融資租賃稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃稅收政策范文

（一）抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅營改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計(jì)算這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額時(shí)，租賃公司因?yàn)闆]有增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而導(dǎo)致公司在購置有形動(dòng)產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負(fù)。

（二）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實(shí)營改增后，國家稅務(wù)總局了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實(shí)際稅負(fù)的明確憑證，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來說，這一過渡性政策難以落實(shí)，不利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細(xì)化根據(jù)75號(hào)文，對(duì)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機(jī)，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機(jī)租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細(xì)化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。

二、國外融資租賃業(yè)稅收政策先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及其借鑒

（一）加速折舊制度日本和美國都針對(duì)融資租賃中的有形動(dòng)產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國的《55-045號(hào)稅務(wù)裁決》明確界定了“真實(shí)租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實(shí)租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費(fèi)用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這樣設(shè)備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③

（二）投資抵免政策美國對(duì)融資租賃業(yè)的主要優(yōu)惠政策為投資抵免政策，1962年，美國《投資抵免法》規(guī)定在購買設(shè)備的當(dāng)年，出租人可以按一定百分比，通常是百分之十左右從其應(yīng)稅收入中抵免投資設(shè)備的支出，這大大降低了設(shè)備的初始成本，從而增加融資租賃企業(yè)的盈利空間。英國曾于1970年實(shí)施了與美國投資抵免政策相仿的稅收減免，即融資租賃的頭年投資減稅。

（三）減值減稅制度英國對(duì)于融資租賃業(yè)最典型的稅收優(yōu)惠政策是減值減稅制度，于1986年正式實(shí)行25%的減值減稅制度。其規(guī)定：除了售后回租、設(shè)備出租企業(yè)與賣主有關(guān)聯(lián)關(guān)系、非當(dāng)年購入設(shè)備或者頭年已經(jīng)減稅的情形以外，25%逐年減值減稅制度適用于所有類型的廠房和設(shè)備投資。

（四）呆賬準(zhǔn)備金制度呆賬準(zhǔn)備金制度是日本對(duì)融資租賃業(yè)采取的獨(dú)特地稅收政策。日本，對(duì)融資租賃業(yè)征收的是消費(fèi)稅，分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式。在日本，融資租賃必須是全額性償付，即租金總額至少占到出租人全部投入的百分之九十，同時(shí)在租賃期間，承租人無權(quán)解除或者撤銷租賃合同。根據(jù)日本稅法對(duì)融資租賃業(yè)的規(guī)定，當(dāng)承租人無法償還融資租賃企業(yè)資金時(shí)，其數(shù)額作為呆賬損失在計(jì)入年度損失額中，不計(jì)為應(yīng)稅所得額，從而使融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

三、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

（一）優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)，適用較低稅率稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)直接的比例，是法定的計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家征稅的深度④，稅率的合理設(shè)置應(yīng)兼顧國家財(cái)政需要與納稅人的實(shí)際承受能力。在稅基沒有變化的情況下，營改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設(shè)置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營改增后國家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%,其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對(duì)融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅融資租賃業(yè)務(wù)是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務(wù)，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應(yīng)歸類于非銀行金融企業(yè)，應(yīng)該把融資租賃歸于金融保險(xiǎn)業(yè)，簡單將其歸入交通運(yùn)輸?shù)痊F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是不科學(xué)的。建議對(duì)于融資租賃業(yè)制定與金融保險(xiǎn)業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務(wù)時(shí)，對(duì)融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對(duì)利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的重復(fù)征稅。

（三）取消即征即退政策，采取設(shè)備加速折舊方法營改增后，國家規(guī)定了即征即退的過渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實(shí)際可行性欠佳，對(duì)減輕企業(yè)經(jīng)營成本沒有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎(chǔ)上，取消“實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退”政策，而采取設(shè)備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務(wù)通常合同期較長，設(shè)備使用年限也比較長，對(duì)投資設(shè)備所采取的折舊方法直接關(guān)系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設(shè)計(jì)折舊政策時(shí)，理應(yīng)采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金融通、享受到資金時(shí)間價(jià)值，從而推動(dòng)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

（四）明確飛機(jī)租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策75號(hào)文對(duì)機(jī)租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進(jìn)一步明確。我國民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國天津東疆保稅港區(qū)對(duì)機(jī)租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。根據(jù)國務(wù)院批復(fù)的《天津北方國際航運(yùn)中心核心功能區(qū)建設(shè)方案》，注冊(cè)于東疆保稅港區(qū)的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相部門批準(zhǔn)從境外購買的25噸以（空載重量）上并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機(jī)，征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。建議借鑒東疆飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機(jī)租賃業(yè)征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)借鑒美國稅法，對(duì)自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)進(jìn)行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購入飛機(jī)的當(dāng)年按適當(dāng)百分比從其應(yīng)稅收入中抵免投資飛機(jī)的支出，減少飛機(jī)的初始投資成本。

（五）借鑒其他稅收優(yōu)惠政策，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機(jī)制我國融資租賃業(yè)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，其發(fā)展?jié)摿薮?，需要有著良好的政策環(huán)境。建議在采取上述稅收制度的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外融資租賃業(yè)先進(jìn)的稅收政策，結(jié)合我國自貿(mào)區(qū)的實(shí)際情況，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機(jī)制。建議借鑒英國減值減稅制度，實(shí)行有形動(dòng)產(chǎn)使用當(dāng)年的減稅制度，一律按25%逐年減值減稅，同時(shí)借鑒日本，建立呆賬準(zhǔn)備金制度。

第2篇：融資租賃稅收政策范文

關(guān)鍵字：金融租賃業(yè)，稅收制度，歷史沿革

一、我國金融租賃業(yè)稅收制度變遷

我國金融租賃業(yè)稅收制度隨著金融租賃業(yè)發(fā)展而變化，是推動(dòng)和規(guī)范金融租賃業(yè)發(fā)展的一大支柱。我國融資租賃業(yè)起源于80年代，發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，不同時(shí)期融資租賃業(yè)稅制也呈現(xiàn)不同的特征。

（一）高速成長期的稅收政策（1981-1988）

1981年到1988年，是金融租賃業(yè)的高速成長期，這一時(shí)期的金融租賃業(yè)始于利用外資，初衷是開展國際融資。與之相對(duì)應(yīng)，我國關(guān)于融資租賃的稅收政策集中于外資融資租賃方面，主要是完善了融資租賃業(yè)務(wù)的關(guān)稅政策。融資租賃業(yè)關(guān)稅按照風(fēng)險(xiǎn)收益的真正承擔(dān)者為納稅義務(wù)人的“實(shí)質(zhì)”原則制定，對(duì)融資租賃出口的機(jī)械設(shè)備復(fù)運(yùn)進(jìn)口免稅，對(duì)融資租賃進(jìn)口的貨物繳稅，與大多數(shù)發(fā)達(dá)國家對(duì)融資租賃業(yè)稅制遵循了相同的原則，有利于國際融資。

（二）行業(yè)整頓期的稅收政策（1988-2000）

從1987年到1996年，金融租賃行業(yè)出現(xiàn)盲目擴(kuò)張的亂象，1997年到2000年，隱患爆發(fā)，許多企業(yè)很難正常經(jīng)營。金融租賃業(yè)的這種病態(tài)是由我國在法律、稅收、監(jiān)管和財(cái)會(huì)準(zhǔn)則不健全造成的。正是在這樣的背景下融資租賃業(yè)的營業(yè)稅制度框架建立起來，將融資租賃業(yè)界定為“具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)”，歸入金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率5%，計(jì)稅依據(jù)為“向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額”。1995年兩項(xiàng)通知規(guī)定只有“經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)”和“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)”才能按照金融租賃征收營業(yè)稅。意在提高金融租賃市場整體的規(guī)范性和專業(yè)性，配合金融租賃行業(yè)整頓。2000年對(duì)兼營融資租賃業(yè)務(wù)的信托公司、財(cái)務(wù)公司和資產(chǎn)管理公司的融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)定：租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，按照營業(yè)稅稅目“租賃”征收營業(yè)稅。其他企業(yè)沒有合法經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的權(quán)利。

（三）恢復(fù)活力期的稅收政策（2000-至今）

隨著《中華人民共和國合同法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》、《金融租賃公司管理辦法》的出臺(tái)以及融資租賃試點(diǎn)企業(yè)的增加，我國金融租賃業(yè)開始恢復(fù)活力，金融租賃業(yè)稅收制度進(jìn)一步完善。

（1）壞賬準(zhǔn)備稅前扣除制度的規(guī)范

金融租賃業(yè)所得稅的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除制度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。早在1991年我國規(guī)定外商投資企業(yè)融資租賃應(yīng)收租賃款一定比例的壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除，2003年起國內(nèi)金融租賃企業(yè)應(yīng)收租賃款1%的壞賬準(zhǔn)備也可以扣除，但2008年《企業(yè)所得稅法》頒布之后，這些扣除都廢止了，直到2012年應(yīng)收租賃款的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除才重新確立。

（2）投資抵免稅收優(yōu)惠的完善

我國最早的投資抵免優(yōu)惠是1999年規(guī)定的特定項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免規(guī)定，但是由于規(guī)定中沒有對(duì)融資租入設(shè)備是否適用本規(guī)定作出說明，在稅務(wù)部門的實(shí)際操作中，通過融資租賃方式改造國產(chǎn)設(shè)備不能享受投資稅收抵免。2007年針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備出臺(tái)了一項(xiàng)投資抵免規(guī)定，2009年特意明確融資租入設(shè)備享受抵免優(yōu)惠。

（3）稅制改革改革中融資租賃行業(yè)的稅制完善

消費(fèi)型增值稅改革之后，企業(yè)以融資租賃方式購進(jìn)設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票，因而使融資租賃業(yè)陷入困境。融資租賃企業(yè)試圖通過售后回租使承租方能夠享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅收收益，然而承租企業(yè)購買設(shè)備出售給出租方時(shí)按照新增值稅法仍需繳納增值稅。2010年出臺(tái)的售后回租業(yè)務(wù)的公告，以售后回租業(yè)務(wù)中資產(chǎn)所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移為依據(jù)，判定售后回租中“售”的收入不確定為銷售收入，因而不納增值稅。但這一問題的真正解決需要的營改增，上海的融資租賃業(yè)已經(jīng)納入營改增試點(diǎn)，融資租賃業(yè)的稅制如何與我國的稅制改革相協(xié)調(diào)將需要不斷的實(shí)踐總結(jié)。

二、我國融資租賃業(yè)稅收制度的研究方向

雖然我國融資租賃業(yè)稅收制度發(fā)展一直緊跟融資租賃業(yè)發(fā)展的腳步，但我國融資租賃業(yè)的稅收制度仍存在著一些需要仔細(xì)論證的地方。

1、投資抵免政策

投資抵免是英、美等國推進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的重要手段，而我國的投資抵免范圍小，抵免力度小，因此有必要對(duì)我國的投資抵免政策進(jìn)行進(jìn)一步論證，制定更多合理的投資抵免政策。

2、折舊政策

我國是承租方提取折舊的，租金按照設(shè)備全價(jià)計(jì)算，而如果出租方提取折舊，租金按折余來計(jì)算，出租方將少交相當(dāng)金額的營業(yè)稅。國際上許多國家是出租方提取折舊，因此有學(xué)者建議我國應(yīng)改由出租方提取折舊，減輕融資租賃企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

第3篇：融資租賃稅收政策范文

關(guān)鍵詞：融資租賃；營改增；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.09.38 文章編號(hào)：1672-3309（2013）09-81-02

2013年5月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)文”），該通知明確自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展“營改增”試點(diǎn)，融資租賃行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種也被納入此次“營改增”試點(diǎn)范圍中。

融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)，不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

我國的融資租賃行業(yè)起步時(shí)間較晚，市場滲透方面也遠(yuǎn)不及歐美等發(fā)達(dá)國家，但是隨著融資租賃在經(jīng)濟(jì)中的重要性不斷提高，融資租賃行業(yè)逐步呈現(xiàn)出大踏步發(fā)展的趨勢，截至2013年2季度，租賃業(yè)務(wù)總量已接近2萬億，融資租賃行業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。37號(hào)文后，融資租賃行業(yè)的稅額計(jì)算以及稅收繳納發(fā)生重大變化，因此，分析研究“營改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響并提出相關(guān)建議，具有重要意義，

一、稅率與稅基雙雙增加

“營改增”之前，融資租賃行業(yè)適用于5%的營業(yè)稅稅率，稅基為向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本之后的余額，出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息。

“營改增”之后，融資租賃業(yè)務(wù)適用于17%的增值稅稅率，稅基為向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，扣除項(xiàng)目比“營改增”之前取消了貨物的購入價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，導(dǎo)致稅基上升。

“營改增”前后，融資租賃企業(yè)稅負(fù)變化舉例如下：

假設(shè)甲融資租賃公司根據(jù)承租人的要求，購買了一套機(jī)器設(shè)備，價(jià)值1000萬元，增值稅170萬元，支付安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等10萬元，甲融資租賃公司與承租人簽訂融資租賃合同，租賃期限四年，每年租金400萬元，承租人向甲融資租賃公司支付的手續(xù)費(fèi)為租金總額的5%。交易過程均開具增值稅專用發(fā)票。

甲融資租賃公司收取的全部價(jià)款為400×4×（1+5%）=1680萬元；

甲融資租賃公司息差為1680-1000-170-10=500萬元

“營改增”之前，甲企業(yè)需繳納營業(yè)稅=500×5%/4=6.25萬元；“營改增”之后，甲企業(yè)需繳納增值稅=[（1680-10）/（1+17%）×17%-170]/4=18.16萬元；“營改增”之后融資租賃企業(yè)應(yīng)繳稅額大幅增加。

從稅負(fù)上看，由于稅負(fù)為納稅人繳納的稅額占納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，因此，“營改增”之前，甲企業(yè)稅負(fù)=6.25/[400×（1+5%）]=1.49%；“營改增”之后，甲企業(yè)稅負(fù)=18.16/[400×（1+5%）]=4.32%，稅負(fù)上升。

二、稅收優(yōu)惠政策效果有限

針對(duì)融資租賃企業(yè)“營改增”之后稅負(fù)大幅增加的情況，37號(hào)文中規(guī)定了增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，即對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一般納稅人，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

從上例看，甲企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)為4.32%，按照稅收優(yōu)惠政策，可退稅[400×（1+5%）]×（4.32%-3%）=5.54萬元，甲企業(yè)的實(shí)際應(yīng)繳稅額為18.16-5.54=12.62萬元，仍高于“營改增”之前甲企業(yè)繳納的營業(yè)稅額。

另外，該優(yōu)惠政策僅適用于增值稅，并不適用于隨營業(yè)稅和增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，因此，由于稅額增加而導(dǎo)致的城建稅和教育費(fèi)附加相應(yīng)增加的部分無法享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

三、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在不確定性

增值稅稅法規(guī)定票據(jù)流、資金流、貨物流必須一致，進(jìn)項(xiàng)稅才允許抵扣，但在直接租賃業(yè)務(wù)中，租賃公司出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、租后管理的要求，更希望將租賃物貨款支付給承租人，由承租人根據(jù)供貨進(jìn)度支付給租賃物供應(yīng)商，從而導(dǎo)致票據(jù)流、資金流和貨物流不一致，進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，租賃公司繳納的增值稅大幅增加。

另外，如果租賃物供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，則融資租賃公司也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

四、對(duì)回租業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響

售后回租是指承租人將租賃物出售給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該租賃物從出租人處租回的融資租賃形式?；刈鈽I(yè)務(wù)是目前融資租賃行業(yè)最主要的業(yè)務(wù)模式，其中金融租賃公司回租比例更是高達(dá)80%以上。

售后回租業(yè)務(wù)中，承租人向融資租賃公司出售租賃物屬于融資，不屬于銷售行為，因此承租人無法向融資租賃公司就租賃物出售開具增值稅專用發(fā)票。自“營改增”開始試點(diǎn)工作以來，北京、上海等試點(diǎn)地區(qū)的融資租賃公司針對(duì)回租業(yè)務(wù)無法取得承租人開具的租賃物采購增值稅專用發(fā)票的情況，在實(shí)務(wù)中采取了僅對(duì)租息部分向承租人開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)租賃物本金部分僅開具收據(jù)的做法，即僅對(duì)租息部分繳納增值稅。這一做法曾得到各地主管稅務(wù)部門的默許，但并未明文規(guī)定對(duì)此予以明確。2013年7月底，山東省在《營業(yè)稅改征增值稅政策指引》中指出，售后回租業(yè)務(wù)中試點(diǎn)納稅人向承租方收取的租金中包含的設(shè)備本金部分也作為銷售額的一部分，一并征收增值稅。之后，上海地區(qū)也頒布類似通知，要求自2013年8月1日起，不論新老增值稅租賃合同，必須對(duì)收到的租金（含本金）全額繳納增值稅。根據(jù)最新的稅務(wù)解釋，回租業(yè)務(wù)租賃物本金部分應(yīng)繳納增值稅，這將導(dǎo)致回租業(yè)務(wù)增值稅額大幅增加，即便能夠順利拿到實(shí)際稅負(fù)超過3%部分的退稅款，回租業(yè)務(wù)承擔(dān)的稅負(fù)也將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其盈利空間。在各類租賃公司中，金融租賃公司盈利能力最強(qiáng)，但其總資產(chǎn)收益率也僅在1.5%左右，新的回租稅務(wù)政策必將導(dǎo)致回租業(yè)務(wù)巨額虧損，這將對(duì)融資租賃公司造成沉重的打擊。

五、對(duì)策及建議

從上面的分析可以看出，本次“營改增”對(duì)融資租賃行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)融資租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)影響巨大，若回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)解釋全國鋪開，則融資租賃行業(yè)快速發(fā)展的勢頭必將大大減緩，業(yè)務(wù)規(guī)模急速萎縮，甚至可能會(huì)出現(xiàn)融資租賃公司虧損、關(guān)閉的情況。融資租賃作為我國經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的組成部分，是連接金融經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的紐帶，符合我國目前金融應(yīng)服務(wù)于實(shí)體的要求，因此，建議稅務(wù)部門與融資租賃公司積極采取相關(guān)措施，共同將稅制改革對(duì)融資租賃行業(yè)產(chǎn)生的不利影響降低到最小，保證融資租賃行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（一）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

首先，建議以融資租賃公司的銷售凈額作為基數(shù)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，即增值稅稅負(fù)超過納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除出租貨物的實(shí)際成本后的3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。依照前例，按照這種算法，甲企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)為500×3%/4=3.75萬元，比“營改增”之前繳納的營業(yè)稅減少，從而達(dá)到“營改增”降低企業(yè)稅負(fù)、激發(fā)企業(yè)活力的目的。

其次，建議將附加稅也納入稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)，即對(duì)隨增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加也實(shí)行即征即退政策，切實(shí)降低融資租賃企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也保持了稅收優(yōu)惠政策的一貫性。

再次，建議提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效性。根據(jù)37號(hào)文的規(guī)定，增值稅即征即退的優(yōu)惠政策屬于過渡性政策，但為了融資租賃行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，建議將這一優(yōu)惠政策長期執(zhí)行。同時(shí)，建議簡化退稅的審批程序，縮短退稅款的到賬時(shí)間，減少融資租賃企業(yè)的資金占用。

（二）盡快出臺(tái)“營改增”相關(guān)制度的實(shí)施細(xì)則

建議稅務(wù)部門充分考慮融資租賃企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于售后回租業(yè)務(wù)，明確只對(duì)租金扣除本金后的租息開具增值稅專用發(fā)票，本金部分只需開具收據(jù)，或者對(duì)售后回租業(yè)務(wù)出臺(tái)專門優(yōu)惠政策，降低售后回租業(yè)務(wù)因無法取得租賃物采購增值稅專用發(fā)票而對(duì)融資租賃公司帶來的不利影響。

（三）轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方向

針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)稅負(fù)增加較多的情況，建議融資租賃公司重新定位業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)直接租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的開拓力度，研發(fā)和改進(jìn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品，逐漸實(shí)現(xiàn)由“類貸款”業(yè)務(wù)向真正的“資產(chǎn)租賃”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅[2013]37號(hào)）[Z].2013.

第4篇：融資租賃稅收政策范文

關(guān)鍵詞：營改增;中小企業(yè);融資租賃

在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的收入體系中，稅收占據(jù)了很大的一塊份額。稅收的種類以及稅率的調(diào)整都將對(duì)涉稅行業(yè)或領(lǐng)域造成深遠(yuǎn)的影響。一直以來，全世界國家政府部門都在探討如何做到將稅“應(yīng)收盡收”的同時(shí)，最大限度的發(fā)揮稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的刺激和宏觀調(diào)控的作用。營業(yè)稅改增值稅并不是一個(gè)最近才有的改革，西方國家早在上個(gè)世紀(jì)的50年代就嘗試將過往的營業(yè)稅改為增值稅來進(jìn)行征收，從而避免征稅過程中出現(xiàn)的重復(fù)征稽的現(xiàn)象和問題。我國鑒于當(dāng)前的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體問題，在2012年8月將營業(yè)稅改增值稅的覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的部分項(xiàng)目也納入了試改的范圍之中。稅制改革所覆蓋的地區(qū)也由上海向其它的10多個(gè)省市過渡和發(fā)展。作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的活躍度與貢獻(xiàn)也在每年遞增，這一營改增稅制改革政策的出臺(tái)對(duì)其未來的發(fā)展，特別是對(duì)其融資租賃業(yè)務(wù)的開拓和決策的制定產(chǎn)生了一定的影響。本文將從營改增的具體改革內(nèi)容出發(fā)，探討這一新的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的融資租賃政決策的影響。

一、營改增的背景與內(nèi)容

營業(yè)稅改增值稅是我國政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，在借鑒西方發(fā)達(dá)國家稅制設(shè)定和我國的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的一次有著深遠(yuǎn)意義的試點(diǎn)嘗試。在建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)思想的指導(dǎo)下，我國立足實(shí)際，大力加快經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體制改革，增大第三產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)序列中的地位和比重。在營改增稅制改革的帶動(dòng)下，第三產(chǎn)業(yè)也將迎來前所未有的發(fā)展機(jī)遇和有利條件。

營改增的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面的變化。一方面是征收范圍的改變，另一方面是征收比率的改變。在上個(gè)世紀(jì)的80年代，我國進(jìn)行改革開放的初期，我國借鑒西方發(fā)達(dá)國家的稅制征收的經(jīng)驗(yàn)，在汽車制造業(yè)和機(jī)械加工等領(lǐng)域進(jìn)行了營業(yè)稅的試點(diǎn)征收。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在90年代，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到勞務(wù)的領(lǐng)域，其中包括貨物的修理和深層次的加工。到了2012年，增值稅征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到所有的勞動(dòng)服務(wù)和商品流通的范疇。到目前為止，這一新的稅收制度的改革可以說已經(jīng)基本覆蓋到國民經(jīng)濟(jì)的很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是以服務(wù)業(yè)為主要經(jīng)營項(xiàng)目的第三產(chǎn)業(yè)更是基本做到了無縫覆蓋。

在國家相關(guān)稅務(wù)職能部門的試點(diǎn)與聽證后，將現(xiàn)行的營業(yè)稅征收改為增值稅的征收。其中征收的比率與現(xiàn)行的保持基本一致。一般將其分為百分之十七和百分之十三兩個(gè)稅收的征收檔。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅單位和個(gè)人具體行業(yè)的不同，國家稅務(wù)部門又額外的設(shè)定了另外兩個(gè)較低的征收檔：一個(gè)是百分之十一，一個(gè)是百分之六。需要指出的是，為了鼓勵(lì)和扶持第三產(chǎn)業(yè)，特別是信息服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家稅務(wù)部門對(duì)一些知識(shí)創(chuàng)新和文化宣傳等信息服務(wù)類領(lǐng)域執(zhí)行的是最低征收檔百分之六的征收比例。對(duì)設(shè)計(jì)有形財(cái)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)的征收比率是最高檔百分之十七。原先享有的營業(yè)稅減免的征收項(xiàng)目，現(xiàn)在改革為增值稅的減免，例如科技技術(shù)的轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域。在以下幾個(gè)增值稅的征收項(xiàng)目中，執(zhí)行的是零率征收的政策。例如，國家有關(guān)企業(yè)和部門對(duì)國外提供的技術(shù)援助或者支持，其中包括工程設(shè)計(jì)與考察勘探等服務(wù)項(xiàng)目。營業(yè)稅的征收部門由國家稅務(wù)部門進(jìn)行征收和負(fù)責(zé)，原有的營業(yè)稅在試點(diǎn)地區(qū)的征收仍然歸地方稅務(wù)部門來負(fù)責(zé)征收。

二、營改增的意義與影響

稅收作為我國國民收入的一項(xiàng)重要的來源，它的任何一點(diǎn)改革都會(huì)起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的影響。從營業(yè)稅改為增值稅是我國加入世界貿(mào)易組織之后，在稅收改革方面的一個(gè)重大舉措，這一舉措的意義也是非常深遠(yuǎn)的。營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的執(zhí)行對(duì)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)特別是中小企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義和影響。首先是，營改增有利于納稅人獲得更大的范圍的資金活動(dòng)空間。舉例來說，在過去如果企業(yè)有從事跨境地區(qū)的貿(mào)易或者商品交換業(yè)務(wù)，那么該企業(yè)就需要向國家繳納一定比例的增值稅，該稅種的征收比率一般是百分之五?？墒窃谛碌臓I業(yè)稅改增值稅的稅收政策中，該企業(yè)將有機(jī)會(huì)獲得減免增值稅繳納的稅收減免政策的照顧。除此之外，企業(yè)，尤其是制造業(yè)，在商品的流通服務(wù)過程中可以抵消一部分服務(wù)項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅的繳納種類。

但是，從最新的國家稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，這一營改增稅收政策的改革和實(shí)施具有兩方面的影響和作用。從好的方面來講，營改增發(fā)揮了避免重復(fù)征收的優(yōu)勢，有效地降低了企業(yè)，特別是中小企業(yè)的稅收繳納負(fù)擔(dān)。例如，按照營改增政策中關(guān)于營業(yè)稅征收檔位的認(rèn)定中，很多中小企業(yè)由于自身經(jīng)營規(guī)模和范圍的原因，在繳納營業(yè)稅的執(zhí)行檔位中是最低的百分之三的征收比率，這在很大程度上極大地降低了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出壓力，為企業(yè)的業(yè)務(wù)開展提供了資金方面的助力。另一方面，部分企業(yè)由于自身在經(jīng)營項(xiàng)目及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面存在的問題和原因，在具體的商業(yè)活動(dòng)的開展過程中會(huì)很難取得國家稅務(wù)部門提供的增值稅發(fā)票，這在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)，其中所涉及的一系列的稅票改革所帶來的負(fù)面影響和效應(yīng)也會(huì)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定與穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)成一定的不利影響。

三、對(duì)中小企業(yè)融資租賃決策的影響

在探討營改增對(duì)中小企業(yè)的融資租賃決策的影響之前，我們有必要了解一下融資租賃的具體概念。簡單來講，就是在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，為了最大限度的節(jié)約生產(chǎn)成本和降低資金的周轉(zhuǎn)難度，企業(yè)需要某一特定的商品或服務(wù)時(shí)，會(huì)通過向出租方租賃的方式來實(shí)現(xiàn)。這種出租的商品或者服務(wù)的所有權(quán)歸出租方所有，承租方會(huì)通過分期付款的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)出租商品或服務(wù)使用權(quán)的擁有。在出租期滿以后，出租的商品或者服務(wù)，一般來說是歸承租方所有的。目前市場上比較流行有三種融資租賃的方式：直接、售后回租、杠桿租賃等等。這種融資租賃從本質(zhì)上來說應(yīng)該是一種通過融物的方式來實(shí)現(xiàn)融資的目的。

隨著營業(yè)稅改增值稅在全國重點(diǎn)范圍的試點(diǎn)和推廣，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要項(xiàng)目之一，融資租賃也作為試點(diǎn)的范圍之一。也就是由原來的流轉(zhuǎn)稅征收改為增值稅的征收。這種調(diào)整可以強(qiáng)化融資租賃業(yè)務(wù)的市場競爭力，并促進(jìn)資金流轉(zhuǎn)鏈條的穩(wěn)定性，從這個(gè)層面來講，在中小企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅還是有很大的促進(jìn)作用的。和以往不同的是，在營業(yè)稅改增值稅之前，從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司的納稅方式是通過繳納差額的方式來進(jìn)行的。同時(shí)由于貨物的購買者是租賃公司，承租方最后得到的是租賃公司的增值稅發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)稅的正常的抵扣，這樣下來，整個(gè)增值稅的鏈條會(huì)出現(xiàn)不完整的現(xiàn)象。如果承租方要取得所租賃產(chǎn)品的增值稅發(fā)票需要擁有對(duì)所租賃貨物的所有權(quán)，這一點(diǎn)又違法了融資租賃的業(yè)務(wù)政策。所以，必須對(duì)中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)的繳稅方式進(jìn)行分類和重新劃齊，才有利于行業(yè)的健康發(fā)展。

中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，從某個(gè)層面來講，中小企業(yè)發(fā)展的健康與否對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著非常重要的影響。在我國，中小企業(yè)主要是那些小公司，小企業(yè)，他們?cè)诠疽?guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面與其他的大型企業(yè)與公司相比，還有很大的發(fā)展空間。但是，由于我國正處在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，占有市場經(jīng)濟(jì)較高比重的中小企業(yè)，在我國的一些民生領(lǐng)域，尤其是一些產(chǎn)品的初級(jí)加工和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域占有很大的發(fā)展優(yōu)勢。因此，鼓勵(lì)和引導(dǎo)中小企業(yè)的健康順利地發(fā)展不僅是國家經(jīng)濟(jì)稅收的必然要求，也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然要求。中國目前依然處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，因此對(duì)于中小企業(yè)而言，各項(xiàng)政策都影響著企業(yè)的未來發(fā)展。那么，對(duì)于現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的調(diào)整，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)于中小企業(yè)的融資租賃的決策產(chǎn)生哪些重要的影響呢？

首先，融資租賃對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的重要意義。根據(jù)國內(nèi)著名的經(jīng)濟(jì)調(diào)查公司數(shù)據(jù)顯示，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，最大的制約因素是資金的短缺。所以，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，解決資金的問題，特別是維持資金鏈的穩(wěn)定性問題是他們?cè)诎l(fā)展過程中所必須要考慮的問題。因此，企業(yè)一般會(huì)借助產(chǎn)品抵押的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中資金渠道的暢通。如果一個(gè)企業(yè)在發(fā)展中，缺乏強(qiáng)有力的資金的保障，那么整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營將會(huì)陷入很大的發(fā)展困境。在上個(gè)世紀(jì)末爆發(fā)的東南亞金融危機(jī)就給我們一個(gè)慘痛的教訓(xùn)。加之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，競爭已經(jīng)跨域全球，所有的產(chǎn)品和服務(wù)都面臨著巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)。在歐美發(fā)達(dá)國家最近有一個(gè)宣傳，可以從側(cè)面給我們一些啟發(fā)或者啟示。

在歐美國家的廣而告之的宣傳媒體中，曾經(jīng)多次提到在世界一體化的進(jìn)程中，發(fā)達(dá)國家的就業(yè)壓力正隨著人才的世界范圍內(nèi)的流動(dòng)而變得不斷地加劇。很多亞洲的精英成為了發(fā)達(dá)國家各行各業(yè)不可多得的人才，在這種競爭下，關(guān)于企業(yè)的發(fā)展與人才的流動(dòng)，特別是高級(jí)別人才的選擇已經(jīng)成為了很多公司所必須要慎重考慮的問題。通過歐美國家的這個(gè)宣傳，我們可以看到，未來的競爭已經(jīng)不單單是某一個(gè)公司，或者是某一個(gè)集團(tuán)的競爭，而是面向全球的競爭。隨著中國對(duì)外開放政策的不斷放寬，越來越多的外國企業(yè)會(huì)進(jìn)駐中國，給我們帶來巨大的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為我們帶來了巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)作為社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，如何實(shí)現(xiàn)他們自身的健康發(fā)展，幫助他們?cè)谖磥淼氖袌龈偁幹胁粩嗟刈龃笞鰪?qiáng)，具有非常重要的意義。拓寬中小企業(yè)的融資渠道，盡可能地為其發(fā)展鋪平道路是我們國家下一步在政策制定與實(shí)施，特別是稅收政策的制定與實(shí)施方面需要考慮的重要問題。

其次，營改增對(duì)中小企業(yè)融資租賃決策的影響。按照現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的稅收政策，產(chǎn)品或服務(wù)在實(shí)際生產(chǎn)交易過程中產(chǎn)生了增值就要按照國家稅法相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的繳納。目前，對(duì)于中小企業(yè)來說，融資的主要渠道是產(chǎn)品和服務(wù)的抵押，企業(yè)在發(fā)展過程中為了提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)周期，一般也會(huì)通過租賃業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的順利開展?？墒歉鶕?jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的政策來看，在中小企業(yè)的融資租賃的過程中，會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品或者服務(wù)在流通過程中的增值而需要繳納一定的增值稅。再加之，由于營改增試點(diǎn)的范圍和涉及的部門目前并沒有全面鋪開，很多中小企業(yè)在納稅過程中并不享受國家規(guī)定的相關(guān)的稅收減免政策，這在一定程度上加大了企業(yè)的資金壓力。因此，從這個(gè)層面上來說，營業(yè)稅改增值稅的國家稅收政策的改革與實(shí)施對(duì)于中小企業(yè)的融資租賃政策的發(fā)展還是有一定的不利影響。

最后，面對(duì)當(dāng)前的營改增稅收政策的改革，中小企業(yè)應(yīng)該從自己企業(yè)的發(fā)展實(shí)際出發(fā)，制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)政策。從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度考慮，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目與發(fā)展方向，為未來的發(fā)展制定詳盡的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和具體業(yè)務(wù)發(fā)展模式。具體來說，為了應(yīng)對(duì)國家關(guān)于以融資性為主要經(jīng)營目的的回租業(yè)務(wù)的增值稅的政策的影響，中小企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，進(jìn)行新的業(yè)務(wù)計(jì)劃的突破與改革，增加一系列的直租為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營種類。盡最大力度的降低企業(yè)在發(fā)展過程中所經(jīng)受的新的稅收政策改革所帶來的影響。除此之外，為了中小企業(yè)自身的發(fā)展，要在企業(yè)的業(yè)務(wù)開展中，通過慎重選擇產(chǎn)品或者服務(wù)供應(yīng)商的方式來進(jìn)行合理避稅。例如，如果中小企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，選擇與具有納稅人資格的服務(wù)或產(chǎn)品供應(yīng)商來進(jìn)行合作，則會(huì)發(fā)揮在增值稅政策中所規(guī)定的關(guān)于抵扣的相關(guān)條款的規(guī)定，從而在一定程度上為企業(yè)的納稅減輕一定的負(fù)擔(dān)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在新的營改增稅收政策的調(diào)整過程中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于營業(yè)稅的計(jì)算方法與相關(guān)的公式進(jìn)行了一些調(diào)整和改變，中小企業(yè)應(yīng)該組織會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，切實(shí)避免在增值稅的繳納過程中，因?yàn)槿藶榈挠?jì)算失誤而給企業(yè)的發(fā)展造成損失。這對(duì)于稅收政策的制定與實(shí)施來說，是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。只有從操作程序上避免各種人為造成的損失，才有利于整個(gè)稅收環(huán)境的和諧與穩(wěn)定，才有利于我們小康社會(huì)的順利實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

營改增是我國稅制歷史上一個(gè)很大的改革，從稅收覆蓋的范圍到具體的征收比率都有了很大的調(diào)整。對(duì)于中小企業(yè)來說，融資租賃是其日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，如何從企業(yè)發(fā)展的角度更大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是每個(gè)中小企業(yè)在新的稅收政策下所需要面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文從營改增發(fā)展的具體內(nèi)涵與背景入手，分析其對(duì)中小企業(yè)融資租賃決策的影響，希望能推動(dòng)中小企業(yè)在新的稅收政策下的平穩(wěn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：融資租賃稅收政策范文

[關(guān)鍵詞]融資租賃；可持續(xù)發(fā)展；研究

[中圖分類號(hào)]F832.49[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）29-0058-02

融資租賃業(yè)在我國的發(fā)展道路并不是一帆風(fēng)順的，我國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)中存在著大量的宏觀和微觀因素，致使我國的融資租賃業(yè)的發(fā)展面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃業(yè)作為一種很重要的融資方式對(duì)我國各個(gè)企業(yè)的發(fā)展起了不小的推動(dòng)作用，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的資金有限他們可以通過對(duì)設(shè)備的長期租賃來完成生產(chǎn)，既解決了設(shè)備購入資金不足的問題，又節(jié)省了流動(dòng)資金的流出，還能保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，一舉數(shù)得。但是這些都要以融資租賃業(yè)在我國穩(wěn)定的、健康的發(fā)展為前提。

1融資租賃的概述

融資租賃是出租人將自己所擁有的物品租賃給承租人，承租人向出租人支付租金的一種融資方式，雙方簽訂融資租賃合同，合同中規(guī)定，承租人只對(duì)物品享有占有處置的權(quán)利，對(duì)物品所帶來的效益和使用權(quán)都?xì)w承租人所有。租賃合同的時(shí)間一般較長，在合同到期后承租人可以向出租人支付一定的現(xiàn)金取得該物品的所有權(quán)。融資租賃的出現(xiàn)解決了企業(yè)因需要購買設(shè)備但是資金又不足的情況，這時(shí)候企業(yè)可以向大型的融資租賃公司租用設(shè)備，購買設(shè)備的資金由融資租賃公司承擔(dān)，企業(yè)只負(fù)責(zé)交租金跟設(shè)備的維修，但是不具備設(shè)備的所有權(quán)。

2融資租賃的意義

融資租賃在資金的融通上有很重要的作用，它不僅能夠推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還能夠?yàn)槲覈鴰硐冗M(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的帶動(dòng)作用，促進(jìn)了我國多元化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。融資租賃作為世界第二大融資方式，在我國經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，對(duì)融資租賃方式的研究有利于促進(jìn)它的可持續(xù)發(fā)展，也有利于我國的經(jīng)濟(jì)更好地面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響發(fā)揮自身的優(yōu)點(diǎn)解決中小企業(yè)融資難的問題，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，優(yōu)化我國的金融體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。融資租賃相對(duì)于銀行貸款來說提供的不僅是資金的支持，還多了生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的支持，辦理手續(xù)也較銀行貸款簡單，不需要提供抵押物，免去了抵押物的估值階段，節(jié)省了時(shí)間[1]。

3融資租賃在我國的發(fā)展階段

融資租賃在我國已經(jīng)走過了30年，30年來經(jīng)歷由到低谷、再由低谷到的曲折的發(fā)展歷程，這段歷程可以分為四個(gè)階段。

3.1快速發(fā)展期

我國的租賃業(yè)自開始后就以相當(dāng)快的速度發(fā)展，僅在5年間融資租賃的業(yè)務(wù)額每年都能比上年增長一倍，這段期間，融資租賃的隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，融資租賃不再僅限于銀行和信托公司，大型的國有企業(yè)也開始陸續(xù)的介入，成立自己的融資租賃公司，融資規(guī)模迅速擴(kuò)大，為我國的經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的效益，1988年我國的融資租賃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)頂峰。

3.2全體整頓期

隨著我國融資租賃事業(yè)頂峰的出現(xiàn)國家開始出臺(tái)一系列的政策來促進(jìn)融資租賃行業(yè)的發(fā)展，但是不久后政策效應(yīng)開始出現(xiàn)，1993年我國的會(huì)計(jì)體制進(jìn)行了改革，有關(guān)融資租賃事業(yè)發(fā)展的很多有利政策被取消，融資租賃行業(yè)開始逐漸萎縮，導(dǎo)致很多企業(yè)償還債務(wù)的能力下降，經(jīng)營管理一度出現(xiàn)混亂，影響了租賃業(yè)的發(fā)展，所以國家開始進(jìn)行租賃業(yè)的全面整頓。

3.3法律建設(shè)期

融資租賃業(yè)進(jìn)入整頓期的原因不只是因?yàn)槭艿搅藳_擊，最主要的原因還是保障融資租賃業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)不健全。租賃業(yè)完成整頓后不久，國家開始思考融資租賃事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的問題，為了促進(jìn)融資租賃事業(yè)更好的發(fā)展，央行召集了各國的融資學(xué)者和專家共同討論了我國融資租賃面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，使中國了解到了融資租賃發(fā)展的實(shí)質(zhì)，促成了我國支持融資租賃四大支柱的建設(shè)。四大支柱是指法律制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管制度、稅收政策。

3.3.1法律準(zhǔn)則

為了保障出租人的合法權(quán)益我國頒布了《中華人民共和國合同法》，法律制定了雙方交易的基本準(zhǔn)則，明確規(guī)定了雙方的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)了雙方各自的合法權(quán)益。

3.3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在保護(hù)公司的財(cái)務(wù)方面，制定了詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓租賃行為在公司財(cái)務(wù)上有法可依，避免了在財(cái)務(wù)處理上的混亂局面。

3.3.3監(jiān)管制度

在監(jiān)管制度上，我國明確規(guī)定了金融租賃公司在金融企業(yè)的地位，強(qiáng)化了對(duì)融資租賃公司的監(jiān)管力度，促進(jìn)了融資租賃公司的健康發(fā)展，規(guī)范了融資租賃公司的經(jīng)營行為，為融資租賃公司的發(fā)展規(guī)避了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.4稅收政策

在融資租賃事業(yè)曲折發(fā)展的同時(shí)，與租賃有關(guān)的稅收政策也在不斷地發(fā)展、完善。稅收政策明確規(guī)定了出租人和承租人應(yīng)該履行的交稅義務(wù)，雙方義務(wù)明確，防止了因義務(wù)不明確而出現(xiàn)的偷稅、漏稅的現(xiàn)象，保障了國家的稅收，也保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益[2]。

3.4恢復(fù)期

隨著保護(hù)租賃業(yè)的法律的不斷完善，國家加大了對(duì)租賃業(yè)的扶持力度，各類專業(yè)的租賃公司重新大量涌現(xiàn)，為我國融資租賃市場帶來了活力，自此以后我國的融資租賃業(yè)開始走向正軌，并朝著一個(gè)健康有序的方向發(fā)展。

4我國的融資租賃業(yè)在發(fā)展中面臨的問題

4.1我國對(duì)融資租賃的監(jiān)管主體不明確，監(jiān)管力度不足

我國的融資租賃業(yè)存在著多頭管理的現(xiàn)象，經(jīng)營租賃類的業(yè)務(wù)屬于非銀行性質(zhì)，由銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立[3]；準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的外商租賃公司和以產(chǎn)品促銷為目的的租賃公司都是由商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立，但是我國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)三類公司在許多方面都存在明顯的差異[4]。

4.2法律制度不健全，不能保護(hù)融資租賃業(yè)的健康發(fā)展

目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)雖然對(duì)融資租賃公司進(jìn)行了基本的行為規(guī)范，但是由于這個(gè)法律體系仍然處在完善的過程中，還存在著許多的未知情況，法律法規(guī)的嚴(yán)重滯后阻礙著融資租賃業(yè)的正常發(fā)展[5]。如果法律體系不健全，我國的融資租賃業(yè)的發(fā)展就不能得到有效的保護(hù)，就不能做到有法可依，就不能獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。

5對(duì)我國融資租賃業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

5.1明確要監(jiān)管的主體，加強(qiáng)外部監(jiān)督

我國的融資租賃公司的規(guī)模都比較小，自身監(jiān)管上存在著很多的不足，由于我國實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，使我國融資租賃行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃比較困難，所以我國應(yīng)該結(jié)束這種多頭管理的局面，明確監(jiān)管的主體，進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管建立起全國統(tǒng)一的行業(yè)協(xié)會(huì)，促進(jìn)融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展[6]。

5.2完善相關(guān)法律法規(guī)

完善法律建設(shè)能夠?yàn)樾袠I(yè)的發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境，建立一個(gè)完善的體系對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)范，保證雙方的基本權(quán)益，減少因?yàn)槿谫Y帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)，盡量完善我國的《融資租賃法》，規(guī)范雙方租賃行為，保護(hù)交易雙方的利益，促進(jìn)我國融資租賃事業(yè)的發(fā)展[7]。

6結(jié)論

融資租賃作為21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展不僅要適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，還要得到國家政策的支持，建立起多元化的發(fā)展渠道，為實(shí)現(xiàn)融資租賃的可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。不僅如此，融資租賃行業(yè)的發(fā)展還能帶動(dòng)我國中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)帶來巨大的資金投入、高新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，促進(jìn)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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第6篇：融資租賃稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】 營改增； 融資租賃； 出租人； 稅負(fù)； 建議

為了減緩現(xiàn)行貨物及勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，我國從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省市。2013年4月10日，國務(wù)院決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。在此旨在減輕企業(yè)稅負(fù)的稅收改革中，融資租賃行業(yè)被納入進(jìn)來，這對(duì)融資租賃出租人的稅負(fù)也將產(chǎn)生一定的影響。

一、“營改增”方案對(duì)融資租賃業(yè)的相關(guān)規(guī)定

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)），“營改增”試點(diǎn)地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)（包括經(jīng)營租賃和融資租賃）按17%征收增值稅，對(duì)于納稅人實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分予以即征即退。對(duì)實(shí)際稅負(fù)的界定，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)）作出了明確規(guī)定：增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。另外，按照《試點(diǎn)方案》的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款型憑據(jù)的當(dāng)天；先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。融資租賃業(yè)務(wù)中，租賃合同通常約定分期支付租金，所以出租人的應(yīng)交增值稅也應(yīng)分期確認(rèn)。

二、“營改增”前后融資租賃出租人的稅負(fù)對(duì)比分析

例：某租賃公司，年末購入一臺(tái)用于融資租賃的設(shè)備，不含稅價(jià)款200萬元，同時(shí)支付安裝調(diào)試費(fèi)2萬元，運(yùn)雜費(fèi)5萬元。后將設(shè)備出租給國內(nèi)甲公司，租賃合同規(guī)定，租賃開始日為下年1月1日起，租期4年，每年年末收到設(shè)備租金64萬元。租賃期滿時(shí)甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為500元，估計(jì)該日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為5萬元。

（一）判斷租賃類型

租賃期滿時(shí)甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為500元，遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值5萬元，因此，在租賃開始日可以合理確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)。另外，本案例沒有未擔(dān)保余值，所以，最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃設(shè)備賬面價(jià)值=207萬元，大于租賃設(shè)備公允價(jià)值的90%（207×90%）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，只要符合其中之一即可判斷為融資租賃，所以本業(yè)務(wù)屬于融資租賃業(yè)務(wù)。

（二）“營改增”之前營業(yè)稅的計(jì)算過程

最低租賃收款額=640 000×4+500=2 560 500元，最低租賃收款額現(xiàn)值=2 000 000+70 000=2 070 000元，未實(shí)現(xiàn)融資收益=2 560 500-2 070 000=490 500元。

在確定每年的租賃收入，計(jì)算每年的營業(yè)稅額時(shí)，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)按實(shí)際利率法攤銷。假設(shè)租賃內(nèi)含利率為i，2 070 000=640 000×（P/A，i，4）+500×（P/F，i，4），用插值法計(jì)算得出i=9.088%。（表1）

收到第一年租金，確認(rèn)第一年融資收益=188 122元，第一年?duì)I業(yè)稅應(yīng)納稅額=188 122×5%=9 406.10元。同理，第二年應(yīng)交營業(yè)稅額=147 055×5%=7 352.75元，第三年應(yīng)交營業(yè)稅額=102 256×5%=5 112.80元，第四年應(yīng)交營業(yè)稅額=53 067×5%=2 653.35元。租賃期滿總計(jì)應(yīng)交營業(yè)稅=9 406.10+7 352.75+5 112.80

+2 653.35=24 525元。

（三）“營改增”之后增值稅的計(jì)算過程

整個(gè)租賃期企業(yè)開展此項(xiàng)融資租賃實(shí)際繳納增值稅=4×640 000÷（1+17%）×17%-2 000 000

×17%=31 965.81元，每年應(yīng)納增值稅=31 965.81

÷4=7 991.453元，增值稅實(shí)際稅負(fù)=7 991.453

÷640 000=1.25%，遠(yuǎn)小于3%，不能夠享受即征即退的待遇。

（四）“營改增”前后稅負(fù)對(duì)比分析

1.流轉(zhuǎn)稅

將租賃期每年應(yīng)交稅額對(duì)比，除了第一年應(yīng)交增值稅額比應(yīng)交營業(yè)額少1 414.647元之外，以后三年每年應(yīng)交的增值稅額都比營業(yè)稅額高；在增值稅制度下，整個(gè)租賃要多交稅費(fèi)7 440.81元。

2.城建稅和教育費(fèi)附加

稅改前，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=24 525

×（7%+3%）=2 452.50元；稅改后，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=31 965.81×（7%+3%）=3 196.58元，比稅改前多交744.08元。

3.企業(yè)所得稅

稅改前，融資租賃公司計(jì)算出的應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加，可以在企業(yè)所得稅前扣除；稅改后，應(yīng)交的增值稅是價(jià)外稅，不直接計(jì)入當(dāng)期損益，但是應(yīng)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用金額是一定的，增值稅銷項(xiàng)稅額會(huì)以減少主營業(yè)務(wù)收入的形式影響當(dāng)期損益，所以，稅改后多交的企業(yè)所得稅=744.08×25%=186.02元。

三、上述案例引發(fā)的思考及相關(guān)建議

通過上文的案例分析可知，“營改增”以后，融資租賃公司的增值稅及其他相關(guān)的稅收支出比原來交營業(yè)稅時(shí)上升了，這是與“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的精神相沖突的。按照現(xiàn)行的規(guī)定，其中多出的流轉(zhuǎn)稅可以申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持資金，但是這種扶持資金的申請(qǐng)?jiān)诂F(xiàn)在是很難操作的。由于實(shí)際稅負(fù)的增加會(huì)對(duì)投資、完善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)扮演重要角色的融資租賃公司帶來一定的挑戰(zhàn)，也將對(duì)接下來的擴(kuò)圍進(jìn)程帶來一定的阻力，所以，筆者認(rèn)為，國家在推進(jìn)營改增的步伐時(shí)，可以在廣泛調(diào)研租賃公司實(shí)際稅負(fù)的基礎(chǔ)上，考慮以下幾點(diǎn)措施來解決該問題。

（一）重新界定增值稅的實(shí)際稅負(fù)

財(cái)稅〔2012〕86號(hào)文件規(guī)定的實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算，是按照實(shí)際繳納的增值稅額與全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，如果將收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用與實(shí)際成本的差額作為分母來計(jì)算稅負(fù)率，企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有所不同。針對(duì)本文的案例，按照差額做分母，計(jì)算出的實(shí)際稅負(fù)率為6.52%（31 965.81÷490 500），那么超過部分的3.52%就可以享受即征即退的待遇，整個(gè)租賃期出租人實(shí)際繳納的增值稅為14 715元，比原來繳納的營業(yè)稅支出要少一些。與此同時(shí)，城建稅和教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)減少，這樣即能體現(xiàn)出營改增稅負(fù)不增加的精神。

（二）適度降低即征即退規(guī)定的比率

財(cái)稅〔2012〕86號(hào)規(guī)定，融資租賃出租人的實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分才予以即征即退，由于實(shí)際稅負(fù)

=（取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-成本）×17%÷取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，所以該規(guī)定意味著，只有毛利率超過17.6%（3%÷17%）的企業(yè)才能即征即退，這在現(xiàn)實(shí)中很難做到，通過上文案例可以看出很少有企業(yè)能夠享受到該優(yōu)惠政策。經(jīng)有關(guān)部門及學(xué)者測算，營業(yè)稅制下租賃行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)約為3%，但是在很多企業(yè)及不同的年份情況是有所不同的。特別是對(duì)成本較高、利息支出較大的租賃公司來說，其實(shí)際稅負(fù)一般是低于3%的。所以，國家可以適度降低即征即退比率，并且按月征稅、按月退稅，提高租賃公司的資金周轉(zhuǎn)率，使其承擔(dān)的稅負(fù)與營改增之前基本保持不變。

（三）明確附加稅的即征即退政策

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)增值稅實(shí)行先征后返、先征后退和即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，隨之產(chǎn)生的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退（返）還?，F(xiàn)行的財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文件和財(cái)稅〔2012〕86號(hào)文件對(duì)該問題并沒有作出明確規(guī)定，所以在實(shí)際執(zhí)行過程中應(yīng)按照稅法規(guī)定，附加稅不予以退還，這無疑會(huì)給增值稅實(shí)際稅負(fù)較高的企業(yè)帶來更高的稅負(fù)。所以，相關(guān)部門應(yīng)盡快明確該問題，并制定在何種情況下即征即退、即征即退多大比例的政策。

結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅是國家完善稅制、消除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，然而在實(shí)際執(zhí)行過程中，在不同行業(yè)、不同時(shí)期會(huì)出現(xiàn)不同的問題。在大力推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革的進(jìn)程中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并適時(shí)出臺(tái)一些有針對(duì)性的完善措施，使改革真正起到降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案[S].財(cái)稅〔2011〕110號(hào).

[2] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知[S].財(cái)稅〔2012〕86號(hào).

第7篇：融資租賃稅收政策范文

2009年1月1日，我國從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，有效地克服了生產(chǎn)型增值稅抵扣范圍小、抑制企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的缺陷，降低了增值稅納稅人在貨物生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，增值稅的征稅范圍有限、扣稅鏈條不完整等因素，以及營業(yè)稅的重復(fù)征稅特點(diǎn)，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。為了促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國把實(shí)現(xiàn)“貨物和勞務(wù)”一體化征稅、擴(kuò)大增值稅的征收范圍作為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的一劑良方，希望通過“營改增”在完善商品勞務(wù)稅制的同時(shí)，逐步完善商品勞務(wù)環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。

對(duì)于融資租賃業(yè)而言，“營改增”之后，融資租賃業(yè)可以開增值稅發(fā)票給承租方，使得上下游企業(yè)形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于吸引客戶；同時(shí)對(duì)屬于一般納稅人的承租方來說，由于能夠拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，與銀行貸款相比，可以降低財(cái)務(wù)成本、降低稅負(fù)，有利于承租方選擇融資租賃業(yè)務(wù)。融資租賃企業(yè)不僅要抓住“營改增”的改革大環(huán)境所帶來的機(jī)遇，同時(shí)也要積極地與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，將“營改增”之后出現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給稅務(wù)部門，以求有更加明確的法律法規(guī)來規(guī)范融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”后融資租賃業(yè)面臨的問題

（一）“三流不合一”帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于融資租賃業(yè)來說，所謂的“三流合一”是指稅務(wù)部門要求的合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流三流保持一致。而通常所說的“三流合一”是指稅務(wù)部門要求的票據(jù)流、現(xiàn)金流、物流三流保持一致。由于物流很難回放性檢查，不像合同、票據(jù)、資金都是有據(jù)可查的，所以在實(shí)務(wù)操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)用“合同流”代替“物流”以便于納稅管理。但是，鑒于融資租賃業(yè)的部分業(yè)務(wù)流程的特殊性，使得融資租賃業(yè)在“營改增”之后為開展業(yè)務(wù)面臨著稅收違法的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面從融資租賃業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)流程對(duì)此問題進(jìn)行分析。

（1）嚴(yán)格按照售后回租定義。 承租方選定自己需求的設(shè)備后，告知融資租賃公司，融資租賃公司對(duì)承租方資格審核之后將設(shè)備價(jià)款提供給承租方，承租方直接與廠商簽訂《設(shè)備買賣合同》，從而擁有了設(shè)備的所有權(quán)，并由廠商按設(shè)備價(jià)款開增值稅發(fā)票給承租方，然后承租方與融資租賃公司簽訂買賣與租賃合同并支付租金，融資租賃公司按租金收入的利息開增值稅發(fā)票給承租方。

如圖1所示，廠商與承租方、融資租賃公司與承租方之間業(yè)務(wù)流程清晰明了，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流的一致性原則。

（2）對(duì)涉及特殊行業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)，如工程機(jī)械、上牌車輛、工程機(jī)械、上牌車輛、二手設(shè)備等，使用此業(yè)務(wù)模式操作。承租方在業(yè)務(wù)操作前通過和廠商簽訂《設(shè)備買賣合同》擁有了租賃物的所有權(quán)，同時(shí)廠商按設(shè)備的價(jià)款開增值稅發(fā)票給承租方，承租方然后將其出售給融資租賃公司，并由融資租賃公司代客戶向廠商支付租賃物購買價(jià)款，然后承租方將該租賃物從租賃公司租回并與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，以后向融資租賃公司支付租金及其他應(yīng)付款項(xiàng)，融資租賃公司按租金收入中的利息收入開增值稅發(fā)票給承租方。

從圖2中看出，承租方與融資租賃公司之間的交易清晰明了，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流的一致性原則。但是廠商與承租方之間只是實(shí)現(xiàn)了發(fā)票流、合同流（物流）的一致，現(xiàn)金流存在于廠商與融資租賃公司之間，從而沒有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門要求的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流保持一致的原則。

“營改增”后，由于融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購進(jìn)抵扣法，如果出現(xiàn)“三流不合一”的情況，不管對(duì)于融資租賃企業(yè)還是承租方來說，都無法將廠商開具的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，極大地增加了融資租賃業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）即征即退政策形同虛設(shè) 在此次“營改增”改革中，將融資租賃業(yè)由按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅改為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍征收17%的增值稅，由于“營改增”前后計(jì)稅依據(jù)基本保持不變，稅率的大幅提高無疑會(huì)增加融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。鑒于此，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）文的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，理論上將融資租賃業(yè)的稅負(fù)由5%降低到3%。但從上海、北京等實(shí)行“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)際操作來看，即征即退政策基本落實(shí)不了。下文將從以下方面對(duì)此問題進(jìn)行分析：

（1）即征即退政策中的分母不明確。即征即退政策出臺(tái)之后，對(duì)于增值稅實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算過程中分母的確定一直存在爭議。財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)之前，各地做法不統(tǒng)一：上海市有的按息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出），有的按租息；北京市則要求分母不是按租息計(jì)算，而是按本金加上租息。針對(duì)這一爭議，《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）文明確規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。在對(duì)上海、北京的企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)測算之后發(fā)現(xiàn)：如果嚴(yán)格按照86號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行的話，增值稅的實(shí)際稅負(fù)在0.7%左右，沒有一個(gè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)超過 3%。這就意味著即征即退政策落實(shí)不了，在計(jì)稅依據(jù)不變的情況下原來按照5%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照17%交增值稅，使得融資租賃公司的稅負(fù)增加。

在財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)之前，安徽省某融資租賃企業(yè)曾經(jīng)享受到按實(shí)際稅負(fù)超過3%部分實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是86號(hào)文出來之后，由于增值稅實(shí)際稅負(fù)沒有超過3%，稅務(wù)局要求企業(yè)把退回的稅款交回國庫。由此可見，政策的不明朗已經(jīng)影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及業(yè)務(wù)的正常開展。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額?！盃I改增”之后，融資租賃公司的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于票面金額乘以17%（其中票面金額包括做直租業(yè)務(wù)時(shí)按租金全額分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額和做售后回租業(yè)務(wù)時(shí)按照租金全額減去本金部分分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額）；融資租賃公司的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于作直租業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)期從廠商購買設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額。

最近幾年，融資租賃業(yè)快速發(fā)展，加之“營改增”之后的融資租賃業(yè)實(shí)行增值稅購進(jìn)抵扣法，只要融資租賃公司的直租業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額大于直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)取得的銷項(xiàng)稅額的總額，就會(huì)使得融資租賃公司長期不用交稅。這種情況在融資租賃業(yè)快速發(fā)展的這段時(shí)期將長期存在。但是，當(dāng)該行業(yè)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期時(shí)，融資租賃企業(yè)的累計(jì)銷項(xiàng)稅額將會(huì)超過進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)才開始納稅。隨之，融資租賃公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了：

如圖3所示，一方面融資租賃企業(yè)在N年間不交納增值稅，等到累計(jì)銷項(xiàng)稅額超過進(jìn)項(xiàng)稅額之后逐漸交納增值稅，對(duì)企業(yè)（特別是中小融資租賃企業(yè)）的現(xiàn)金流來說是個(gè)巨大的考驗(yàn)，同時(shí)在一定程度上影響了企業(yè)長期的經(jīng)營決策；另一方面，財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件中規(guī)定的即征即退政策屬于“營改增”試點(diǎn)期間增值稅稅收優(yōu)惠政策，等到“營改增”全面鋪開，屆時(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策將會(huì)取消。如果開始繳納增值稅的時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)在“營改增”試點(diǎn)期間M之后，企業(yè)將無法享受到即征即退優(yōu)惠政策。

三、“營改增”背景下融資租賃業(yè)問題解決對(duì)策

（一）對(duì)特殊業(yè)務(wù)“三流不合一”的建議 對(duì)于融資租賃行業(yè)來說，由于某些業(yè)務(wù)流程的特殊性，使得“營改增”前后該行業(yè)面臨同樣的難題，即合同流、票據(jù)流、資金流（以下簡稱“三流”）無法保持一致。在三流不一致的情況下，廠商無論將設(shè)備的增值稅發(fā)票開具給融資租賃公司還是開給承租人，均無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。針對(duì)此問題，筆者建議如下：（1）對(duì)于政府來說，采用“融資”與“融物”分開征稅的方式解決三流不一致的問題。融資租賃業(yè)是以融資的方式完成了融物的目的，既有金融屬性又有貿(mào)易屬性，具有特殊性。一方面，融資租賃企業(yè)按設(shè)備的價(jià)款開增值稅發(fā)票給承租方（即平票平走）；另一方面，融資租賃企業(yè)就租息收入部分按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開具增值稅發(fā)票給承租方，從而解決三流不一致的問題。（2）對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)可以積極主動(dòng)地與稅務(wù)部門就融資租賃業(yè)務(wù)的流程特殊性進(jìn)行溝通，融資租賃企業(yè)可以將涉及到三流不一致的問題在合同中明確地反映出來，以便讓稅務(wù)局承認(rèn)業(yè)務(wù)流程的合理、合法性。

（二）對(duì)即征即退政策不能落實(shí)的建議 86號(hào)文出臺(tái)之后，基本沒有企業(yè)能夠達(dá)到即征即退的退稅標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)此問題，筆者提出如下建議：（1）政府一是應(yīng)從融資租賃行業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)于即征即退的分母，應(yīng)剔除本金部分，只包含租金中的利息收入；或者，降低即征即退率，從而使該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。二是建議政府保證即征即退政策的延續(xù)性。即征即退政策作為“營改增”試點(diǎn)期間的優(yōu)惠政策，是一項(xiàng)暫時(shí)性的優(yōu)惠政策。在“營改增”之初，由于會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額使得企業(yè)在開始階段不需要納稅的情形，保證該項(xiàng)政策的延續(xù)性，使得企業(yè)在真正納稅的期間享受到即征即退政策。三是建議政府盡快出臺(tái)即征即退政策的實(shí)施細(xì)則。到目前為止，各試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)部門對(duì)86號(hào)文規(guī)定的即征即退政策的分母理解不統(tǒng)一，影響了即征即退政策的實(shí)施。政府要盡快出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，明確即征即退政策增值稅實(shí)際稅負(fù)計(jì)算過程中分母的內(nèi)容。（2）企業(yè)。一是通過融資租賃協(xié)會(huì)等途徑向稅務(wù)部門積極反應(yīng)情況，做好信息的傳達(dá)和溝通工作。二是應(yīng)在政策明朗之前做好退稅的備案工作。及早備好相關(guān)文件和資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理有形動(dòng)產(chǎn)租賃備案和即征即退備案，以應(yīng)對(duì)即征即退實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙國慶： 《“營改增”或可為融資租賃業(yè)解困》，《中國稅務(wù)報(bào)》2012年第12期。

[2]潘文軒： 《“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑》，《廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)》2013年第1期。

[3]胡亮：《關(guān)于我國融資租賃業(yè)發(fā)展存在的問題與對(duì)策分析》，《時(shí)代金融》2013年第3期。

第8篇：融資租賃稅收政策范文

【摘要】作為我國最大規(guī)模之一的航空公司，東方航空從傳統(tǒng)航空承運(yùn)商向現(xiàn)代航空服務(wù)集成商轉(zhuǎn)型，在體制機(jī)制變革和商業(yè)模式創(chuàng)新上不斷探索，順應(yīng)市場需求，推動(dòng)中聯(lián)航轉(zhuǎn)型低成本航空，開啟“全服務(wù)、低成本”雙模式運(yùn)行的創(chuàng)新之路。

本文通過介紹東方航空的融資租賃的發(fā)展，深入分析了境內(nèi)航空融資租賃 SPV模式的優(yōu)勢。研究發(fā)現(xiàn)我國境內(nèi)SPV模式相比傳統(tǒng)融資租賃模式為承租人（航空公司）節(jié)省了交易成本、優(yōu)化了現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)，有助于實(shí)現(xiàn)機(jī)隊(duì)規(guī)?？焖贁U(kuò)充。通過境內(nèi)保稅區(qū)融資租賃結(jié)構(gòu)的方式引進(jìn)新飛機(jī)，降低東航引進(jìn)飛機(jī)的融資成本，這對(duì)東方航空低成本運(yùn)營發(fā)展無疑起到推進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】東方航空；融資租賃；境內(nèi)SPV模式

一、東方航空簡介

中國東方航空股份有限公司（以下簡稱東航），1997年在紐約、香港、上海三地作為首家中國航企掛牌上市的國有控股航空公司，是中國三大國有大型骨干航空企業(yè)之一。東航擁有龐大的航空運(yùn)輸集成服務(wù)體系，其中主要以民航客貨運(yùn)輸為主，通用航空、航空食品、金融期貨、旅游票務(wù)、機(jī)場投資等業(yè)務(wù)為輔。在全世界范圍內(nèi)運(yùn)送旅客超過 8000萬人次，位列全球第五位。截至目前，東航機(jī)隊(duì)由 526架客機(jī)、9架貨機(jī)和16架公務(wù)機(jī)組成。

二、航空租賃方式分析

（一）租賃定義

融資租賃，對(duì)于承租人來講是以融資為目的，從而最終獲得租賃資產(chǎn)（飛機(jī)）的所有權(quán)。租期一般在10-15年左右，屬于完全支付、合同不可撤銷的租賃形式。指承租人從出租人租得所需使用的飛機(jī)，按期支付租金，同時(shí)需承擔(dān)一切經(jīng)營責(zé)任，包括飛機(jī)的維修等。

經(jīng)營租賃是提供飛機(jī)短期使用權(quán)為特征，租期一般在3-7年左右，屬于不完全支付、合同可撤銷的租賃形式。指承租人從出租人租得所需使用的飛機(jī)，按期支付租金，同時(shí)由出租人承擔(dān)一切經(jīng)營責(zé)任，包括飛機(jī)的維修等。

（二）飛機(jī)租賃流程

飛機(jī)租賃通常涉及到三方當(dāng)事人，其中的承租人是需要飛機(jī)的航空公司，出租人是大型專業(yè)租賃公司或金融財(cái)團(tuán)以及供貨商即飛機(jī)制造廠商等三方所組成。航空公司從租賃公司或直接從制造商選擇一定型號(hào)、數(shù)量的飛機(jī)，并與租賃公司簽訂有關(guān)租賃飛機(jī)的協(xié)議，然后由租賃公司向飛機(jī)制造商付清貨款取得飛機(jī)所有權(quán)，在租賃期內(nèi)飛機(jī)的法定所有者通常為租賃公司，飛機(jī)的使用權(quán)則轉(zhuǎn)讓給航空公司，航空公司以按期支租金為代價(jià)，取得飛機(jī)的使用權(quán)的一種交易形式。

（三）融資租賃的影響

對(duì)航空公司來說，融資租賃最首要的作用，是為其拓寬了以往相對(duì)狹窄的融資渠道，同時(shí)提高了融資的規(guī)模和能力。航空公司不需要一次性支付巨額購機(jī)費(fèi)用，而僅需按期支付租金即可獲得飛機(jī)的使用權(quán)，極大地緩解了對(duì)于資金的需求。

同時(shí)，融資租賃另一點(diǎn)最大的好處是其節(jié)稅的功能。在國家稅法允許的情況下，航空公司可以與租賃公司進(jìn)行協(xié)商，租賃公司一般會(huì)因?yàn)橄硎艿蕉愂諆?yōu)惠政策而在一定程度上降低租金，這樣航空公司間接地享受到了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際上也相當(dāng)于節(jié)稅。

（四）境內(nèi)保稅區(qū)SPV模式發(fā)展情況

SPV（Special Purpose Vehicle）即特殊目的公司，字面可解為為實(shí)現(xiàn)特殊目的而設(shè)立的法律實(shí)體，具體是指境內(nèi)居民法人或境內(nèi)居民自然人，以其持有的境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或權(quán)益，以在境外進(jìn)行融資為目的直接設(shè)立或間接控制的境外企業(yè)。

國內(nèi)的航空融資租賃產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步已有15年，但多數(shù)市場份額都被國際大型租賃公司所壟斷，影響了我國的稅收收入，也遏制了我國未來航空運(yùn)輸業(yè)和航空融資租賃業(yè)的發(fā)展。因此，為了沖出國際競爭對(duì)手的重重包圍，提出“中國境內(nèi) SPV模式”將成為解決這些問題的關(guān)鍵。2010年1月銀監(jiān)會(huì)下發(fā)《中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于金融租賃公司在境內(nèi)保稅地區(qū)設(shè)立項(xiàng)目公司開展融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》，開放金融租賃公司在境內(nèi)保稅地區(qū)設(shè)立租賃項(xiàng)目子公司（也即特殊目的公司 SPV）。這一文件標(biāo)志著在中國保稅區(qū)內(nèi)以創(chuàng)新的中國特色 SPV模式開展航空融資租賃業(yè)務(wù)終于成為可能。

經(jīng)過五年多的努力探索和嘗試，目前我國的 SPV公司主要集中在了天津東疆保稅港區(qū)和上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)這兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，深圳前海灣保稅港區(qū)也在積極推出支持開展融資租賃業(yè)務(wù)的政策。這三大區(qū)域在稅收政策優(yōu)惠、外債指標(biāo)規(guī)模、SPV公司管控以及飛機(jī)引進(jìn)指標(biāo)等方面都推出了各項(xiàng)創(chuàng)新的舉措。

（五）境內(nèi)SPV模式與傳統(tǒng)融資租賃模式對(duì)比

鑒于東方航空期初是在上海自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)行了一項(xiàng)飛機(jī)引進(jìn)業(yè)務(wù)，本文以上海自由貿(mào)易區(qū)為例，對(duì)比境內(nèi)SPV模式與傳統(tǒng)融資租賃模式不同模式下需繳稅費(fèi)。

如表所示：從上表中可以看出，在傳統(tǒng)融資租賃模式下，我國租賃公司需要繳納高昂的稅負(fù)，而這些稅負(fù)往往轉(zhuǎn)嫁給了下游的航空公司。境內(nèi)SPV模式相比傳統(tǒng)融資租賃模式對(duì)租賃公司而言，提供非常大幅度的稅收優(yōu)惠。進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅可按租金遞延每期繳納，極大地降低了承租人現(xiàn)金流支出壓力；對(duì)租賃公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，進(jìn)一步降低了承租人的實(shí)際稅負(fù)。

通過對(duì)比可見，境內(nèi)SPV模式相比傳統(tǒng)融資租賃模式在稅制創(chuàng)新方面改革力度很大，切實(shí)降低了租賃公司和航空公司的稅負(fù)和現(xiàn)金流壓力。

三、東航飛機(jī)租賃的發(fā)展

為了應(yīng)對(duì)迅速變化的市場環(huán)境，減少資金籌集成本，加快飛機(jī)更新，東方航空越來越多地選擇租賃的方式引進(jìn)飛機(jī)，以保持發(fā)展和穩(wěn)定之間的平衡。

第9篇：融資租賃稅收政策范文

有人說，租賃業(yè)將繼銀行、證券后，成為我國第三大融資渠道。

5月17日，ST匯通（000415）獲得證監(jiān)會(huì)關(guān)于資產(chǎn)重組的正式核準(zhǔn)批復(fù)，至此，天津渤海租賃有限公司（下稱渤海租賃）借殼ST匯通的上市征程初步告捷，渤海租賃將在一個(gè)月內(nèi)完成資本交割，并正式掛牌，首家A股市場租賃公司即將誕生。

“渤海租賃即將上市，表明市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施租賃業(yè)務(wù)形態(tài)的認(rèn)可，也是資本市場對(duì)租賃行業(yè)的認(rèn)可?！鄙虾Ｊ凶赓U行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長、長江租賃有限公司董事長高傳義認(rèn)為。

融資與融物為一體

租賃是個(gè)古老的行業(yè)，人們比較熟悉，在中國歷史上，文獻(xiàn)記載的租賃可追溯到西周時(shí)期?！缎l(wèi)鼎（甲）銘》記載，邦君厲把周王賜給他的五田，出租了四田，這是把土地出租的例子。

但是對(duì)于融資租賃，了解和熟悉它的人不多。這一點(diǎn)，長江租賃有限公司董事長高傳義深有感受，他已經(jīng)從事租賃業(yè)已經(jīng)幾十年。“即使是現(xiàn)在，在和很多地方政府、銀行合作時(shí)，依然要解釋什么叫融資租賃，融資租賃有什么好處，壞處，功能是什么，風(fēng)險(xiǎn)在哪里等等?！?/p>

從基本交易規(guī)則來講，租賃是一種涉及兩方的簡單交易，融資租賃則是一種涉及三方的綜合易。這一點(diǎn)是租賃與融資租賃的根本區(qū)別。

租賃的交易雙方是出租人和承租人。租賃交易比較簡單，承租人對(duì)出租人已有的物件交付某種質(zhì)押（居民身份證、押金等）和租金后，取回使用，租賃期滿后將物件完好地退還給出租人，并取回質(zhì)押物或者押金。（見圖一）

融資租賃的交易最明顯的特征就是“三方兩合同”。即交易一般有三方（出租人、承租人、供貨人）參與，至少要有兩個(gè)合同（融資租賃合同、購買合同），是融資與融物為一體的綜合交易。出租人根據(jù)承租人對(duì)物件和供貨人的選擇，向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用，承租人支付租金。租賃期限結(jié)束后，一般由承租人以象征性的價(jià)格購買租賃物件，租賃物件的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人?！顿徺I合同》的決策人是承租人，《購買合同》的買方則是出租人。供貨人根據(jù)《購買合同》的約定，向承租人交貨。（見圖二）

1981年，我國成立中國東方國際租賃有限公司和中國租賃有限公司，引入現(xiàn)代意義上的租賃。到今天，已經(jīng)走過整整三十年的歷程。

根據(jù)《2010中國融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告》，截止2010年底，全國在冊(cè)運(yùn)營的融資租賃公司182家，比上年增加35家，融資租賃業(yè)務(wù)總量7000億元，比上年3700億元增長89%，預(yù)計(jì)今年超過萬億元。

雖然近幾年，我國融資租賃業(yè)得到快速發(fā)展，但是融資租賃市場遠(yuǎn)未充分挖掘。

在許多發(fā)達(dá)國家，融資租賃的市場滲透率（即租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例）達(dá)到20%。在美國，租賃業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率已經(jīng)超過30%，成為繼商業(yè)銀行貸款后的第二大融資方式，在我國，租賃業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率僅為萬分之三。

有市場人士認(rèn)為，依照目前的發(fā)展速度，租賃業(yè)將成為繼銀行、證券后的第三大融資渠道。

成長的煩惱

縱覽我國融資租賃業(yè)的發(fā)展，對(duì)比發(fā)達(dá)國家而言，發(fā)展還不夠迅猛，一個(gè)很重要的核心問題是融資租賃公司自身的融資渠道單一。

“融資渠道是租賃公司發(fā)展道路上的關(guān)鍵障礙，目前除了資本金、股東借款外等之外，銀行貸款是租賃公司資金的最大來源。但這部分資金的價(jià)格成本很高，尤其在今年信貸規(guī)模緊張的情況下，融資難的情況更加嚴(yán)重?！宾螛蚵?lián)合租賃首席執(zhí)行官施錦珊認(rèn)為。

同時(shí)，快速發(fā)展的融資租賃業(yè)在遭遇多頭監(jiān)管的難題。高傳義雖為上海市租賃協(xié)會(huì)的會(huì)長，但他坦言，融資租賃業(yè)在全國沒有一個(gè)統(tǒng)一的組織，遇到發(fā)展問題也不知道找哪個(gè)主管單位匯報(bào)。目前，金融租賃行業(yè)按照出資人性質(zhì)由央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部分別監(jiān)管。

一般而言，租賃公司的類型可按其控股股東的類型劃分：金融機(jī)構(gòu)（金融資本）所屬類型為金融租賃公司；專業(yè)廠商（產(chǎn)業(yè)資本、商業(yè)資本）所屬類型，即廠商系租賃；獨(dú)立機(jī)構(gòu)（投資機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的投資資本、中介機(jī)構(gòu)的中介資本和財(cái)務(wù)投資人的混合資本）三種類型。

2007年，銀監(jiān)會(huì)下發(fā)并實(shí)施了《金融租賃公司管理辦法》，此舉為商業(yè)銀行開辦金融租賃公司掃清了障礙。從2007年11月開始，先后有工行、建行、民生銀行等多家商業(yè)銀行籌備的金融租賃公司相繼開業(yè)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，金融租賃公司在2010年前三季度租賃投放金額達(dá)1409億元，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入108億元，利潤總額達(dá)35.32億元。與2009年年底1507億元的租賃資產(chǎn)余額、77.79億元的營業(yè)收入、22.36億元的利潤總額相比，2010年各項(xiàng)指標(biāo)幾乎增長一倍。

業(yè)內(nèi)人士指出，與其他租賃公司相比，銀行系租賃公司有共同的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：注冊(cè)資本較大；依托母行的優(yōu)勢。但因其服務(wù)對(duì)象定位在航空、基礎(chǔ)設(shè)施等少數(shù)領(lǐng)域，金融租賃公司的業(yè)務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象比較突出。如何實(shí)施差異化競爭成為他們需要解決的問題。

廠商系租賃公司主要是由廠家或商家為投資背景成立的租賃公司。投資目的是為了促銷和從事產(chǎn)品的租賃經(jīng)營服務(wù)。國外許多規(guī)模較大的生產(chǎn)廠商，都擁有自己的租賃公司，并成為其國內(nèi)租賃市場的重要參與者。

依托廠商背景，也給廠商系租賃公司提出了一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題：自身究竟定位于利潤中心還是生產(chǎn)廠商的促銷工具？

“廠商系的租賃公司一定要堅(jiān)持自己作為利潤中心或者半利潤中心的地位，否則會(huì)淪為廠商的附庸，租賃公司的創(chuàng)新最終得不到支持。要從根本上解決問題，需要探索基于資產(chǎn)管理能力的創(chuàng)新的融資方式?！笔袌鋈耸恐赋?。

獨(dú)立租賃公司的股東多為大型外貿(mào)、物流、綜合性企業(yè)集團(tuán)和各類專業(yè)投資機(jī)構(gòu)?？梢杂蓛杉一蚋嗉业慕鹑跈C(jī)構(gòu)、制造廠商投資設(shè)立，或是由各種類型的財(cái)務(wù)咨詢、融資中介服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立的獨(dú)立的融資租賃公司。

業(yè)內(nèi)流傳一句話：“銀行系不缺錢，廠商系不缺市場，獨(dú)立租賃公司都缺。”

有關(guān)專家認(rèn)為，獨(dú)立租賃公司的重要優(yōu)勢在于它既不附屬于提供資金的銀行，也不附屬于提供設(shè)備的制造廠商和承租客戶，是服務(wù)于銀行、廠商和客戶的獨(dú)立的負(fù)債、投資和資產(chǎn)管理的平臺(tái)。

此外，獨(dú)立租賃公司常常有不同的背景。股東類型的差異、不同背景的獨(dú)立租賃公司對(duì)市場判斷不同，經(jīng)營領(lǐng)域、管理體系、市場控制風(fēng)險(xiǎn)模式等也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。

創(chuàng)新是靈魂

對(duì)于融資租賃業(yè)的從業(yè)者來說，有一個(gè)他們不得不學(xué)習(xí)的對(duì)手：愛爾蘭的飛機(jī)租賃業(yè)。目前全世界來講，前十大飛機(jī)租賃公司，它的飛機(jī)登記基本上都在愛爾蘭，在愛爾蘭這些租賃公司控制飛機(jī)的有5千架飛機(jī)。

中國民航有1700架飛機(jī)，1000到1200架飛機(jī)是租賃解決的，但都是從境外租賃公司解決租賃需求的，換句話說，中國民航飛機(jī)租賃市場基本上被境外公司壟斷。

“我們中國為什么不能把這件事搬到中國來，自己解決自己的事，同時(shí)可以利用資金優(yōu)勢，也可以把飛機(jī)租賃做到國外去，至少可以到東南亞、歐洲，這個(gè)買賣帶動(dòng)上萬億投資?！备邆髁x呼吁。

愛爾蘭的飛機(jī)租賃業(yè)發(fā)展得這么好，最重要的是有很多經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士，另外就是愛爾蘭有很好的環(huán)境，比如公司的稅收，企業(yè)所得稅是最低的，這些對(duì)于租賃公司都很有吸引力。

對(duì)比我國的相關(guān)政策，在財(cái)政政策上沒有針對(duì)租賃業(yè)的撥款，也沒有政策性銀行的中長期優(yōu)惠貸款，在稅收政策上，僅合資租賃公司有“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)不能享受這個(gè)政策，而且針對(duì)融資租賃的營業(yè)稅普遍較高，不利于租賃業(yè)的發(fā)展。

在今年全國兩會(huì)上，全國政協(xié)委員馬蔚華指出，國家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策解決融資租賃業(yè)務(wù)面臨的稅收問題，進(jìn)一步改善我國租賃業(yè)稅收環(huán)境。

馬蔚華委員給出了他的建議，根據(jù)稅收公平原則，企業(yè)通過融資租賃方式引進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣增值稅；允許企業(yè)通過融資租賃方式引入固定資產(chǎn)時(shí)，可正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，保持企業(yè)不同融資方式下的稅負(fù)平等；明確關(guān)稅中融資租賃業(yè)務(wù)的適用政策，在設(shè)備符合減免進(jìn)口關(guān)稅的條件下，將租賃公司納入享受關(guān)稅優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)；同時(shí)，準(zhǔn)予承租人以自身的特定減免稅設(shè)備向租賃公司辦理售后回租業(yè)務(wù)，設(shè)備可繼續(xù)享受原有稅收優(yōu)惠政策。在營業(yè)稅政策中明確“經(jīng)營性租賃”是“融資租賃”的一種業(yè)務(wù)形式，適用“融資租賃”稅目征稅。并出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確將融資租賃業(yè)務(wù)中的設(shè)備購買合同與融資租賃合同合并計(jì)收印花稅，以融資租賃合同的融資額為計(jì)稅基數(shù)，避免對(duì)租賃公司重復(fù)征稅。

同時(shí)，加強(qiáng)綜合政策的功能配套，因?yàn)橛行﹦?chuàng)新業(yè)務(wù)涉及到很多部門，如果不能加強(qiáng)部門的協(xié)作，只會(huì)拖整個(gè)行業(yè)發(fā)展的后腿。

“要解決融資租賃公司自身融資難題，最終的出路還是創(chuàng)新”，上述專家認(rèn)為，創(chuàng)新其負(fù)債工具，拓展融資市場。良好的融資租賃機(jī)構(gòu)，其租賃收入現(xiàn)金流比較穩(wěn)定，可作為抵押發(fā)行證券，即資產(chǎn)證券化。

關(guān)鍵是要堅(jiān)持抵押資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，從目前金融租賃公司經(jīng)營情況看，有相當(dāng)一部分可以穩(wěn)定的租賃收入現(xiàn)金流作為抵押發(fā)行證券，當(dāng)然，資產(chǎn)方面的創(chuàng)新也大有可為。除傳統(tǒng)融資外，近幾年新的租賃體制，杠桿租賃等也不斷推出。