財(cái)務(wù)報(bào)表的概念精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

自上世紀(jì)30年代開始，由當(dāng)時(shí)的美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）了第一份“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”，標(biāo)志著世界上首份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生。最初的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是根據(jù)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行相應(yīng)的改動(dòng)，缺乏對(duì)特定會(huì)計(jì)要素的概念框架?！半p軌制”下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成效并不明顯，準(zhǔn)則的制定和理論研究存在不一致，缺乏統(tǒng)一概念框架的理論指導(dǎo)。一直到1973年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立并進(jìn)入競爭階段，F(xiàn)ASB取代APB制定美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（SFAC）。這一舉措促進(jìn)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的迅速發(fā)展。2001年至今，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）進(jìn)入主導(dǎo)階段，承擔(dān)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，不斷地完善相關(guān)財(cái)務(wù)要素概念框架。一些國家甚至完全依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行本國的財(cái)務(wù)活動(dòng)，2006年我國財(cái)政部宣布我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)制度接軌，從2007年1月1日起，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由原來的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則擴(kuò)展到1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。伴隨著準(zhǔn)則體系的重大變化，需要對(duì)某些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新界定，而概念框架的建立有助于對(duì)某些財(cái)務(wù)要素的定義進(jìn)行界定。

財(cái)務(wù)報(bào)表作為提供企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的主要形式，影響著信息使用者對(duì)某個(gè)企業(yè)未來財(cái)務(wù)、經(jīng)營發(fā)展的評(píng)價(jià)和決策，是投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的概念是什么？應(yīng)包含的內(nèi)容是什么？是我們一直不斷研究的話題。完善財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架是對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者、制定者和其他相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的有利舉措。

二、概念的界定

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國2014版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)告包含財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，本文只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架進(jìn)行設(shè)定，并不包含企業(yè)提供的其他信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表是一套會(huì)計(jì)文件，它反映一家企業(yè)過去一個(gè)財(cái)務(wù)時(shí)間段（主要是季度或年度）的財(cái)務(wù)表現(xiàn)及期末狀況。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國最新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和目前全球在爭議的第四報(bào)表。關(guān)于第四報(bào)表，主要是企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性和或有事項(xiàng)等。這一爭論主要是源于巴林銀行的倒閉，以及東南亞金融危機(jī)的發(fā)生。財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的財(cái)務(wù)信息是核心的、基本的;但在財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、由報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)與其他非財(cái)務(wù)信息是補(bǔ)充的、輔助的，也是必要的。

（二）框架。關(guān)于框架的定義不同學(xué)科有不同的觀點(diǎn)，但“任何事物內(nèi)部的各個(gè)部分、要素是相互聯(lián)系的”，因此關(guān)于框架的概念界定只需要抓住它的核心即可。一項(xiàng)框架內(nèi)容的建立需要從它的理論指導(dǎo)和使用者兩個(gè)方面入手。概念框架的前身是以研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念、原則為主的會(huì)計(jì)理論體系。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架內(nèi)容

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架內(nèi)容的研究應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是干什么的?；卮疬@一問題就是回答財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是什么，根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表目的的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供給信息使用者關(guān)于某個(gè)企業(yè)特定時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)和期末情況。根據(jù)信息使用者的類型主要分成以下兩個(gè)層次：一是對(duì)投資人、債權(quán)人和其他資金使用者提供有助于投資、信貸和其他資源配置決策所需的有用信息;二是用于評(píng)估企業(yè)管理層經(jīng)管企業(yè)資源受托責(zé)任是否有效履行，從而作出相應(yīng)的績效考評(píng)、人事調(diào)動(dòng)經(jīng)管政策調(diào)整和對(duì)管理層的獎(jiǎng)罰決策。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的制定者是誰。大多數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表制定者的說法都是：財(cái)務(wù)報(bào)表是由單位財(cái)務(wù)部門人員根據(jù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)原始憑證，依據(jù)相應(yīng)的格式制定出企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并有單位總會(huì)計(jì)師和總負(fù)責(zé)人簽字蓋章形成具有法律效力的文件?？墒?，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行披露之前是需要審計(jì)人員審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的。那么，此時(shí)的審計(jì)也是具有法律效力的，它們也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露負(fù)有責(zé)任。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是誰。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營及競爭的財(cái)務(wù)歷史，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以通過解讀財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)經(jīng)營和競爭的歷史。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者是那些想要和需要了解企業(yè)經(jīng)營及競爭歷史的企業(yè)內(nèi)外部人員。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的國際借鑒

自2001年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主導(dǎo)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作至今，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直致力并試圖建立概念框架，以便于指導(dǎo)相關(guān)會(huì)計(jì)理論概念。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在分析總結(jié)各個(gè)國家財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成和標(biāo)準(zhǔn)的不同的情況下提出了財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的編制，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表概念不是1項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確定標(biāo)準(zhǔn)，只是為了外部使用者提供和編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念，因此他們也承認(rèn)在某些情況下框架的某些要求會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相抵觸，此時(shí)要以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求為準(zhǔn)，此框架在以后需要不斷修改。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的建立，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主要從定義財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、地位、范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者、使用者對(duì)其資料的需求、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含的內(nèi)容要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量和資本、資本保全的角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表框架進(jìn)行界定。而概念作為反映對(duì)象的本質(zhì)屬性的思維形式，更應(yīng)包含定義對(duì)象的基本屬性，因此在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架進(jìn)行界定時(shí)也考慮了上述的幾種形式。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在上世紀(jì)90年代也提出了概念框架的建立，了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（SFAC）。綜合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于概念框架的建立的共同點(diǎn)，IASB與FASB制定概念框架時(shí)都堅(jiān)持“目標(biāo)-信息質(zhì)量特征-要素及其定義-確認(rèn)與計(jì)量”的內(nèi)在邏輯關(guān)系，即要素應(yīng)該引領(lǐng)確認(rèn)與計(jì)量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)依賴框架中財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義來確定主體的資產(chǎn)和負(fù)債?？蚣苤赋雠恫荒芴娲_認(rèn)，但是是對(duì)確認(rèn)的補(bǔ)充。反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況和對(duì)未來預(yù)期最近更新信息的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生對(duì)做出決策更有用的信息。

依據(jù)要素應(yīng)該引領(lǐng)確認(rèn)與計(jì)量這一觀點(diǎn)，我國在2007年執(zhí)行的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，首先在1項(xiàng)基本準(zhǔn)則中就確認(rèn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，在這六大要素的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

五、具有中國特色的財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架

國內(nèi)有學(xué)者在對(duì)我國財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架自身內(nèi)在邏輯是不一致的，不能與會(huì)計(jì)環(huán)境和目標(biāo)變化相調(diào)適。因此框架的制定未有效貫徹到實(shí)際的理論制定中。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容體系是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基礎(chǔ)上形成的，是以資產(chǎn)為對(duì)有形資源的構(gòu)成及運(yùn)營效果的反映。由于受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念的制約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定尚未跳出以企業(yè)資產(chǎn)為主要核算對(duì)象的框架;對(duì)反映企業(yè)核心能力、競爭地位與競爭優(yōu)勢(shì)的自創(chuàng)商譽(yù)等無形資源至今尚未納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表是輸出會(huì)計(jì)信息的重要載體，其設(shè)計(jì)是否科學(xué)，內(nèi)容體系是否全面，決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。財(cái)務(wù)報(bào)表體系不應(yīng)該是一成不變的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際和用戶需求進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善。

2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系是建立在資產(chǎn)基礎(chǔ)之上的，所包含的內(nèi)容只能提供企業(yè)有形資源和部分無形資源的構(gòu)成及其運(yùn)營效果信息，不能提供關(guān)于企業(yè)價(jià)值、完整的全面收益信息以及反映企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的企業(yè)能力和財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，因此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和用戶需求變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容體系所提供的信息使得會(huì)計(jì)信息的需求與供給矛盾突出。

3.解決會(huì)計(jì)信息的供需矛盾應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容框架。可以在現(xiàn)有框架內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加資源權(quán)益表、全面收益表、商譽(yù)指數(shù)及價(jià)值變動(dòng)表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為基本報(bào)表，資源權(quán)益表、全面收益表、商譽(yù)指數(shù)及價(jià)值變動(dòng)表為擴(kuò)展報(bào)表，并對(duì)基本報(bào)表要素和擴(kuò)展報(bào)表要素分別采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，以便列出對(duì)企業(yè)收益、發(fā)展有影響的其他無形資源，滿足信息使用者的需求。

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)；財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)；披露；自愿披露

中圖分類號(hào)：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005－0892(2008)05－0105－05

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場，提供以歷史信息和財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告(含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露)。早期的會(huì)計(jì)(指已經(jīng)成為一門科學(xué)記載的復(fù)式簿記)只有記錄，稍后才在記錄基礎(chǔ)上形成以實(shí)賬戶(Real Aecount)的余額為主的資產(chǎn)負(fù)債表(平衡表balance sheet)和以虛賬號(hào)(Nominal Account)的發(fā)生額加工形成的損益表(pwrit and loss statement)。

一、確認(rèn)概念的發(fā)展

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，對(duì)比其他三個(gè)會(huì)計(jì)程序，確認(rèn)(recognition)這個(gè)會(huì)計(jì)程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA所屬APB于1970年lO月發(fā)表的第4號(hào)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”中才提出確認(rèn)及其包括的內(nèi)容。這份報(bào)告說：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素――資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、費(fèi)用及收益――與第三章討論的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動(dòng)有關(guān)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中(請(qǐng)注意，這里不限于財(cái)務(wù)報(bào)表)，并非所有經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)及其變動(dòng)都被確認(rèn)與計(jì)量(to be recognized and measured in financialaccounting)”。該報(bào)告還首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)(The obiectives of Financial Accounting)是確認(rèn)的廣泛標(biāo)準(zhǔn)(froaa crileria)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征(The basicfeatures)則是補(bǔ)充因素(additional factors)。APBstatement No.4還認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)(accrualaccounting)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)。普遍性的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)包括初始記錄(針對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債)、實(shí)現(xiàn)(針對(duì)收入)、三種費(fèi)用確認(rèn)(針對(duì)與收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費(fèi)用、作為期間費(fèi)用的本期期間損失)等原則。在APB提出若干確認(rèn)與計(jì)量的原則中，值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報(bào)告特別指出：“資產(chǎn)與負(fù)債的初始記錄原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是很重要的?！币?yàn)樗鼪Q定(1)進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)；(2)作出會(huì)計(jì)分錄的時(shí)點(diǎn)；(3)通常要予以記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用的數(shù)額。在報(bào)告的這段描述中，除(3)是指計(jì)量外，(1)(2)都是對(duì)確認(rèn)來說的。報(bào)告在第7章176段更詳細(xì)地通過操作來闡述所謂確認(rèn)的程序。這操作，本文把它歸納為，確認(rèn)這一程序是為了幫助會(huì)計(jì)人員解決，當(dāng)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)決策的三個(gè)問題：

第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)否由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來記錄和報(bào)告?

第二，如已判斷應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)隨后決定何時(shí)記錄?

第三，在作出上述判斷的同時(shí)，應(yīng)考慮如何計(jì)量、如何記錄和如何報(bào)告(信息傳遞)。

上述三個(gè)問題(“應(yīng)否”、“何時(shí)”和“如何”)及其解決的全過程是廣義的確認(rèn)概念(或程序)。由于我們已承認(rèn)計(jì)量、記錄和報(bào)告(僅指通過財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f會(huì)計(jì)信息)是相對(duì)獨(dú)立的三個(gè)程序，則狹義的確認(rèn)概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報(bào)告(即第一個(gè)問題)和何時(shí)記錄與報(bào)告(即第二個(gè)問題)而排除第三個(gè)問題。

1984年12月，美國FASB頒布了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量”，第一次對(duì)確認(rèn)給出定義“確認(rèn)是一個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或其他要素在一個(gè)主體中正式記錄(formally recording)或計(jì)入主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程(process)。確認(rèn)包括一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)用文字和數(shù)字的描述，并將其總數(shù)包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的總計(jì)之中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債來說，確認(rèn)不僅包括各該項(xiàng)目取得或發(fā)展時(shí)的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中由于變化的結(jié)果取消它。

FASB在說明確認(rèn)的定義時(shí)明確確認(rèn)是指交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素發(fā)生的影響，先正式進(jìn)行記錄，再或把記錄的結(jié)果，匯總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。記錄和列報(bào)是相互聯(lián)系的兩個(gè)過程。不論記錄或列報(bào)都要同時(shí)用文字和數(shù)字(即貨幣金額)予以描述。其所以要用數(shù)字(金額)來描述，是由于交易和事項(xiàng)對(duì)一個(gè)企業(yè)資源及其的變動(dòng)最終要綜合反映在財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)要素的總計(jì)之中。

FASB在說明“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)”時(shí)，在Con，5的注釋別提到APB Statement No.4第1O段：“通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報(bào)告：(1)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；(2)某一期間財(cái)務(wù)狀況的變化?！边@一段說明了：日常會(huì)計(jì)處理(運(yùn)用復(fù)式記賬機(jī)制和賬戶體系)與財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報(bào)的基礎(chǔ)，并且是列報(bào)資料的主要(甚至可以說唯一)來源。

FASB對(duì)于確認(rèn)的觀點(diǎn)，在APB的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上。不僅有上述發(fā)展，而且還指出就資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目(要素)而言，作為一個(gè)過程的確認(rèn)，除初始確認(rèn)(initialrecognition)初始記錄(initial recording)外，可能還有后續(xù)確認(rèn)(subsequent recognition，例如其價(jià)值的增減變動(dòng))與終止確認(rèn)(de recognition，例如一個(gè)企業(yè)已失去了對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的控制)。

二、對(duì)確認(rèn)概念的全面認(rèn)識(shí)

從1970年APB statement No.4關(guān)于確認(rèn)的描述到1984年FASB在其CON No，5中給出確認(rèn)的定義，把應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目分為初始確認(rèn)(初始記錄)、后續(xù)確認(rèn)(后續(xù)計(jì)量)和終止(報(bào)銷)確認(rèn)并提出可

定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等四項(xiàng)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

通過14個(gè)年度的實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，使我們對(duì)確認(rèn)概念有一個(gè)較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角，即按照不同的分類，確認(rèn)應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面去觀察。

首先，如果確認(rèn)僅指財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)程序，即僅指在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述某一時(shí)點(diǎn)匯總多項(xiàng)交易與事項(xiàng)引起的要素的變動(dòng)結(jié)果的信息(主要指資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益的分布結(jié)構(gòu)的信息)，或某一期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的匯總信息(主要指收入與費(fèi)用配比的信息)，那么，把確認(rèn)僅理解為財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)(即我們?cè)诤竺嫣岬降牡诙酱_認(rèn))是正確的，而把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素也是理所當(dāng)然的。(這是FASB CON，5的觀點(diǎn))

其次，如果確認(rèn)僅指資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目的變動(dòng)，則可分為初始確認(rèn)(初始記錄)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。任何一個(gè)項(xiàng)目，歸屬于某個(gè)要素而進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都必須經(jīng)過初始確認(rèn)。要解決的問題是：上述關(guān)于應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)(就狹義的確認(rèn)而言，主要是前兩個(gè)問題)。但是在初始確認(rèn)之后，是否還有后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)，則取決于下列條件。

后續(xù)確認(rèn)的條件是：

(1)增加或減少對(duì)初始確認(rèn)的資產(chǎn)的數(shù)量的控制，或增加或部分償還已確認(rèn)的負(fù)債；

(2)在對(duì)資產(chǎn)采用現(xiàn)行成本(current cost)、現(xiàn)行價(jià)格(current price or exiting price)或公允價(jià)值(fair value)進(jìn)行初始計(jì)量(初始確認(rèn))的資產(chǎn)在嗣后的報(bào)告期必須進(jìn)行新起點(diǎn)計(jì)量(Fresh－start measurements)(以歷史成本計(jì)量除外)。

終止確認(rèn)的條件是：

(1)出售或通過融資租賃，對(duì)于已確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)已完全放棄對(duì)該資產(chǎn)所有權(quán)，及其所有權(quán)上的所有報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)；完全清償了已確認(rèn)的一項(xiàng)負(fù)債。

(2)已確認(rèn)的某項(xiàng)資產(chǎn)由于自然災(zāi)害而全部損毀；某項(xiàng)負(fù)債經(jīng)過債務(wù)重組，債權(quán)人已放棄對(duì)該項(xiàng)負(fù)債的本息償還權(quán)的要求。

最后，也是特別重要的，如果確認(rèn)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)程序(這是APB statement No.4的觀點(diǎn))，那么，這一程序應(yīng)包括正式記錄和在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)兩互既密切相關(guān)又相互獨(dú)立的步驟；應(yīng)予記錄和報(bào)告的要素應(yīng)稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素(簡稱會(huì)計(jì)要素)。

在僅把確認(rèn)理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)要素就只能理解為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，主要是分別構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(收益表)的內(nèi)容的大類(第一層次的分類)。其進(jìn)一步的分類則是報(bào)表中按不同要素歸類的項(xiàng)目。當(dāng)確認(rèn)被理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)要素就必須廣義地理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，它既屬于日常的會(huì)計(jì)記錄所依據(jù)的記錄的內(nèi)容(賬戶體系)的大類，它又屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的大類。記錄的要素和列報(bào)的要素只是運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程的不同步驟，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和要素名稱是完全一致的。再說會(huì)計(jì)記錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常記錄中即借助于會(huì)計(jì)分錄并在賬戶中分類匯總記錄的內(nèi)容，是通過復(fù)式簿記機(jī)制和一整套賬戶體系來處理的。千萬項(xiàng)相同、相似和不同的交易與事項(xiàng)，在賬戶體系中被分類記錄，并初步匯總記錄其結(jié)果，完全是為在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述企業(yè)的資源、及其變化的綜合結(jié)果與影響的信息(分別表現(xiàn)為該企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；某一期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)所作的資料準(zhǔn)備。全部會(huì)計(jì)確認(rèn)是由第一步確認(rèn)(recognition of first step)和第二步確認(rèn)(recognition of second step)共同組成的。第一步確認(rèn)所使用的工具是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初始記錄和嗣后補(bǔ)充記錄的賬戶(更正確地說是賬戶體系)。所使用的方法是會(huì)計(jì)分錄(即按復(fù)式簿記原理作成的記錄)，而分錄的對(duì)象是每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起的資源、資源的和它們的變動(dòng)――即一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的變動(dòng)或兩個(gè)不同要素的相互變動(dòng)。會(huì)計(jì)要素究竟是什么?它不過是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和反映的全部對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象中若干既互相聯(lián)系又有其特征的類別。會(huì)計(jì)處理是從確認(rèn)每項(xiàng)具體交易或事項(xiàng)開始的。不論一項(xiàng)交易或事項(xiàng)多么復(fù)雜，它只會(huì)引起會(huì)計(jì)對(duì)象中某些要素的變動(dòng)而不致影響對(duì)象的全部。在分析的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)的處理對(duì)象按要素進(jìn)行第一次分類，既是對(duì)交易進(jìn)行初始記錄并把數(shù)據(jù)逐步轉(zhuǎn)化為信息的必要，也是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量加以分類表述并向使用者傳遞信息的需要。由此可見，會(huì)計(jì)要素在第一步確認(rèn)中是賬戶體系的第一層次的分類(賬戶內(nèi)容的大類)；而在第二步確認(rèn)中則又成為財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的第一層次分類(報(bào)表內(nèi)容的大類)。并且很容易看到，第二步確認(rèn)所使用的主要工具是財(cái)務(wù)報(bào)表。所使用的方法是先將賬戶資料進(jìn)行核實(shí)和必要的調(diào)整，然后分別列示于報(bào)表要素所屬的各個(gè)項(xiàng)目之中，這些項(xiàng)目要通過排列、再分類，濃縮或細(xì)化，有序地加以匯總，獲得小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)。如果說在賬戶體系中的日常會(huì)計(jì)處理更關(guān)注數(shù)據(jù)和加工中信息的可靠性，那么，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息傳遞應(yīng)更關(guān)注對(duì)使用者的可理解性，特別是相關(guān)性。

以上的研究表明：當(dāng)人們明確只研究財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架時(shí)，如IASB的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements)，則確認(rèn)只限于研究第二步確認(rèn)(財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)，確認(rèn)所應(yīng)用的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。這份文件在82段完全不提記錄，不涉及第一步確認(rèn))是正確的，也是可以理解的。但若明確研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架如美國的七份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts)，研究的題目是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，那就是說確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)并非財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)?？墒强匆豢此膬?nèi)容(FASB CON.5)，則只研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)(包括計(jì)量)，第一步確認(rèn)僅在確認(rèn)的定義中提一下并在注釋中作了一點(diǎn)補(bǔ)充。這說明，F(xiàn)ASB對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架采用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”的名義，而不論確認(rèn)和列表的基本概念又都僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表，似有名不副實(shí)之嫌!由于FASB不談第一步確認(rèn)，在其概念公告(cONs)中，復(fù)式簿記機(jī)制和帳戶體系的概念，就完全消失了。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)有兩部確認(rèn)：作為正式記錄的工具和手段，賬戶體系和復(fù)式簿記不但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告應(yīng)占有一席之地，而且十分重要(APB statement No.4就強(qiáng)調(diào)過這一點(diǎn))!對(duì)此，F(xiàn)ASB從來未作過解釋。如果不考慮復(fù)式簿記設(shè)置和選用賬戶的概念，而FASB CON No.1又稱為“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，我認(rèn)為美國的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告似應(yīng)改名為“財(cái)務(wù)報(bào)告的概念公告”，否則因名實(shí)不一致的矛盾而很難自圓其說的!不過，這又引出另一個(gè)問題：表外(報(bào)表附注和其他報(bào)告)的“披露”這一基本概

念不能不涉及而成為空白!

三、關(guān)于披露概念

披露(disclosure)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到通過財(cái)務(wù)報(bào)告(financial reporting)而非財(cái)務(wù)報(bào)表(financiMstatements)，在表外(包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告)表述會(huì)計(jì)信息的一種形式。與確認(rèn)不同，披露不需要經(jīng)過一系列過程(步驟)。

披露的信息可以是財(cái)務(wù)的，也可以是非財(cái)務(wù)的(但必須同財(cái)務(wù)有關(guān)，即企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門能夠提供此類信息并應(yīng)對(duì)它的可靠性承擔(dān)責(zé)任)，可以是歷史的，也可以是預(yù)測(cè)的。披露的事項(xiàng)或數(shù)字并非主要來自會(huì)計(jì)的憑證和賬簿，它可能來自公司的各種合約、協(xié)議、計(jì)劃、年度報(bào)告、招股計(jì)劃書、呈送證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告、企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大事件、企業(yè)董事會(huì)涉及財(cái)務(wù)的重要決議、股東代表會(huì)議上的董事長報(bào)告與總經(jīng)理關(guān)于公司業(yè)務(wù)的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)和企業(yè)環(huán)境的報(bào)導(dǎo)以及法院涉及公司的訴訟案的消息等等。由于披露消息的來源可能既是定性說明，又可能加定量描述。例如，報(bào)表附注中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的細(xì)化分析，是定性兼定量披露，而會(huì)計(jì)政策的披露就只是定性披露。于是披露就有兩類信息，一是定性兼定量的信息，一是定性信息。披露通常分為兩大部分：一是財(cái)務(wù)報(bào)表的附注；二是其他財(cái)務(wù)報(bào)告或披露的其他手段。財(cái)務(wù)報(bào)表附注具有兩重性，從審計(jì)的觀點(diǎn)看，它是審計(jì)的對(duì)象，因而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表整體不可分割的部分(當(dāng)然附注只能分析說明報(bào)表中已有的內(nèi)容，如對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化表述而不能更正表內(nèi)數(shù)字，更不能確認(rèn)添加表內(nèi)所無或與報(bào)表無關(guān)的內(nèi)容)；從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)內(nèi)容是經(jīng)過兩步確認(rèn)形成的，表內(nèi)任何一個(gè)項(xiàng)目都既應(yīng)用文字(會(huì)計(jì)要素及其進(jìn)一步分類的項(xiàng)目與細(xì)目)列示，又應(yīng)用數(shù)字(貨幣金額)描述。所有項(xiàng)目的金額最后都加入報(bào)表的總計(jì)。至于表內(nèi)附注，由于它的資料來源不是完全基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)而謹(jǐn)慎的兩步確認(rèn)的資料，部分來自財(cái)務(wù)報(bào)表以外的渠道，其科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性不言而喻地稍遜于表內(nèi)確認(rèn)。否則，F(xiàn)ASB在其Con.No.1和No.5中為何把財(cái)務(wù)報(bào)表稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告中心部分(a centralfeature of financial reporting)”是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)主體向它的外界傳遞財(cái)務(wù)信息的主要手段(a principalmeans)?但是確認(rèn)的信息略勝于披露的信息也只是在可靠性的質(zhì)量上。從相關(guān)性來看，可能在表外披露對(duì)使用者的決策更有用。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是密切依存于財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)而對(duì)信息進(jìn)行補(bǔ)充表述的一種披露方式。這種形式的披露少數(shù)可以在表內(nèi)對(duì)某一項(xiàng)目通過“旁注”予以注釋；大多數(shù)是在表外給予定性或定性與定量相結(jié)合進(jìn)行說明。前者稱為“旁注”，后者稱為“底注”。不論旁注或底注，一般都是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的。有的國家(如美國)則鼓勵(lì)企業(yè)增加自愿披露。我國也鼓勵(lì)“凡對(duì)投資者進(jìn)行投資決策有重大影響財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露” (中國證監(jiān)會(huì)2007年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》第3條)。但我認(rèn)為，對(duì)于自愿披露的項(xiàng)目與內(nèi)容，必須進(jìn)行嚴(yán)格的審查，主要是防止欺詐，發(fā)出錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)投資人從而損害他們的利益。

下列事項(xiàng)原則上應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行披露。

(1)會(huì)計(jì)政策。即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)運(yùn)用的計(jì)量方法和程序中，企業(yè)所選擇的方法與程序。

(2)表內(nèi)重要項(xiàng)目(金額巨大，含有信用風(fēng)險(xiǎn))的明細(xì)披露，如應(yīng)收帳款等。

(3)預(yù)期本企業(yè)擁有的債權(quán)企業(yè)將進(jìn)行債務(wù)重組(產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn))，應(yīng)預(yù)計(jì)債務(wù)重組有可能受到損失的金額、時(shí)間安排和不確定性。

(4)帶有市場風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目如各種外幣存款的金額和到期前預(yù)計(jì)匯率的變化。

(5)具有高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)操作。如買賣各種衍生金融工具、發(fā)行證券化資產(chǎn)、購買其他企業(yè)以資產(chǎn)為抵押的證券。對(duì)于這些業(yè)務(wù)應(yīng)詳細(xì)披露其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，本企業(yè)承擔(dān)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，尤其要披露可能的潛在損失，包括預(yù)期的現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間安排和不確定性。

(6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，包括：控制本企業(yè)的母公司(應(yīng)披露母公司占有本企股股權(quán)比例)和本企業(yè)與母公司進(jìn)行的往來業(yè)務(wù)。在同一母公司控制下。本企業(yè)與兄弟企業(yè)的往來業(yè)務(wù)。在報(bào)告期內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容、數(shù)量和金額。

(7)或有損失。例如該企業(yè)最近10年每年都要遭受1～3次臺(tái)風(fēng)襲擊，平均每年損失500，000元，這就是對(duì)或有損失的預(yù)計(jì)披露。

(8)由于可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)債務(wù)的票據(jù)再貼現(xiàn)和為其他企業(yè)的擔(dān)保。

(9)未決的訴訟(涉及權(quán)利和義務(wù)的糾紛)。

(10)其他應(yīng)在附注中披露的事項(xiàng)。

報(bào)表附注應(yīng)在保證如實(shí)反映的前提下，力求提高相關(guān)性和透明度。

(二)其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的概念

其他財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表的輔助報(bào)表、傳遞財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息的其他手段共同組成。以公司年度報(bào)告為例，“董事長報(bào)告”和“總經(jīng)理關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營(包括投資、理財(cái))活動(dòng)和經(jīng)營前景(包括短期計(jì)劃與長期規(guī)劃)的討論與分析” (MIYA)是具有代表性的兩份其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

董事長報(bào)告。主要說明企業(yè)股權(quán)的變化、大股東占有份額的比例、具有控制力或有重大影響股東、董事會(huì)成員的變動(dòng)和他們的薪酬、對(duì)高層管理人員業(yè)績的評(píng)價(jià)和有關(guān)獎(jiǎng)懲的建議等。

總經(jīng)理的業(yè)務(wù)討論與分析。對(duì)本公司經(jīng)營、投資理財(cái)活動(dòng)及其業(yè)績進(jìn)行詳細(xì)說明，并對(duì)企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)未來發(fā)展的前景(包括主要產(chǎn)品的市場占有率，新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究與開發(fā)，在經(jīng)營、投資、理財(cái)方面的計(jì)劃和預(yù)期未來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn))提出奮斗的目標(biāo)與為達(dá)到目標(biāo)將采取的主要措施。

其他財(cái)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)報(bào)表輔助更加靈活。其他財(cái)務(wù)報(bào)告不論采取什么形式，必須保證必要的信息質(zhì)量。只要對(duì)使用者決策有用，在確保誠信的前提下，主觀上應(yīng)力爭如實(shí)反映。

以上講的都屬于法定披露(即“法規(guī)”、“條例”、“準(zhǔn)則”、“規(guī)定”、“指引”所要求企業(yè)在表外進(jìn)行的披露)，至于自愿披露，我認(rèn)為，在鼓勵(lì)的同時(shí)，又要加以必要的限制條件。因?yàn)?，防止欺詐，不允許企業(yè)通過自愿披露去誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是企業(yè)高層管理人員和會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。自愿披露乍看起來是好事，它能增加信息含量，提高企業(yè)的透明度。但是，自愿披露一旦變成企業(yè)的欺詐手段，向市場發(fā)出錯(cuò)誤的信息，好事就會(huì)變成壞事。所以允許自愿披露的企業(yè)，最好增加必要的條件，并對(duì)其自愿披露的信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

允許自愿披露信息的企業(yè)，最好限于下列上市公司：

(1)在過去5年甚至lO年中都是盈利的，或其產(chǎn)品(勞務(wù))具有較大的市場占有率；

(2)在信用評(píng)級(jí)中長期屬于A級(jí)；

(3)在同行業(yè)中有較好的聲譽(yù)(例如屬于老字號(hào)，在全省、全國甚至全球?qū)儆?00強(qiáng)之列)；

(4)在會(huì)計(jì)上從來沒有作假，財(cái)務(wù)上從未有欺詐的前科。

自愿披露的信息應(yīng)符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

(1)相關(guān)性；

(2)可靠性；

第3篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；IASB ；FASB

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的產(chǎn)生

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化，各國制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之間的存在著重大的差異，而編制、評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，因此，這樣的差異直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的可比性，一定程度上制約了跨國經(jīng)濟(jì)交流。那么，各國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容到底有多大的差異呢？我們通過幾個(gè)國家制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容進(jìn)行闡述。

（一）各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡述

1.美國提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1976年，美國FASB提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并在《概念框架研究計(jì)劃的范圍與影響》中列為專業(yè)術(shù)語。FASB將概念框架描述為相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)與相關(guān)概念共同構(gòu)成的邏輯一致的一種體系，通過這一體系，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、局限性及作用進(jìn)行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量等。

2. IASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1989年4月，經(jīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事批準(zhǔn)，IASB在當(dāng)年7月《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，IASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量、資本和資本保全概念、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征。該框架認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表可以運(yùn)用不同的計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本和歷史成本等。

3.英國提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1995年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的征求意見稿中全面系統(tǒng)地描述了英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念。為了可以最大化地發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的有用性，應(yīng)當(dāng)由其內(nèi)容的相關(guān)性及可靠性、表達(dá)的可比性來進(jìn)行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)定義了報(bào)表的7項(xiàng)要素，即資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債、損失、利得、派給業(yè)主款及業(yè)主投資。

4.澳大利亞提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1987年，澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)相繼公布了多份征求意見稿之后，最終確定了一版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告。框架認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在編制和評(píng)價(jià)稀有資源配置決策時(shí)所提供的有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。該框架與其他國家框架描述的主要不同為，報(bào)告主體是其首先考慮的，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

（二）IASB與FASB開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的緣由

1. 現(xiàn)有概念框架提出時(shí)間較早，已不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用

從各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的了解來看，大多數(shù)提出的時(shí)間都比較早，基本為20年前所提出和制定的，其制定的依據(jù)及目的均按照當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)相關(guān)研究成果和準(zhǔn)則編制者的基本思想進(jìn)行。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有制定依據(jù)和目的都已經(jīng)發(fā)生了改變。IASB與FASB認(rèn)為，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，需要進(jìn)行重新的審視和修訂，以適應(yīng)現(xiàn)今市場發(fā)展步伐。

2. 基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是很重要的，是指引制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)。21世紀(jì)初發(fā)生的安然事件、世通事件等舞弊案例，促使FASB和IASB一致認(rèn)同將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式進(jìn)行調(diào)整是必然的，即將以規(guī)則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式向以原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式轉(zhuǎn)變。

3. 會(huì)計(jì)國際化趨勢(shì)明顯

經(jīng)濟(jì)全球化提示我們需要對(duì)會(huì)計(jì)語言進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，因此，會(huì)計(jì)的國際化也逐步產(chǎn)生。IASB的改組成功，進(jìn)一步確定了會(huì)計(jì)國際化的方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向全球統(tǒng)一的必然結(jié)果和歸宿是標(biāo)準(zhǔn)化，而建立標(biāo)準(zhǔn)化的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)就是能夠被廣泛認(rèn)知和接受的概念框架。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同的發(fā)展過程及成果

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的啟動(dòng)

從2002年IASB和FASB聯(lián)合啟動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目開始，逐漸意識(shí)到，如果想真正意義上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的趨同，必須先要完成概念框架的一致。因此，IASB和FASB將聯(lián)合制定概念框架的必要性以及該項(xiàng)目應(yīng)能達(dá)到的目標(biāo)作為重點(diǎn)進(jìn)行了研究，并在2004年4月開始進(jìn)行聯(lián)合制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論工作，并于10月，正式將其納入到趨同項(xiàng)目。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的初期發(fā)展及成果展示

2004年10月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正式列入IASB和FASB聯(lián)合研究項(xiàng)目，其主要的目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)完整且內(nèi)在一致的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。此框架是IASB和FASB達(dá)成以原則為基礎(chǔ)建立準(zhǔn)則的目的必要條件，也是發(fā)展未來準(zhǔn)則的必要條件，可以引導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告向信貸、投資及類似決策提供必要的信息。按照既定的目標(biāo)，IASB和FASB通過分析，將建立聯(lián)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程分為四個(gè)階段，即內(nèi)部初步討論階段、向外界初步討論稿階段、向外界征求意見稿階段和最終定稿階段。同時(shí)還根據(jù)主題分為了八個(gè)大項(xiàng)，即目標(biāo)與質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素和確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告主體、列報(bào)與披露、框架的目的和在GAAP中的層次和地位、在非營利組織中的應(yīng)用、其它問題。

2010年9月，初步完成“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的研究工作，正式了成果，即《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》，這也是整個(gè)項(xiàng)目定稿最早的文件。對(duì)于“要素和確認(rèn)”項(xiàng)目的研究工作，是在2008年7月29日完成的，在聯(lián)合會(huì)議上，提出了資產(chǎn)和負(fù)債具體定義的暫時(shí)性結(jié)論。2008年11月，IASB提出了要素的廣義分類方法，主要分為以流量為主導(dǎo)和以價(jià)值為主導(dǎo)兩類要素。

2007年11月，通過會(huì)議對(duì)“計(jì)量”的討論，最終將“歷史投入價(jià)值、歷史脫手價(jià)值、現(xiàn)時(shí)投入價(jià)值、經(jīng)修正的歷史價(jià)值、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)值、現(xiàn)時(shí)均衡價(jià)值、未來投入價(jià)值、使用價(jià)值、未來脫手價(jià)值”作為備選計(jì)量基礎(chǔ)。

2010年2月，關(guān)于“報(bào)告主體”的研究成果以“報(bào)告主體征求意見稿”的形式。2008年10月，關(guān)于“列報(bào)與披露”的研究工作結(jié)束，并了《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》。

由于種種原因，該項(xiàng)目在2010年后期暫停，直至2012年，但前期概念框架所提出觀點(diǎn)，對(duì)于實(shí)際操作也提供了很大的幫助。

在IASB和FASB聯(lián)合概念框架項(xiàng)目暫停兩年后，IASB在2012年重新啟動(dòng)了該項(xiàng)目，但由IASB獨(dú)立進(jìn)行，經(jīng)過一年多的研究探討，在2013年7月，正式《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核》，主要將前期研究尚未涵蓋的主題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和研究。

2014年1月，F(xiàn)ASB重新啟動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架項(xiàng)目，并將已完成“披露框架”的成果計(jì)入。2014年3月，F(xiàn)ASB 在“披露”討論稿的基礎(chǔ)上再次了“財(cái)務(wù)報(bào)表附注征求意見稿”，此文稿中，重點(diǎn)對(duì)報(bào)表附注披露的邊界和目的進(jìn)行了討論，披露報(bào)表附注的最終目的是“細(xì)化和解釋報(bào)表提供的文字和數(shù)字信息”，邊界受到“相關(guān)性”、“成本”的制約。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的最新發(fā)展及成果展示

2015年11月，IASB新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容基本完成，IASB期望在2016年完成概念框架最終稿。報(bào)告的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、債務(wù)與生效合同、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、損益表要素。

1.關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)

IASB在第一章節(jié)中對(duì)一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性、局限性，報(bào)告主體的權(quán)益、經(jīng)濟(jì)資源的信息及變動(dòng)。

2.會(huì)計(jì)主體

IASB在第三章節(jié)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告主體進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋報(bào)告主體的含義、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方法、決策人、信息使用人、投資者所必需的其他類型的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

IASB在第二章節(jié)中對(duì)有用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征及其成本約束。

4.債務(wù)與生效合同

IASB在第四章節(jié)中對(duì)債務(wù)與生效合同進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋債務(wù)和履約合同在某一期間內(nèi)可完成的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，交易價(jià)格的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及限制合同虧損數(shù)額的評(píng)估范圍，虧損合同的認(rèn)定等。

5. 會(huì)計(jì)計(jì)量

IASB在第六章節(jié)中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋明確的計(jì)量定義、計(jì)量與報(bào)告目標(biāo)和質(zhì)量特征間的關(guān)系；以歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值為基礎(chǔ)，以及計(jì)量基礎(chǔ)的合理選擇。

6. 財(cái)務(wù)報(bào)表要素

IASB在第五章節(jié)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行了描述，主要內(nèi)容涵蓋要素定義、資本保全、現(xiàn)金流量要素、所有者權(quán)益要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、所有者權(quán)益變動(dòng)等定義，而其中財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)的內(nèi)容包括確認(rèn)定義、與成本約束、確認(rèn)與相關(guān)性、后果及方法。

7. 損益表要素

IASB在第七章節(jié)中對(duì)損益表要素進(jìn)行了描述，主要內(nèi)容涵蓋損益與其他綜合收益、、收益和費(fèi)用等，在“其他綜合收益”項(xiàng)列入支出和收入以外的損失和利潤，權(quán)益的定義及負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)分等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目是一項(xiàng)意義深刻且重大的工程，可以為各國未來編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供科學(xué)指導(dǎo)的工程，但整個(gè)概念框架構(gòu)建過程并不能一蹴而就，需要各國學(xué)者進(jìn)行專業(yè)的理論討論，這項(xiàng)工程是一個(gè)長期的工程，我們也應(yīng)該關(guān)注并積極參與到構(gòu)建過程中去，根據(jù)我們的實(shí)際情況，提出必要的建議，為后續(xù)我國相關(guān)概念框架的構(gòu)建做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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[5] 汪祥耀，唐瀅瀅.IASB討論稿 “財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核” 述評(píng)--概念框架最新進(jìn)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（12）.

第4篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

關(guān)鍵詞：國際趨同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；其他綜合收

一、引言

2001年，IASB提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的概念，強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)有一套可供全球通用的準(zhǔn)則，既要保持質(zhì)量，又要實(shí)現(xiàn)各國統(tǒng)一，呼吁各國在制定各自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)注意趨同性。經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，使得會(huì)計(jì)全球化也將成為時(shí)展的潮流，我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則不斷趨同是我國跟上世界潮流的步伐，在國際經(jīng)濟(jì)交流中占據(jù)至高地位的必經(jīng)之路。本文分析了現(xiàn)有的關(guān)于趨同的研究成果，在將CAS30與IAS1進(jìn)行對(duì)比之后，提出了幾點(diǎn)建議望能促進(jìn)進(jìn)一步趨同。

二、文獻(xiàn)回顧

Previts（1975）、Taylor（1987）、De Pree（1989）等提出了實(shí)現(xiàn)趨同的步驟：應(yīng)先制定一個(gè)具體的框架，再逐步填充具體內(nèi)容。丁鑫、陳智（2015）認(rèn)為新修訂的CAS 30使得報(bào)表項(xiàng)目更清晰，還提高了信息準(zhǔn)確性。徐志敏（2015）認(rèn)為“其他綜合收益”項(xiàng)目可以綜合反映出企業(yè)的實(shí)際利潤總額，而本次的其他綜合收益項(xiàng)目還細(xì)分為不能進(jìn)行重分類和能進(jìn)行重分類損益項(xiàng)目，為會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)的可持續(xù)盈利能力提供了信息依據(jù)。

新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及決策方面更多是積極影響，但不排除會(huì)帶來一系列改革的適應(yīng)成本與尚不明確的麻煩。要在我國特殊國情的基礎(chǔ)上研究對(duì)策以及趨同的方法，吸取國外的研究成果。

三、CAS30與IAS1趨同的分析

（1）發(fā)展國際貿(mào)易的需要

由于國家間經(jīng)濟(jì)實(shí)力與經(jīng)濟(jì)體制不同，在國際貿(mào)易中有些國家處在弱勢(shì)地位，成為傾銷對(duì)象，有些國家唯有學(xué)習(xí)國際準(zhǔn)則、趨同來提升其他國家對(duì)自己經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)可。有些企業(yè)所在地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相符，提供的賬簿無法被其他跨國企業(yè)接受，直接導(dǎo)致其國際貿(mào)易無法繼續(xù)，彼此之間難以進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流。

（2）降低成本的需要

國際性的資本在國與國之間的流動(dòng)越發(fā)頻繁，若雙方采用不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然要調(diào)整報(bào)表，無疑增加成本，更有可能導(dǎo)致錯(cuò)失最佳的時(shí)機(jī)，可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是時(shí)展的必然方向。

四、CAS30與IAS1的比較

1.趨同點(diǎn)

制定目的和實(shí)用性基本相同。都是使得確定主體在不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表之間可比、同一期間不同主體的財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互可比。既適用合并報(bào)表的編制，也適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

在基本特征方面。IASI和我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則無實(shí)質(zhì)性的差別。我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則包括遵從基本準(zhǔn)則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營、重要性、列報(bào)一致性和匯總、抵消以及可比性。IAS1比我國多了公平列報(bào)、資產(chǎn)與負(fù)債和收入與費(fèi)用項(xiàng)目不得相互抵消、列報(bào)一致性等項(xiàng)目，在某種程度上可以說IASI比我國規(guī)定的更加細(xì)致。

IAS1規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋主體之間的關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表或附注涵蓋期間、主體的名稱、報(bào)告貨幣、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)所列報(bào)數(shù)字的準(zhǔn)確性等項(xiàng)目都必須顯著列報(bào)?；九c我國基本一致，但我國沒有單獨(dú)強(qiáng)調(diào)數(shù)字的準(zhǔn)確性。我國對(duì)其他綜合收益的處理要求是分兩類分別列報(bào)，這與IASB對(duì)IAS1的修訂一致。

2.差別點(diǎn)

IAS1將財(cái)務(wù)報(bào)表的概念單獨(dú)列示，具體內(nèi)容為要結(jié)構(gòu)描述主體的財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)績。通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映主體某日的財(cái)務(wù)狀況，一段期間的現(xiàn)金流動(dòng)與權(quán)益變動(dòng)情況，旨在幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策。而我國CAS30沒有像IAS1一樣單獨(dú)、清晰的列示了財(cái)報(bào)的定義與目的。

IAS1規(guī)定所有者權(quán)益變動(dòng)表既可以反映權(quán)益的全部變動(dòng)，也可只反映除股東的資本交易之外的權(quán)益變動(dòng)。我國規(guī)定必須反映全部。IAS1要求權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)反映企業(yè)分配的每股股利等內(nèi)容，而我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則并未要求。

對(duì)于披露涵蓋的期間，IAS1要求不管長于或短于一年，都應(yīng)追加披露的內(nèi)容。而我國規(guī)定若短于一年，就必須說明具體涵蓋的期間及原因，并且應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者說明該表可比性受限的情況。

五、推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步與國際趨同的建議

我國在完成財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂之時(shí)，充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，參考了國內(nèi)眾多專家學(xué)者的意見，決定正式引入了綜合收益和其他綜合收益的概念。但是，我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則與相關(guān)國際準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和形式等方面仍然存在一些差異。為了進(jìn)一步提高我國準(zhǔn)則的質(zhì)量，得到國際的認(rèn)可，本文提出以下建議：

首先，我國應(yīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一樣，引入“財(cái)務(wù)狀況表”的概念，即為“資產(chǎn)負(fù)債表”更名。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表更多的是靜態(tài)地表現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債，而財(cái)務(wù)狀況表能更加完整生動(dòng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。我國一直使用的是資產(chǎn)負(fù)債表的概念，一旦修改可能帶來一些影響，但那也只是暫時(shí)的，長久看來，報(bào)表名稱的修改是大勢(shì)所趨。

其次，我國同樣有必要將“利潤表”更名為“綜合收益表”。2000年的CAS30中雖沒有提到有關(guān)綜合收益總額與其他綜合收益這兩個(gè)項(xiàng)目，但新財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將這兩項(xiàng)列為至少應(yīng)單獨(dú)列示反映的項(xiàng)目。鑒于我國一直追求的是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，此方法是可行的，也是必要的。

最后，綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)會(huì)涉及到公允價(jià)值的計(jì)量，完善的資本市場會(huì)簡化公允價(jià)值的取得而大大降低其他綜合收益列報(bào)的成本。對(duì)于我國來說，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場的建設(shè)，不斷優(yōu)化資本市場發(fā)展環(huán)境促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。同時(shí)企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，增加對(duì)新準(zhǔn)則的理解，督促新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)工作中的落實(shí)。尤其是對(duì)綜合收益和其他綜合收益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)，能進(jìn)行正確的處理。

（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2]段敏.我國綜合收益列報(bào)的現(xiàn)狀及市場反應(yīng)[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，29，（1）

[3]呂洪波.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同效果研究[J].財(cái)會(huì)研究，2014，（1）

[4]丁鑫、陳智.其他綜合收益在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2015，（1）：104-105

第5篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

關(guān)鍵詞：學(xué)生自主發(fā)展 雙核-評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

“學(xué)生自主發(fā)展”是指建立在學(xué)生自我決定、自我調(diào)控、自我反思與自我評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的以自主性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性為特征的學(xué)習(xí)行為和學(xué)習(xí)品質(zhì)?！半p核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識(shí)”是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程基礎(chǔ)知識(shí)中的核心部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析知識(shí)框架中最重要、最關(guān)鍵的知識(shí)內(nèi)容，是知識(shí)體系框架，主要支架的節(jié)點(diǎn)。“技能”是指運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本知識(shí)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算、對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財(cái)務(wù)報(bào)表分析技能中的核心部分?！霸u(píng)價(jià)”是對(duì)教育活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的或潛在的價(jià)值做出判斷的活動(dòng)。這里專指財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科通過落實(shí)“雙核”后，對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量的分析與評(píng)價(jià)。其中主要包括學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)力指數(shù)、學(xué)習(xí)能力指數(shù)和學(xué)生學(xué)業(yè)水平指數(shù)等要素。

1 國內(nèi)外同一研究領(lǐng)域現(xiàn)狀與研究的價(jià)值

1.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 “教是為了達(dá)到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學(xué)校教育中“教育和受教育”這個(gè)主要矛盾，為學(xué)生觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀的根本轉(zhuǎn)變提供了指導(dǎo)原則。一是把相信學(xué)生能夠“達(dá)到不需要教”作為前提，樹立正確的學(xué)生觀；二是把怎樣“達(dá)到不需要教”作為教師的著眼點(diǎn)和著力點(diǎn)，樹立正確的教學(xué)觀；三是把是否“達(dá)到不需要教”作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，樹立正確的質(zhì)量觀。教高[2006]16號(hào)文《教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》明確提出加大課程建設(shè)與改革的力度，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)能力。天津市教科院基教研究所所長王敏勤教授倡導(dǎo)的“知識(shí)樹”對(duì)教學(xué)中如何落實(shí)“雙核”具有很強(qiáng)的借鑒意義?！短K州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校學(xué)生綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)實(shí)施方案（試行）》為本課題在評(píng)價(jià)方面的研究具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

1.2 國外研究現(xiàn)狀 美國課程專家埃里克森認(rèn)為，核心概念是指居于學(xué)科中心，具有超越課堂之外的持久價(jià)值和遷移價(jià)值的關(guān)鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學(xué)科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領(lǐng)域的發(fā)展提供了深入的視覺，還為學(xué)科之間提供了聯(lián)系。學(xué)生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)框架，這是學(xué)生潛能發(fā)展的基礎(chǔ)，是學(xué)生自主學(xué)習(xí)的動(dòng)力所在；兩種有效的知識(shí)可視化工具――“概念圖”和“思維導(dǎo)圖”；布魯納的“結(jié)構(gòu)教學(xué)法”，布魯納的結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論是借鑒其認(rèn)知心理學(xué)的研究成果而提出的學(xué)科基本結(jié)構(gòu)理論；布魯納把認(rèn)知發(fā)展作為教學(xué)論問題討論的基礎(chǔ)；不論教什么學(xué)科，都必須使學(xué)生理解該學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，而學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)即各門學(xué)科的基本概念、基本原理和規(guī)律；德國、英國職業(yè)教育考核評(píng)價(jià)制度研究對(duì)本課題開展的評(píng)價(jià)研究具有一定的啟示作用。

2 研究的目標(biāo)

2.1 教師層面 轉(zhuǎn)變教師的教育觀念，樹立正確的教學(xué)觀和學(xué)生觀，逐步把葉圣陶教育思想內(nèi)化為自覺的教育行為。夯實(shí)教師的學(xué)科專業(yè)知識(shí)，切實(shí)提高自身把握學(xué)科的能力。不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析課堂效率，有效指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力有明顯進(jìn)步。促進(jìn)教師提高研究能力，學(xué)會(huì)在教育實(shí)踐中進(jìn)行反思，促進(jìn)自身的專業(yè)發(fā)展，努力使一部分教師脫穎而出。

2.2 學(xué)生層面 使學(xué)生能夠正確理解和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程“雙核”對(duì)自身分析能力發(fā)展的重要性，從而形成科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。使學(xué)生能夠通過核心概念圖，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科核心概念及其內(nèi)在聯(lián)系，學(xué)會(huì)自主建構(gòu)知識(shí)；并在自主建構(gòu)知識(shí)體系的過程中，不斷發(fā)展歸納能力與概括能力，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，提高自主學(xué)習(xí)的能力。通過建立新的學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，使他們能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)習(xí)中擁有自信，真正實(shí)現(xiàn)“快樂學(xué)習(xí)的同時(shí)擁有自信，提高成績的同時(shí)發(fā)展?jié)撃堋钡膶W(xué)校課改目標(biāo)。

3 研究的內(nèi)容

本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實(shí)踐、財(cái)務(wù)報(bào)表分析核心概念與核心技能的梳理、學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建立以及課堂評(píng)價(jià)等方面，主要包括以下內(nèi)容：建立“雙核”結(jié)構(gòu)體系（包括跨學(xué)科的內(nèi)容）；指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)的實(shí)踐；建立學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；建立落實(shí)“雙核”的課堂教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；學(xué)生學(xué)業(yè)成績跟蹤分析與評(píng)價(jià)。

4 研究的思路與過程

4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導(dǎo)教師的教學(xué)實(shí)踐，指導(dǎo)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，把教育理論落實(shí)到行動(dòng)中；二是切實(shí)從財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程標(biāo)準(zhǔn)和教材入手，結(jié)合對(duì)教學(xué)有導(dǎo)向作用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析核心概念和核心技能進(jìn)行認(rèn)真研究，按三個(gè)層級(jí)、一個(gè)分支進(jìn)行梳理，建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)體系，“三個(gè)層級(jí)”即整體結(jié)構(gòu)體系、專題結(jié)構(gòu)體系和章節(jié)結(jié)構(gòu)體系，“一個(gè)分支”即跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；三是把研究成果直接轉(zhuǎn)化為教學(xué)資源，指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力；四是積極探索本校財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，突出過程性評(píng)價(jià)，關(guān)注學(xué)生的個(gè)體差異，充分發(fā)揮評(píng)定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)”的思路，在研究過程中，通過研討課、學(xué)術(shù)沙龍、課例展示、學(xué)生作品展等形式，廣泛開展交流活動(dòng)，不斷擴(kuò)大研究成果，并在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上結(jié)合理論研究，形成一定數(shù)量的論文和教學(xué)案例。

4.2 研究過程

4.2.1 研究準(zhǔn)備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻(xiàn)資料，對(duì)于與本課題相關(guān)的理論要組織課題組成員進(jìn)行認(rèn)真研讀、討論。②學(xué)習(xí)借鑒國內(nèi)外關(guān)于“雙核”與學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對(duì)象及其特點(diǎn)，為開展研究準(zhǔn)備一手資料。④撰寫課題申報(bào)評(píng)審書，邀請(qǐng)相關(guān)專家論證指導(dǎo)，完成課題申報(bào)工作。

4.2.2 第一階段：①認(rèn)真研讀學(xué)?！敦?cái)務(wù)報(bào)表分析》課程標(biāo)準(zhǔn)，研究各行業(yè)績效標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上梳理“雙核”內(nèi)容，并按總體結(jié)構(gòu)、專題結(jié)構(gòu)和章節(jié)結(jié)構(gòu)三個(gè)層級(jí)建立“雙核”體系，另梳理出跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系。②指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力。③建立落實(shí)“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實(shí)到集體備課之中，最終落實(shí)到每一堂課當(dāng)中。④建立學(xué)生考核數(shù)據(jù)庫，對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)掌握研究的動(dòng)態(tài)。

4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內(nèi)教師交流與研討活動(dòng)，認(rèn)真反思工作的得與失，增強(qiáng)研究的實(shí)效性。②依據(jù)“能力本位”課堂模式的基本要求和財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。③在研究、借鑒國內(nèi)外學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校的具體實(shí)際，建立《學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系》。

4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內(nèi)容的專輯以及制定的“財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系”、優(yōu)秀課、公開課及研討課的教案、學(xué)案、影像資料，教師發(fā)表的論文、學(xué)生作品、學(xué)術(shù)沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)。

5 主要觀點(diǎn)與可能的創(chuàng)新之處

①本課題是植根于學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學(xué)模式推進(jìn)過程中的瓶頸問題――如何落實(shí)好“任務(wù)訓(xùn)練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉(zhuǎn)化為學(xué)校的課改成果，促進(jìn)學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式更加具有生命力，因而具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性。②本課題的研究對(duì)教師把握課程標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)段目標(biāo)，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程知識(shí)體系、學(xué)生能力發(fā)展的目標(biāo)，以及對(duì)提高教師的教學(xué)水平，打造“自主、靈動(dòng)”的課堂教學(xué)有著積極的作用。③本課題的研究對(duì)學(xué)生建立良好的學(xué)習(xí)模式十分有利。④本課題另一項(xiàng)重要成果――建立“學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系”，能夠在考試與評(píng)價(jià)方法上有所突破。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張雪峰.付秀榮.會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)化的作用探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（15）.

第6篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　基本準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)

一、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。從1978年開始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問題，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分。即財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會(huì)計(jì)制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。主要討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問題。

SFAC No.3――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論了非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問題。SFAC No.5――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量》。主要討論了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)問題。

SFAC No.6――《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對(duì)計(jì)量某一會(huì)計(jì)實(shí)體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對(duì)原SFAC No.5在會(huì)計(jì)計(jì)量問題上的補(bǔ)充和完善，但并不形成對(duì)SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問題是，當(dāng)不能得到可觀察的市場價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可以轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。

(二)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》內(nèi)容體系 財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點(diǎn)取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動(dòng)相分離，在這種情況下將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國會(huì)計(jì)信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國新《基本準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)，即將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量的一般原則區(qū)別開來單獨(dú)設(shè)立，更加突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會(huì)計(jì)要素。主要?jiǎng)澐趾投x了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，同時(shí)還對(duì)這些要素的特征和確認(rèn)與計(jì)量分別進(jìn)行了概括。

會(huì)計(jì)計(jì)量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。主要規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念、種類，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋部門和生效日期。

以上對(duì)我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與FASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》的主要內(nèi)容體系進(jìn)行了簡要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進(jìn)行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內(nèi)容體系看，我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量、在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價(jià)值等內(nèi)容，只是我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國際化的趨勢(shì)。從表述方式看，由于我國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面的差別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。FASB在SFAC No.1中將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將此一般目標(biāo)具體化為以下方面：一是提供對(duì)投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中FASB專門指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。

我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)從修訂前與會(huì)計(jì)一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現(xiàn)在開始強(qiáng)調(diào)其作為整個(gè)體系的邏輯起點(diǎn)的作用。在新《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。由此可見，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然在第三個(gè)具體目標(biāo)中簡短地談到了受托責(zé)任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入目標(biāo)體系，并著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，這也是符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面的差別FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素針對(duì)所有者權(quán)益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān)，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國的會(huì)計(jì)目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中沒有設(shè)置“利潤”這個(gè)要素，認(rèn)為利潤不過是收入、費(fèi)用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國現(xiàn)階段則將“利潤”列為單獨(dú)要素，這是與我國的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國長期會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史傳統(tǒng)來看，利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國已經(jīng)形成了關(guān)于利潤的一系列概念體系和指標(biāo)體系，一旦取消可能會(huì)造成混亂。而這也存在一個(gè)問題。就是把利潤作為一個(gè)單獨(dú)的要素，卻無法由收入與費(fèi)用兩個(gè)要素配比得出，因此，新基本準(zhǔn)則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協(xié)調(diào)，又無需改變?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費(fèi)用同層次的單獨(dú)列示的會(huì)計(jì)要素，內(nèi)涵要比我國廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得和損失，還包括收入和費(fèi)用。此外，我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營收入所得，但構(gòu)成利潤的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)利潤的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測(cè)價(jià)值”、“反饋價(jià)值”和“及時(shí)性”；“可靠性”則包括“可驗(yàn)證性”、“如實(shí)反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)信息的“效益大于成本”和“重要性”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。

我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》闡述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向，提出八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

通過比較可以看出，內(nèi)容上相對(duì)于FASB的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，我國沒有明確反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可靠性、可驗(yàn)證性、中立性等特征，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，還對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國新《基本準(zhǔn)則》雖然提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，也沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差別　FASB指出一個(gè)項(xiàng)目要正式列入特定的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認(rèn)為：一個(gè)項(xiàng)目，只要符合上述四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，就應(yīng)予以確認(rèn)。與FASB相比較，我國對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強(qiáng)調(diào)計(jì)量的可靠性。這是和我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》雖沒有明確闡述會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定對(duì)于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差別FASB認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計(jì)量，并將其記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。不同的項(xiàng)目可能具有不同的計(jì)量屬性。一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量需要根據(jù)該項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號(hào)公告中探討了當(dāng)時(shí)流行的5種計(jì)量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計(jì)量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來，“公允價(jià)值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價(jià)值”作為與歷史成本相對(duì)應(yīng)的一種計(jì)量屬性。

第7篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

關(guān)鍵詞：實(shí)體理論；合并會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；編制理論觀點(diǎn)；國內(nèi)發(fā)展

一、實(shí)體理論

實(shí)體理論這個(gè)概念最早是USA美國會(huì)計(jì)界著名學(xué)者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經(jīng)過USA美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1994年出版于《合并報(bào)表的實(shí)體理論》中[1]。概念上，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是合并理論的其中一種，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是實(shí)體論的一種延伸，于企業(yè)集團(tuán)而言，它是集合并會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目標(biāo)、編制的方式方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并的資產(chǎn)計(jì)價(jià)額度、合并利潤的計(jì)量方式和企業(yè)集團(tuán)中還沒有實(shí)現(xiàn)損益抵消的合并報(bào)表編纂方法的總體原理和理論。

在2001年中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）至今十五年有余，我國企業(yè)要在全世界范圍內(nèi)參與激烈競爭的首要任務(wù)就是充分的借鑒和全面的分析國際會(huì)議慣例。從信息索取方面而言，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經(jīng)濟(jì)狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報(bào)表基本忽視了其他報(bào)表的使用者知情權(quán)利。我國的會(huì)計(jì)關(guān)鍵定義為把小批股東的收效權(quán)利作為合并關(guān)鍵體現(xiàn)中合并凈利潤的一個(gè)調(diào)配項(xiàng)；把小批股東的權(quán)利作為合并股東的權(quán)利一部分，在實(shí)體理論的大概念下，小批股東的權(quán)利就是合并股東權(quán)利的構(gòu)成部分之一，而對(duì)合并的主體來說，小批股東的權(quán)利并不能作為合并主體的其中一項(xiàng)職責(zé)，也不會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費(fèi)用，對(duì)于合并主體體現(xiàn)的合并利潤而言，它是一項(xiàng)調(diào)配措施。企業(yè)集團(tuán)里各公司交易還沒有實(shí)現(xiàn)的損益抵消而言，實(shí)體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)貿(mào)易來操縱利潤的問題產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體論下財(cái)務(wù)報(bào)表合并的優(yōu)缺點(diǎn)及國內(nèi)發(fā)展

實(shí)體理論可以稱為主體理論或者是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，實(shí)體理論是用企業(yè)為主體所開展的理論。實(shí)體理論的觀點(diǎn)是母公司與子公司間的關(guān)系是操控和控的，跟所有權(quán)理論觀點(diǎn)的具有和被具有觀點(diǎn)不同，這就標(biāo)志著在實(shí)力理論觀點(diǎn)里面母公司可以全權(quán)支配各分公司的全部資產(chǎn)運(yùn)作，更有權(quán)驅(qū)使子公司的全部經(jīng)營決議和財(cái)務(wù)調(diào)配。這樣，母公司和子公司在產(chǎn)業(yè)運(yùn)作、經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)決策等方面上就成為了完全獨(dú)立的，在最終的所有者是一致的，這個(gè)一致就是編纂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要方面[2]。以實(shí)體理論為準(zhǔn)基編纂合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，實(shí)體理論倡導(dǎo)采用完備合并法編纂合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其中全部資產(chǎn)和債務(wù)均按照市價(jià)反映，無論各種資產(chǎn)的重新估價(jià)均要對(duì)應(yīng)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)，更是囊括子公司的小批股東權(quán)益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構(gòu)建母公司和子公司結(jié)合體的過程中因?yàn)槭召徍喜a(chǎn)生的資產(chǎn)和債務(wù)升降值及商業(yè)信譽(yù)，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權(quán)不但包含多數(shù)股東權(quán)益，也包括小批股東的權(quán)益，表現(xiàn)于合并資產(chǎn)債務(wù)表上的時(shí)候，母公司沒有真實(shí)擁有的所有權(quán)反映出的是少數(shù)股權(quán)，并當(dāng)作合并所有權(quán)的單個(gè)項(xiàng)目列出。以集團(tuán)企業(yè)中內(nèi)部交易還沒有實(shí)現(xiàn)的損益抵銷來說，實(shí)體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)交易操控利潤的問題出現(xiàn)。

我國對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣和使用有很大優(yōu)勢(shì)[3]。1.從現(xiàn)在的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來說，此后的股份公司股份權(quán)益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會(huì)造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會(huì)讓母公司理論編纂的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，只有實(shí)體理論能夠?yàn)槿w股東更好做出合并整體的財(cái)務(wù)信息；2.就我國目前的會(huì)計(jì)信息須求來說，在對(duì)合并報(bào)表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的債權(quán)人決議是同樣有關(guān)系的。我國市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷的完善，債權(quán)人作為商業(yè)銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實(shí)體理論所提倡的開放性合并報(bào)表編寫的目標(biāo)，也就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為了集團(tuán)企業(yè)中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會(huì)計(jì)信息須求的現(xiàn)狀相對(duì)應(yīng)，極大的填充了會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者的須要；3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表和我國會(huì)計(jì)要點(diǎn)的定義是相符的，就少數(shù)股權(quán)和小批股東的收效來看，實(shí)體理論下的小批股東股權(quán)是合并股東股權(quán)的一個(gè)局部構(gòu)成項(xiàng)，所以對(duì)于合并的主體來說，小批股東的股權(quán)不單單是一個(gè)義務(wù)，更不會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項(xiàng)費(fèi)用，而會(huì)成為對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤的一項(xiàng)支配。最終，和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)相符的只有合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論了。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論觀點(diǎn)下，編制合并報(bào)表主要著重的是經(jīng)濟(jì)概念上的控股權(quán)，不是法律概念上的擁有權(quán)，實(shí)體理論充分反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上所謂的“調(diào)控”概念。在我國，《企業(yè)合并》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等例行標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)合并的理論基礎(chǔ)采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論是一種科學(xué)化，合理性的選擇，我國企業(yè)集團(tuán)在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對(duì)于我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)再說，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表是每個(gè)企業(yè)集團(tuán)所必須擁有的基本[5]。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等3個(gè)文件中。按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念是一套用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，也是著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。目前較流行的是FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的界定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。

一、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容

從1978年起，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978年12月）；第2號(hào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（1980年5月） ；第3號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1980年12月）；第4號(hào)非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（1980年12月）；第5號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（1984年12月）第6號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（替代第3號(hào)，并修正第2號(hào)）（1985年12月）；第7號(hào)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（補(bǔ)充、修正第5號(hào)中可計(jì)量部分）（2000年2月）。前6輯財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告為美國和其他各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善提供了指導(dǎo)性的理論框架，標(biāo)志著概念框架體系基本形成。第7號(hào)概念公告則是對(duì)前6輯公告缺陷的彌補(bǔ)，使得美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架更加科學(xué)合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)，組成了一個(gè)較為嚴(yán)密的邏輯體系。其中將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)放在首位用來指導(dǎo)其他問題的研究；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量等問題。FASB構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起到許多積極作用。

美國的財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告作為世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其構(gòu)建思路，框架結(jié)構(gòu)，以及在具體內(nèi)容方面的許多創(chuàng)造性見解都為各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所借鑒，成為各國構(gòu)建概念框架的參考范本。可以說，美國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，對(duì)于全球會(huì)計(jì)界準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展都起到了巨大的作用。

二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架并不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已經(jīng)成為西方主要國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍采用的做法。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也制定了相應(yīng)的公告發(fā)揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架”其內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，以及資本和資本保全概念。

三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用與必要性

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn) ,能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論 ,指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。一方面 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的許多內(nèi)容來源于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的歸納、總結(jié) ,對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用。另一方面 ,相對(duì)會(huì)計(jì)理論而言 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較具體 ,具有更強(qiáng)的可操作性 ,因此成為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本的也是核心的概念，它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。

1.1指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)價(jià)，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來指導(dǎo)和開拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作?？梢员３謺?huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。

1.2可以幫助使用者解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)相關(guān)問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會(huì)三，融會(huì)貫通，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的個(gè)人偏向或不同學(xué)派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團(tuán)的壓力。

1.3可用來評(píng)估已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂，又可為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，而且還可以為重大會(huì)計(jì)問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導(dǎo)。

1.4可以節(jié)省費(fèi)用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對(duì)于免去修訂或返工花費(fèi)的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本。

1.5有利于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

隨著我國加入WTO，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)順利進(jìn)行的一個(gè)必要條件，就是各個(gè)國家（包括我國）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國際化帶來諸多障礙。目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而對(duì)于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資成本，研究和建立一個(gè)反映國際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都是非常必要的。

會(huì)計(jì)理論要促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展 ,但實(shí)踐發(fā)展了 ,會(huì)計(jì)理論止步不前 ,就會(huì)阻礙會(huì)計(jì)的進(jìn)步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出了不同的規(guī)定。這些規(guī)定在其制定初期適應(yīng)了會(huì)計(jì)信息使用者的需要 ,促進(jìn)了會(huì)計(jì)的向前發(fā)展 ,但隨著新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和交易方式的多元化,出現(xiàn)了更復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ,使準(zhǔn)則制定者不得不更新原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越復(fù)雜。因此 ,環(huán)境變化了 ,會(huì)計(jì)理論就要改革。目前 ,西方會(huì)計(jì)界越來越多的國家都已建立起自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ,事實(shí)證明 ,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于會(huì)計(jì)概念的系統(tǒng)化 ,有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施 , 我國建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是歷史發(fā)展的必然。

構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)理論應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果 ,并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐 ,應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架符合國際化標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國際化已是大勢(shì)所趨 ,作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則等應(yīng)該與國際慣例相協(xié)調(diào)。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。

目前 ,我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本準(zhǔn)則 ,建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)理論要素的系統(tǒng)化?，F(xiàn)在西方會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是準(zhǔn)則之外的東西 ,不屬于準(zhǔn)則 ,二者并行發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ) ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施 ,是指導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)理論與實(shí)踐的靈魂。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不會(huì)妨礙準(zhǔn)則的發(fā)展 ,相反 ,還會(huì)促進(jìn)準(zhǔn)則的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍，“實(shí)質(zhì)重于形式 欲速則不達(dá)―分兩步走制定中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，《會(huì)計(jì)研究》，2005年第6期.

[2]楊瓊，“試論我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建”， 《審計(jì)月刊》，2007年第六期.

第9篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素 相互 邏輯 關(guān)系

一、什么是會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含項(xiàng)目的基本分類，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的“積木”或“組件”；它直接與計(jì)量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)聯(lián)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年的第3號(hào)概念公告將它的定義表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)報(bào)表藉以構(gòu)成的‘積木’，它是財(cái)務(wù)報(bào)表組成的分類?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989年7月的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征，把它們分成大類，這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?！庇纱丝梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表要素是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性所劃分的大類。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中有許多具體項(xiàng)目，如現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等等，它們只不過是資產(chǎn)這個(gè)大項(xiàng)目的明細(xì)分類，均不能稱要素。只有根據(jù)它們的經(jīng)濟(jì)特性所作的概括性分類，即構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基本內(nèi)容的大類，才能稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。這種要素是根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目中存在共性的內(nèi)容來加以歸并的，直到不再有共性可以歸并為止。

二、會(huì)計(jì)要素的劃分

對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分，會(huì)計(jì)歷史上從來就沒有一致的意見?！叭卣f”、“四要素說”、“五要素說”、“六要素說”直至“十要素說”都曾經(jīng)出現(xiàn)過。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定為五要素，聯(lián)合國《編制財(cái)務(wù)報(bào)告所依恃的目的與概念》中定為七要素；我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定為六要素?，F(xiàn)列表比較（見表1）。

盡管各種不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致所劃分的要素在數(shù)量上有多寡之分，但其中相同之處仍多于相異之處。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)對(duì)象是相同的，會(huì)計(jì)目的亦相近似；還由于會(huì)計(jì)要素都是用來反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的。我國六要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等三要素和英國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及聯(lián)合國所規(guī)定的三要素基本上是一致的，稍有出入的即權(quán)益一詞的差別。美國稱作“權(quán)益”的實(shí)質(zhì)上是將其他國家的“權(quán)益”劃分為三個(gè)要素：“權(quán)益”、“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”。

但在我們看來，后面兩個(gè)要素不過是“權(quán)益”這一要素的子目，不過是“權(quán)益”的增加和減少而已。由于“利潤”是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果，非原始發(fā)生額，屬于派生的性質(zhì)，與其他要素有本質(zhì)的差別。為此，英國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和聯(lián)合國都不將“利潤”列為會(huì)計(jì)要素，這是有道理的。我國的六要素中包含“利潤”在內(nèi)，據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件解釋，“這是照顧我國的悠久歷史，尊重我國會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)習(xí)慣?！敝劣诿绹吐?lián)合國要素中比我國多設(shè)的“利得”和“損失”，由于它們都是計(jì)算凈收入時(shí)營業(yè)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目，近似我國“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的內(nèi)容，因此在我們看來也可以不必單獨(dú)成為要素。由此可見，會(huì)計(jì)要素的多少，只是劃分得粗細(xì)的區(qū)別，并不是會(huì)計(jì)對(duì)象本身有什么變化?？傊?，我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)六要素是可以和國際慣例相銜接的，而且也照顧到了自己的國情。

三、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)方程

以我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的六要素而言，各個(gè)會(huì)計(jì)要素并不是孤立存在的，而是相互連結(jié)和相互依存的，共同組成財(cái)務(wù)報(bào)表體系。與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；與損益表中經(jīng)營成果的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)負(fù)債表三要素之間的相互關(guān)系形成下列會(huì)計(jì)恒等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)改革前，我國長期沒有會(huì)計(jì)要素的劃分，作為建立資金平衡表的會(huì)計(jì)等式則為“資產(chǎn)占用=資金來源”。這個(gè)會(huì)計(jì)等式不僅形式上過于籠統(tǒng)、抽象，詞義也過于含混?！百Y金占用”不能等同于“資產(chǎn)”，它也不能反映“資產(chǎn)”的完整定義。“資產(chǎn)”一詞既通俗易懂，又便于統(tǒng)馭各項(xiàng)具體資產(chǎn)。以往，上一層次的概念使用“資金占用”，而下一層次的概念卻是固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、專用資產(chǎn)等項(xiàng)具體資產(chǎn)；現(xiàn)在，改用資產(chǎn)來概括，當(dāng)然更為恰當(dāng)。“資金來源”的概念則更為混淆，實(shí)際上它相當(dāng)于廣義的權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益對(duì)企業(yè)來說就是負(fù)債，負(fù)債需要到期償還本息；而所有者權(quán)益是一項(xiàng)永久性投資，它享有分配利潤的權(quán)益。劃清這兩種權(quán)益有利于明確不同權(quán)益擁有者所占份額的比重和所處的地位。為此，會(huì)計(jì)要素的劃分與會(huì)計(jì)等式的改變，其意義不單純是詞語的更動(dòng)，而是涉及到會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變的大事。

損益表三要素形成另一會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤

溝通以上兩大會(huì)計(jì)等式的則是會(huì)計(jì)期間的凈收益（利潤）。如果將與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的要素作為一組（A組），將與損益相關(guān)的要素作為另一組（B組），則其互為因果的關(guān)系是十分明顯的。比如，企業(yè)發(fā)生收入時(shí)，一方面引起收入的增加，另一方面引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，兩組同時(shí)有所變動(dòng)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，一方面引起費(fèi)用的增加，另一方面引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，兩組亦同時(shí)有所變動(dòng)。這一變動(dòng)表現(xiàn)為B組要素是“因”，而A組要素則為“果”。此外，每當(dāng)期末結(jié)賬時(shí)，必須將B組的收入與費(fèi)用相配比，得出差額即利潤；而利潤經(jīng)過分配后，其中的一部分留存收益還要轉(zhuǎn)入A組的所有者權(quán)益。這就是兩組要素的內(nèi)在聯(lián)系。

四、會(huì)計(jì)要素相互間的數(shù)字邏輯關(guān)系

為了進(jìn)一步說明各個(gè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)字邏輯關(guān)系，本文擬設(shè)一簡例（以盡可能少的賬戶和盡可能簡單的數(shù)字）加以闡明。

例：某企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，根據(jù)其賬戶余額所編制的六欄式試算（見表2）。

（注：是根據(jù)收入減費(fèi)用后計(jì)算出的本期利潤，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩者間的勾稽關(guān)系。）

現(xiàn)在，根據(jù)上表所列金額，再畫結(jié)構(gòu)圖作進(jìn)一步的剖析。為了對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰，圖中的“權(quán)益”為廣義的權(quán)益，即包括債權(quán)人對(duì)企業(yè)擁有的求償權(quán)（負(fù)債），也包括業(yè)主對(duì)企業(yè)擁有的所有權(quán)（業(yè)益）。即總的“權(quán)益”?，F(xiàn)作三表關(guān)系對(duì)照?qǐng)D，見圖1。

由于復(fù)式簿記這個(gè)“特殊系統(tǒng)”所起的作用，形成了“雙軌”計(jì)算盈虧，即期末資產(chǎn)大于權(quán)益的差額，必然與收入大于費(fèi)用的差額相符（本文舉例為2000元）。從表面上看，它體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表要素之間的勾稽關(guān)系；從深層次看，它也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表要素間的數(shù)理邏輯關(guān)系。

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