財務會計概念構造分析

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一、構建財務會計概念框架的必要性

目前,在會計準則缺乏的領域,由于人為造假、利益驅使、監(jiān)督力不夠等原因造成會計信息嚴重失真,但最根本的原因還在于體制方面的缺陷,因此,構建和完善我國的財務會計概念框架是當務之急。

1、是會計理論和實務的內在要求。財務會計概念框架是會計理論的一部分,可以指導會計實務,會計理論作為一個理論體系,應該具備目標、原則、要素和要求等基本內容,應該具有穩(wěn)定性和權威性。但目前我國會計理論和會計準則還存在一些問題,因此必須加強對財務會計概念框架的構建和完善,主要體現(xiàn)在:首先,我國基本會計準則理論深度不夠,缺乏可操作性,理論闡述過少,財務會計概念框架可以對重要的會計理論進行論述和補充,以便指導實踐;其次基本準則比較側重于對基本會計概念的簡要描述,比較抽象,線條過粗,而財務會計概念框架可以對這些抽象的會計準則進行詳細說明,將深奧的理論區(qū)域簡單化,易于理解;會計準則缺乏充分的論證,而且在實際運用中缺乏調整力度,建立財務會計概念框架可以有效避免這些問題。

2、國際會計標準趨同的內在要求。隨著經濟的發(fā)展,會計準則越來越國際化,各國會計準則的制定必須在概念相同的基礎上,發(fā)達國家的會計理論研究大多是以財務會計概念框架為中心的,我國也應該借鑒其成功經驗,盡快構建起中國特色的財務會計概念框架,這是我國會計國際化進程的必然步驟。當然中國特色要與國際準則相協(xié)調,依據中國的具體情況來建構,充分考慮我國會計特殊的環(huán)境,制定出邏輯一致,協(xié)調一致的財務會計概念框架,把握一個合理的度,不過分強調中國特色,也不過分強調國際化,而是結合我國的經濟體制改革的背景以及經濟結構來建構。

二、構建財務會計概念框架應遵循的原則

建構財務會計概念框架必須遵循一定的原則,為此,我國會計學者提出了以下原則:

1、國際化原則。會計國際化趨勢已是不可阻擋的潮流,為了不與國際脫節(jié),我國的會計也應該與之趨同,因此財務會計概念框架也應該向國際化方向發(fā)展,提高我國會計信息的可比性。但同時在建構財務會計概念框架的過程中,我們又不能脫離中國國情,否則建構出來的財務會計概念框架就很難適應中國的具體情況,成為無源之水無本之木。

2、穩(wěn)定性原則。在建構財務會計概念框架的過程中,要充分考慮概念框架的穩(wěn)定性,排除一些爭論比較大的概念,盡量將概念框架確定化,避免經常修改和變動。因為財務會計概念框架屬于規(guī)范性文件,只有確保其穩(wěn)定性才能使財務會計準則執(zhí)行起來具有可操作性,才能保證財務會計市場的和諧與穩(wěn)定。同時,構建財務會計概念框架的過程中,要有超前意識,這樣可以盡量避免制定出來的概念框架陳舊過時,保持其長久性。

三、財務會計概念框架的構建措施

我國財務會計概念框架的構建應與會計準則的制定機構一致,依據我國市場經濟的環(huán)境及現(xiàn)實條件,我國會計準則及財務會計概念框架的構建應該有政府部門來制定,即我國的財政部會計準則委員會制定和。

(一)在分析會計信息使用者的基礎上對財務會計報告體系的內容進行詳細規(guī)定,并明確指出其缺陷和不足。目前,我國的企業(yè)財務會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書三部分組成。會計報表用于反映企業(yè)一定時日或一定期間的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量;會計報表附注是為幫助報表使用者理解會計報表的內容而對報表的有關項目所作的補充和解釋;財務狀況說明書是為幫助報表使用者利用會計報表的內容而對報表所作的財務分析。財務會計報告的內容由財務會計目標決定并隨用戶需求的變化而發(fā)展。目前的財務報告模式,主要基于產業(yè)經濟條件下的企業(yè)環(huán)境,以有形資產運動為主要內容,以定量信息為主要表現(xiàn)形式,主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在初現(xiàn)端倪的知識經濟時代,面對不斷創(chuàng)新的資本市場,會計報告的內容也應不斷豐富和完善。在會計報表部分,應增加和細化可計量的無形資產內容;在報表附注部分,應強化不可計量的無形資產披露,增加衍生金融工具披露,對企業(yè)合并、關聯(lián)交易、非經常性損益項目等重大事項應重點詳細披露;在財務情況說明書部分,應適當、謹慎地增加財務預測的內容。由于市場復雜性衍生的經濟事項固有的不確定性,決定了以歷史成本為主要計量基礎的財務會計信息的局限性,使得許多可能會對企業(yè)未來產生重大影響的事項游離于會計報表之外,為此,除了在會計報表附注部分盡量增加前瞻性披露力度外,還應在報表附注部分增加所提供的會計報表的缺陷和不足的說明。

(二)修改現(xiàn)行的會計準則。構建一個新的概念框架很難在短時間內被人們所接受和理解,需要長時間的宣傳和輿論傳遞,只有這樣才能慢慢融入我國合法的會計標準體系之中。因此,我們可以結合中國特殊情況,在現(xiàn)行的會計準則的基礎上修改,使之既符合適合中國國情又與國際趨同的、在內容上又涵蓋了財務會計概念框架的內容。

(三)將會計準則轉化為財務會計概念框架。在時機成熟后,我們可以將會計準則轉化為財務會計概念框架,在充分考慮中國具體情況的基礎上,進一步用財務會計概念框架逐漸取代會計準則,這是一個非常漫長的過程,也是一個潛移默化的過程,這樣可以使人們在不知不覺中接受財務會計概念框架這一新的概念,最終完成我國的財務會計概念框架的構建和完善。