在地區(qū)（東部地區(qū)和中西部地區(qū)的最長收費(fèi)年限不同），當(dāng)?shù)卣闹С侄鹊纫蛩?，合理確定項(xiàng)目的收費(fèi)期。
1.2.2 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定
可研報告收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多參考當(dāng)?shù)仄骄召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，考慮物價上漲的因素，每五年或者十年調(diào)整一次。在投資評估中要充分考慮項(xiàng)目所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，項(xiàng)目的建設(shè)成本、平均每公里工程造價、是否處于特殊復(fù)雜路段等綜合因素，合理確定項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
在可研報告中考慮到物價上漲的因素，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多采用五到十年增長一次，勢必大大增加了總收費(fèi)收入。就實(shí)際情況而言公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整必須經(jīng)項(xiàng)目所在地人民政府批準(zhǔn)確定，項(xiàng)目公司在決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時自很小，難以根據(jù)經(jīng)營成本或市場供求變化自行及時調(diào)整，由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的期限較長，一旦確定便在一個固定時期無法調(diào)整。故在進(jìn)行投資分析時要考慮在評價其內(nèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定不變。
1.2.3 營業(yè)收入
營業(yè)收入包含車輛通行費(fèi)收入、附屬設(shè)施（如服務(wù)區(qū)、廣告牌等）營業(yè)收入，在投資分析時要明確營業(yè)收入所包含的內(nèi)容，大多數(shù)情況下的營業(yè)收入只計通行費(fèi)收費(fèi)收入。
收費(fèi)收入的計算方式存在地區(qū)性差異，一般來講是收費(fèi)交通量與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及行駛里程的乘積?，F(xiàn)在越來越多的省份實(shí)行了聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)，在以聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)總額為基數(shù)進(jìn)行拆分時，拆分的方法有所不同，多數(shù)省份原則上以項(xiàng)目通過的車公里數(shù)與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的乘積占總收費(fèi)額的比例計算拆分比例，但有些項(xiàng)目尤其是山區(qū)高速公路不同路段的工程造價相差很大，有些路段含有特大橋梁、特長隧道，對于此類項(xiàng)目在拆分時往往要考慮到項(xiàng)目投資額占全路網(wǎng)投資額的比例。
在計算收費(fèi)收入時候還應(yīng)考慮免費(fèi)車輛和大修當(dāng)年對交通量的影響，在項(xiàng)目投資分析時需加以考慮，避免高估收入。
1.3 運(yùn)營成本
運(yùn)營成本主要包括：日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)、運(yùn)營管理費(fèi)、大中修費(fèi)用、機(jī)電運(yùn)營費(fèi)（主要是隧道的通風(fēng)、照明、監(jiān)控、通信所需費(fèi)用）等，在投資分析時應(yīng)充分考慮項(xiàng)目特點(diǎn)、所處地形、氣候、結(jié)構(gòu)物狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，參考本地區(qū)其他項(xiàng)目綜合考慮取值標(biāo)準(zhǔn)，同時還應(yīng)考慮每年物價上漲因素。
1.4 融資方案
可研報告經(jīng)營性模式下的收費(fèi)公路25%資本金由當(dāng)?shù)卣曰I，剩余75%由銀行貸款，財務(wù)分析時只考慮資本金收益和項(xiàng)目投資收益。而在BOT投資項(xiàng)目是以項(xiàng)目公司來運(yùn)作，投資方有可能是幾家單位，在進(jìn)行財務(wù)分析時要考慮不同出資方的投資收益。
1.5 敏感性分析
公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價所采用的數(shù)據(jù)大部分來自預(yù)測和估算，為了分析不確定性因素對公路項(xiàng)目評價指標(biāo)的影響，需要進(jìn)行雙向變化的敏感性分析以估計項(xiàng)目可能承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。
可研報告財務(wù)分析中的敏感性分析多是以費(fèi)用（支出）和效益（收入）雙向的不利變化來分析項(xiàng)目的財務(wù)抗風(fēng)險能力。在BOT投資分析時同時還應(yīng)考慮建設(shè)過程中的物價上漲使建安費(fèi)提高等所帶來的其它風(fēng)險。
2、案例分析
2.1 項(xiàng)目概況
該項(xiàng)目位于我東部地區(qū)，項(xiàng)目全長30.52公里，含跨江特大橋一座。擬按雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，路基寬度24.5米，設(shè)計車速80公里/小時。以BOT方式投資、建設(shè)和運(yùn)營該項(xiàng)目。
2.2 財務(wù)評估
2.2.1 交通量
（1）根據(jù)最新綜合運(yùn)輸規(guī)劃，擬建項(xiàng)目預(yù)測交通量受規(guī)劃兩條高速公路影響較大，考慮該兩條高速公路建成后對擬建項(xiàng)目的交通分流。
（2）在交通量分析過程中社會交通量（趨勢）、港區(qū)集疏運(yùn)交通量、港口組團(tuán)間交通量三部分流量存在較大重復(fù)，且交通誘增率超過70% ，高于一般項(xiàng)目10-20%范圍缺乏合理性。
針對以上問題對交通量進(jìn)行了調(diào)整計算，結(jié)果如表1所示：
表1 交通量調(diào)整
年份 2011年 2015年 2020年 2030年 2035年
工可報告 15182 18752 27863 36102
評估報告 10237 13204 21398 29921 38127
2.2.2收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
《工可報告》中在計算收費(fèi)收入時，以現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，以小型車0.65元/車*公里為基價，大橋收費(fèi)10元/車為基價，以每年3%的增長率遞增，每5年調(diào)整一次。收費(fèi)收入計算方法正確，但評估認(rèn)為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每5年上漲一次可能性不大，應(yīng)維持不變。在計算收費(fèi)收入時候還應(yīng)考慮免費(fèi)車輛和大修當(dāng)年對交通量的影響。
2.2.3 運(yùn)營成本
《工可報告》中本項(xiàng)目通車年日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為15 萬元/公里、運(yùn)營管理費(fèi)用約10 萬元/公里，參照項(xiàng)目所處的位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、以及工程規(guī)模上上述費(fèi)用取值偏低，應(yīng)重新核定；該項(xiàng)目運(yùn)營費(fèi)用的年均增長率為2%，從PPI和CPI經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)偏小。
評估調(diào)整為通車年日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為20萬元/公里、運(yùn)營管理費(fèi)用約15萬元/公里，年均增長率為3%。
2.2.4融資方案
《工可報告》本項(xiàng)目按政府還貸公路計算，沒有計入營業(yè)稅及附加稅，但在項(xiàng)目財務(wù)評估則為經(jīng)營性公路，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》中規(guī)定，本項(xiàng)目應(yīng)計營業(yè)稅及附加稅稅率3.3%。資本金和銀行貸款應(yīng)按分別占25%和75%進(jìn)行財務(wù)分析；貸款利率按照現(xiàn)行利率7.05%標(biāo)準(zhǔn)計取；結(jié)合交通量和投資估算調(diào)整結(jié)果，重新進(jìn)行投資效益分析。
2.2.5 收費(fèi)期限
《工可報告》本項(xiàng)目按政府還貸公路計算，故采用20年收費(fèi)期。財務(wù)評估為經(jīng)營性公路，根據(jù)《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》（中華人民共和國國務(wù)院令第417號）第十四條：（二）經(jīng)營性公路的收費(fèi)期限，按照收回投資并有合理回報的原則確定，最長不得超過25年。本項(xiàng)目有跨江特大橋一座，平均每公里造價較高，故采用25年收費(fèi)期。
2.2.6 敏感性分析
《工可報告》中僅是以費(fèi)用和效益雙向的不利變化來分析項(xiàng)目的財務(wù)抗風(fēng)險能力，在財務(wù)評估中還應(yīng)考慮建設(shè)過程中物價上漲使建安費(fèi)提高等所帶來的其它風(fēng)險。敏感性分析詳見表3。
2.2.7 評價結(jié)果
根據(jù)以上各要點(diǎn)分析，重新對項(xiàng)目的盈利能力進(jìn)行計算，得出盈利能力分析結(jié)果，詳見下表2。
融資前財務(wù)盈利能力分析結(jié)果表明：內(nèi)部收益率為6.74%，凈現(xiàn)值為71,467.43萬元。大于財務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率5.29%，凈現(xiàn)值大于零，說明融資前財務(wù)盈利能力是可行的。
項(xiàng)目資本金盈利能力分析結(jié)果表明：內(nèi)部收益率為8.17%，凈現(xiàn)值為159,155.32萬元。內(nèi)部收益率大于財務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率5.29%，凈現(xiàn)值大于零，說明資本金盈利能力是可行的。
財務(wù)償債能力分析結(jié)果表明：采用等額償還本金和利息總額的方法進(jìn)行還款，可于通車后第20年還清全部貸款本息。
敏感性結(jié)果結(jié)果表明：當(dāng)本項(xiàng)目的收費(fèi)收入下降10%，融資前內(nèi)部收益率小于財務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率，故本項(xiàng)目具有一定的財務(wù)風(fēng)險，要注意控制工程造價。
表2項(xiàng)目咨詢評估主要指標(biāo)表
評價
指標(biāo) 內(nèi)部收益率（%）FIRR 效益費(fèi)用比FBCR 凈現(xiàn)值（萬元）FNPV 投資回收期
（含建設(shè)期） 貸款償還期
融資前 6.74% 1.07 71,467.43 25.40年 通車后第20年
資本金 8.17% 1.13 159,155.32 18.70年
表3敏感性分析表
評價方案 評價
指標(biāo) 內(nèi)部收益率（%）
FIRR 效益費(fèi)用比
FBCR 凈現(xiàn)值（萬元）
FNPV 投資回收期
（含建設(shè)期） 貸款償還期
建安費(fèi)
上升5% 融資前 6.45% 1.04 48,441.87 26.49年 通車后第20年
資本金 10.07% 1.19 156,129.75 20.14年
建安費(fèi)
上升10% 融資前 6.18% 1.01 25,416.30 27.64年 通車后第20年
資本金 9.30% 1.15 133,104.19 21.62年
建安費(fèi)
下降5% 融資前 7.04% 1.1 94,493.00 24.35年 通車后第20年
資本金 12.04% 1.27 202,180.89 17.26年
建安費(fèi)
下降10% 融資前 7.36% 1.13 117,518.57 23.15年 通車后第20年
資本金 13.36% 1.31 225,206.45 15.84年
收費(fèi)收入
上升5% 融資前 7.12% 1.11 109,559.32 24.08年 通車后第19年
資本金 11.54% 1.26 213,527.16 17.96年
收費(fèi)收入
上升10% 融資前 7.49% 1.15 147,651.21 22.73年 通車后第18年
資本金 12.08% 1.3 247,756.08 17.37年
收費(fèi)收入
下降5% 融資前 6.34% 1.03 33,375.54 26.94年 通車后第22年
資本金 10.52% 1.2 148,091.57 19.04年
收費(fèi)收入
下降10% 融資前 5.26% 0.99 -4,716.35 28.77年 通車后第23年
資本金 9.84% 1.16 113,316.02 20.12年
3 結(jié)束語
隨著我國公路建設(shè)投資體制改革的不斷深入，按照BOT方式建設(shè)的公路項(xiàng)目勢必越來越多。為了給公路BOT項(xiàng)目投資決策者和投資評估人員提供一種基于可研報告的盈利能力快速分析的方法，本文從項(xiàng)目投資評估與可行性研究的區(qū)別出發(fā)，提出了如何根據(jù)可研報告的研究結(jié)論進(jìn)行分析判斷和針對投資評估中盈利能力分析應(yīng)注意的要點(diǎn)，快速獲得滿足投資評估所需要基本信息的方法，并結(jié)合案例說明了如何應(yīng)用這種方法，為公路BOT項(xiàng)目盈利能力進(jìn)行科學(xué)而迅速地決策提供參考。
參考文獻(xiàn)：
第9篇：財務(wù)運(yùn)營報告范文
【摘要】社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制和政府機(jī)構(gòu)的改革對我國財政管理體制與管理方法產(chǎn)生了深刻影響。本文從研究政府會計、政府財務(wù)報告等概念的界定入手，分析研究我國政府財務(wù)報告存在的問題，同時分析了國外政府會計改革的過程，試圖對我國政府財務(wù)報告改革有所啟示。
【關(guān)鍵詞】政府財務(wù)；財務(wù)報告；改進(jìn)
一、我國政府財務(wù)報告涵蓋的內(nèi)容
我國政府財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府營運(yùn)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算執(zhí)行情況表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報告主體資產(chǎn)、負(fù)債及其構(gòu)成與差額情況；政府營運(yùn)表主要反映報告主體在某個特定財政年度實(shí)際發(fā)生的財政收入、財政支出及其構(gòu)成與差額情況；現(xiàn)金流量表主要反映報告主體在某個特定財政年度的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差額與構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比情況。此外，根據(jù)我國財政管理的特殊要求，還可附加一些特殊報表，如資本性支出表、承諾與或有事項(xiàng)表。通過這些報表，比較完整地反映政府財務(wù)狀況、財務(wù)活動情況和績效。
二、我國政府財務(wù)報告的透明度問題
我國的財政體制運(yùn)行機(jī)制缺乏有效監(jiān)督，政府財政制度不透明，財務(wù)報告體系不能如實(shí)反映財政資金的運(yùn)營狀況。從根本上改變我國當(dāng)前的財政管理困境，加強(qiáng)財政監(jiān)督是首需解決的問題，而加強(qiáng)財政監(jiān)督的關(guān)鍵，就是要財政信息公開，增強(qiáng)財政管理的透明度，建立行之有效的政府財務(wù)管理報告制度。
近年來，財政透明度受到各政府和有關(guān)國際組織的普遍關(guān)注。在我國，提高財政透明度也已經(jīng)成為建立公平有效的公共財政的重要議題。部門預(yù)算改革、國庫集中收付和政府采購制度改革等，都是促進(jìn)財政管理規(guī)范化的重要制度安排，也是提高財政透明度的動力。因此，以提高財政透明度為目標(biāo)重構(gòu)我國政府財務(wù)報告體系，已成為當(dāng)前財政與政府會計制度改革的重大問題。
三、我國如何改進(jìn)政府財務(wù)報告
我國政府財務(wù)報告披露內(nèi)容存在的一系列問題，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況，運(yùn)營業(yè)績及受托責(zé)任的履行情況。借鑒西方國家成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國情，我國政府財務(wù)報告的披露內(nèi)容可從以下幾方面改進(jìn)。
（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務(wù)
我國政府的債務(wù)目前主要包括我國政府向外國政府及國際金融機(jī)構(gòu)借入的債務(wù)，國債的未來還本付息負(fù)擔(dān)，國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會保障支出缺口，政府擔(dān)保的各種借款等。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，一些市場經(jīng)濟(jì)國家能夠在政府財務(wù)報告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。我國政府財務(wù)報告也應(yīng)改進(jìn)對政府債務(wù)信息的披露，對于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下負(fù)債的確認(rèn)條件和計量標(biāo)準(zhǔn)的政府債務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行會計確認(rèn)、計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目予以披露；對于不符合具體的負(fù)債確認(rèn)條件和計量標(biāo)準(zhǔn)，無法量化的政府隱性債務(wù)，應(yīng)在政府財務(wù)報告附注中披露相關(guān)信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。
（二）增加現(xiàn)金流量表
目前，我國學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會計改革有關(guān)問題的探討，在政府財務(wù)報告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。筆者認(rèn)為，我國政府財務(wù)報告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國庫集中收付制度改革后，國庫現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加，為了加強(qiáng)對國庫現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財務(wù)報告必須全面、真實(shí)地披露國庫現(xiàn)金流入、流出信息及政府對國庫現(xiàn)金余額的運(yùn)營信息。第二，隨著我國政府履行的受托責(zé)任越來越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對于政府財務(wù)報告信息的需求量越來越大，政府財政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進(jìn)行分析評價和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制度變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后，這方面的信息更為重要。
（三）在政府財務(wù)報告中增加審計報告
政府財務(wù)報告必須接受客觀、公正的審計，只有在此基礎(chǔ)上對政府財務(wù)報告進(jìn)行分析才具有現(xiàn)實(shí)意義。從理論上講，政府行政當(dāng)局編制政府財務(wù)報告、社會公眾、立法機(jī)構(gòu)等使用政府財務(wù)報告，由于使用政府財務(wù)報告的立場與提供政府財務(wù)報告的立場不一致，政府行政當(dāng)局提供的政府財務(wù)報告內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性就會受到使用者的懷慮，這就要求政府審計機(jī)關(guān)或其他社會審計機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份通過對政府財務(wù)報告進(jìn)行審計，提供客觀、公正的鑒證報告，使政府財務(wù)報告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。
四、為何將反映政府受托責(zé)任作為政府財務(wù)報告總體目標(biāo)
政府的公共受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)。政府財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財務(wù)信息，以幫助其評價政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策?？蓮膬煞矫胬斫?，一是政府對外財務(wù)報告的主要目的之一，就是傳遞財務(wù)信息和非財務(wù)信息的形式，直接向社會公眾報告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對內(nèi)財務(wù)報告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。
因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財務(wù)報告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財務(wù)報告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。
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